CC BY
23
нлты
ы КРАЖИ
»mutet'
Науковий в!сн и к НЛТУУкраТни Scientific Bulletin of UNFU
http://nv.nltu.edu.ua https://doi.org/10.15421/40270706 Article received 25.08.2017 р. Article accepted 28.09.2017 р.
УДК 657.1
ISSN 1994-7836 (print) ISSN 2519-2477 (online)
1 EE3 Correspondence author V. I. Voskalo [email protected]
В. I. Воськало
Нацюнальний утверситет "Львiвська полтехтка", м. Львiв, Украша
ПРИМ1ТКИ ДО ФШАНСОВО1 ЗВ1ТНОСТ1 ЯК ЕЛЕМЕНТ ПОВНОТИ
ВИСВ1ТЛЕННЯ 1НФОРМАЦН
Розглянуто питання нормативно-законодавчого регулювання облгку та вГдображення iнформацiï у Примгтках, котре пот-ребуе подальшого вдосконалення у частит доповнення ïx показниками, що передбаченi П(С)БО щодо конкретних об'еклв облгку, увiдповiднення структури Примiток i3 послiдовнiстю статей форм фiнансовоï звггноста, забезпечення порГвнюванос-тi ïx показниюв за перiодами i для рiзниx пiдприемств. ]нформащю, наведену у Примгтках, класифжовано на такi види: де-талГзащя статей фiнансовоï звiтностi та додаткова шформащя, розкриття якоï вимагають стандарти бухгалтерського облгку i звгшостц шформащя, яка розкриваеться шляхом заповнення показникiв таблиць затвердженоï форми примггок та шформащя, яка наводиться в довшьнш формi. Однiею з яюсних характеристик фiнансовоï звiтностi е те, що вона повинна надавати можливють користувачам порГвнювати: фiнансовi звГти пiдприемства за рiзнi перiоди та фiнансовi звiти рiзниx пiдприемств. Довшьне подання iнформацiï не дасть змоги повною мiрою зiставляти iнформацiю як рiзниx тдприемств, так i одного пГд-приемства за рiзнi звггт перiоди. Запропоновано доповнити форму Примггок додатковими рядками та таблицями, в яких були б передбачеш показники, наведення яких вимагають хоча б т стандарти, iнформацiю з яких зобов'язаш розкривати бшь-шють пiдприемств. Також Примгжи необxiдно ушдловГднити до послГдовностГ статей фiнансовоï звпносп, яю вони додат-ково пояснюють.
Krnuoei слова: фшансова звпшсть; приметки до рiчноï фiнансовоï звгшостц повнота висвiтлення шформацп.
Вступ. Приштки до рГчно1 фшансово1 звiгносгi е важливою iнформацiйною базою, що штерпретуе, роз-ширюе та доповнюе основш форми фiнансовоï звиносп та формуе релевантну iнформацiю для менеджменту шдприемства. Наявне нормативно-законодавче регулювання облшу та вгдображення шформацп у Прямиках потребуе подальшого вдосконалення в частиш доповнення 1х форм показниками, що передбаченi П(С)БО щодо окремих об'екгiв облшу, увадповаднення структури Примггок Гз послгдовшстю статей форм фiнансовоï звггаостГ, забезпечення порГвнюваносп 1х показнишв за перюдами та для рГзних тдприемств.
Анaлiз останшх досл1джень та публiкацiй. Фшансова звишсть, як джерело шформацп для прийняття уп-равлшських ршень, е об'ектом дослщження багатьох науковщв. 1сторичш аспекти виникнення примите до фiнансовоï звпноси та ïx змГстовне наповнення досль див А. В. Озеран (Ozeran, 2011), Т. Г. Маренич (Ma-renych, 2016), розглядаючи основш вимоги до складан-ня примите до рiчноï фiнансовоï звпноси, зауважуе, що вони е одночасно повноцшною формою i додатком до œï та вважае, що основним критерГем i\ якоси по-винне бути досягнення балансу мГж 1х ускладненням, стислГстю та широкими вимогами до розкриття шфор-мацiï. Л. М. Пилипенко (Pylypenko, 2011) розглянув роль фiнансовоï звпноси в управлшш ринковою еконо-мшою, зокрема, об'ектившсть вщображених у нш по-
казнишв.
