CC BY
20
Теорiя i практика економжи та управлшня промисловими пiдприeмствами
УДК 657
МЕХАН1ЗМ ФОРМУВАННЯ ТА ОБЛ1КОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ EKOHOMI4HOÏ СКЛАДОВОÏ ЗВ1ТНОСТ1 3I СТАЛОГО РОЗВИТКУ
О.М. Баришшкова
Житомирський державний технологгчнийунгверситет, Житомир, Украна
BpaxOBywnn Kypc yKpamn Ha eBpOimerpa-^ro aKTyanbHnM Ta pe3y^bTaTHBHHM gna BiTHH3HHHHx cy6'eKTiB rOCnOgapMBaHHa Ha cynacHOMy eTani ix po3BHTKy e nigrOTOBKa 3BiTHOCTi 3a icTOTHHM He^rnaHCOBnM iHgHKaTopaM. 3acTOcyBaHHa MmHapOgHnx CTaHgapTiB 3i 3BiTHOCTi CTanoro po3BHTKy n03HTHBH0 no3HanHTbca Ha CHCTeMi ynpaBniHHa nignpneMCTBaMH. Ag^e OgHiero 3 ^neft gocnig^yBaHo! 3BiTHOCTi e HagaHHa nignpneMCTBaM MO^nnBOCTi noacHHTH aK boho 3gincHMe ynpaBniHHa b c$epi eKOHOMiHHnx, co^anbHHx Ta eKonorinHHx BigHOCHH. TaKHM hhhom,
CTBOpMeTbCa MO^nHBiCTb OTpnMaHHa nO3HTHBHHX
e^eKTiB b nacTHHi ygocKOHaneHHa cncTeMH ynpaBniHHa gianbHOCTi mgnpneMCTBa.
Po3rnag roCnogapCbKOi gianbHOCTi nignpneMCTB Hepe3 npn3My CTanOrO pO3BHTKy BnnnBae Ha Opram-3a^ro Ta MeTOgHKy 6yxranTepCbKOrO O6niKy. ,3,octo-BipHiCTb CKnageHOi Ta npegCTaBneHOi 3BiTHOCTi e nigCTaBOM gna yCnimHOi gianbHOCTi Cy6'eKTiB rOCnOgapMBaHHa, ^O CTBOproe HeO6xigHiCTb ygOCKOHaneHHa O6niKOBOrO 3a6e3neneHHa, aKe e ochobhhm 6a3HCOM ^OpMyBaHHa nOKa3HHKiB 3BiTHOCTi CTanOrO pO3BHTKy. npegCTaBneHHa pe3ynbTaTiB gianbHOCTi BignOBigHO gO BHMOr Mi^HapOgHOrO CTaHgapTy 3i 3BiTHOCTi y C$epi CTanOrO pO3BHTKy GRI (Global Reporting Initiative) 3a BHMOraMH OCTaHHbOi BepCii G4 xaparaeproye
BignOBiganbHiCTb, piBeHb pO3BHTKy Ta MO^nnBOCTi nignpneMCTBa b 3aranbmft eKOHOMiHHift CnCTeMi aK Ha нaцioнanbнoмy, TaK i MmHapOgHOMy piBHi.
Mi^HapOgHi gOCnig^eHHa ACO^a^i gnnnOMO-BaHnx CepTn^iKOBaHnx 6yxranTepiB [2] CBignaTb, ^O b gaHnn HaC ^OpiHHi 3Bira npO CTannn po3bhtok Ta KOpnOpaTnBHOi BignOBiganbHOCTi ny6niKyMTb nOHag 3 TnCani KOMnaHin nO BCbOMy CBiTy, BKnroHaroHn 6inbme gBOx TpeTnH $ipM, ^O BXOgaTb gO CnnCKy 500 Haft6inbmnx b CBiTi 3a Beptiero ^ypHany Fortune (FortuneGlobal 500). B ix HnCnO BXOgaTb nignpneMCTBa 3 pi3Hnx KpaiH CBiTy, 3 yCix CeKTOpiB i rany3eft eKOHOMiKK. ^KiCTb 3BiTHOCTi pi3HnX
KOMnaHin HeOgHaKOBO, ane npn цbOмy KO^Ha opгaнiзaцia nOBnHHa nparayra nigrOTyBara 3pO3yMinnft i gOCTOBipHnft 3BiT, b aKOMy ii gianbHiCTb pO3rnaganaCa 6 y KOHTeKCTi 6inbm mnpOKnx coцianbннx i eKOnOriHHnx CnCTeM, b aKnx BOHa 3giftCHwe cbom gianbHiCTb. HaTOMiCTb b yKpaiHi nnme 10% KOMnaHin 3i 100 Haft6inbmnx OnpnnrogHwroTb He^iHaHCOBi 3Bira [10].
Баришшкова О.М. Мехатзм формування та облкове забезпечення eKOHOMiHHOi складовоi 3eimHocmi 3i сталого розвитку.
В статт обгрунтовано розкриття в бухгалтерськш зв!тносп даних про д1яльшсть шдприемства, що впливае на економ1чний розвиток суб'егпв господарювання та кра!ни в щлому. Встановлено, що необгрунтовашсть окремих показниюв звггаосп призводить до формування недостов1рно! та незрозумшо! шформацшного шдгрунтя для складання нефшансових звтв. На шдстав! розробленого алгоритму формування звггаосп з1 сталого розвитку в частит показниюв економ1чно! складово! удосконалено методичний шдхвд до облжового забезпечення економ1чно! складово! звггаосп з1 сталого розвитку в розр1з1 елеменпв методу бухгалтерського облжу. Також виокремлено анал1тичш розр1зи вщображення шформаци про показники звггаосп з1 сталого розвитку на облжових рахунках.
Ключовi слова: бухгалтерський облж, економ1чна складова,сталий розвиток, зв1тшсть з1 сталого розвитку
Барышникова Е.Н. Механизм формирования и учетное обеспечение экономической составляющей отчетности по устойчивому развитию.
В статье обоснована раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о деятельности предприятия, влияет на экономическое развитие субъектов хозяйствования и страны в целом. Установлено, что необоснованность отдельных показателей отчетности приводит к формированию недостоверной и непонятной информационного основу для составления нефинансовых отчетов. На основании разработанного алгоритма формирования отчетности по устойчивому развитию в части показателей экономической составляющей усовершенствован методический подход к учетной обеспечения экономической составляющей отчетности по устойчивому развитию в разрезе элементов метода бухгалтерского учета. Также выделены аналитические разрезы отображения информации о показателях отчетности по устойчивому развитию на учетных счетах.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, экономическая составляющая, устойчивое развитие, отчетность по устойчивому развитию
Baryshnikova O.M. Mechanism of formation and accounting software component of economic reporting sustainable development.
In the article the disclosure in the financial statements information about the company, affecting the economic development entities and the country. Found that unsubstantiated reports of individual indicators leads to a false and confusing information basis for the preparation of non-financial reports. Based on the algorithm of reporting on sustainable development indicators of the economic component Methodical approach to providing an economic component reporting on sustainable development in the context of the elements method of accounting. Also singled out analytical sections display information on performance reporting on Sustainable Development on account accounts.
Keywords: accounting, economic component, sustainable development, reporting on sustainable development
Амaлiз останнк дослвджень та публiкацiй
Дослiдженню проблем сталого розвитку в частиш обгрунтування економГчно! складово! присвятили сво! працi так укра1нськ1 та зарубiжнi науковцi, як: Т.В. Алфьорова, О.А. Третьякова [1], В.В. £вдокимов, Д.О. Грицишен, С.Ф. Леген-чук [3], Н.О. Лоханова [9], П.Д. Каминський [4], Р.О. Костирко [7], В.В. Кузьменко [8], О.А. Сизо-ненко [13], М.В. Фомша [14],
В.В. Химинець [15], О.В. Хюгева [16] та шшг В наукових працях розглядалися наступш про-блемнi питання: сутнiсть сталого розвитку; еко-номiко-екологiчний механiзм забезпечення сталого розвитку Укра!ни; циктчний характер сталого розвитку та причини й особливосп сучасно! фшансово-економГчно! кризи; концепцiю сталого розвитку соцiально-економiчних систем; здшс-нено системне еколого-економiчне оцiнювання iндикаторiв сталого розвитку й обгрунтовано альтернативнi стратеги управлiння шдприемством тощо.
Видiлення мевир1шеми\ panirne частин проблеми
Варто зауважити, що проаналiзованi науковi працi не мiстять наукових доробшв щодо удосконалення системи бухгалтерського облжу для складання звiтностi сталого розвитку. Тому дане дослщження побудуемо на пiдставi характеристики економГчно! складово! сталого розвитку тдприемств з метою удосконалення облжового забезпечення та мехашзму формування звiтностi сталого розвитку як основи удосконалення системи управлшня шдприемством. Адже
бухгалтерський облiк е основним шформацшним джерелом системи управлшня шдприемством.
Мета cmammi - на пiдставi характеристики економГчно! складово! сталого розвитку тдприемств побудувати механiзм формування та облжове забезпечення економiчно! складово! звггаосп зi сталого розвитку як основи удосконалення системи управлшня шдприемством.
Виклад основного мaтepiaлу дослвдження
Суб'екти господарювання самостiйно обирають формат, роздши i структуру звiту зi сталого розвитку, керуючись Керiвництвом зi звiтностi у сферi сталого розвитку G4 [12]. Незалежно вiд того, в якш формi i яко! структури складаються та оприлюднюються звгга, вони використовують показники бухгалтерського облiку.
