CC BY
79
УДК 657.22 Доц. Н.1. Колшько, канд. екон. наук;
студ. Т.€. Сзерська - НЛТУ Украши, м. Львiв
ВВДПОВВДШСТЪ Ф1НАНСОВО1 ЗВ1ТНОСТ1 УКРА1НСЬКИХ ПВДПРИеМСТВ М1ЖНАРОДНИМ СТАНДАРТАМ
Розглянуто питання нормативного забезпечення системи бухгалтерського обл> ку i фшансово! звiтностi в Укра!ш, розкрито вщповщшсть нацiональних стандартiв бухгалтерського облжу мiжнародним стандартам облiку i зв^ностг Дослiджено шляхи адаптаци фшансово! зв^ност пiдприeмств Укра!ни до мiжнародних стандарта бухгалтерського облiку i звгшостг
Ключовг слова: фiнансова звiтнiсть, бухгалтерський облiк мiжнародних стан-дартiв фшансово! звiтностi, нацiональних стандартiв бухгалтерського облжу.
Постановка проблеми. Глобал1защя фшансових, фондових 1 товар-них ринюв, розвиток д!яльносп тдприемницьких структур, банювських та небанювських фшансових установ, динам1чна змша податкового законодав-ства як в Укра!ш, так 1 в шших державах актуал!зують входження нашо! кра-!ни в европейський та свиовий простр. Процес входження Укра!ни до Свро-пейського Союзу потребуе перегляду як чинного законодавства, так 1 чинно! системи облжу, звггносп та статистики.
Законом Укра!ни "Про загальнодержавну програму адаптацп законодавства Укра!ни до законодавства Свропейського Союзу" вщ № 1629 вщ 18.03.2004 року визначено обов'язковють безпосереднього застосування тд-приемствами, цшних папер1в, яю перебувають в обиу на регульованих фондових ринках (перебувають у л1зингу), м1жнародних стандарпв фшансово! звгшосл (МСФЗ). Зазначеним законом законодавство Укра!ни про бухгалтерський облж вщнесено до прюритетних сфер адаптацп [1].
Перехщ на м!жнародш стандарти фшансово! звггаосп вщкривае для тдприемств Укра!ни нов! можливосп для узгодженосп та ефективного фун-кцюнування шформацшно! системи 1 подальшо! гармошзацп вимог до зв1т-носп. Застосування единих стандарпв фшансово! звиносп дае змогу м1жна-родним фшансовим ринкам оцшювати ! пор1внювати результати д1яльност1 р1зних компанш, забезпечуе вщкритють, прозорють ! зютавнють фшансово! звиносп суб'екпв господарювання.
Метою роботи е дослщження стану розвитку бухгалтерського обл1ку в Укра!ш та основних напрям1в адаптацп фшансово! звиносп до вимог м1ж-народних стандарпв.
Розвиток ринкових вщносин та штеграцшш перетворення в Украш зумовили реформування системи бухгалтерського облжу. Нагальним завдан-ням держави стали розроблення та вщповщне застосування тако! методолог!! бухгалтерського обл1ку ! звиносп, що вщповщае м1жнародним стандартам, яю, своею чергою, е найбшьш ушфжованими вимогами до оргашзацп та ве-дення бухгалтерського обл1ку ! ор!ентоваш на зближення нацюнальних систем облжу. З боку держави встановлено принципи та тдходи регулювання й створення регламенту бухгалтерського облжу, правила ! процедури оброб-лення шформацп та складання фшансово! звггаост!.
Реформування бухгалтерського обл1ку в Укра!ш вщповщно до вимог м1жнародних стандарпв шляхом !х адаптац!! до економжо-правового середо-
вища i ринкових вiдносин у нашiй кра!ш розпочалось iз прийняття Кабiнетом Мшгс^в Укра!ни Постанови вiд 28.10.1998 року № 1706 "Програма рефор-мування бухгалтерського облжу iз застосуванням мiжнародних стандартiв фшансово! звiтностi". Згiдно з програмою реформування бухгалтерського об-лжу, головним завданням було приведення нащонально! системи облiку i звiтностi у вщповщшсть до реалiй ринково1 економжи та мiжнародних стан-дартiв фшансово! звiтностi.