Мета досл1дження - проаналГзувати вимоги до представлення iнформацiï, яка додатково пояснюе окре-мГ статл фiнансовоï звиностГ у примитах до не].', вщпо-вадно до положень нацюнальних та мГжнародних стан-дартГв бухгалтерського облшу, а також Наказу МГтс-терства фшанав Украïни "Про примигси до рiчноï фь нансовоï звипосп" вГд 29.11.2000 р., № 302.
Виклад основного мaтерiaлу досл1дження. Шформащя про результати господарськоï дГяльностГ шд-приемства, його фшансовий стан, наявшсть та рух гро-шових коштГв, структуру власного кашталу узагаль-нюеться у фшансовш звиностГ, яка складаеться з: балансу (звиу про фшансовий стан), звиу про фшансовГ результати (звиу про сукупний дохщ), звиу про рух грошових кошив, звиу про власний каптал i примите до фiнансовоï звипосп. Якщо у перших чотирьох формах показники наводять досить укрупнено вадповадно до затверджених бланков звпносп, то у примитах -розкривають детальшшу шформацш.
Загалом, складання фiнансовоï звиноси регулю-еться Законом Украши "Про бухгалтерський облш та фшансову звишсть в Украïнi" (Zakon Ukrainy, 1999) та Нащональним положениям (стандартом) бухгалтерського облшу 1 "Загальш вимоги до фiнансовоï звиноси" (Nakaz MFU, 2013). У зазначених законодавчих актах розкрито загальш вимоги до ведення облшу та складан-
1нформацт про aBTopiB:
Воськало Володимир 1ванович, канд. екон. наук, доцент, доцент кафедри облту та аналiзу, 1нституту економти i менеджменту. Email: [email protected] Цитування за ДСТУ: Воськало В. I. Примiтки до фшансово' звiтностi як елемент повноти висвтлення iнформацiï. Науковий вiсник
НЛТУ Украши. 2017. Вип. 27(7). С. 37-40. Citation APA: Voskalo, V. I. (2017). Notes to Financial Reporting as the Element of Completeness of Covering the Information. Scientific Bulletin of UNFU, 27(7), 37-40. https://doi.org/10.15421/40270706
ня фшансово! звпноси, зокрема принципи та яшсш характеристики шформацп.
НП(С)БО 1 також затверджено форми фшансово! звпноси, але лише першi чотири. Цей стандарт, ввдно-сячи до фшансово! звпноси примiтки, !хню форму не затверджуе, а лише наводить визначення. Зокрема, що примiтки до фшансово! звпносп - це сукупшсть показ-ник1в i пояснень, як забезпечують деталiзацiю й обгрунтованiсть статей фшансово! звпносп, а також ш-ша iнформацiя, розкриття яко! передбачено вщповвдни-ми нацiональними положенными (стандартами) бухгалтерского облiку або мiжнародними стандартами фь нансово! звiтностi (Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського облiку "Загальш вимоги до фiнансово! звпносп": Наказ Мшстерства фiнансiв Укра!ни вiд 07.02.2013 р., № 73). Отже, шформацш, наведену у примiтках, можна подшити на два види: деталiзацiя статей фшансово! звпносп та додаткова шформащя, розкриття яко! вимагають стандарти бухгалтерського обль ку i звiтностi.
Безпосередньо форму примiток затверджено Наказом Мшстерства фiнансiв Укра!ни "Про примiтки до рiчно! фшансово! звпносп" вiд 29.11.2000 р., № 302 зi змiнами, внесеними у 2014 р. у зв'язку зi змшою форм фiнансово! звiтностi ще у 2013 р. для узгодження окре-мих показник1в примiток зi статтями звiтностi, яку вони деталiзують. Однак форма примiток не е вичерпною, осшльки для висвiтлення окремих видiв iнформацi!, яку вимагають стандарти, немае ввдповвдних рядк1в. Шформацш, яку потрiбно розкривати у примитах ввдповщно до цього законодавчого акту, наведено на рис.