Показники економiчного аспекту дiяльностi пiдприемств, що розкриваються в звггаосп зi сталого розвитку, стосуються представления фь нансових результатiв, стану на ринку та ¡нших питань, пов'язаних з проведеним економiчним аналiзом дiяльностi суб'екта господарювання. На пiдставi аналiзу положень мiжнародних рекомен-дацш зi складання дослiджуваного виду звггаосп, вiдповiдно до яких економiчна складова звггаосп сталого розвитку передбачае здшснення аналiзу впливу на економiчний стан заштересованих стерт i на економiчнi системи на мiсцевому, репона-льному i глобальному рГвнях, систематизовано показники економiчних аспектiв дГяльносп в розрГзГ облжово! та позаоблiково! шформацп (табл. 1), яка розкриваеться шдприемствами у звггаосп.
Показники економГчних аспектов дГяльносп Облжова шфор-мащя Поза-облжовГ даш
Аспект «ЕкономГчна результатившсть»
G4-EC1. Створена i розподшена пряма економГчна вартють, в тому числГ: доходи, операцшш витрати, заробГтна плата та inmi виплати пращвникам, пожертвування та inmi швестицп в товариства, нерозподГлений прибуток, виплати постачальникам кашталу, виплати державам (окремо в розрГзГ кра!н, регюшв, ринюв) + -
G4-EC2. ФшансовГ аспекти та inmi ризики i можливост для дГяльносп шдприемства, пов'язаш з змшою клГмату, як впливають на доходи та витрати, включаючи використовуваш методи управлшня ризиками та витрати, понесет на !х реалГзащю + +
G4-EC3. Забезпечешсть зобов'язань шдприемства, пов'язаних з пенсшними програмами вадповадно до встаnовлеnих шльг, в тому числГ вщомосп про частку зароб^но! плати, що вкладаеться пращвником та роботодавцем + +
G4-EC4. Фшансова допомога, отримана вгд держави в грошовому вираженш, включаючи податковГ шльги i податковГ кредити, субсидп, швестицшш гранти, нагороди тощо + -
Аспект «Присутшсть на ринку»
G4-EC5.Спiввiдnоmеnnя стандартно! зароб^но! плати початкового рГвня пращвниюв рГзно! стат до вставлено! мiniмальnоl зароб^но! плати в Гстотних регюнах дГяльностГ шдприемства + +
G4-EC6.Частка керГвниюв вищого рангу в ¡стотних регюнах здiйсnеnnя дГяльностГ шдприемства, найнятих з числа представниюв мкцевого населення + +
Аспект «Непрямий економГчний вплив»
G4-EC7.Розвиток i вплив швестицш в шфраструктуру та безоплатш послуг, включаючи позитивний та негативний вплив на мкцеву економжу i мюцевГ товариства, а також комерцшшсть та форму (грошова чи натуральна) швестицш i послуг + -
G4-EC8. Суттевий непрямий економГчний вплив, у тому чжш сфера впливу, зокрема: змша продуктивности пращ шдприемства, економГчний розвиток в областях з високим рГвнем бщносп, економГчний вплив на покращення чи попршення сощальних та еколопчних умов тощо - +
Аспект «Практики закушвель»
G4-EC9. Частка витрат на мГсцевих постачальниюв в ¡стотних регюнах здiйсnеnnя дГяльностГ, що включае аналГз бюджетов кушвлГ + -
Джерело: Складено автором за MamepianaMU [12]
Таблиця 1. ЕкономГчш аспекти дГяльносп в звггаосп зГ сталого розвитку в розрГзГ видГв iнформацi!,
що шдлягае розкриттю
Teopia i nparrma eKOHOMÍKH Ta ynpaBnÍHHa npoMucnoBHMH mgnpueMCTBaMH
AHanÍ3yroHH gaHÍ npegcraBneHoï Ta6nu^, BapTO 3ayBa®HTH, ^o b 6inbmocri eROHOMÍHHHx cKnagoBux 3bíthoctí 3i cranoro po3BHTRy nignpueMcTBa no-BHHHÍ BH3HanaTH cyrHÍcTb BHKopucToByBaHoro noHarra «b íctothhx perioHax 3giHcHeHHa gianbHocTÍ». TpaKTyBaHHa gaHoï ge$iH^iï, BBa®aeMo, noBHHHo cniBBÎgHocmuca 3 ochobhhmh perioHaMH (мicцeвicтb, KpaïHn, MicTa i T.g.) 3giHcHeHHa rocnogapcbKoï gianbHocri nignpueMcTBa, BpaxoByroHH aHanÍ3 ochobhhx eKoHoMÍHHux Ta ^iHaHcoBHx noKa3HHKÍB. TaKuH nigxig e o6rpyHTo-BaHHM Ta go^nbHHM 3Ba®aroHH Ha icHyBaHHa c$op-MoBaHoï b cucreMÍ 6yxranTepcbKoro o6nÍKy iH^opMa^ï b aHaniTHHHHx po3pi3ax, ^o nonermye npoцec cKnagaHHa 3bíthoctí Ta HaBegeHHa noacHeHb go oKpeMux noKa3HHKÍB eKoHoMÍHHux acneKTiB gianbHocTÍ cy6'eKTa rocnogaproBaHHa.
TaKo® BignoBigHo go MÍ®HapogHux craHgapTiB 3BiTHicTb 3i cranoro po3BHTKy cKnagaeTbca 3 MeToro po3KpHTTa íctothhx acneKTiB, ^o BÍgo6pa®aroTb íctothí eKoHoMÍHHHH, eKonorÍHHHH Ta co^anbHHH BnnuBH gianbHocri nignpueMcTBa Ha oцiнкн i pimeHHa 3aÍHTepecoBaHHx cTopÍH.
3giHcHeHe po3Me®yBaHHa o6niKoBoï iH^opMa^ï Ta no3ao6nÍKoBux gaHux npoBegeHo 3agna BuoKpeMneHHa thx acneKTÍB eKoHoMiHHoï cKnagoBoï 3bíthoctí 3Í cranoro po3BHTKy, ^o 6a3yrorbca Ha iH^opMa^ï 6yxranTepcbKoro o6nÍKy.
OT®e, HacTynHHM eTanoM gocnig®eHHa e igeH-TH^ÍKa^a o6'eKTÍB 6yxranTepcbKoro o6nÍKy Ha
nigcTaBÍ cucreMaTrooBaHHx noKa3HHKÍB eKoHoMÍHHoi' cKnagoBoï 3bíthoctí 3Í cranoro po3BHTKy 3 MeToro ^opMyBaHHa nigrpyHTa ygocKoHaneHHa MexaHÍ3My cKnagaHHa 3bíthoctí 3a GRI. 3ayBa®HMo, ^o Ha ygocKoHaneHHÍ o6niKoBoï cucTeMH nignpueMcTBa HaronomyroTb b cboïx HayKoBux npauax нayкoвцi. 3oKpeMa, K.e.H. C. Koponb [6] ogHÍero 3 npunuH TaKoro ygocKoHaneHHa Ha3HBae Heo6xigHicTb goTpuMaHHa npннцнniв, BH3HaneHux cTaHgapToM GRI, 3oKpeMa npu 36opi, peecтpaцiï, HaKonuneHHÍ, o6po6цi iH^opMa^ï Ta HagaHHÍ ïï KopucryBanaM, a TaKo® BBegeHHa go MÍ®HapogHux cTaHgapTÍB ^ÎHaHcoBoï 3bíthoctí nono®eHb, aKÍ crocyroTbca po3KpuTTa co^anbHoï nonÍTHKH nignpueMcTBa.
BignoBigHo go npoaHanÍ3oBaHux Ta cucreMaTH-3oBaHHx eKoHoMÍHHHx acneKTÍB gianbHocri b 3bítho-ctí 3Í cranoro po3BHTKy b po3pÍ3Í BugÍB iH^opMa^ï, ^o nignarae po3KpHTrro, b Ta6nu^ 2.2 igemu^ÍKo-BaHo o6'eKTH 6yxranrepcbKoro o6nÍKy. TaKuH nigxig BHKopucTaHo 3 MeToro BugineHHa thx o6nÍKoBux o6'eKTÍB, aKÍ 6e3nocepegHbo BnnuBaroTb Ha MexaHÍ3M ^opMyBaHHa 3bíthoctí 3Í cranoro po3BHTKy.
IgeHTH^ÍKoBaHÍ o6'eKTH 6yxranrepcbKoro o6nÍKy Knacu^ÍKoBaHÍ BÍgnoBÍgHo go nnaHy paxyHKÍB 6yx-ranrepcbKoro o6nÍKy aKTHBÍB, Kanirany, 3o6oB'a3aHb i rocnogapcbKHx onepaцiH nignpueMcTB i opraHÍ3a^H [11] Ta BÍgo6pa®aroTb noKa3HHKu 6yx-ranrepcbKoï 3bíthoctí (^rnahcoboï, nogaTKoBoï, co^anbHoï, cTaTHcTHHHoï) cy6'eKTÍB rocnogapro-BaHHa.
