CC BY
9
УДК 657.6 JEL: M42; М49
УДОСКОНАЛЕННЯ ПРОФЕС1ЙНИХ ВИМОГ ДО АУДИТОР1В ЗА УМОВ РЕФОРМУВАННЯ
НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТУ В УКРА1Н1
®2020 ФАБ1ЯНСЬКА В. Ю.
УДК 657.6 JEL: M42; М49
Фабiянська В. Ю. Удосконалення професiйних вимог до аудиторiв за умов реформування
незалежного аудиту в УкраУш
Метою cmammi е вдосконалення професшних вимог до аудиторв у контекстi реформування незалежного аудиту в УкраЫ. Методолог'т дот-дження (рунтуеться на теоретичнихузагальненнях i використанн наукових 'шструмент'в, включаючи пор'вняльний анал'в та анал'в положень чинного законодавства Украни у сферi регулювання незалежного аудиту. Наведено результати досл'дження та рекомендацИ' щодо перспектив пiдвищення профеайних якостей аудитор'в завдяки сукупностi заходв, запропонованих автором. Проведено досл'дження особливостей новоÏ системи атестацИаудитор'в, що запроваджуеться Законом Украни «Про аудит ф'тансово!звтностi та аудиторську д'тльтсть» i детал'вова-на в проектах наказiв М'тктерства фiнансiв Украни, спрямованих на виконання вимог статт'> 19 Закону. У результатi проведених доМжень вид'шено шляхи вдосконалення професйних якостей аудитор'в, що стосуються, зокрема: практичноÏ направленостi завдань квалiфiкацiйного кпиту; набуття практичного досвiду кандидат'¡в в аудитори; удосконалення професйних навичок аудитор'ю; наявностi в обов'язковому порядку сертиф'жат'в (диплом'в) професшних органiзацiй, що тдтверджують високий р'вень знань з м'жнародних стандарт¡в ф'тансовоïзвтностi для аудитор'ю, як проводять обов'язковий аудит ф'тансовоï звтност'! та обов'язковий аудит ф'тансовоï звтност'! суб'ект'в, як становлять суспльний ттерес. Зазначено, що необов'язково, щоб всi вимоги були реалiзованi одночасно, можливий вар'шнт посл'довного >х впровадження. Практичне значення розроблених рекомендацй полягае в тому, що >х урахування шд час набуття та тдтримання профеайних якостей аудито-р!в дасть змогу забезпечити яшсно новий р'>вень втчизняного аудиту, здатного конкурувати iз мiжнародними аудиторськими фiрмами. Кпючов'1 слова: атеста^я аудитор'>в, теоретичний спит, квалiфiкацiйний спит, професшнякост'и DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-7-189-199 Рис.: 2. Табл.: 1. Вбл.: 15.
Фабiянська Вiкторiя Юхимiвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри аудиту та державного контролю, Внницький нацональ-
ний аграрний ушверситет (вул. Сонячна, 3, Внниця, 21008, Украна)
E-mail: Viktoriafab@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-2753-1894
Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-4063-2018
Scopus Author ID: 57194159261
UDC 657.6 JEL: M42; M49
Fabiianska V. Yu. Improving the Professional Requirements for Auditors in the Context of Independent Audit Reform in Ukraine
The article is aimed at improving the professional requirements for auditors in the context of independent audit reform in Ukraine. The research methodology is based on theoretical generalizations and use of scientific instruments, including comparative analysis and analysis of the provisions of current legislation of Ukraine in the area of independent audit regulation. The research findings and recommendations on the prospects for improving the professional qualities of auditors are presented according to the aggregate measures proposed by the author The peculiarities of the new auditor certification system, introduced by the law of Ukraine «On audit of financial statements and auditing activity» and detailed in the project of orders of the Ministry of Finance of Ukraine, aimed at fulfilling the requirements of the article 19 of the the law of Ukraine, are studied. As a result of the research, the ways to improve the professional qualities of auditors have been allocated, in particular: practical focus of tasks at the qualification exam; gaining practical experience of candidates in auditors; improving the auditors' professional skills; obligatory availability of certificates (diplomas) of professional organizations confirming the high level of knowledge on the international standards of financial reporting for auditors, which carry out the obligatory audits of financial statements and mandatory audit of financial statements of the subjects of public interest. It is specified that it is not necessary that all the requirements are implemented simultaneously, the variant of consecutive implementation thereof is possible. The practical significance of the recommendations developed is that their consideration in the gaining and maintenance of professional qualities of auditors will allow to ensure a qualitatively new level of the national audit that is able to compete with international auditing firms. Keywords: certification of auditors, theoretical exam, qualification exam, professional qualities. Fig.: 2. Tabl.: 1. Bibl.: 15.
Fabiianska Victoria Yu. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Audit and State Control, Vinnytsia National Agrarian
University (3 Soniachna Str., Vinnytsia, 21008, Ukraine)
E-mail: Viktoriafab@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-2753-1894
Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-4063-2018
Scopus Author ID: 57194159261
Вичизняний аудит розвиваеться в^пов^дно до яльшсть» в^д 21.12.2017 р. № 2258-УШ [1] (далi - Заново! концепци регулювання аудиторсько!' дь кон). Це суттево нова система регулювання незалеж-яльносп, яка сформована в Закош Укра!'ни ного аудиту, розроблена у в^дпов^дь на необх^дшсть «Про аудит фшансово! звиносп та аудиторську дь проведення комплексно'! реформи шституту аудиту
в УкраШ з урахуванням положень акпв европей-ського законодавства у сферi аудиту, яка передба-чае: сустльний нагляд за аудиторською дiяльнiстю; принципово нову систему зовншнього контролю якост аудиторських послуг; чотири роздiли Реестру замкть попередн1х двох iз видкенням у третьому та четвертому роздках суб'ектiв аудиторсько! дiяльнос-тi, як мають право надавати послуги з обов'язкового аудиту фшансово! звiтностi та обов'язкового аудиту фшансово! звiтностi шдприемств, котрi становлять суспiльний iнтерес; запровадження особливих вимог до суб'екйв аудиторсько! дiяльностi, якi проводять обов'язковий аудит фшансово! звггносп суб'ектiв, котрi становлять сустльний штерес.
Aналiз нових вимог до атестаци аудиторiв, якi унормоваш в статтi 19 Закону [1], дае шдста-ви стверджувати, що такi вимоги розробленi з урахуванням мiжнародного досвiду, зокрема щодо освiти, складання теоретичних i квалiфiкацiйних ш-питiв, здобуття практичного досвiду в суб'екпв аудиторсько! дiяльностi, безперервного навчання в про-цесi зайняття аудитом. Проте вважаемо, що в умовах вичизняно! практики аудиту, особливост яко! за будь-яких обставин вносять сво! корективи в сучас-ну систему регулювання аудиторсько! дiяльностi та функцiонування аудиторських фiрм (пiдвищенi ризи-ки бiзнесу; певний рiвень недовiри з боку сусшльства до аудиторiв; високий рiвень недовiри громадян до державних оргашв влади; нацiональний менталiтет, що впливае на бажання уникнути деяких необх^них процедур шд час здобуття аудитором свое! професш-но! компетенцГ!, наприклад проходження стажуван-ня), виникае потреба в удосконаленш деяких аспектiв нормативних вимог щодо формування професшних якостей аудитора.