Для рiзних пiдприемств, вимоги до шформацп, яка розкриваеться у примитах, е також рiзними. Що ж сто-суеться пiдприемств, яш складають звiтнiсть за мiжна-родними стандартами, то вони всю необхвдну шформацш подають у довшьнш формi.
Одним iз принципiв ведення облiку i складання фь нансово! звiтностi е повне висвiтлення, зпдно з яким фiнансова звiтнiсть повинна м^ити всю iнформацiю про фактичш та потенцiйнi наслiдки операцiй та подш, яка може вплинути на ршення, що приймаються на !! основi. Заповнення примiток забезпечуе виконання цього принципу, однак низка тдприемств цю форму звiтностi не зобов'язаш подавати (так1 як суб'екти малого тдприемництва) або подавати лише частково (шд-приемства, що не зобов'язаш оприлюднювати фшансо-ву звпшсть). Проаналiзуемо ту частину примiток, яку складають юридичш особи, як1 не зобов'язаш оприлюднювати фшансову звпшсть.
Першi три таблицi Примiток до рiчно! фiнансово! звiтностi - це шформащя про нематерiальнi активи, ос-новнi засоби та капiтальнi швестицд. В основному, заповнення граф цих таблиць забезпечить розкриття ш-формацп, яку вимагають П(С)БО 7 "Основш засоби" та П(С)БО 8 "Нематерiальнi активи" (Нацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського облшу. URL: https ://buhgalter911. com/uk/normativnaya-baza/instr-plan-rah/standart-buhgalterskogo/). Однак е певн невщповщ-ностi. Зокрема, стандарти додатково вимагають показа-ти: методи амортизацп, що застосовуються тд-приемством, та дiапазон строк1в корисного використан-ня (експлуатацп) основних засобiв та нематерiальних активiв; суму укладених угод на придбання у
майбутньому основних засобiв та нематерiальних акти-вiв; первiсну вартiсть основних засобiв, як1 визнанi активом, з видшенням вартостi основних засобiв, отрима-них унаслвдок об'еднання пiдприeмств; шформацш про змшу розмiру капiталу в дооцшках в результатi пере-оцшки основних засобiв та обмеження щодо його роз-подiлу мiж власниками (учасниками); загальну суму витрат на дослщження та розробки, яка включена до складу витрат звпного перюду; причини визнання не-визначеним строку корисного використання нематерь ального активу та його балансову варпсть; склад нема-терiальних активiв, iнформацiя про яш е суттевою, !х балансова варпсть та строк корисного використання, що залишився. Також необхiдно розкривати шформацш про первюну, залишкову вартiсть та метод оцiнки основних засобiв (нематерiальних активiв), отриманих за рахунок цшьового фiнансування (цiльових асигну-вань). У стандартному бланку примите видiлено лише вартiсть надходження зазначених видiв активiв. У примитах до консолвдовано! фiнансово! звiтностi щодо кожно! групи основних засобiв наводиться сума курсо-вих рiзниць у зв'язку з перерахунком вартостi основних засобiв, наведено! у фiнансовiй звпносп дочiрнiх тд-приемств. Частково у цих таблицях розкриваеться ш-формащя, яка передбачена П(С)БО 14 "Оренда" (Нащ-ональнi положення (стандарти) бухгалтерського облжу) щодо первiсно! (переоцiнено!) вартосп i зносу орендо-ваних активiв за !х класифiкацiйними групами на дату балансу. Решту iнформацi!, яка передбачена цим стандартом тдприемства, яш не оприлюднюють фiнансову звишсть розкривати не зобов'язаш.