Ta6nuua 2. Igemu^ÍKa^a o6'eKTÍB 6yxranrepcbKoro o6nÍKy 3a noKa3HHKaMH eKoHoMÍHHHx acneKTÍB gianbHocri
06'eKTH 6yxranrepcbKoro o6nÍKy noKa3HHKH eKoHoMÍHHux acneKTÍB gianbHocTÍ
EC1 1 EC2 1 EC3 1 EC4 | EC5 | EC6 | EC7 | EC8 | EC9
1. Heo6opoTHÍ aKTHBH:
- HeMaTepianbHÍ aKTHBH +
- ochobhí 3aco6u +
- goBrocTpoKoBÍ ^ÍHaHcoBÍ iнвecтнцiï + + +
- KanÍTanbHÍ iнвecтнцiï + +
- goBrocTpoKoBa ge6ÍTopcbKa 3a6oproBaHÍcTb +
- ÍHmi Heo6opoTHÍ aKTHBH + +
2. 3anacu:
- BHpo6HHHÍ 3anacu +
- BHpo6HH^rao + +
- roToBa npogy^ia + +
- ToBapu + +
3. KomTH, po3paxyHKH Ta ÍHmi aKTHBH:
- rpomoBÍ Ta ÍHmi KomTH + + + +
- noToHHi $ÍHaHcoBÍ iнвecтнцiï + + +
- po3paxyHKH 3 ge6ÍTopaMH + + +
- ÍHmi aKTHBH + + +
4. BnacHHH KanÍTan Ta 3a6e3neneHHa 3o6oB'a3aHb:
- BnacHHH KanÍTan +
- 3a6e3neneHHa 3o6oB'a3aHb + + +
5. ^oBrocTpoKoBÍ 3o6oB'a3aHHa + +
6. noTOHHi 3o6oB'a3aHHa:
- po3paxyHKH 3 nocTananbHHKaMH Ta nigpagHHKaMH + +
- po3paxyHKH 3a nogaTKaMH i nnaTe®aMH + +
- po3paxyHKH 3a cTpaxyBaHHaM + +
- po3paxyHKH 3a BunnaTaMH npaцiвннкaм + + + +
- po3paxyHKH 3 ynacHHKaMH +
- po3paxyHKH 3a ÍHmuMH onepaцiaмн + +
7. ^oxogu i pe3ynbTaTH gianbHocTi + + +
8. BuTpaTH 3a eneMeHTaMH + + + + +
9. BuTpaTH gianbHocTi + + + + +
ffmepeno: Cxnadern aemopoM 3a MamepianaMU [12]
Аналiзуючи данi табл. 2, можна зробити висновок, що звпшсть 3i сталого розвитку (в частиш економГчно! складово!) складаеться на шдставГ облжово! шформацп, яка повинна вщповщати основним принципам бухгалтерського облжу та фшансово! звiтностi.
Однак, зауважимо, що перелiк показник1в, що розкривають укра!нсью пiдприемства в звiтностi 3i сталого розвитку, не в повнш мiрi вiдповiдають вимогам, визначеним м1жнародними
рекомендацiями. Допускаемо, що однiею з причин
може бути вщсутшсть вщповщного механiзму формування та iнформацiйного забезпечення, зокрема облiкового.
На рис. 1 представлено зв'язки показник1в фшансово! звггаосп та звiтностi зi сталого розвитку в частиш економГчно! складово! на пiдставi застосування методiв аналогi!, синтезу i аналiзу. Це пояснюеться використанням в дослiдженнi методичних аспектiв аудиторських перевiрок в частинi узгодження фшансових звiтiв та даних бухгалтерського облжу.
Особливост складання 3BiTH0CTi
вадображення результата минулих подш розрахунок показнишв накопичувальним тдсумком показники характеризують вплив на економжу краши
Рис. 1. Система зв'язк1в показнишв фiнансово! звiтностi та звiтностi зi сталого розвитку
Джерело: Власна розробка автора
На пiдставi виявлених зв'язшв мiж показни-ками фiнансово! звггаосп та звiтами зi сталого розвитку можемо побудувати таблицi !х взаемно! узгодженостi з метою удосконалення оргашзацш-ного забезпечення бухгалтерського облiку та мехашзму формування нефiнансових звiтiв.
В облжовш практицi д.е.н. Н.О. Лоханова [9], здшснюючи дослiдження корпоративно! звггаосп в Укра!нi i свтв контексп евроiнтеграцi!, називае серед основних напрямГв вдосконалення системи
корпоративно! звггаосп, як бачаться актуальними в сучасних умовах, процес взаемно! ув'язки форм звггаосп i логiчне представления показник1в, яш здшснюються з метою розкриття ключових чинник1в усшху компанi! та об'ективного вщображення основних проблемних зон.
В таблиц 3 побудовано узгодженiсть показнишв фшансово! та нефiнансово! звггаосп, зокрема одного з !! видГв - звггаосп зГ сталого розвитку в частиш економГчно! складово!. Це
Теорiя i практика економжи та управлшня промисловими пiдприeмствами
забезпечуе удосконалення оргашзацшного забезпечення бухгалтерського облiку та створюе умови для розробки методики формування облжово! шформацп для формування показнишв звiтностi зi сталого розвитку
Варто зауважити, що узгодженiсть показник1в звпносп е обгрунтованим процесом для практично! дiяльностi та елементом оргашзацшного забезпечення бухгалтерського облжу в частиш удосконалення технiчно! складово! органiзацi! облжу. Зокрема, на пiдставi запропонованого узгодження показник1в фiнансово! та нефiнансово! звпносп удосконалено форми та порядок запов-нення звiтiв зi сталого розвитку в розрiзi облiково! iнформацi!. Таким чином, забезпечуеться пiдвищення iнформативностi дiяльностi пiдприемства i розширюеться коло потенцшних груп заiнтересованих користувачiв, що позитивно впливае на розвиток суб'екта господарювання.
Звпшсть зi сталого розвитку в частиш еконо-мiчно! складово! повинна забезпечувати реалiзацiю iнтересiв рiзних груп користувачiв. Тому удосконалення облiкового забезпечення передбачае створення умов для формування у нефшансових звiтах прозоро!, зрозумiло! та системно! шформацп. Це дозволяе зменшувати вплив ризик1в на дiяльнiсть, приймати бiльш ефективнi управлiнськi ршення в короткостроковiй та дов-гостроковш перспективi для реалiзацi! тактичних та стратепчних цiлей пiдприемства, пiдвищити
швестицшну привабливГсть i заповнити вищу ланку на конкурентоспроможному ринку як нацюнальному, так i мiжнародному (враховуючи те, що нефiнансовi звiти мають важливе значення при розширеннi кордонiв дiяльностi суб'eктiв господарювання).
Складання звiтностi 3i сталого розвитку суб'ектами господарювання та законодавче визнання на державному рiвнi таких звiтiв знижуе рiвень шституцюнального впливу на перелiк показник1в звггносп з боку державних iнститутiв, а це, в свою чергу, призводить до зменшення рГвня бюрократп, шдвищення прозоросп нацiонального бiзнесу, полегшення доступу до шформацп про дГяльшсть суб'екпв господарювання та розвиток шдприемниць^' дГяльносп в краïнi.
Також звпи зг сталого розвитку на противагу шшим видам нефшансових звтв передбачають можливгсть проходження аудиту, що шдвищуе ргвень довгри потенцшних груп загнтересованих осгб. Хоча, як зазначае С. Король [6] частка звтв гз прогресу складае 91,5% i лише 8,5% - звтв за GRI-стандартом. Тобто перевага надаеться звпам, як1 не проходять аудит.
Статистична звпшсть в Украш представлена за тематичними роздшами. В таблиц 4 систематизовано перелж звтв для формування статистичноï шформацп, яш узгоджуються з показниками звпносп зГ сталого розвитку.