Проблемам якост аудиторських послуг i формування професiйних вимог до аудиторiв присвяти-ли сво! працi Белова I. М. [2], Бондар В. П. [3], Зави-тш О. П. [2], Казакова Н. А. [4], Кашперська А. I. [5], Красильникова I. В. [4], Лиско Н. А. [6], Мельник М. В. [4], Назарова К. О. [7], Томчук В. В. [2], Фабiянська В. Ю. [2], Федоренко О. П. [7], Хорунжак Н. М. [2], Хутор-ний Д. В. [6], Шульга С. В. [8] та iншi вичизняш й за-рубiжнi вчеш.
В. П. Бондар зазначив, що «...у зв'язку з тим, що аудит е тим видом професшно! дiяльностi, що забез-печуе фiнансово-економiчну стабкьшсть та ство-рюе шдгрунтя для ухвалення управлiнських рiшень у непередбачуваному економiчному середовищi, розв'язання проблем недотримання принцитв про-фесiйно'! етики аудитором набувае вирiшального сощ-ально-економiчного значення для розвитку економь ко-швестицшного потенцiалу нашо! держави» [3, с. 4].
А. I. Кашперська, досл^джуючи сучасний стан i перспективи розвитку аудиторсько! дiяльностi в Укра'!нi, дшшла висновку, що «пiдвищенню якостi ау-
диту та надання аудиторських послуг в Укра'М спри-ятиме лише система комплексних заходiв, спрямова-них на розвиток нормативно-законодавчо! бази аудиту, запровадження яшсно! системи комп'ютеризацГ! аудиту, здiйснення контролю над рiвнем компетент-ностi аудиторiв та якосп наданих послуг, забезпечен-ня реально! незалежност аудитора» [5, с. 1273].
К. О. Назарова та О. П. Федоренко зазначають, що «...необхкно зважувати на той факт, що в^повк-но до свиово! практики господарювання найб1льшу довiру користувачi iнформацГ! висловлюють саме незалежним (зовшшшм) аудиторам, якi для непро-фесiйних користувачiв iнформацГ! е експертами з уах економiчних питань» [7, с. 287].
H. А. Лиско та Д. В. Хуторний вважають, що: «усв^омлення поточних проблем, з якими зикнула-ся аудиторська спкьнота в Укра!нi, призвело до необ-хiдностi пiдвищення професiйних вимог до суб'екпв аудиторсько! дiяльностi в особi аудиторiв i аудиторських фiрм, посилення нагляду за аудиторською дь яльнiстю та !х статусу в умовах надання яюсно нового та незалежного аудиту» [6, с. 44].
С. В. Шульга за результатами проведеного до-слкження запропонувала «напрями удосконалення регулювання аудиторсько! дiяльностi шляхом ство-рення Координацшно! ради з питань взаемодГ! та сшвробиництва професiйних органiзацiй аудиторiв Укра!ни, функцiонування яко! забезпечить компе-тентшсно-етичне регулювання аудиторсько! дiяль-ностi в УкраШ» [8, с. 74].
I. В. Красильникова, М. В. Мельник, Н. О. Казакова, дослкивши розвиток методичного забезпечен-ня квалiфiкацiйного кпиту в Росiйськiй ФедерацГ!, зробили висновок, що вш направлений на «...посту-повий перехiд проведення кпиту на отримання ква-лiфiкацiйного атестата аудитора вк моделi перевiрки знань до моделi перевiрки компетенцiй. Нова система професшно! атестаци аудиторiв забезпечить подальше зближення та гармошзащю мiжнародних профе-сiйних атестацiй, а з шшого боку, буде орiентована на нацiональнi особливостi регулювання дiяльностi господарюючих суб,ектiв в рiзних сферах, сформова-ний досвiд, практику росшсько! освiти i аудиторсько! дiяльностi» [4, с. 28].
Н. М. Хорунжак зi сшвавторами пропонують «.формувати сощальш (громадськi) контрольнi ор-гани (оргашзаци) з метою пiдвищення ефективностi контролю якосп аудиторських послуг а також забез-печення його правдивостi» [2, с. 722].
Однак, незважаючи на вагомкть проведених дослiджень та з огляду на реформування незалежного аудиту в УкраШ, виникае необхк-шсть подальшого критичного розгляду наявних зако-нодавчих вимог i висловлення власних суджень щодо !х подальшого вдосконалення стосовно формування професшних якостей аудитора.
Метою статт е вдосконалення професшних ви-мог до аудиторiв у контекст реформування незалежного аудиту в УкрашГ
Вiдповiдно до визначено! мети визначено за-вдання, вирiшення яких сприяе П досягненню:
+ проаналiзувати вимоги до квал1ф1кацц аудитора в контекст нового Закону про аудит; + розкрити особливостi процедур шдтверджен-ня теоретичних i практичних знань кандидата в аудитори в^повкно до проекпв норматив-них докуменпв; + висвiтлити процедури для набуття практичного досвку аудитора; + розкрити новi вимоги щодо безперервного
навчання аудиторiв; + на основi здiйсненого аналiзу запропонувати шляхи вдосконалення нормативних вимог до формування професшних якостей аудиторiв у контекстi реформування аудиторсько! дiяль-ностi.
Biдповiдно до положень Закону, встановлеш новi вимоги до атестацГ! аудиторiв, яка буде проводитися комiсiею з атестацГ! Органу сус-пiльного нагляду за аудиторською дiяльнiстю (далi -ОСНАД).
Мiнiстерством фшанав Укра!ни у 2019 р. опри-люднено проекти наказiв «Про затвердження Порядку складання iспитiв при атестацГ! аудиторiв» [9], «Про затвердження Порядку проходження стажу-вання» [10], «Про затвердження Порядку безперервного професшного навчання аудиторiв» [11] та «Про затвердження Порядку зарахування теоретичних знань» [12], що спрямоваш на виконання вимог стат-тi 19 Закону Укра!ни «Про аудит фшансово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть». У процеа обговорення проектiв було отримано значну ккьшсть зауважень i пропозицш з боку аудиторсько! сп1льноти. Вкпо-вiдно, зауваження були доопрацьованi Комiсiею з атестацГ!, проекти затвердженi ОСНАД i переданi до Державно! регуляторно! служби, пiсля чого докумен-ти будуть переведет до Мшштерства юстици.
Вiдповiдно до законодавства суб'ектами аудиторсько! дiяльностi можуть бути: аудитор, який за-реестрований як суб'ект шдприемницько! дiяльностi та надае аудиторсью послуги одноосiбно або ауди-торська фiрма, керiвником яко! е аудитор. Вимоги до аудитора та аудиторсько! фiрми в1дпов^дно до положень Закону воображено в табл. 1.