Рис. Информация, яку розкривають у примiтках вдаовдао до Наказу МЫстерства фшансш Украши "Про примiтки до рiчноí фшансово! звiтностi"
Щодо запасiв, то у формi звiтностi ввдображаеться майже вся шформащя, яка передбачена ввдповвдних стандартом бухгалтерського облжу, за винятком мето-дiв !х оцiнки. Додатково наводиться шформащя про ущнку запасiв, що не вимагаеться стандартом бухгалтерського облжу.
Дуже стисло у примитах розкриваеться шформащя про дебиорську заборговашсть (таблиця IX) - це сума
поточно! дебггорсько! заборгованосп за продукцiю, то-вари, роботи, послуги та шша поточна дебiторська за-боргованiсть в розрiзi !! класифiкацi! за строками непо-гашення. Своею чергою, у П(С)БО 10 "Дебiторська за-борговашсть" (Нацiональнi положения (стандарти) бух-галтерського облiку) передбачено розкриття тако! ш-формацi!, як: перелiк дебiторiв i суми довгостроково! дебiторсько! заборговаиостi; перелж дебiторiв i суми дебiторсько! заборгованосп пов'язаних сторiн, з видь ленням внутрiшньогрупового сальдо дебiторсько! за-боргованостц склад i суми статтi балансу "1нша дебь торська заборговаиiсть"; метод визначення величини резерву сумнiвних борпв. Залишок резерву сумнiвних боргiв, його утворення та використання у звиному роцi ввдображаеться у таблицi "VII. Забезпечення i резерви". Однак шформащя тут ввдображаеться загальною сумою, а не за кожною статтею поточно! дебггорсько! за-борговаиостi.
У цшому, у примiтках розкриваеться склад i сума витрат, ввдображених у статтях "Iншi операцiйнi витра-ти" та "Iншi витрати" Звiту про фiнансовi результати (Звiту про сукупний дохщ).
У бланку Примiток до рiчно! фiнансово! звiтностi немае таблиць для розкриття шформацп, передбачено! НП(С)БО 1 "Загальнi вимоги до фшансово! звiтностi" (Nakaz MFU, 2013) (щодо руху власного капiталу, час-ток та прав засновнишв, розшифрування руху грошей за статтями, як1 об'еднують рiзнi за своею суттю опера-цi!) та П(С)БО 6 "Виправлення помилок i змiни у фшан-сових звiтах" (про статтi фшансово! звггаосп, як1 необ-хiдно було перерахувати у зв'язку з виправленням помилок, шформащю про змши в облiкових оцiнках, поль тищ та подi! пiсля дати балансу). О^м цього необхщ-но у примитах розкривати облiкову полiтику тд-приемства. Для !! розкриття пропонуемо за основу взя-ти Методичнi рекомендацi! щодо облжово! полiтики пiдприемства затвердженi наказом Мiнфiну 27.06.2013 р., № 635, осшльки у них обов'язковi поло-ження облiково! полiтики i альтернативнi методи обль ку i оцiнки, як може обрати пiдприемство.
Однiею з яшсних характеристик фiнансово! звинос-п е те, що вона повинна надавати можливiсть користу-вачам порiвнювати: фiнансовi звiти пiдприемства за рiз-нi перiоди та фiнансовi звгга рiзних пiдприемств. До-вiльне подання iнформацi! не дасть змоги повною мь рою порiвнювати iнформацiю як рiзних пiдприемств, так i одного шдприемства за рiзнi звiтнi перюди. Елек-тронна звiтнiсть не дае змоги дописувати додатковi ко-ментарi та пояснения до окремих статей звггаосп.
Незрозумiлою е послiдовнiсть розмщення таблиць у примiтках, яка не вщповвдае нi плану рахункiв, т роз-мiщениям статей у фшансовш звiтностi.