На виконання програми розроблено та ухвалено Закон Укра1ни "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звггшсть в Украш" вiд 16.07.1999 р. № 996- XIV, який набув чинност з 1 шчня 2000 р. У розвиток цього Закону, для конкретизацп мехашзму його виконання, Мшстерством фiнансiв Укра1ни затверджено План рахунюв бухгалтерського облiку активiв, катталу, зо-бов'язань i господарських операцш пiдприeмств i органiзацiй та 1нструкщю про його застосування (№ 291 вщ 30. 11.99 р.). У 1999 р. було також прийня-то i затверджено 13 положень (стандарта) бухгалтерського облiку. Упродовж 2000 р. було затверджено ще шм положень (стандартiв) бухгалтерського об-лжу (П(С)БО). Станом на 1 шчня 2011 р. в Украш застосовують 33 нащ-ональних облiкових стандарпв, якi регулюють органiзацiю та методику обль ку i формування фшансово! звгшоси.
Отже, можна констатувати, що з 1 сiчня 2000 р. розпочалася нова епо-ха в укра!нському бухгалтерському облiку.
Анал1з останшх публ1кац1й та досл1джень. Значний внесок у розроб-лення теоретичних засад реформування вггчизняного бухгалтерського облiку зробили С. Голов, В. Пархоменко, С. Зубшевич, В. Костюченко, Г. Янборко та шш1 Велику роль у цш справi вiдiграли методологiчна рада з бухгалтерського обл^ при Мшютерст фiнансiв Укра!ни, Федерацiя професшних бух-галтерiв i аудиторiв Укра!ни (ФПБАУ). У висвiтленнi реформування бухгалтерського о&тку чiльне мiсце належить фаховим перюдичним виданням, якi оперативно друкували новi нормативнi документи, наводили коментарi фа-хiвцiв, розглядали конкретш ситуацiйнi приклади застосування положень П(С)БО та iнших нормативних документiв.
Вщзначаючи ту величезну роботу, яка проведена з розроблення нормативно! бази бухгалтерського обл^ та формування фшансово! звгшоси, потрiбно зазначити i про проблеми, яю виникають у процеш практичного застосування окремих нащональних облiкових положень. Вони стосуються, заз-вичай, означень окремих термiнiв, лшгвютично! недосконалостi П(С)БО.
З огляду на це, метою е дослiдження структури та змюту мiжнародних стандартiв фшансово! звгшост та визначення можливостей i шляхiв гармош-зацп нащонально! фшансово! звггаосл до них.
ОбГрунтування отриманих наукових результат1в. Залежно вiд кола питань, яю на сьогоднi регулюють нащональш П(С)БО, останнi можна подь лити на три групи:
• положения, яю регламентують загальш засади ведения облжу та складання фшансово! звгшостц
• положення, яю регулюють методику облжу окремих об'ектш: актив1в, катта-лу, зобов'язань, доход1в, витрат;
• положения, яю регламеитують оргаиiзацiйиi питания (об'еднання тд-приемств, прииципи дiяльиостi та шш^.
Значний внесок у розроблення та вдосконалення нацiональних облшо-вих стандарта здiйснено Федерацiею професiйних бухгалтерiв i аудиторiв Укра!ни (ФПБАУ). На !х "рахунку" - переклад i видання укра!нською мовою мiжнародних стандарта бухгалтерського облiку (МСБО), пiдготовка проекта П(С)БО, видання посiбникiв iз бухгалтерського облiку та фшансово! звгт-ностi за нацiональними та мiжнародними стандартами. З метою сприяння процесовi складання фшансово! звiтностi за вимогами МСБО членами ФПБАУ розроблено методику трансформацп фшансово! звiтностi укра!нсь-ких тдприемств у фiнансову звiтнiсть за МСБО [8].
На сьогодш чинними е 33 мiжнародних стандарти бухгалтерського об-лiку та 7 мiжнародних стандартiв фшансово! звiтностi. Перший МСФЗ затвер-джено 2003 р, набув чинносп з 2004-го. Порiвняльний аналiз нормативно! бази бухгалтерського облiку i формування фшансово! звiтностi за нацюнальними стандартами та МСБО дае тдставу стверджувати, що мiж ними юнуе певна уз-годженiсть, яка полягае в тому, що окремi стандарти мають однакову мету, призначення, спшьш назви, а деякi - навпъ вiдповiдають за номерами (табл.).