Аналiзуючи табл. 1, варто зазначити, що аудитор набувае права на провадження аудиторсько! дь яльност пiсля пiдтвердження квалiфiкацiйно! при-датност та набуття практичного досвiду в порядку, визначеному Законом. Аудитор, який набув права на провадження аудиторсько! дiяльностi, включаеться до Реестру. Отже, для того, щоб аудитор мав право займатися аудиторською дiяльнiстю, законодавство
встановлюе квалiфiкацiйнi вимоги, вiдповiднiсть яким св^чить про те, що кандидат в аудитори мае в^дпов^дш професiйнi навички та досвк, здатнi забез-печити високу яшсть наданих ним послуг.
Атестащя аудиторiв - визнання квалiфiка-цiйно! придатностi кандидата в аудитори на зайняття аудиторсько! дiяльностi шляхом шдтвердження ним теоретичних знань, засвкчення здатностi застосовувати теоретичнi знання на прак-тицi та отримання практичного досвку [9].
Атестацiя аудиторiв здшснюеться Комiсiею з атестацГ!, яка складаеться з дев'яти оаб. Комiсiя з атестацГ! формуеться шляхом делегування до !"! складу дев'яти оаб:
+ однiе! особи вiд вищих навчальних закладiв за поданням центрального органу виконавчо! влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну полiтику у сферi вищо! освiти; + двох оаб - представнийв професiйних орга-нiзацiй аудиторiв та бухгалтерiв, яю е членами Мiжнародно! федерацГ! бухгалтерiв; ^ однiе! особи вiд Аудиторсько! палати Укра!ни; ^ по однш особi вiд Нацiонального банку Украши, Нацюнально! комiсГ! з цшних паперiв та фондового ринку, Нацюнально! комiсГ!, що здiйснюе державне регулювання у сферi рин-кiв фшансових послуг, центрального органу виконавчо! влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну полiтику у сферi бух-галтерського облiку та аудиту, центрального органу виконавчо! влади, що забезпечуе фор-мування та реалiзуе державну полiтику еконо-мiчного розвитку [1].
Кожна професшна органiзацiя аудиторiв та бух-галтерiв, яка е членом Мiжнародно! федерацГ! бухгал-терiв, може делегувати не бкьше одного представни-ка [1].
Професшш органiзацГ! аудиторiв та бухгалтерiв обирають представнишв до комiсi! з атестацГ! шляхом рейтингового голосування у порядку, визначеному Ка-бшетом Мiнiстрiв Укра!ни. Голова комiсГ! з атестацГ! обираеться з числа !! членiв простою бкьшштю голосiв вiд загально! ккькосп членiв комiсГ! з атестацГ!. Персо-нальний склад комiсГ! з атестацГ! затверджуе керiвник центрального органу виконавчо! влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну полiтику у сферi бух-галтерського облiку та аудиту. Строк повноважень чле-нiв комiсГ! з атестацГ! становить три роки [1].
Повноваження, яш належать до компетенцГ! Ко-мiсГ! з атестацГ!, вкображено на рис. 1.
Неправомiрнi ршення КомiсГ! з атестацГ! ауди-торiв, !! дГ! або бездiяльнiсть, що обмежують чи пору-шують права юридичних або фiзичних осiб, можуть бути оскаржеш до Органу суспкьного нагляду за аудиторською дiяльнiстю або до суду [1].
Таблиця 1
Вимоги до аудитора та аудиторськоУ фiрми вiдповiдно до положень Закону УкраУни «Про аудит фшансовоУ звiтностi та аудиторську дiяльнiсть»
Аудитор (ст. 4) Аудиторська фiрма (ст. 5)
1. Аудитор набувае права на провадження аудиторсько! дн яльност тсля пщтвердження квал1ф1кац1йно! придатност та набуття практичного досвщу в порядку, визначеному цим Законом. Аудитор, який набув права на провадження аудиторсько! дтльносл, включаеться до Реестру. Аудитор мае право провадити аудиторську д1яльн1сть однооабно лише тсля включення його до Реестру як суб'екта аудиторсько! дтльност 1. Аудиторська ффма набувае права на провадження аудиторсько! дтльност за умови вщповщност вимогам ц1е! статт1 та в порядку, визначеному цим Законом
2. Аудитор провадить аудиторську дтльшсть у склад1 аудиторсько! ф1рми та/або як фвична особа - пщприемець чи провадить незалежну профешну д1яльн1сть, за умови, що така особа не е працвником аудиторсько! ф1рми 2. Загальний розм1р частки засновниш (учасниш) аудиторсько! ф1рми, як1 не е аудиторами та/або аудиторськими ф^мами, у статутному каттал1 не може перевищувати 30 в1дсотк1в
3. Аудиторам забороняеться безпосередньо займатися ¡ншими, не сумкними з аудиторською д1яльшстю, видами пщприемницько! д1яльност1, що не виключае !хнього права отримувати дивщенди, доходи вщ ¡нших корпора-тивних прав, доходи вщ оренди та вщчуження рухомого та нерухомого майна, пасивн доходи. Аудитори можуть займатися громадською, осв1тньою, викладацькою та на-уковою дтльшстю, пщготовкою публ1кац1й з отриманням вщповщно! винагороди 3. Посадовою особою, яка, вщповщно до установчих документа, здмснюе кергёництво аудиторською ф1рмою, може бути лише аудитор
4. Не може бути аудитором особа, яка мае не погашену або не зняту в установленому порядку судимкть або на яку протягом останнього року накладалося адмшктративне стягнення за вчинення корупцмних правопорушень, а також особа, до яко! було застосовано протягом останнього року стягнення у вигляд1 виключення з Реестру за подання до Реестру недостов1рно! ¡нформацп 4. Кервник аудиторсько! ф1рми не може бути кервником ¡ншо! юридично! особи, що здмснюе пщприемницьку д1яль-н1сть за видами, не сумкними з аудиторською дельною
5. Аудитору забороняеться використовувати сво! повно-важення з метою одержання неправомфно! вигоди або прийняття общянки чи пропозицп щодо тако! вигоди для себе чи ¡нших оаб 5. Аудиторська ффма ¡ноземно! держави може провадити аудиторську д1яльн1сть на територп Укра!ни за умови !! допуску до провадження аудиторсько! дтльносл зг1дно з нацюнальним законодавством кра!ни походження тако! аудиторсько! ф1рми, якщо ключовий партнер цгё! ф1рми, який проводитиме аудит юридичних оаб, представництва ¡ноземного суб'екта господарювання або ¡ншого суб'екта, зареестрованого в Укра!ш, вщповщае вимогам цього Закону до аудитора, вимогам аудиторсько! ффми, визначеним цим Законом, а також тсля включення !! до Реестру
б. Аудитор ¡ноземно! держави може набути право на провадження аудиторсько! дтльност на територп Укра!ни в порядку, визначеному цим Законом, та за умови його вщповщност вимогам, встановленим цим Законом б. Аудиторська ф1рма повинна мати добру репутацю Аудиторська ф1рма не може вважатися такою, що мае добру репутацт, якщо протягом двох рокё поспть до аудиторсько! ф1рми застосовувалося бтьше трьох раз1в стягнення у вигляд1 попередження або зупинення права на надання послуг з обов'язкового аудиту фшансово! зв1тност1 або обов'язкового аудиту фшансово! зв1тност1 пщприемств, що становлять сусптьний ¡нтерес. Аудиторська ф1рма, яка втра-тила добру репутацт, виключаеться з Реестру за ршенням Органу сусптьного нагляду за аудиторською дельною
Джерело: складено на основi [1].