Розкриття iнформацi! у примитах також передбачено Мiжнародним стандартом бухгалтерського облiку 1 (МСБО 1) "Подання фшансово! звпноси" (2акоп Штату, 2012). Згiдио нього у примитах на вiдмiну вiд (№-kaz МРШ, 2000), що ставить за мету показати конкретнi монетарш статтi, слiд: подавати iнформацiю про основу складания фiнансово! звiтностi i про конкретнi облiковi полiтики, яш застосовуваиi при складаннi фiнансово! звпноси та е доречними для розумiния фiнансово! звп-ностi; розкривати шформащю, що вимагаеться МСФЗ i яку не подаио у фiнансовiй звиностц надавати шфор-
мацiю, яку не подано у фшансовш звиносп, але яка е доречною для !! розумiння. МСБО 1 вимагае формувати Примiтки у вщповвдному порядку (п. 114), щоб допо-могти користувачам зрозумгга фiнансову звiтнiсть та порiвняти !! 3i звiтнiстю iнших суб'екпв господарюван-ня. Враховуючи, що частина укра!нських пiдприемств подае звiтнiсть зпдно МСБО 1, оприлюднюючи !!, При-мiтки потребують формалiзацi! у послвдовнш табличнiй формi i3 метою !! порiвнюваностi та змоги опрацювання користувачами i3 використанням комп'ютерних прог-рам.
Висновки i перспективи подальших досл1джень.
Отже, фактично кожен стандарт бухгалтерського обль ку вимагае додаткового розкриття шформацп в примп-ках, за винятком ПСБО 25 "Фшансовий звiт суб'екта малого шдприемництва" та ПСБО 29 "Фшансова звгт-нiсть за сегментами". Осшльки перший з них регулюе складання фiнансово! звiтностi суб'ектами малого шдприемництва, яш примiтки не складають, а другий -складання додатку до примггок iнформацi! за сегментами. Таким чином ва стандарти бухгалтерського облжу регулюють складання фшансово! звиносп, однак не ва пiдприемствa зобов'язанi виконувати вимоги кожного стандарту щодо фшансово! звиносп. Заповнення лише бланку Примiток до рiчно! фiнaнсово! звiтностi, затвер-джених наказом Мшстерства фiнaнсiв Укра!ни вiд 29.11.2000 р., № 302 зi змшами i доповненнями, не за-безпечить виконання всiх вимог нaцiонaльних стандар-тiв облiку. Вважаемо за необхвдне доповнити зазначе-ний бланк додатковими рядками та таблицями, в яких були б передбaченi показники, наведення яких вимага-ють хоча б п стандарти, iнформaцiю з яких зобов'язаш розкривати бiльшiсть пiдприемств. Також бланк Примь ток потрiбно увщповщнити до послiдовностi статей фь нансово! звiтностi, як1 вони додатково пояснюють. Тоб-то спочатку повинна наводитись додаткова шформащя до статей балансу (звпу про фшансовий стан), звпу про фiнaнсовi результати i т. ш Потребують формaлiзaцi! у табличнш формi Примiтки до фiнaнсових звтв, що складають та подають укра!нсью пiдприемствa згiдно з МСБО 1.
Перелш використаних джерел
Marenych, T. H. (2016). Problemy rozkryttia infoimatsii u prymit-kakh do finansovoi zvitnosti. Vseukrainskyi naukovyi zhurnal "Ak-tualniproblemy innovatsiinoi ekonomiky", 1, 54-9. [in Ukrainian]. Nakaz MFU (2000). Pro prymitky do richnoi finansovoi zvitnosti'. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 29.11.2000 r. №302. Nakaz MFU (2013). Natsionalne polozhennia (standart) bukhhal-terskoho obliku "Zahalni vymohy do finansovoi zvitnosti". Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 07.02.2013 r. № 73 Ozeran, A. V. (2011). Rol ta zmistovne napovnennia prymitok do finansovoi zvitnosti. Retrieved from. http://www.sworld.com.ua/kon-fer27/538.pdf. [in Ukrainian]. Pylypenko, L. M. (2011). Rol finansovoi zvitnosti v upravlinni rynko-voiu ekonomikoiu. Visnyk Natsionalnoho universytetu "Lvivska po-litekhnika". Seriya "Menedzhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku", 714, 505-509. [in Ukrainian].