ОблжовГ репстри Баланс (ЗвГт про фшансовий стан) ЗвГт про фшансовГ результати (ЗвГт про сукупний дохщ) ЗвГт про рух грошових коштГв ЗвГт про власний каштал ЗвГт зГ сталого розвитку
1 2 3 4 5 6
аналгшчш даш Кт рахунюв 36, 681 (у частиш отриманих передплат) та 70 у кореспонденци з Дт рахунюв 30, 31 - чистий дохгд вiд реалГзаци продукци (товарГв, робщ послуг) надходження вгд реалГзаци продукци (товарГв, робГт, послуг) - доходи (ЕС1)
обороти за Дт субрахунюв 901, 902, 903та рахунку 23 - собГвартють реалГзовано!' продукци (товарiв, робГт, послуг) - - операцшш витрати (ЕС1) собГвартють послуг (ЕС7)
аналгшчш данi Дт 66, 65 y кореспонденци з Кт 30, 31 поточна кредиторська заборговашсть за:розрахунками зГ страхування та з оплати пращ - витрачання на оплату пращ та вгдрахування на сощальш заходи - заробгша плата (ЕС1, ЕС3, ЕС5, ЕС6)
обороти за Кт 74 та Дт 97; сальдо Дт 141, 142, 143, 352 довгостроковГ фшансовГ швестищ; поточш фшансовГ швестици шш1 доходи; шш1 витрати надходження вгд реалГзаци фшансових швестицш - швестици (ЕС1, ЕС7)
сальдо Кт 441, Дт 442 нерозподшений прибуток (непокритий збиток) чистий фшансовий результат: прибуток/збиток - чистий прибуток (збиток) за звггаий перюд нерозподшений прибуток (ЕС1)
аналгшчш даш Дт 67 у кореспонденци з Кт 30, 31 поточна кредиторська заборговашсть за розрахунками з учасниками - витрачання на сплату дивгдендГв виплати власникам (дивщенди) виплати постачальникам кашталу (ЕС1, ЕС9)
Таблиця 3. Узгоджешсть показник1в облжових репстрГв, фiнансовоï звпносп та звпносп зГ сталого розвитку як основа удосконалення оргашзацп бухгалтерського облжу
npodoewemx ma6mty 3
1 2 3 4 5 6
aHanhmHi gam ^T 64 y KopecnoHgeH^i 3 kt 30, 31 noToHHa KpegHTopctKa 3a6oproBaHicTb 3a po3paxyHKaMH 3 6rog®eToM BHTpaTH3 nogaTKy Ha npu6yroK BHTpanaHHS Ha onnaTy 3o6oB'a3aHt 3 nogaTKiB i 36opiB - BHnnaTH gep^aBaM (EC1)
aHanhmHi gaHi 3 Kt 47 goBrocTpoKoBi 3a6e3neneHHa - - - 3a6e3neqemcTb 3o6oB'a3aHb nignpueMcTBa (EC3)
aHanhmHi gaHi 3 Kt 48, Kt 64 Ta ^t 30 (y nacTHHi cyM cy6cugiH Ta goTa^H) ^nboBe c^rnaHcyBaHHa - Hagxog^eHHa Big ^nboBoro c^rnaHcyBaHHa Ta Big orpuMaHHa cy6cugift, goTa^H - ^rnaHcoBa gonoMora (EC4)
canbgo ^t 23, 26 3anacu - - - BHpo6HH^Bo, roToBa npogy^ia (EC7)
canbgo ^t 10, 11; canbgo Kt 131, 132 ocHoBHi 3aco6u (nepBicHa BapTicTb, 3Hoc) - - - ocHoBHi 3aco6u (EC9)
canbgo 20, 28 3anacu - BHTpanaHHS Ha onnaTy ToBapiB - ToBapu (EC1, EC9), BHpo6HHni 3anacu (EC9)
ffwepeno: Bnacna po3po6Ka aemopa
Ta6nuna 4. BnnuB noKa3HHKiB craTHcTHHHoi 3BiTHOcri Ha ^opMyBaHHa 3BiTiB 3i cranoro po3BHTKy:
igemu^iKa^a ochobhhx noKa3HHKiB
06'eKTH 6yxranrepcbKoro o6niKy CTaTHcTHHHa 3BiTHicTb 3BiTHicTb 3i cTanoro po3BHTKy
^oxogu Big peani3oBaHoi npogyкцii, po3paxyHKH 3 nocTa^anbHHKaMH № 1n-Hnn (pi^Ha) «3BiT npo BHpo6H^TBo Ta peani3a^K> npoMHcnoBoi npogyi^ii» № 1-n (Mica^Ha) «TepMiHoBHH 3BiT npo внpo6ннцтвo npoMHcnoBoi npogyкцii (ToBapiB, nocnyr) 3a BHgaMH» № 1-EIO «3BiT npo eKcnopT (iMnopT) npogyкцii (ToBapiB, nocnyr) BiHcbKoBoro npH3Ha^eHHa Ta nogBiHHoro BHKopucraHHa» № 14-3e3 «3BiT npo npug6aHHa (npoga^) ToBapiB gna 3a6e3ne^eHHa ^HTTegianbHocri TpaHcnopTHHx 3aco6iB, norpe6 naca^upiB ra qnemB eKina^y» goxogu (EC1)
^oxig Big HagaHHx nocnyr, po3paxyHKH 3 nocTa^anbHHKaMH № 1-nocnyru (KBapTanbHa) «3BiT npo o6caru peani3oBaHHx nocnyr» № 9-3E3 (KBapTanbHa) «3BiT npo eKcnopT (iMnopT) nocnyr» № 1 -k6 (Mica^Ha) «3BiT npo BHKoHaHHa 6ygiBenbHHx po6iT» № 31-aBTo (KBapTanbHa) «3BiT npo nepeBe3eHHa aBToMo6inbHHM TpaHcnopToM BaHTa^iB 3a BHgaMH BamamB Ta naca^upiB 3a BHgaMH cnony^eHHa» № 14-3B'a3oK (KBapTanbHa) «3BiT npo gianbHicTb onepaTopiB, npoBaHgepiB TeneKoMymKa^H Ta nomToBoro 3B'a3Ky» goxogu (EC1)
KaniTanbHi iнвecтнцii № 2-iнвecтнцii (p«Ha) «KaniTanbHi iнвecтнцii, Bu6yTTa h aMopTH3a^a aKTHBiB» № 2-iнвecтнцii (KBapTanbHa) «KaniTanbHi iHBecTH^i» iнвecтнцii (EC1, EC7)
goBrocTpoKoBi Ta noTo^Hi iHBecTH^i № 10-3e3 (KBapTanbHa) «3BiT npo npaMi iHo3eMHi iнвecтнцii» № 13-3e3 (KBapTanbHa) «3BiT npo npaMi iHBecTH^i 3a KopgoH» № 11-3e3 (Bni) (p«Ha) «3BiT npo B3aeMo3B'a3KH nignpueMcTBa 3 npaMHMH iHo3eMHHMH iHBecTH^aMH B paMKax BigHocHH npaMoro iHBecTyBaHHa» № 12-3e3 (Bni) (p«Ha) «3BiT npo B3aeMo3B'a3KH nignpueMcTBa - npaMoro iHBecTopa B paMKax BigHocHH npaMoro iHBecTyBaHHa» № 2-E «3BiT npo BHnycK, po3Mi^eHHa Ta o6ir цiнннx nanepiB» BHnnaTH nocTa-^anbHHKaM KaniTany (EC1); iнвecтнцii (EC1, EC7)
OcHoBHi 3aco6u № 11-O3 «3BiT npo HaaBHicTb Ta pyx ochobhhx 3aco6iB, aMopTH3a^K»> ocHoBHi 3aco6u (EC9)
ToBapu, BHpo6HH^i 3anacu, po3paxyHKH 3 nocTa^anbHHKaMH Ta noKyn^MH № 1 -onT (KBapTanbHa, p«Ha) «3BiT npo npoga^ i 3anacu ToBapiB (npogyкцii) b onToBiH TopriBni» № 1-Topr (Mica^Ha) «3BiT npo ToBapoo6opoT ToproBoi Mepe^i» № 3-Topr «3BiT npo npoga^ i 3anacu ToBapiB» № 1-цiнн (6yg) «3BiT npo цiнн npug6aHHa MaTepianbHux pecypciB y 6ygiBHH^Bi» № 1 -^hh (npoM) (Mica^Ha) «3BiT npo ^hh BHpo6HHKiB npoMHcnoBoi npogyкцii» ToBapH (EC1, EC9), BHpo6HH^i 3anacu, KpegHTop-cbKa 3a6opro-BaHicTb (EC9)
Po3paxyHKH 3 npaцiвннкaмн Ta 3a co^anbHHM cTpaxyBaHHSM № 1 -nB (Mica^Ha) «3BiT 3 npa^» 3apo6iTHa nnaTa (EC1, EC3, EC5, EC6)
ffwepeno: Bnacna po3po6Ka aemopa
ТеорГя i практика економжи та управлшня промисловими шдприемствами
Отже, обгрунтовуючи важлив1сть
бухгалтерського облжу для формування звтв за GRI необхщно, перш за все, звернути увагу на ту шформацш, яка формуеться в обтковш систем1 у вигляд1 бухгалтерськоï звггаосп. Тому нами проанал1зовано взаемозалежшсть та узгоджешсть р1зних вид1в звггаосп та звтв з1 сталого розвитку. Таким чином, видшено ряд показник1в нефiнансовоï звггаосп, як1 потребують бшьш детального обгрунтування та розробки мехашзму 1'х формування, що е напрямом удосконалення облжового забезпечення.
На рис. 2 представлено мехашзм формування звтв з1 сталого розвитку в частиш економГчно!'
складово1' у вигляд1 розробленого алгоритму складання звггаосп з1 сталого розвитку, використовуючи облжову шформацш. На шдстав1 запропонованого алгоритму 1дентиф1ковано напрями удосконалення облжового забезпечення в розр1з1 об'екпв, шформащя про як1 тдлягае розкриттю у нефшансових звпах. В загальному окреслено три напрями: процес документування операцш з об'ектами обл1ку, оцшка з врахуванням впливу на економ1чну, еколопчну та сощальну сферу, а також вщображення на синтетичних рахунках та формування аналпичних розр1з1в облжово!' шформацп.
ПОКАЗНИКИ ЗВГШОСП З1 СТАЛОГО РОЗВИТКУ
Необо-ротш активи Товари, запаси Готова продукщя Виплати постачальникам каппалу Заробпна плата Забезпечення зобов'язань Фшансова допомога
швестици Виробництво Виплати державам
Доходи
НерозподГлений
Витрати прибуток
Hi
1. Якщо шформащя про показники звпносп не розкриваеться, то класифнсуеться як позаоблжовГ дат i, в такому випадку, робоча група зГ складання звтв зГ сталого розвитку оформлюе запити до вщповщних пщроздшв суб'екта господарювання з метою отримання необхщних даних.
2. У випадку, якщо шформащю про показники можна отримати з даних сформованих на облнсових рахунках, то робоча група зГ складання звтв зГ сталого розвитку оформлюе запити до бухгалтерсько! служби
Рис. 2. Алгоритм формування звггаосп з1 сталого розвитку (ЗСР) в частиш показник1в економiчноï
складовоï
Джерело: Власна розробка автора
HaBegeHHH anropurM ^opMyBaHHa 3BirHocri 3i cranoro po3BHTKy po3noHHHaerbca 3 Bu6opy BignoBigHoro noKa3HHKa, iH^opMa^a npo hkhh nignarae po3KpHnro b He^rnaHcoBux 3Birax. AHani3yMHH pi3Hi Bugu 6yxranrepcbKoI 3BiTHOCTi Heo6xigHO BH3HaHHru hh gocTaTHbo iH^opMa^I, aKa b hhx Bigo6pa®eHa, gna 3BiTHOCTi 3i cranoro
p03BHTKy.