Вимоги до кв^фжаци аудиторiв вiдповiдно до ст. 19 Закону полягають у наявност в кандидата в ау-дитори:
1) вищо!' освiти;
2) високого рiвня теоретичних знань i профе-сiйноi компетентностi, що шдтверджуеться шляхом успiшного складання вiдповiдних к-питiв;
ПОВНОВАЖЕННЯ, ЯК1 НАЛЕЖАТЬ ДО КОМПЕТЕНЦП КОМ1СП 3 АТЕСТАЦ11
Рис. 1. Повноваження, як належать до компетенцп Комки з атестацГ|' Джерело: складено на основi [1].
3) практично! подготовки iз провадження ауди-торсько! дiяльностi [1].
Високий рiвень теоретичних знань i професiйна компетентнiсть кандидата в аудитори шдтвер-джуеться шляхом складання двох iспитiв:
1. Теоретичний - це шпит, який мае шдтвердити теоретичнi знання кандидата в аудитори за одним або деюлькома напрямами, визначеними Законом Укра!-ни «Про аудит фшансово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть». Екзаменацiйне завдання з теоретичного кпиту включае: тести у виглядi питань; ситуацiйнi завдання, як мають розкривати здатнiсть застосування теоретичних знань на практищ. Структура екзамена-цiйного завдання з теоретичного кпиту визначаеться у програмi iспиту [9].
2. Квалiфiкацшний - це шпит, який мае засв^д-чити здатшсть кандидата в аудитори застосовувати теоретичш знання на практицi. Екзаменацiйне завдання з квалiфiкацiйного iспиту мае забезпечити визначення рiвня вмiння застосовувати на практищ теоретичш знання шляхом розв'язання ситуацшного завдання (ситуацшних завдань) [9].
Подготовка програми iспиту, екзаменацшних завдань, рiшення цих завдань та критерив !х оцшю-
вання здшснюються з урахуванням вимог мшна-родно визнаних професшних органiзацiй аудиторiв та бухгалтерiв, якi е дiйсними членами Мiжнародно! федерацГ! бухгалтерiв, що прийняли ршення про ви-знання рiвня професiйно! компетентностi, шдтвер-джено! теоретичними шпитами, пiдготовленими центрами з подготовки iспитiв [9].
Квалiфiкацiйний кпит та iспити з теоретичних знань проводяться незалежними центрами оцшю-вання знань, акредитованими Комiсiею з атестацГ! [9].
Теоретичнi знання претендентiв на зайняття аудиторською дiяльнiстю пiдтверджуються за 14 напрямами: 1) стандарти професшно! етики та про-фесшна незалежнiсть; 2) мiжнароднi стандарти аудиту; 3) законодавчi засади аудиторсько! дiяльностi та методика проведення аудиту (професшш нави-чки); 4) управлшня ризиками та внутрiшнiй контроль; 5) фшансовий аналiз; 6) управлшський облiк; 7) мiжнароднi стандарти фшансово! звигосп; 8) тео-р1я бухгалтерского облiку та законодавчi засади ведення бухгалтерского облiку та складання фшансово! звиносп; 9) податкове законодавство та законодавство про единий сощальний внесок;
10) господарське, цивкьне та трудове законодавство;
11) корпоративне законодавство та законодавство
про в^дновлення платоспроможност боржника або визнання його банкрутом; 12) шформацшш технологи та комп'ютерш системи; 13) фшанси пiдприемств; 14) економiка шдприемства та статистика [1].
Теоретичнi знання з вОдпов^дних предметiв мо-жуть бути зараховаш кандидату в аудитори, якщо вш пiд час навчання на деннш формi у закладi вищо! освiти вивчав предмети за в^дповОдними напрямами протягом мiнiмально! юлькосп годин, визначено! Ко-мiсiею з атестацГ! та успiшно склав iспити (з оцiнкою добре та в^дмшно). При цьому варто зазначити, що заяву щодо зарахування теоретичних знань претендентом смд подати протягом п'яти роив шсля закш-чення закладу вищо! освiти.
Особам, яю склали вiдповiднi теоретичнi iспити за напрямами, зазначеними у ст. 19 Закону, в профе-сшних органiзацiях, що е дiйсними членами МГжна-родно! федерацГ! бухгалтерiв, за ршенням КомiсГ! з атестацГ! зараховуються теоретичш знання водпов^-но до Порядку зарахування теоретичних знань (проект) [12].
Аудитори, допущен до проведення обов'язко-вого аудиту в будь-якш державi бвропейського Союзу, як мають намiр працювати в УкраШ, повиннi скласти iспити з шдтвердження теоретичних знань з питань законодавства Укра!ни за такими напрямами: аудиторська дiяльнiсть i бухгалтерський облiк, по-даткове законодавство та законодавство про единий сощальний внесок, трудове, цивiльне, господарське законодавство, у тому чи^ корпоративне, та законо-давство про вiдновлення платоспроможност боржника або визнання його банкрутом [1].
Отже, аудитор, який працюе в 6С i мае намiр займатися аудиторською дiяльнiстю в Укра!-нi, зобов'язаний вивчити та тдтвердити знання особливостей вичизняного законодавства у сферi бухгалтерського облшу, аудиту та сумiжних галузей, щоб забезпечити яшсть наданих аудиторських послуг.
Кандидат в аудитори, який мае вищу освиу та досв^д роботи на посадах бухгалтера, ревiзора, юриста, фшансиста, економiста, асистента (помiчника) аудитора не менше 15 роив, або мае досв^д роботи на зазначених посадах не менше семи роив та пройшов стажування в порядку, визначеному Законом, може бути атестований за результатами квалiфiкацiйного шпиту, тобто така особа звкьняеться в^д складання теоретичних кпипв [1].
Професшш знання та компетентностi за напрямами теоретичних знань тдтверджуються шляхом складання обов'язкових теоретичних шпипв: основи бухгалтерського облшу та економiки шдприемства; управлшський облiк; фiнансовий облiк; господарське, цивкьне та корпоративне право; оподаткуван-ня; управлiння ефективнiстю дiяльностi; мiжнароднi стандарти фiнансово! звiтностi; аудит; фшансовий менеджмент [9].
Пiдготовку до складання шпипв вiдповiдно до програм, затверджених Комiсiею з атестацГ!, можуть проводити заклади вищо! освiти та iншi установи, професiйнi органiзацГ! аудиторiв та бухгалтерiв. Кандидат в аудитори може самостшно пiдготуватися до складання кпипв [9].