Табл. Узгоджетсть нащональних положень бухгалтерського обтку з мжнародними стандартами
П(с)БО МСБО
П(с)БО 1 "Загальиi вимоги до фшаисово! звiтностi" МСБО 1 "Подаиия фшансових звiтiв" МСБО 34 "Промiж:иа фiнаисовi звiтиiсть"
П(с)БО 2 "Баланс" МСБО 1 "Подаиия фшансових звтв"
П(с)БО 3 "Звiт про фiнаисовi результати" МСБО 1 "Подання фшансових звтв"
П(с)БО 4 "Звп' про рух грошових кошпв" МСБО 7 "Звгш про рух грошових коштш"
П(с)БО 5 "Звiт про власний капiтал" МСБО 1 "Подания фiиаисових звiтiв"
П(с)БО 6 "Виправлеиия помилок та змiии у фiнаисових звпах" МСБО 8 "Облшж полiтики, змiии в об-лiкових оцiиках та помилки" МСБО 10 "Поди тсля дати балансу"
П(с)БО 7 "Осиовиi засоби" МСБО 16 "Основш засоби"
П(с)БО 8 "Нематерiальиi активи" МСБО 38 "Нематерiальиi активи"
П(с)БО 9 "Запаси" МСБО 2 "Запаси"
П(с)БО 10 "Дебiторська заборговашсть" МСБО 39 "Фiиаисовi шструменти: визиаиия та оцiика"
П(с)БО 11 "Зобов'язаиия" МСБО 37 "Забезпечення, иепередбачеиi зобов'язаиия та непередбачеш активи"
П(с)БО 12 "Фiнаисовi iнвестицil" МСБО 39 "Фiнаисовi шструменти: визиаиия та оцшка" МСБО 28 "1нвестицй в асоцiйоваиi тдприемства" МСБО 27 "Коисолiдоваиi та окремi фiиаисовi звiти"
П(с)БО 13 "Фiнаисовi iнструмеити" МСБО 39 "Фiнаисовi iнструмеити: визиаиия та оцшка" МСБО 32 "Фiиаисовi iиструмеити: розкриття та подаиия"
П(с)БО 14 "Ореида" МСБО 17 "Ореида"
П(с)БО 15 "Дохiд" МСБО 18 "Виручка" МСБО 20 "Облк державиих граитiв i розкриття шформа-цil про державиу допомогу"
П(с)БО 16 "Витрати" МСБО 1 "Подаиия фiиаисових звтв"
Як видно з таблищ, фiнансову 3BiTHicTb за мiжнародними стандартами регулюють три стандарти, основним серед яких е МСБО 1 "Подання фшансо-вих звтв". Його метою е визначення основ подання фшансових звтв загаль-ного призначення для забезпечення ïхньоï зютавносп iз фiнансовими звiтами суб'екта господарювання за попереднi перюди, а також з фшансовими звпа-ми шших суб'екпв господарювання.
Для досягнення ^eï мети Стандарт установлюе загальнi вимоги щодо подання фiнансових звтв, керiвництво з ïхньоï структури та мшмальш вимоги щодо ïх змюту [2]. МСБО 1 потребуе розкриття певноï iнформацiï без-посередньо в баланс^ звiтi про прибутки i збитки, про змiни власному катта-л^ а також у примгтках, тодi як цi питання у вгтчизняному законодавствi ре-гулюються такими П(С)БО: 1 "Загальнi вимоги до фiнансовоï звгтносп", 2 "Баланс", З "Звгт про фiнансовi результати", 5 "Звгт про власний капiтал". П(С)БО 1 визначае мету, склад i принципи тдготовки фiнансовоï звiтностi та вимоги до визнання i розкриття ïï елеменпв. П(С)БО 2, 3, 5 визначають змiст i форми балансу, звпу про фiнансовi результати, звпу про власний капiтал, а також основш вимоги до розкриття ïх статей.
Розвиток мiжнародноï торпвл^ глобалiзацiя фiнансових ринкiв зумо-вили необхщшсть розроблення единих стандартiв фiнансовоï звiтностi. Мiж-народнi стандарти фiнансовоï звiтностi - це стандарти, тлумачення, прийнят Радою з МСБО. Вони охоплюють:
• мiжнароднi стандарти фшансово1 звiтностi (IFRS);
• мiжнароднi стандарти бухгалтерського облжу (IAS);
• тлумачення, розроблеш Комiтетом iз тлумачень мiжнародноï фгнансово! звгт-
ностi [2].
Важливе значення для розумшня i практичного застосування мае концептуальна основа складання та надання фшансових звтв як узгоджена система взаемопов'язаних цшей i принцишв, на основi яких розробляють.