OcraHHiM eranoM e nepeBipKa iH^opMa^I npo noKa3HHK Ha o6niKoBux paxyHKax. TaKHM hhhom, po6ona rpyna 3i cKnagaHHa 3BiriB 3i cranoro po3BHTKy Ha nigcraBi BHKopucraHHa anropurMy $opMye BignoBigHi 3anurH go nigpo3giniB nignpueMcrBa 3 Merora orpuMaHHa Heo6xigHoI iH^opMa^I gna ^opMyBaHHa He$rnaHcoBoI 3BirHocri npo gianbHicrb cy6'eKra rocnogapMBaHHa ra II BnnuB Ha eKoHoMinHHH po3BuroK gep^aBH.
Or®e, gocnig^eHHa пpoцecy ^opMyBaHHa 3BirHocri 3i cranoro po3BurKy ra aKqemyBaHHa yBaru Ha o6niKoBin CKnagoBin iH^opMa^HHoro 3a6e3neneHHa aK nigrpyHra crBopeHHa noKa3HHKiB He ^iHaHcoBux 3BiriB gano 3Mory ygocKoHanuru MexaHi3M ^opMyBaHHa 3BiriB 3i cranoro po3BurKy b HacruHi 3anponoHoBaHoro anropurMy, HaBegeHoro Ha puc. 2. noKa3HHKH eKoHoMiHHol cKnagoBoi gocnig^yBaHoi 3BirHocri nepeg6aHawrb po3KpHrra iH^opMa^I, aKa xapaKreproye BnnuB gianbHocri nignpueMcrBa Ha eKoHoMiHHHH po3BuroK KpaiHu.
BpaxoByMHH Mery cKnagaHHa 3BirHocri, aKa nonarae b HagaHHi iH^opMa^I npo BnnuB Ha eKoHoMinHHH po3BuroK KpaiHu, 3axogu ra pe3ynbraru gianbHocri y co^anbHift c$epi, BnnuB Ha eKonoriHHy curya^ra, ra oco6nuBocri peani3a^I пpннцнпiв cranoro po3BurKy Ha mgnpueMcrBax, o6rpyHroBaHHM ra go^nbHHM e ygocKoHaneHHa MeroguHHoro 3a6e3neneHHa 6yxranrepcbKoro o6niKy. 3oKpeMa, 6yxranrepcbKoro o6niKy rux o6'eKriB, aKi igeHru^iKoBam aK ocHoBHi noKa3HHKu 3BirHocri 3i cranoro po3BurKy b HacruHi eKoHoMiHHoi cKnagoBoi. Ag®e cucreMa ynpaBniHHa nignpueMcrBoM HanpaBneHa Ha crBopeHHa yMoB gna e^eKruBHoro ^yHKqioHyBaHHa nigcucreM nnaHyBaHHa, o6niKy i KoHrponra rocnogapcbKol gianbHocri y B3aeMo3B'a3Ky i3 3agoBoneHHa iHrepeciB Bcix rpyn 3aimepecoBaHHx oci6.
nepm 3a Bce, BBa^aeMo, ^o Heo6xigHo po3Kpuru MeroguHHi acneKru 6yxranrepcbKoro o6niKy b po3pi3i eneMeHriB Merogy, ^o xapaKreproywrb пpoцecн goKyMeHryBaHHa, oцiнкн, Bigo6pa®eHHa Ha paxyHKax ra y 3BirHocri rocnogapcbKux onepa^H, 3gincHeHux Ha nignpueMcrBi (puc. 2).
IgemH^iKoBam o6'eKiu 6yxranrepcbKoro o6niKy, iH^opMa^a npo aKi e Heo6xigHora gna po3Kpurra y 3Birax 3i cranoro po3BurKy, e ochobom gna npoBegeHHa gocnig^eHb b oKpecneHoMy BH^e HanpaMi.
fflpgo o6'eKriB 6yxranrepcbKoro o6niKy, aKi norpe6yrarb 6inbm geranbHoro o6rpyHryBaHHa ra ygocKoHaneHHa o6niKoBoro 3a6e3neneHHa 3a BH3HaneHHMH HanpaMaMH, ro ^ crocyerbca, 3oKpeMa:
— Bigo6pa®eHHa 3o6oB'a3aHb nignpueMcrBa b
3BirHocri 3i cranoro po3BurKy 3a ix BugaMu;
— BpaxyBaHHa 3acrocyBaHHa MerogiB ynpaBniHHa pu3HKaMH, ^o noB'a3aHi 3i 3Mrnora KniMary, b 6yxranrepcbKoMy o6niKy;
— po3Kpurra iH^opMa^I npo Hegep^aBHe neHciHHe crpaxyBaHHa npa^BHHKiB nignpueMcrBa;
— igemu^iKa^a BugiB ^rnaHcoBol gonoMoru nignpueMcrBy;
— Bigo6pa®eHHa po3paxyHKiB 3 пpaцiвннкaмн 3a aHaniruHHHMH crarraMH 6yxranrepcbKoro o6niKy;
— ^opMyBaHHa co6iBaprocri 6e3onnarHux nocnyr ra Bigo6pa®eHHa b 6yxranrepcbKoMy o6niKy;
— po3Kpurra iH^opMa^I npo BHKoHaHHa nnaHiB 3aKyniBenb 3 BpaxyBaHHa reorpa$iHHHx
noKa3HHKiB.
3anponoHoBaHi HanpaMH ygocKoHaneHHa o6niKoBoro 3a6e3neneHHa 3BirHocri 3i cranoro po3BurKy b HacruHi eKoHoMiHHol cKnagoBoi nepeg6anae po3KpHrra iH^opMa^I npo noKa3HHKH 3BiriB po3noHHHaMHH Big пpoцecy goKyMeHryBaHHa rocnogapcbKux onepa^H go cKnagaHHa BHyrpimHboi' (ynpaBniHcbKoi) 3BirHocri.
Or®e, noganbmoro o6rpyHryBaHHa norpe6yrarb HaBegeHi yroHHeHHa b oKpeMux goKyMeHrax, ^o nigrBepg^yrorb 3gincHeHHa 3anuciB b 6yxranrepcbKoMy o6niKy. 3oKpeMa, nponoHyeMo oKpeMi Bugu Burparu, aKi ^opMyrorb Bupo6HHHy co6iBapricrb npogyKqil, Knacu^iKyBaru 3a ix BnnuBoM Ha coцianbн^ ra eKonoriHH^ c^epu. TaKHM hhhom, b кanbкynaцiI Heo6xigHo Buginuru BignoBigHi crarri, aKi gonoBHMBaruMyrb icH^MHHH nopagoK po3paxyHKy co6iBaprocri
пpogyкцiI7пocnyrн. Or®e, xapaKrepH3yMHH Burparu 3a crarraMH кanbкynaцiI, nponoH^eMo BHKopucroByBaru gna po3paxyHKy co6iBaprocri HacrynHi crarri:
1) BnnuBarorb Ha coцianbн^ c$epy:
— 3apo6irHa nnara пpaцiвннкaм BHpo6HHnrBa/HagaHHa nocnyr: BugineHHa pi3Hux Kareropin HaceneHHa (iHBanigu, Mano3a6e3neneHi ro^o);
— Burparu, noB'a3aHi 3i BcraHoBneHHaM cнrнaniзaцiI, oxopoHoro npuMi^eHb a6o 3i crBopeHHaM/noKpa^eHHaM yMoB npa^ пpaцiвннкiв внpo6ннцrвa/нagaннa nocnyr;
— Burparu, noB'a3aHi 3 nigroroBKoM ra ocBoeHHaM внpo6ннцrвa npogyKqil: BugineHHa HacrKH 3MeHmeHHa Burpar Ha внpo6ннцrвo, ^o BnnuBae Ha 3MeHmeHHa co6iBaprocri npogyKqii'/nocnyr ra Ha 36inbmeHHa KyniBenbHol cnpoMo^Hocri cycninbcrBa.
2) BnnuBaMrb Ha eKonoriHH^ c$epy:
— cupoBHHa ra Marepianu: eKonoriHHo Hucri / 3 BpaxyBaHHaM cryneHa BnnuBy Ha HaBKonumHe cepegoBH^e (b ogнннцax BHMipy);
— Burparu Ha yrpuMaHHa ra eкcпnyaraцiм ycrarKyBaHHa: BugineHHa HacrKH Burpar Ha ycrarKyBaHHa, ^o BnnuBae Ha HaBKonumHe cepegoBH^e (no3uruBHo i HeraruBHo). 3ane®Ho Big Bugy ra o6cariB gianbHocri
nignpueMcrBa crarri KanbKyna^i' Mo®yrb gonoBHMBaruca ra 3MiHMBarucb, ogHaK, BH^e
Теор1я i практика економжи та управлшня промисловими шдприемствами
перерахован1 основн1 напрями е основою для окреслення специф1чних та особливих вид1в витрат для кожного суб'екта господарювання.