Zakon Ukrainy (1999). Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist
v Ukraini: Zakon Ukrainy vid 16.07.1999 № 996-XIV Zakon Ukrainy (2012). Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 1 (MSBO 1). Podannia finansovoi zvitnosti. Retrieved from: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_013/page2
В. И. Воськало
Национальный университет "Львовская политехника", г. Львов, Украина
ПРИМЕЧАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ЭЛЕМЕНТ
ПОЛНОТЫ ОСВЕЩЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ
Рассмотрены вопросы нормативно-законодательного регулирования учета и отображения информации в Примечаниях, которое требует дальнейшего совершенствования в части дополнения их показателями, предусмотренными П(С)БУ по конкретным объектам учета, приведение структуры Примечаний в соответствии с последовательностью статей форм финансовой отчетности, обеспечение сравнительности их показателей по периодам и различным предприятиям. Информация, приведенная в Примечаниях, классифицирована на следующие виды: детализация статей финансовой отчетности и дополнительная информация, раскрытие которой требуют стандарты бухгалтерского учета и отчетности; информация, которая раскрывается путем заполнения показателей таблиц утвержденной формы примечаний и информация, которая приводится в произвольной форме. Одной из качественных характеристик финансовой отчетности является то, что она должна предоставлять возможность пользователям сравнивать: финансовые отчеты предприятия за разные периоды и финансовые отчеты различных предприятий. Произвольное представление информации не позволит в полной мере сопоставлять информацию как различных предприятий, так и одного предприятия за различные отчетные периоды. Предложено дополнить форму Примечаний дополнительными строками и таблицами, в которых были бы предусмотрены показатели, наведение которых требуют хотя бы те стандарты, информацию из которых обязаны раскрывать большинство предприятий. Также Примечания необходимо привести в соответствие с последовательностью статей финансовой отчетности, которые они дополнительно объясняют.
Ключевые слова: финансовая отчетность; примечания к годовой финансовой отчетности; полнота освещения информации.
V. I. Voskalo
Lviv Polytechnic National University, Lviv, Ukraine
NOTES TO FINANCIAL REPORTING AS THE ELEMENT OF COMPLETENESS
OF COVERING THE INFORMATION
The Notes to the annual financial reporting serve as data base that provides additional information which is disclosed in the main forms of the financial statements and generates relevant information for enterprise management. Normative-legislative regulation of the accounting and reflection of information in the Notes requires further improvement in terms of supplementing by the indicators provided by the P(S)A for specific accounting objects, bringing the structure of the Notes in accordance with the sequence of articles of the forms of financial statements, ensuring comparability of their indicators by periods and different enterprises. The approved form of the Notes is not exhaustive, as there are no relevant lines for the illustration of certain types of information required by the standards. The information in the notes can be divided into the following types: detailing of financial reporting articles and additional information which disclosure is required by accounting and reporting standards; information disclosed by filling figures in the tables of the approved form of notes and information provided in an arbitrary form. Companies that make reporting under the international standards provide all the necessary information in the arbitrary form. One of the principles of accounting and financial reporting is full illustration, according to which financial statements should contain all data on the actual and potential consequences of operations and events that may affect decisions taken on its basis. The filling of notes ensures the implementation of this principle, however, a number of companies do not need to submit or submit this form of reporting in part only. One of the qualitative characteristics of financial reporting is that it should enable users to compare financial reporting of the enterprise for different periods and financial statements of different enterprises. The arbitrary presentation of information will not allow to fully comparing the information between different enterprises and one enterprise for different reporting periods. We consider it necessary to supplement the form of the notes with additional lines and tables, in which indicators would be foreseen, the imposition of which requires at least those standards, which information is required to disclose by the most enterprises. The Notes must be in line with the sequence of financial reporting articles that they further explain as well.
Keywords: financial reporting; notes to annual financial statements; completeness of covering of the information.