У текстi передмови до мiжнародних стандартiв фiнансовоï звгтносп Комiтет iз мiжнародних стандартiв бухгалтерського обл^ зазначае, що в кожнш краïнi порядок ведення бухгалтерського обл^ та складання фшансо-воï звпносп регулюеться мiсцевими (нацiональними) регулятивними поло-женнями, якi мiстять у стандартах бухгалтерського обл^, ухваленi регуля-торними органами та/або бухгалтерськими органiзацiями в кожнш краш.
Мiжнароднi стандарти, яю ухвалюе Рада МСБО, мають рекоменда-цiйний характер i не дом^ють над нацiональними положеннями, якi регулюють ведення бухгалтерського обл^ та складання фiнансовоï звiтностi в певнш краïнi i е невiд'eмною частиною нащонального господарського законодавства про дiяльнiсть суб'eктiв господарювання.
Прийняття i використання МСФЗ е нагальною потребою державотво-рення Украïни, входження ïï в цивЫзований свiт. Але на сьогодш в Украïнi е низка проблем щодо запровадження МСФЗ. А саме - потребуе принципових змш система статистичноï звпносп, оскiльки тдприемства, цiннi папери яких перебувають в обну на фондовому ринку, а також суб'екти тд-приемництва, яю вiдповiдно до законодавства зобов'язанi оприлюднювати рiчну фiнансову звiтнiсть у формi звiтних даних, згiдно iз МСФЗ, та складати
ушфжовану звитасть, згiдно з П(С)БО, i подавати до оргашв статистики, як це вщбуваеться зараз у небанкiвських фшансових установах.
З погляду Мiнiстерства фшаншв Укра!ни, передусiм необхiдно окрес-лити правовий аспект проблем, що виникають тд час впровадження МСФЗ, оскшьки на сьогоднi поки що не визначена процедура включения мiжнарод-них стандарта у правове поле Укра!ни. Упровадження потребуе пiдготовки фахiвцiв, яю володiють методологiею трансформацп укра!нсько! фшансово! звiтностi в мiжнародну. Ефективне впровадження МСФЗ в Укра!ш мае суп-роводжуватися створенням методичних рекомендацiй вщносно застосування мiжнародних стандартiв бухгалтерського облжу та фшансово! звiтностi, мiж-народною сшвпрацею у межах спецiалiзованих професшних органiзацiй.
Застосовувати основнi принципи мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку та фшансово! звггаосп треба всiм шдприемствам. Але необ-хiдно встановити рiзнi вимоги до розкриття шформацп у фшансовш звiтностi для рiзних груп пiдприемств з урахуванням обсягiв !х дiяльностi та операцiй на ринках капiталiв. Роль державних органiв та громадських професiйних ор-ганiзацiй полягае в шдготовщ до впровадження МСБО та МСФЗ, у сприянт застосування та виконання цих стандарта.
Процес застосування мiжнародних стандартiв фшансово! звггаосп повинен бути поступовим та цшеспрямованим. Недолiки та невiдповiдностi вгт-чизняно! системи бухгалтерського облiку мають усуватися вщповщно до ви-мог ринково! економжи. Сучаснi МСФЗ е динамiчною системою, яка спрямо-вана на ушфжащю принципiв i методiв визнання, оцiнювання i розкриття ш-формацп у фiнансовiй звiтностi та орiентована на потреби ринкiв кашталу.
На Мiжнародному конгресi нацiональних регуляторних органiв у сфе-рi бухгалтерського обл^, органiзованому Правлiнням Комiтету з МСФЗ у вересш 2007 р. в Лондош, учасниками (3) було тдтримано i схвалено три тдходи до шляхiв переходу на МСФЗ, а саме: конвергенщя нацiональних стандарта до МСФЗ; розроблення нацюнальних стандарта на основi МСФЗ; прийняття МСФЗ як нацюнальних стандарта.
Висновки. Вщповщно до зазначеного, в Украш мае здшснюватись робота з перегляду та вдосконалення розроблених i запроваджених положень (стандарта) бухгалтерського обл^. Актуальним питаниям е створення дiево! системи тдготовки i пiдвищення квалiфiкацi! бухгалтерiв для забезпе-чення оперативною, якiсною, достовiрною iнформацiею власникiв, iнвесторiв та шших користувачiв фiнансово-економiчно! iнформацi!.