1нформац1я про витрати та методи управл1ння ризиками, що пов'язан1 з1 зм1ною кл1мату, належ-ним чином не в1дображаеться в систем1 бухгал-терського обл1ку. Тому неможливо достов1рно та в повному обсяз1 забезпечити розкриття окремих показнишв в зв1тност1 з1 сталого розвитку. Таким чином, в1дпов1дно до пропозиц1й, наведених на рис. 3, створення та використання забезпечень п1д витрати, пов'язаних з ризиками зм1ни кл1мату, потребуе удосконалення та розробки первинних документ1в, як1 б забезпечували можлив1сть
06niK0B0r0 Bigo6pa®eHHa MeTogiB ynpaBniHHa TaKHMH pH3HKaMH.
OT^e, b xogi gocnig^eHHa 3anp0n0H0BaH0 b po3pi3i CTBopeHoro 3a6e3neneHb Man6yTHix BHTpaT i n^aTe^ÍB BHOKpeMHTH cy6paxyHOK gna 3a6e3neneHb nig BHTpaTH, noB'a3aHi 3i 3míhom KniMaTy - 479 «3a6e3neneHHa BHTpaT, noB'a3aHHx 3 pH3HKaMH 3míhh KniMaTy». ,3,0 gaHoro cy6paxyHKy BigKpHBaeTbca gBa aHanrraHHi paxyHKH (479.1 «3a6e3neneHHa BHTpaT, noB'a3aHi 3 yHHKHeHHaM Ta nonepeg^eHHHM BHHHKHeHHa ph3hkíb 3míhh KniMaTy» Ta 479.2 «3a6e3neneHHa BHTpaT, noB'a3aHi 3 nogonaHHaM ph3hkíb 3míhh KniMaTy») BignoBigHO go eTaniB 3giHCHeHHa ynpaBniHHa pH3HKaMH.
МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦ1Й
документування господарських операцiй оцнка (калькулювання) об'екттв облiку ввдображення на облжових рахунках господарських операц1й формування внутршньо! звпносп
- воображения в калькуляцй статей витрат в розр1з1 врахування 1х впливу на сощальну сферу та навколишне середовище
- формування витрат виробництва в розр1з1 врахування 1х впливу на сощальну сферу та навколишне середовище
- анаттичт розр1зи на рахунках 63, 64, 65, 66, 67, 68 за географ1чними та регюнальними показниками;
- аиал1тичиi розр1зи на рахунку 23 за показниками социального та еколопчного впливу
- формування Зв1ту про виплати постачальникам капиталу та Зв1ту про виплати держав1
ЕС1
- документування створення та використання забезпечень тд витрати, пов'язат з ризиками змши кшмату
- створення забезпечень як метод управл1ння ризиками, пов'язаними з1 змшою кшмату
- аиалlтичиl розр1зи на рахунках 479, 39, 71, 94, 74, 97 за видами ризик1в, пов'язаними з1 змшою кшмату
- складання Зв1ту про ризики, пов'язат з1 змшою кл1мату та методи 1х управл1ння
ЕС2
- анал1тичт розр1зи на рахунках 472, 66 в розр1з1 пращвнимв та видв додаткового пенс1йного забезпечення
ЕС3
- анал1тичт розр1зи на рахунку 48 в розр1з1 вид1в финансово! допомоги
ЕС4
- складання зведених ведомостей про зайнят1сть пращвнимв тдприемства
- аиалlтичиl розр1зи на рахунку 66 в розр1з1 пращвнимв за статтю, за регионами зайнятост1, за посадами
- складання Зв1ту про зайнятГсть пращвнимв п1дприемства
ЕС5,
ЕС6
- формування вартостГ безоплатних послуг та 1х вплив на сощальну та еколопчну сфери
- анал1тичт розр1зи на рахунку 703 в розр1з1 вид1в послуг з врахування 1х впливу на сощальну та еколопчну сферу
- складання Зв1ту про надат безоплатт послуги
ЕС7 „
- складання бюджет1в закупвель з врахуванням постачальник1в та мюця 1х розм1щення
- анал1тичт розр1зи на рахунку 63 в розр1з1 виконання плану закутвель, видв постачальнимв
- складання Зв1ту про виконання бюджету закутвель
ЕС9
Рис. 3. Методичний п1дх1д до обл1кового забезпечення формування показнишв зв1тност1 з1 сталого розвитку в розр1з1 елемент1в методу бухгалтерського обл1ку Джерело: Власна розробка автора
Особливютю даного об'екту бухгалтерського облiку е неможливiсть визначення суми витрат, яка необхiдна для покриття витрат, що пов'язанi з ризиками змши клiмату, облiковим персоналом. В свою чергу, завдання облжового персоналу забезпечити достовiрнiсть та зрозумшсть
шформацп, що формуеться в системi бухгалтерського облiку та вiдображаеться в фшансовш звiтностi. Тому в таблиц 5 наведено облiкове забезпечення формування забезпечень пiд витрати, що пов'язаш зi змiною клiмату.
Таблиця 5. Облжове забезпечення операцiй з забезпечення витрат, пов'язаних
з ризиками змши ктмату
№ Змют господарсько! операцп Дебет Кредит
1. Нараховано резерв пiд витрати, пов'язаш з уникненням та попередженням виникнення ризикiв змiни клiмату (встановлення новiтнiх систем опалення чи охолодження, удосконалення технiки виробництва, що зменшуе вплив на навколишне середовище, розробка плану дш у випадку стихшного лиха тощо) 39 «Витрати майбутшх перюдiв» 479.1 «Забезпечення витрат, пов'язаш з уникненням та попередженням виникнення ризиюв змши юлмату»
2. Вiдображено використання резерву тд витрати, пов'язанi з уникненням та попередженням виникнення ризиюв змши ктмату 479.1 «Забезпечення витрат, пов'язаш з уникненням та попередженням виникнення ризиюв змши юлмату» рахунки об'еклв облжу, що пов'язанi з понесеними витратами (10, 15, 20, 31, 63, 64, 65, 66, 68)
Списано витрати майбутнiх перiодiв на рахунки витрат звiтного перюду (за видами витрат дiяльностi) в частит використаного резерву в звггному перiодi 719 доходи вiд операцшно! даяльносл» 746 доходи вiд звичайно! дiяльностi» 949 витрати операцшно! дiяльностi» 977 витрати звичайно! дiяльностi» 39 «Витрати майбутшх перiодiв»
3. Нараховано резерв пiд витрати, пов'язаш з подоланням ризикш змши юлмату 39 «Витрати майбутнiх перiодiв» 479.2 «Забезпечення витрат, пов'язаш з подоланням ризиюв змши клмату»
4. Вiдображено використання резерву тд витрати, пов'язанi з подоланням ризиюв змiни клiмату 479.2 «Забезпечення витрат, пов'язанi з подоланням ризиюв змши ктмату» рахунки об'еклв облжу, що пов'язаш з понесеними витратами (10, 15, 20, 31, 63, 64, 65, 66, 68)
5. Списано витрати майбутшх перiодiв на рахунки витрат звгшого перiоду (за видами витрат дiяльностi) в частинi використаного резерву в звгшому перiодi 719 доходи вiд операцшно! даяльносл» 746 доходи вiд звичайно! даяльносл» 949 витрати операцшно! даяльносп» 977 витрати звичайно! дiяльностi» 39 «Витрати майбутшх перiодiв»
Джерело: Власна розробка автора
Створення забезпечення дозволить шдприемству не вщволжати з господарського обороту кошти в момент виникнення ризик1в змши ктмату та забезпечить рiвномiрнiсть вщнесення витрат на фiнансовий результат дiяльностi протягом усього звiтного року. Також вщображення на рахунках бухгалтерського облжу процесу управлiння ризиками змiни ктмату та методiв, як1 використовуються задля уникнення, попередження виникнення та подолання таких ризик1в, дозволить вiдображати яшсну та зрозумiлу для користувачiв шформацш в звiтностi зi сталого розвитку.
В сво!х наукових дослiдженнях М.О. Козлова зазначае, що так як документи для формування резервiв стосуються процедури розпод^ прибутку, то до них можна вiднести наступнi: фiнансова звiтнiсть у склад^ визначеному законодавством; звiт про перевiрку фшансово!
звiтностi ревiзiйноl комки; аудиторський висновок; реeстрацiя присутнiх на зборах власнишв (акцiонерiв); рiшення власника (власнишв, акцiонерiв). Отже, бухгалтер повинен мати повний рiчний звiт з ввдшткою про затвердження власником, кошю рiшення власника про розподiл прибутку. А у документах, що шдтверджують проведення загальних зборiв, до протоколу в обов'язковому порядку мае додаватися рiчний звгг, що затверджувався, звгг ревiзiйноl комки, висновок аудитора (при наявносп) [5].
Чинним законодавством не передбачено створення докуменпв, необхiдних для використання резервiв. Враховуючи той факт, що запропоноваш змiни до плану рахуншв стосуються витрат пiдприемства, то первинш документи, що пiдтверджуватимуть використання резервiв будуть вiдрiзнятися вiдповiдно до виду
Teopía i nparrma eKOHOMÍKH Ta ynpaBniHHa npoMHcnoBHMH nignpHeMCTBaMH
BHTpaT, ^o noHeceHi gna ynpaBniHHa pH3HKaMH 3MÍHH KniMaTy. to6to цe Mo®yTb 6yTH: aKTH HagaHHx po6iT, HaKnagHi, paxyHKH-^aKTypn, po3paxyHKoBo-nnaTÍ®HÍ BigoMocri to^o.