Порядок складання шпипв (у тому числi методика оцшювання квалiфiкацiйних iспитiв, порядок розподку коштiв, отриманих у виглядi плати за складання шпиту) та порядок проходження стажування розробляються комiсiею з атестацГ! та подаються на схвалення до ОСНАД, який шсля схвалення пере-дае !х для затвердження центральному органу вико-навчо! влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну полiтику у сферi бухгалтерського облшу та аудиту [9].
Св^доцтво про складання шпипв з теоретичних знань i квалiфiкацiйного iспиту видаеться на шдста-вi рiшення комiсГ! з атестацГ! Мшктерством фiнансiв Укра!ни. Св^доцтво е чинним протягом п'яти роив з дня складення квалiфiкацiйного шпиту. Вiдмову у ви-дачi св^доцтва може бути оскаржено до суду [9].
Кандидат в аудитори зобов'язаний набути практичного досв^ду аудиторсько! дiяльностi не менше трьох роив, пройшовши стажування в суб'екта аудиторсько! дiяльностi (1095 календарних дшв, при цьому сумарна шльшсть часу на виконання шдив^дуаль-но! програми стажування мае становити щонаймен-ше 1200 годин) або працевлаштувавшись у суб'екта аудиторсько! дiяльностi.
ВОдпов^дно до п. 16 ст. 19 Закону [1] аудитор повинен дотримуватися вимог щодо безперервного професшного навчання. Безперервне професшне навчання аудиторiв - це участь аудиторiв у заходах з метою забезпечення професшного розвитку, шдтри-мання на високому рiвнi та вдосконалення практич-них навичок з аудиту та набуття нових теоретичних знань за напрямами, визначеними частиною 2 ст. 19 Закону Укра!ни «Про аудит фшансово! звигосп та аудиторську дiяльнiсть» [11].
Формами безперервного навчання, як можуть поеднуватись, е: очна, заочна, дистанцшна. Видами безперервного навчання аудиторiв е: освiтнi заходи; короткостроковi заходи; iншi заходи.
Безперервне професшне навчання аудитора може здшснюватися шляхом учасп в таких коротко-строкових заходах:
1) у конференщях, семшарах та iнших заходах, органiзованих МШстерством фiнансiв Укра!-ни, ОСНАД, Аудиторською палатою Укра!ни, професiйними органiзацiями аудиторiв та бухгалтерiв;
2) у заходах, оргашзованих Нацiональним банком Укра!ни, Нацiональною комiсiею з цiнних паперiв та фондового ринку, Нацiональною комiсiею з регулювання ринкiв фiнансових послуг, Державною службою фшансового мо-
шторингу Украши, контролюючими органами з питань бухгалтерского облiку, оподатку-вання, аудиту та фшансового монiторингу;
3) у науково-практичних конференщях з питань бухгалтерского облiку, оподаткування та аудиту з публкащею тез;
4) у мiжнародних заходах з питань бухгалтерского облку, оподаткування та аудиту;
5) у семшарах, практикумах, вебшарах, треншг-програмах з питань бухгалтерского облку, оподаткування та аудиту [11].
Обсяг i тривалiсть проходження безперервно-го професiйного навчання аудиторiв шляхом участ в короткострокових заходах визнача-ються вiдповiдно до фактично'1 тривалост навчання в годинах, але не больше нiж 20 годин на рк, на пiдставi пiдтверджуючих докуменпв [11].
Також заходами з безперервного професшного навчання визнаються:
1) публкацИ у виглядi пiдручникiв чи навчаль-них посiбникiв, а також поабнишв з питань аудиту, бухгалтер ського облку та оподаткування (у рк ix видання);
2) публiкацiï в нацюнальних i мiжнародних фа-хових виданнях з питань аудиту, бухгалтерского облку та оподаткування, обсягом не менше 0,5 умовного авторського аркуша (у рк ix видання);
3) безпосередня участь у шдготовщ проекпв нормативно-правових актiв з бухгалтерского облку та аудиту, як розробляються МШ-стерством фiнансiв Украши, Нацюнальним банком Украши, ОСНАД, Аудиторскою палатою Украши;
4) викладання у закладах вищо'1 освiти, у юри-дичних особах, якi в^дпов^ають вимогам, встановленим Комiсieю з атестацИ, професш-них органiзацiях аудиторiв та/або бухгалтерiв предметiв з бухгалтерського облку, оподаткування та аудиту [11].
Проходження безперервного професшного навчання аудиторiв у зазначених випадках визнаеться в обсязi не больше 20 годин на рк.
^м цього, заходами з безперервного професшного навчання визнаються:
1) успшне складання аудитором будь-якого окремого шпиту тд час отримання квалiфiка-цц або диплома (сертифката), що тдтверджу-еться в^дпов^дним документом професiйних органiзацiй, сертифкат (диплом) яких свiдчить про високий рiвень вiдповiдних знань, перелiк яких затверджуе Рада нагляду за аудиторскою дiяльнiстю ОСНАД вiдповiдно до Закону;
2) виконання аудитором, що е одночасно членом АсощацИ присяжних сертифкованих бухгал-терiв (Association of Chartered Certified Ac-
countants - АССА), програми постшного про-фесiйного розвитку (Continuing Professional Development - CPD);
3) отримання аудитором вченого ступеня доктора фкософи або доктора наук за напрямами, визначеними частиною 2 ст. 19 Закону (у рк отримання) [11].
Проходження безперервного професшного навчання аудиторiв у зазначених випадках визнаеться в обсязi 40 годин на рк.
Безперервне професшне навчання аудиторiв можуть проводити:
1) юридичш особи, як в^дпов^дають вимогам, установленим Комiсiею з атестаци;
2) аудиторськ фiрми, що розробили власш програми безперервного професшного навчання, як визнанi професшними органiзацiями -членами Мiжнародноi федераци бухгалтерiв;
3) професiйнi органiзацГi аудиторiв та/або бух-галтерiв [1].
Вкпов^но до ст. 8. Закону аудитори та суб'екти аудиторсько'' дiяльностi зобов'язаш при на-даннi аудиторських послуг забезпечити етич-ну професiйну поведшку iз дотриманням прiоритету суспiльних штереав, загальних норм моралi, прин-цишв незалежностi та об'ективностi, професшно'' компетентности конфiденцiйностi та професшно'' таемницi [1].
Тому в контекст реформування вичизняного аудиту вважаемо за необхiдне запропонувати шляхи тдвищення професiйних якостей аудиторiв, що дасть змогу збкьшити довiру до незалежного аудитора в системi сусп1льних вiдносин i пiдняти на вищий рiвень статус професи аудитора в УкраМ. Для реаль заци поставлено'' мети необхкно виконати завдання, шляхи вирiшення яких наведено на рис. 2.
Охарактеризуемо детальшше шляхи виршення поставлених завдань.
1. Практична спрямовашсть завдань квал^ фiкацiйного iспиту (квалiфiкацiйний iспит повинен включати лише ситуацшш завдання (без тестш), виконання яких дасть змогу визначити рiвень вмiння кандидата в аудитори застосовувати на практищ те-оретичнi знання з обов'язкових теоретичних шпитш). Вважаемо, що майбутня атестацiя аудиторiв мае бути направлена бкьшою мiрою на практичнi навички, шж на теоретичнi, оскiльки занадто великий розрив мiж академiчними знаннями кандидапв в аудитори та реальною практикою не дозволяе майбутшм аудиторам надати яйсш аудиторськi послуги та в повному обсязi взяти на себе вкповкальшсть за результати аудиторсько'' перевiрки.