Адаптацiя звггаосп укра!нських пiдприемств до МСФЗ дають змогу уникнути необхiдностi у складанш податково! та спецiалiзовано! звiтностi (звгтних даних), зменшити ризики для iнвесторiв та кредиторiв, забезпечити прозорiсть i зрозумiлiсть iнформацi!, пiдвищити зростання довiри до показ-никiв фiнансово! звггаосп, поглибити мiжнародну кооперацiю в галузi бухгалтерського облiку, зменшити витрати на розроблення власних стандарта.
Л1тература
1. Закон Укра!ни "Про загальнодержавну програму адаптацii' законодавства Укра!ни до законодавства Свропейського Союзу" вiд 18.03.2004 р., № 1629. [Електронний ресурс]. - Доступный з http://www.rada.gov.ua.
2. М1жнародш стандарти ф1нансово1' звггаостг (МСФЗТМ) 2004 / Фонд Комитету з М1ж-народних стандарта бухгалтерського облжу (ФКМСБО). - 2007. - Ч. 1. - 1272 с.; Ч. 2. -1223 с.
3. Голов С. М1жнародш стандарти фiнансовоï звггаостг вдосконалення та застосування / С. Голов // Бухгалтерський облж i аудит. - 2007. - № 11.
4. Голов С. Ретроспективний погляд на реформування бухгалтерського обл1ку в Укра1ш / С. Голов // Бухгалтерський облж i аудит. - 2006. - № 1.
5. Голов C. Регулювання у сфер1 бухгалтерського облжу та аудиту в €С та перспективи адаптацп законодавства Украши / C. Голов, C. Зубшевич, В. Пархоменко. - K., 2005.
6. Пархоменко В. Принципи i шдходи регулювання та регламентацп бухгалтерського облжу / В. Пархоменко // Бухгалтерський облж i аудит. - 2008. - № 11.
7. Сопко В. Економжо-правов1 основи й напрями ушфжацп i адаптацп терм1нологп бухгалтерського облжу та контролю для потреб мiжнародноï стандартизацп / В. Сопко // Фшанси Украши : журнал. - 2006. - № 8.
8. Трансформащя фiнансовоï звггаосп украшських тдприемств у фшансову звггають за МСБО : метод. рекомендацп / за ред. С.Ф. Голова. - Вшниця, 2008. - 362 с.
Колинько Н.И., Езерская T.E. Соответствие финансовой отчетности украинских предприятий международным стандартам
Рассмотрены вопросы нормативного обеспечения системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности Украины, раскрыто соответствие национальных стандартов бухгалтерского учета международным стандартам учета и отчетности. Исследованы способы адаптации финансовой отчетности украинских предприятий к международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности.
Ключевые слова: финансовая отчетность, бухгалтерский учет международных стандартов финансовой отчетности, национальных стандартов бухгалтерского учета.
Kolinko N.I., Ezerska T.Ye. Accordance of the financial reporting of the Ukrainian enterprises to the international standards
In the article, consisting of the normative providing of the system of accounting and financial statements are considered of Ukraine, accordance of national standards of accounting is exposed to the international accounting standards and statements. The ways of adaptation of the financial statements of Ukrainian enterprises are probed to the international accounting standards and reporting.
Keywords: financial statements, accounting international financial reporting standards, national accounting standards.
УДК 65.012.3 Асист. С.О. Комаринець - НУ "Льв1вська полiтехнiка"
ОЦ1НЮВАННЯ НЕСТАБ1ЛЬНОСТ1 ЗОВН1ШНЬОГО ЕКОНОМ1ЧНОГО СЕРЕДОВИЩА ПВДПРИСМСТВА
Для сучасних екож^чних систем характерне шдвищення нестабшьност еконо-мiчного середовища дiяльностi оргашзацш, що збшьшуе ризиковашсть i витратшсть прийняття управлшських ршень у процес формування, розпод^ i використання ре-сурав шдприемств i призводить до змши !х поведiнки. Саме тому важливим е оцшю-вання нестабiльностi зовшшнього економiчного середовища сучасних пiдприемств.
Постановка проблеми у загальному виглядi та и зв'язок iз важли-вими науковими i практичними завданнями. Будь-яка система не функць онуе у вакуум!, а постшно взаемод1е з1 зовшшшм середовищем, тому визна-чальними для не! стають не лише И елементи та взаемозв'язки м1ж ними, а й зв'язки м1ж елементами системи та зовшшшм середовищем. Сучасне зовшшне економ1чне середовище, як сукупшсть умов, змша яких, з одного боку, впли-