OxapaKTepH3oBaHi HanpaMH aHaniTHHHoro o6niKy rocnogapcbKHx onepaiiñ, iH^opMaiia npo aKi BHKopncToByeTbca gna cKnagaHHa 3bíthoctí 3i cTanoro po3BHTKy, 3a6e3nenyroTb ^opMyBaHHa Heo6xigHHx noKa3HHKÍB He^iHaHcoBHx 3bítíb b gocroBipHoMy, 3po3yMinoMy Ta noBHoMy o6ca3i.
TaKHM hhhom, пpoцec 6yxranrepcbKoro o6niKy e ogHHM 3 Han6inbm Ba®nHBHx Ta 6a3oBHx iH^opMaTopiB gna rpynH BignoBiganbHHx oci6 3a cKnagaHHa 3bíthoctí 3i cTanoro po3BHTKy. Ha
nignpHeMCTBi Hane®HHM hhhom opraHi3oBaHi KoMyHiKaTHBHi KaHanH, ^o BignoBigaroTb 3a nepegaHy iH^opMaiiï mí® nigpo3ginaMH, пpoцec cTBopeHHa 3bíthoctí Ha6yBae o3HaK cra6inbHoï Ta e^eKTHBHoï b crpaTeriHHoMy Ta noToHHoMy nnaHi gianbHocTi i 3a6e3neHye po3bhtok He nume oKpeMoro cy6'eKTa rocnogaproBaHHa, ane h нaцioнanbнoï eKoHoMÍKH. Ag®e 3BÍTHÍcTb 3i cTanoro po3BHTKy Bigo6pa®ae BnnHB rocnogapcbKHx ogнннцb Ha eKoHoMÍKo-co^anbHo-eKonoriHHy c$epy KpaïHH.
B тa6nнцi 6 HaBegeHo 3anponoHoBaHÍ HanpaMH po3KpHTTa iH^opMa^ï npo noKa3HHKu 3bítíb 3i cTanoro po3BHTKy Ha aHaniTHHHux paxyHKax 6yxranTepcbKoro o6niKy.
BlICIIOBK'll
OT®e, BpaxoByroHH pe3ynbTaTH npoBegeHoro gocnig®eHHa BuoKpeMHMo nepeBaru gna gianbHocTi nignpueMcTBa b c$epi cTanoro po3BHTKy. Ag®e He3Ba®aroHH Ha BHTpaTH, aKi cy6'eKT rocnogapMBaHHa noHece Ha cKnagaHHa He^iHaHcoBoï 3bíthoctí Ta ygocKoHaneHHa o6niKoBoï nigcucTeMH ynpaBniHHa, e$eKT Ta Biggana 6ygyTb noMÍTHHMH b HacTHHi noKpa^eHHa ^yHKiiï KoHTponM He^iHaHcoBoï c^epu Ta 3HH®eHHa piBHa BnnHBy nignpueMHH^KHx pu3HKÍB, nigBH^eHHa e^eKTHBHocTi ynpaBniHHa i igeHTH^iKaiiï gocTpoKoBux Mo^nHBocreñ i ph3hkíb, 3pocTaHHa iHBecmiiHHoï npuBa6nuBocTÍ gianbHocTi nignpueMcTBa, cTBopeHHa Mo^nHBocTi nnaHyBaHHa BHTpaT Ta oTpuMaHHa cra6inbHHx goxogiB, 3a6e3neneHHa 6e3neKH пpaцi cnÍBpo6ÍTHHKÍB, a TaKo® nigBH^eHHa KoHKypeHTocnpoMo^Hocri Ha puHKax, BpaxoByroHH coiianbHo-eKonoriHHy gianbHicTb nignpueMcTBa.
Ta6nuua 6. 3anponoHoBaHÍ po3pi3H Bigo6pa®eHHa iH^opMaqiï npo noKa3HHKu 3bíthoctí 3i cTanoro po3BHTKy Ha aHaniTHHHux o6niKoBHx paxyHKax
CHHTeTHHHi o6niKoBi paxyHKH Po3pi3H aHaniTHHHHx o6niKoBHx paxyHKax noKa3HHKH 3bíthoctí
63 Po3paxyHKH 3 nocTanantHHKaMH Ta nigpagHHKaMH 64 Po3paxyHKH 3a nogaTKaMH i nnaTexaMH 65 Po3paxyHKH 3a cTpaxyBaHHaM 66 Po3paxyHKH 3a BHnnaTaMH npauiBHHKaM 67 Po3paxyHKH 3 yHacHHKaMH 68 Po3paxyHKH 3a ÍHmuMH oпepaцiaмн - 3a BHgaMH cy6'eKTÍB KpegHTopcbKoï 3a6oproBaHocTi; - 3a reorpa^iHHHM po3TamyBaHHaM cy6'eKTÍB KpegHTopcbKoï 3a6oproBaHocTi; - 3a TepMÍHaMH norameHHa 3o6oB'a3aHb EC1, EC9 (cTocyeTbca nHme paxyHKy 63)
23 Bнpo6ннцтвo - 3a cTaTTaMH BHTpaT 3 BpaxyBaHHa ïx BnnHBy Ha coiianbHy Ta eKonoriHHy c^epy EC1
479 3a6e3neHeHHa BHTpaT, noB'a3aHHx 3 pu3HKaMH 3MÍHH KniMaTy* 719lHmi goxogu Big onepaiiiHHoï gianbHocTi 746lHmi goxogu Big 3BHHaHHoï gianbHocTi 949lHmi BHTpaTH onepaiiiHHoï gianbHocTi 977 iHmi BHTpaTH 3BHHaHHoï gianbHocTi - 3a BHgaMH pH3HKÍB, noB ' a3aHHMH 3i 3MÍHoro KniMaTy EC2
472 flogaTKoBe neHciHHe 3a6e3neHeHHa 66 Po3paxyHKH 3a BHnnaTaMH npaiiBHHKaM - 3a koxhhm npaiiBHHKoM; - 3a BHgaMH gogaTKoBoro neHciHHoro 3a6e3neHeHHa; - 3a gxepenaMH ^rnaHcyBaHHa (npaiiBHHKH, po6oTogaBeib) EC3
48 UinboBe ^rnaHcyBaHHa i linboBi HagxogxeHHa - b po3pi3i BHgiB ^iHaHcoBoï gonoMorH; - 3a BHgaMH rpomoBHx ogHHHib EC4
66 Po3paxyHKH 3a BHnnaTaMH npaiiBHHKaM - b po3pi3i npaiiBHHKiB 3a cTarrro; - 3a perioHaMH 3aHHaTocTi npaiiiBHHKiB; - 3a nocagaMH npaiÍBHHKÍB EC5, EC6
703 floxig Big HagaHHx nocnyr - b po3pi3i BHgiB nocnyr 3 BpaxyBaHHa ïx BnnHBy Ha coiianbHy Ta eKonoriHHy c^epy EC7
npuMimKa: 479 3a6e3neHennn Bumpam, noB 'ajanux 3 pu3UKaMU 3míhu miMamy, — 3anpononoBanuü oóMkobuü cySpaxynoK
ffwepeno: Bnaena pospoÔKa aemopa
Abstract
Given Ukraine's course towards European integration important and effective domestic entities at the present stage of development is to prepare statements for significant non-financial indicators. Application of international standards on sustainable development reporting a positive impact on the management of enterprises. After one of the purposes of the study statements is to provide companies opportunities to explain how it manages in the area of economic, social and environmental relations. Thus, there is the possibility of positive effects in terms of improving the management of the company. It should be noted that the analyzed scientific papers contain scientific works on improving the accounting system for reporting sustainable development. Therefore, this study will build on the basis of the characteristics of the economic component of sustainable development of enterprises to improve account security and mechanism of reporting sustainable development as the basis of improving the system of management. After all, accounting is the main source of information systems management. The aim - to build on the basis of the characteristics of the economic component of sustainable development of enterprises to improve account security and mechanism of reporting sustainable development as the basis of improving the system of management. After all, accounting is the main source of information systems management. Given the results of the study Define the benefits to the enterprise in the field of sustainable development. Indeed, despite the costs that the entity will carry on drawing up non-financial reporting and improve accounting management subsystem, the effect and impact will be visible in the improvement of the control function of non-financial sector and reduce the impact of business risks, improve management and early identification of opportunities and risks increase the investment attractiveness of the company, creating opportunities and planning costs of obtaining stable income and security of employees and increase competitiveness in the markets, given the social and environmental activities of the company.
JEL Classification: M41.
Список л^ератури:
1. Алферова Т.В. Оценка качества отчетности в области устойчивого развития промышленных предприятий / Т.В. Алферова, Е.А. Третьякова // Вестник Пермского университета. Сер. «Экономика» PermUniversityHerald. Economy. - 2015. - № 1(24). - С. 89-96.
2. Исследование АССА выявило тенденции устойчивого развития // [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://www.b-soc.ru/theory-and-practice/materials/material/corpsocotv/75.
3. 1нтегрована звггшсть шдприемств: монографiя / В.В. £вдокимов, С.Ф. Легенчук, Д.О. Грицишен, О.М. Баришшкова. - Житомир: ЖДТУ, 2014. - 180 с.
4. Каминський П.Д. Удосконалення мехашзму сталого розвитку промислового шдприемства в умовах нестабшьно! кон'юнктури: Автореф. дис. канд. екон. наук: 08.06.01 / П.Д. Каминський; Донец. держ. ун-т економiки i торгiвлi iм. М. Туган-Барановського. - Донецьк, 2004. - 19 с.