2. Набуття практичного досв^у (шляхом ви-ключно працевлаштування в суб'екта аудиторсько'' дiяльностi, осккьки проходження стажування не може виключати умов формальности за яких кан-
?
LQ
О
< £
О ш
Ц1ЛЬ:
Зб!льшення дов!ри до незалежного аудитора в систем! сусп!льних в!дносин
МЕТА:
П!двищення професшних якостей аудитор!в ЗАВДАННЯ:
1. Допуск до професп ос1б, як! волод!ють необх!дним р!внем профес!йноТ компетентность
2. Входження до професп ос1б, як! набули практичного досв!ду.
3. Удосконалення професшних навичок аудитор!в через безперервне навчання.
4. П!дтвердження високого р!вня знань з м!жнародних стандарт!в ф!нансовоТ зв!тност!
-
ШЛЯХИ ВИР1ШЕННЯ:
1. Практична направлешсть завдань квал1ф1кац1йного ¡спиту (квал1ф1кац1йний ¡спит повинен включати лише ситуац!йн! завдання (без тест!в), виконання яких дасть змогу визначити р!вень вм!ння кандидата в аудитори застосовувати на практик теоретичн! знання з обов'язкових теоретичних ¡спит1в).
2. Набуття практичного досвiду (шляхом виключно працевлаштування в суб'екта аудиторсько''' д!яльност!, оск!льки проходження стажування не може виключати умов формальност!, за яких кандидат в аудитори реально не отримае необх!дного практичного досв!ду).
3. Удосконалення професшних навичок аудиторiв (заходи безперервного навчання мають обиратися з метою здобуття та вдосконалення аудиторами практичних навичок проведення аудиту та надання послуг суб'ектам тих галузей економ!ки та форм власност!, на яких найб!льше спец!ал!зуеться аудиторська ф!рма).
4. Наявнкть в обов'язковому порядку сертифiкатiв (диплом!в) профес!йних орган!зац!й, що п!дтверджують високий р!вень знань з м!жнародних стандарт!в ф!нансовоТ зв!тност!
(в аудитор!в, як! проводять обов'язковий аудит ф!нансовоТ зв!тност! та обов'язковий аудит ф!нансовоТ зв!тност! суб'ект!в, як! становлять сусп!льний !нтерес)
Рис. 2. Шляхи вдосконалення професшних вимог до аудиторiв в умовах реформування незалежного аудиту Джерело: авторська розробка.
дидат в аудитори не отримае необхОдного практичного досв^ду). 1снують побоювання щодо реальност проходження кандидатом в аудитори стажування в суб'ектш аудиторсько! дiяльностi, що може бути спричинене зловживаннями як з боку таких суб'ектш, так i з боку претендентш на зайняття аудиторською дiяльнiстю. Тому найбкьш дiевим i надiйним шляхом виршення означено! проблеми вважаемо працевлаштування кандидата, шд час якого вш набувае практичного досвiду виконання аудиторських завдань.
Так, колектив науковщв вважають, що «...наяв-нiсть корупцiйно! складово! в Укра!нi вимагае оптимального поеднання та сшвпращ професшних, гро-мадських та урядових оргашзацш, якi контролюють якiсть аудиторсько! дiяльностi» [2, с. 724].
3. Удосконалення професшних навичок ауди-торiв (заходи безперервного навчання мають обира-тися з метою здобуття та вдосконалення аудиторами практичних навичок проведення аудиту та надання послуг суб'ектам тих галузей економжи та форм влас-носй, на яких найбкьше спецiалiзуеться аудиторська фiрма).
«Гармонiйний розвиток законодавчого регулю-вання та практичного здшснення аудиторсько! дь яльностi можна забезпечити при чггкому визначеннi мiсця, ролi та функцш професiйних органiзацiй ауди-торiв i бухгалтерiв у структурi взаемовiдносин щодо забезпечення атестаци аудиторiв, безперервного професiйного навчання та здiйснення суспiльного на-гляду за станом i розвитком аудиторсько! дiяльностi. У свiтлi законодавчих новацш та евроiнтеграцГ! про-фесшш органiзацГ! аудиторiв та бухгалтерiв Укра!ни виступають невiд'емним елементом саморегулюван-ня та професшного розвитку представникiв аудиторсько! професп» [8, с. 70].
Професшш оргашзаци аудиторiв та/або бухгал-терiв вiдповiдно до норм Закону отримали значно ширшi повноваження, що стосуються учасп в атеста-цГ! аудиторiв, зокрема вони мають можливкть:
+ проводити пiдготовку до складання шпипв аудиторiв (вiдповiдно до програм, затвердже-них комiсiею з атестаци); + мати членство в комiсГ! з атестацГ! (двох осiб -представнийв професiйних органiзацiй ауди-
торiв та бухгалтерiв, якi е членами Мiжнaрод-но! федераци бухгалтерiв); + проводити безперервне професiйне навчання аудиторiв [1].
В Украiнi функцiонують професшш громадськi органiзацГi аудиторiв та бухгалтерiв, зокрема: ВПГО «Сп1лка аудиторiв Украши», ГО «Федерацiя профе-сiйних бухгалтерiв i аудиторiв Украши», ВГО «Стлка податкових консультантiв Украши», ГС «Палата ау-диторiв i бухгалтерiв Украши», ГО «Всеукрашський бухгалтерський клуб», ГС «1нститут сертифiкованих професiоналiв облiку й аудиту», ВГО «Спкка еколо-пчних аудиторiв Украши», ГС «Федерацiя аудиторiв Украши», МГО «Рада незалежних бухгалтерiв та ау-диторiв», Федерацiя аудиторiв, бухгалтерiв i фшан-систiв АПК Украши (далi - ФАБФ АПКУ).
Виходячи iз особливостей бухгалтер ського об-лiку, якi мають мiсце в кожнш галузi економiки та впливають на органiзацiйно-методичнi аспекти аудиту, виникае необх^шсть покращення професiйних навичок шд час безперервного навчання аудиторiв, яке дало б змогу отримати й удосконалити знання щодо специфiчних питань, якi виникають шд час аудиту таких суб'екпв господарювання.
Варто зазначити, що головною метою ФАБФ АПКУ е об'еднання зусиль члешв Федераци для сприяння розвитку та шдвищення статусу професш бухгалтера та фшансиста, сприяння розробцi нових i вдосконаленню дшчих механiзмiв органiзацГi та методологи фшанав, бухгалтерського облiку, контролю та аудиту в агропромисловому ви-робнищга [13].