5. Козлова М.О. Облж i контроль процесу резервування (на приклащ дiяльностi великих промислових шдприемств Украши) / М.О. Козлова // дис. канд. екон. наук: 08.06.04 / Державна академiя статистики, облжу та аудиту Держкомстату Украши. - К., 2006.
6. Король С. Нефшансова звишсть шдприемства / С. Король // Вкник КНТЕУ. - 2011. - № 6. -С. 102-113.
7. Костирко Р.О. Перспективи мiжнародноi штегровано! звггносп / Р.О. Костирко // Вюник Нацюнального ушверситету «Львiвська полггехшка». Менеджмент та шдприемництво в Укра'ш етапи становлення i проблеми розвитку. - 2014. - № 794. - С. 181-187.
8. Кузьменко В.В. Економiчна безпека та сталий розвиток: взаемодiя на репональному рiвнi: Автореф. дис. канд. екон. наук: 08.00.01 / В.В. Кузьменко; Донец. нац. ун-т. - Донецьк, 2007. -20 с.
9. Лоханова Н.О. Корпоративна звишсть в Укра'ш i свт в контексп евроштеграцп - вимоги iнвесторiв, проблеми, перспективи / Н.О. Лоханова // Економжа та держава. - № 10. - 2014. -С. 6-10.
10. Москалюк Г.О. Нефшансова звишсть у реалiзацii концепцп сталого розвитку в Укра'ш [Електронний ресурс] / Г.О. Москалюк. - Режим доступу: http://dspace.oneu.edu.ua/jspui/ bitstream/123456789/2990/3/Нефiнансова%20звiтнiсть%20у%20реалiзацii%20концепцii'%20сталог о%20розвитку%20в%20Укра!т^.
11. План рахуншв бухгалтерського облжу активiв, кашталу, зобов'язань i господарських операцш шдприемств i оргашзацш, затверджений Наказом Мшстерства фiнансiв № 291 ввд 30.11.1999 [Електроннийресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99.
Tеоpiя i ^arraRa економжи тa yпpaвлiння пpомиcловими пiдпpиeмcтвaми
12. Pyководcтво по отчетности в облacти устойчивого paзвития G4. Инструкция по пpименению [Електронний ресурс]. - Pежим доcтyпy: https://www.globalreporting.org/resourcelibrary/Russian-G4 -Part-Two. pdf.
13. ^зонен^ O.A. Mеxaнiзм зaбезпечення стылого pозвиткy в cиcтемi yпpaвлiння метaлypгiйним пiдпpиeмcтвом: aвтоpеф. диc. кaнд. екон. гаук: 08.00.04 / O.A. ^зоненка; Клacич. пpивaт. ун-т. -Зaпоpiжжя, 2009. - 20 c.
14. Фомiнa М.В. Cтaлий pозвиток економ!ки в yмовax глобaлiзaцiï: теоpiя i методолопя: aвтоpеф. диc. д-pa екон. гаук: 08.00.01 / М.В. фом1ш; Донец. нaц. ун-т. - Донецьк, 2010. - 40 c.
15. Химинець В.В. Еколого-економ!чш оетови стылого pозвиткy Зaкapпaтrя: Aвтоpеф. диc. инд. екон. нayк: 08.08.01 / В.В. Химинець; HAH Укpaïни. Paga по вивч. пpодyкт. cил Укpaïни. - К., 2002. - 21 c.
16. Xic^a O.В. Якють пpибyткy тa його вплив га cтaлий pозвиток тоpговельного пiдпpиeмcтвa: Aвтоpеф. диc. кaнд. екон. нayк: 08.07.05 / O3. Хicтeвa; Донец. деpж. ун-т економiки i тоpгiвлi 1м. М. Tyгaн-Бapaновcького. - Донецьк, 2006. - 17 c.
References:
1. Alferova, T.V. and Tretyakova, E.A. (2015). Otsenka kachestva otchetnosti v oblasti ustoychivogo razvitiya promyshlennykh predpriyatiy [Evaluation of the quality of reporting on sustainable development of industrial enterprises]. Vestnik Permskogo universiteta. Ser. «Ekonomika» PermUniversityHerald. Economy. vol. 1 (24), 89-96.
2. Issledovanie ASSA vyyavilo tendentsii ustoychivogo razvitiya [ACCA study revealed trends of sustainable development] Retrieved from http://www.b-soc.ru/theory-and-practice/materials/ material/corpsocotv/75 (accessed 02.08. 2016).
3. Jevdokymov, V.V., Legenchuk, S.F., Grycyshen, D.O. and Baryshnikova, O.M. (2014). Integrovana zvitnist pidpryjemstv [Integrated business reporting]. ZhDTU, Zhytomyr, Ukraine.
4. Kamynskyj, P.D. (2004). Udoskonalennja mehanizmu stalogo rozvytku promyslovogo pidpryjemstva v umovah nestabilnoi konjunktury [The mechanism of sustainable development of industrial enterprises in a volatile market conditions]. Extended abstract of candidate's thesis. Donetsk.
5. Kozlova, M.O. (2006). Oblik i kontrol procesu rezervuvannja (na prykladi dijalnosti velykyh promyslovyh pidpryjemstv Ukrainy) [Accounting and control backup process (for example, large industrial enterprises of Ukraine)]. Candidate's thesis. Kyiv.
6. Korol, S. (2011). Nefinansova zvitnist' pidpryjemstva [Non-financial statements]. Visnyk KNTEU. vol. 6, 102-113.
7. Kostyrko, R.O. (2014). Perspektyvy mizhnarodnoi integrovanoi zvitnosti [Prospects for an international integrated reporting], Visnyk Nacionalnogo universytetu «Lvivska politehnika». Menedzhment ta pidpryjemnyctvo v Ukraini: etapy stanovlennja i problemy rozvytku. Vol. 794, 181-187.
8. Kuzmenko, V.V. (2007). Ekonomichna bezpeka ta stalyj rozvytok: vzajemodija na regionalnomu rivni [Economic security and sustainable development: interaction at regional level]. Extended abstract of candidate's thesis. Donets. nats. un-t. Donetsk.
9. Lohanova, N.O. (2014). Korporatyvna zvitnist v Ukraini i sviti v konteksti jevrointegracii - vymogy investoriv, problemy, perspektyvy [Corporate Reporting in Ukraine and the world in the context of European integration - the requirements of investors, problems and prospects]. Ekonomika ta derzhava. vol. 10, 6-10.
10. Moskaljuk, G.O. Nefinansova zvitnist u realizacii koncepcii stalogo rozvytku v Ukraini [Non-financial reporting in the implementation of sustainable development in Ukraine]. Retrieved from http://dspace.oneu.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/2990/3/Nefinansova%20zvitnist'%20u%20realiza cii'%20koncepcii'%20stalogo%20rozvytku%20v%20Ukrai'ni.pdf (accessed 01.08. 2016).
11. Plan rakhunkiv bukhhalterskoho obliku aktyviv, kapitalu, zobovyazan i hospodarskykh operatsiy pidpryyemstv i orhanizatsiy, zatverdzhenyy Nakazom Ministerstva finansiv № 291 vid 30.11.1999 [Chart of Accounts assets, capital, liabilities and business operations of enterprises and organizations, approved by the Ministry of Finance of 30.11.1999 № 291]. (2016, august). Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99.
12. Rukovodstvo po otchetnosti v oblasti ustoychivogo razvitiya G4. Instruktsiya po primeneniyu [Guidance on sustainable development reporting G4. Instructions for use], Retrieved from https://www.globalreporting.org/resourcelibrary/Russian-G4-Part-Two.pdf (accessed 01.08. 2016).
13. Sizonenko, O.A. (2009). Mekhanizm zabezpechennya stalogo rozvitku v sistemi upravlinnya metalurgiynim pidpriemstvom [The mechanism for sustainable development in the management of metallurgical enterprise]. Extended abstract of candidate's thesis. Klasich. privat. un-t. Zaporizhzhya.
14. Fomina, M.V. (2010). Staliy rozvitok ekonomiki v umovakh globalizatsii': teoriya i metodologiya [Sustainable development in a globalizing economy: theory and methodology]. Extended abstract of Doctor's thesis. Donets. nats. un-t. Donetsk.
15. Khiminets, V.V. (2002). Ekologo-ekonomichni osnovi stalogo rozvitku Zakarpattya [Ecological and economic framework for sustainable development Transcarpathia]. Extended abstract of candidate's thesis. Kyiv.
16. Khisteva, O.V. (2006). Yakist prybutku ta yoho vplyv na stalyy rozvytok torhovelnoho pidpryyemstva [The quality of revenue and its impact on sustainable development of commercial enterprise]. Extended abstract of candidate's thesis. Donets. derzh. un-t ekonomiki i torgivli im. M.Tugan-Baranovskogo. Donetsk.
HagaHO go pegaK^HHoi' Konerii' 20.04.2016
EapnmmKOBa OneHa MHKonai'BHa / Olena M. Baryshnikova
tanaspvl@gmail. com
nocumuHM na emammw / Reference a Journal Article:
Mexam3M fyopMyeamn ma o6niKoee 3a6e3neneHHM eKOHOMiuHoi cKnadoeoi 3eimmcmi 3i cmanoгo po3eumKy [EneKmpoHHuu pecypc] / O. M. EapuMHiKoea // EKOHOMiKa: peanii uacy. HayKoeuu wypHan. - 2016. - № 3 (25). -C. 72-85. -PewuM docmyny do wypH.: http://economics.opu.ua/files/archive/2016/n3.html