Основнi завдання ФАБФ АПКУ: + методичне забезпечення облiку, фiнансiв,
оцiнки, звiтностi та аудиту в галузях АПК; + координацiя наукових дослiджень з проблем бухгалтерського облку, оцiнки, фiнансiв, зви1-ностi та аудиту, комп'ютеризаци облiкових робiт, сприяння впровадження в практику ре-зультапв наукових дослiджень; + методичне забезпечення подготовки та пере-пiдготовки кадрiв, створення системи профе-сiйного навчання, сертифкащя сво'!х членiв за мiжнародними стандартами облiку та зви1-носй;
+ створення в аграрних регюнах шформацшно-дов^ково! мережi з питань облку, фшанав, звггносп, подaткiв i права; + оргaнiзaцiя спiвпрaцi з вичизняними та за-кордонними об'еднаннями фiнaнсистiв, бух-гaлтерiв i aудиторiв, мiжнaродними проектами [13].
Осккьки одним iз завдань ФАБФ АПКУ е методичне забезпечення шдготовки та перешдготовки кaдрiв, створення системи професшного навчання, сертифiкaцiя сво'!х члешв за мiжнaродними стандар-
тами облку та 3BÍTHOCTÍ, Федерацiя може оргашзову-вати безперервне професiйне навчання аудиторiв за розробленими програмами, що враховуватимуть га-лузеву специфiку в бухгалтерскому облку та аудит суб'eктiв аграрного бiзнесу.
4. Наявнiсть в обов'язковому порядку серти-фiкатiв (дипломiв) професшних оргашзацш, що пiдтверджують високий piBeHb знань з мiжна-родних стандарив фшансово! звiтностi (в ауди-торiв, якi проводять обов'язковий аудит фшансово! звiтностi та обов'язковий аудит фшансово! звггносп суб'eктiв, якi становлять суспкьний iнтерес).
Таку вимогу обгрунтовано тим, що практика за-стосування Мiжнародних стандартiв фiнансово! зви-ностi (IFRS/IAS, МСФЗ) сьогоднi набувае все бкьшо! популярностi. Багато пiдприемств на законодавчому рiвнi вже зобов'язанi перейти на Мiжнароднi стан-дарти та подальше ведення бухгалтерського облку за МСФЗ. Необйдшсть складання звiтностi за МСФЗ викликано вимогами шоземних засновникiв. Крiм цього, складання фiнансово! звiтностi за МСФЗ популярно ще i з rie! причини, що це дозволяе виходити на мiжнароднi ринки, залучати iнвесторiв та партнерiв по бiзнесу, отримувати кредитнi ресурси [14].
Таким чином, аудитори зобов'язаш володiти високим рiвнем знань МСФЗ та в^повкними професiйними компетентностями щодо за-стосування таких знань у практищ аудиту фiнансово! звiтностi.
А. I. Кашперська наголошуе, що «...сучасш аудитори та аудиторськ фiрми мають бути компетент-ними в питаннях методологи складання фшансово! звггносп на основi МСФЗ, бо вiд розумшня Г! прин-ципiв господарюючими суб'ектами залежить яшсть аудиторсько! перевiрки. На жаль, сьогодш в Укра!нi немае необхкного числа аудиторiв, що мають достат-ню квалiфiкацiю для перевiрки фiнансово! звiтностi, складено! за МСФЗ. Саме тому шдприемства пови-нш з повною вiдповiдальнiстю пiдходити до вибору аудиторсько! фiрми» [5, с. 1276].
Радою нагляду ОСНАД затверджено перелк професшних оргашзацш, сертифiкат (диплом) яких свкчить про високий рiвень знань з мiжнародних стандартiв фшансово! звиносй для цiлей виконан-ня ст. 23 Закону Укра!ни вк 21.12.2017 р. № 2258-VIII «Про аудит фшансово! звггносп та аудиторську дь яльнiсть»:
f Асоцiацiя присяжних сертифкованих бухгал-терiв (АССА). При цьому Diploma in International Financial reporting (DipIFR Russian) ви-знаеться у випадку, якщо вш виданий не раш-ше 01.01.2016 р.; f Американський iнститут сертифкованих гро-
мадських бухгалтерiв (А1СРА); f 1нститут присяжних бухгалтерiв у сферi управ-лiнського облiку (С1МА);
+ Оргашзащя акредитованих професшних бух-галтерiв Канади (Canadian Chartered Professional Accountant - CPA); + 1нститут присяжних бухгалтерiв Англи та
Уельсу (ICAEW); f 1нститут фшансових бухгалтерiв (IFA) [15].
Сертифiкат (диплом) мiжнародних професiйних органiзацiй свiдчить про високий piBern знань з м1ж-народних стандартiв фiнансовоi звiтностi, тому на-явнiсть такого документа у вичизняних аудиторiв е гарантieю в1дпов1дних професiйних якостей та дае ви-знання i можливiсть суб'ектам аудиторсько! дiяльнос-тi конкурувати на мiжнародному ринку аудиторських послуг. Така вимога може бути вткена в практичну дiяльнiсть лише поступово, оск1льки для отримання сертифжата (диплома) мiжнародних професшних оргашзацш аудиторам потрiбен час для подготовки.
ВИСНОВКИ
Отже, в процеа розвитку аудиту в УкраШ вОд-булося пiдвищення професiйних вимог до аудиторiв, що пов'язане iз потребою збiльшення довiри до про-феси аудитора, яка може бути забезпечена лише в разi зростання якосп аудиторських послуг. Таким чином, варто зазначити, що концепщя регулювання ауди-торсько! дiяльностi, сформована в Закош «Про аудит фiнансовоi звггносп та аудиторську дiяльнiсть», реа-лiзовуе евроiнтеграцiйнi прагнення Украши до впро-вадження европейських нормативних вимог у галузi незалежного аудиту до вичизняного законодавства.
Нове бачення щодо атестацц аудиторiв, наведе-не в Законi, сформоване з урахуванням мiжнародного досвОду, зокрема щодо освiти, складання теоретичних i квалiфiкацiйних iспитiв, здобуття практичного до-свiду в суб'ектiв аудиторсько! дiяльностi, безперерв-ного навчання в процеа зайняття аудитом. Проте в результат проведеного аналiзу проектiв нормативних документш щодо врегулювання порядку складання кпипв та набуття практичних навичок канди-датiв в аудитори видкено шляхи вдосконалення професшних якостей аудиторiв, що стосуються, зокрема: f практично! спрямованостi завдань квалiфiка-
цiйного iспиту; f набуття практичного досвОду кандидатiв в ау-дитори;
f удосконалення професiйних навичок аудито-рiв;
f наявностi в обов'язковому порядку сертифь катiв (дипломiв) професшних оргашзацш, що шдтверджують високий рiвень знань з мОж-народних стандартш фiнансовоí звiтностi для аудиторiв, як проводять обов'язковий аудит фiнансовоi звггносп та обов'язковий аудит фiнансовоi звггносп суб'ектiв, якi становлять суспiльний штерес.
Практичне значення розроблених рекоменда-цiй полягае в тому, що !х урахування пiд час набуття
та шдтримання професiйниx якостей аyдиторiв дасть змогу забезпечити якiсно новий рiвень вiтчизняного аудиту, здатного конкурувати iз мiжнародними ауди-торськими фiрмами. Запропонованi рекомендацп' мо-жуть мати позитивний вплив на загальну яшсть ауди-торськоï дiяльностi за умови ïx комплексного вткен-ня в життя, однак необов'язково, щоб yd вони були реалiзованi одночасно - можливий варiант послОдов-ного впровадження (особливо в частиш отримання сертифкапв (дипломiв) професiйниx органiзацiй, що шдтверджують високий рiвень знань з мiжнародниx стандартiв фiнансовоï звiтностi).
Перспективою подальшж наyковиx розвiдок вбачаeмо дослiдження сутност професiйного скептицизму та особливост його застосування в аудитор-ськш практицi. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. 3araH Уф^ни «npo ayдит фiнaнcoвoï звiтнocтi тa ay-дитopcькy дiяльнicть» вщ 21.12.2017 p. № 2258-VIII. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2258-19#Text
2. Khorunzhak N., Belova I., Zavytii O., Tomchuk V., Fabia ianska V. Quality Control of Auditing: Ukrainian Prospects. Independent Journal of Management & Production. 2020. Vol. 11. No. 8. P. 712-726.
DOI: dx.doi.org/10.14807/ijmp.v11i8.1229
3. Бoндap В. П. Пpoблеми зacтocyвaння HopM пpoфе-cmhoï етики y дiяльнocтi ayдитopiв Уф^ни. Bíchuk Житомирского державного технологiчного yHieep-штету. Серiя «Економiчнi науки». 2017. № 1. С. 3-10. DOI: https://doi.org/10.26642/jen-2017-1(79)-3-10
4. Kpacильникoвa И. В., Мельник М. В., toa^a H. А. Рaзвитие ™аемы квaлификaциoннoй an^a-ции ayдитopoв в Poc^c^ Федеpaции: npo-блемы и pешения. Учет. Анализ. Аудит. 2017. № 5. С. 18-29. URL: https://accounting.fa.ru/jour/article/ view/181/182
5. Kaшпеpcькa А. I. Сyчacний ^н тa пеpcпективи poз-витку a^^op^o! дiяльнocтi в Уф^'ш. Економiка i cycniльcтво. 2018. Вип. 19. С. 1272-1281.
DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2018-19-190
6. Ли^ Н. А., Хyтopний Д. В. Hayкoвий пiдхiд дo видo-змiни ayдитy в yмoвaх йoгo pефopмyвaння в Уф^'ш. Економiка, фiнанcи, право. 2015. № 10/1. С. 44-53.
7. Haзapoвa K. О., Федopенкo О. П. АУДИТ дiяльнocтi меpежевих pитейлеpiв в yмoвaх екoнoмiки з вщфи-тим дocтyпoм. Бiзнеc 1нформ. 2020. №1. C. 284-290. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-1-284-290
8. Шульга С. В. Haпpями yдocкoнaлення pегyлювaн-ня a^^op^o! дiяльнocтi в ганте^л глoбaльних змiн. Науковий вкник НацюнальноÏ академИ ша-т^тики, облiкy та аудиту. 2019. № 3. С. 67-75. DOI: 10.31767/nasoa.3.2019.06.
9. Пpoeкт нaкaзy Miнicтеpcтвa фiнaнciв Укpaïни «Пpo зaтвеpдження Пopядкy cклaдaння кпиив пpи aтеcтaцiï ayдитopiв» вiд 18.03.2020 p. URL: https://mof.gov.ua/uk/regulatory_acts_draft_for_ discussion_2020-408
10. Проект наказу Мастерства фшанав Украши «Про затвердження Порядку проходження стажування» вщ 21.11.2019 р. URL: https://mof.gov.ua/uk/draft-laws-and-regulations-in-2019
11. Проект наказу Мастерства фiнансiв Украши «Про затвердження Порядку безперервного профеай-ного навчання аудитсрв» вiд 18.03.2020 р. URL: https://mof.gov.ua/uk/regulatory_acts_draft_for_ discussion_2020-408
12. Проект наказу Мiнiстерства фiнансiв Украши «Про затвердження Порядку зарахування теоретичних знань» вiд 21.11.2019 р. URL: https://mof.gov.ua/uk/ draft-laws-and-regulations-in-2019
13. Мета i завдання дiяльностi Федераци аудито-рiв, бухгалтерiв i фшансисив АПК Украши. URL: http://federation.faaf.org.ua/pro-federatsiyu/meta-i-zavdannya-diyalnosti-fabf.html
14. Аудит фшансово''' звiтностi МСФЗ (IFRS, GAAP). URL: http://www.credo-audit.com.ua/ua/content/index/ 830
15. Перел^ профеайних оргашзацм, сертифiкат (диплом) яких свщчить про високий рiвень знань з мiжнaродних стандарта фшансово''' звiтностi для цiлей виконання стати 23 Закону Украши «Про аудит фшансово''' звтоси та аудиторську дiяльнiсть»: рiшення Ради нагляду ОСНАД вщ 07.11.2018 р. № 4. URL: https://www.apu.com.ua/wp-content/ uploads/2013/12/07.11.2018-Рiшення-ОСНАД-Перелiк-профоргaнiзaцiй-converted.pdf
REFERENCES
"Audyt finansovoi zvitnosti MSFZ (IFRS, GAAP)" [Audit of IFRS Financial Statements (IFRS, GAAP)]. http://www. credo-audit.com.ua/ua/content/index/830
Bondar, V. P. "Problemy zastosuvannia norm profesiinoi etyky u diialnosti audytoriv Ukrainy" [Problems of Application of Norms of Professional Ethics in Activity of Auditors of Ukraine]. Visnyk Zhytomyrskoho derzhavno-ho tekhnolohichnoho universytetu. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 1 (2017): 3-10. DOI: https://doi.org/10.26642/jen-2017-1(79)-3-10
Kashperska, A. I. "Suchasnyi stan ta perspektyvy rozvytku audytorskoi diialnosti v Ukraini" [The Modern State and Prospects of Development of Audit Activity in Ukraine]. Ekonomika i suspilstvo, no. 19 (2018): 1272-1281. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2018-19-190
Khorunzhak, N. et al. "Quality Control of Auditing: Ukrainian Prospects". Independent Journal of Management & Production, vol. 11, no. 8 (2020): 712-726. DOI: dx.doi.org/10.14807/ijmp.v11i8.1229 Krasilnikova, I. V., Melnik, M. V., and Kazakova, N. A. "Raz-vitiye sistemy kvalifikatsionnoy attestatsii auditorov v Rossiyskoy Federatsii: problemy i resheniya" [Development of a System of Qualification Certification of Auditors in the Russian Federation: Problems and Solutions]. Uchet. Analiz. Audit. 2017. https://accounting. fa.ru/jour/article/view/181/182 [Legal Act of Ukraine] (2017). http://zakon2.rada.gov.ua/
laws/show/2258-19#Text [Legal Act of Ukraine] (2018). https://www.apu.com.ua/ wp-content/uploads/2013/12/07.11.2018-PiweHHfl-OCHAfl-nepeniK-npo^opraHra^i/i-converted.pdf [Legal Act of Ukraine] (2019). https://mof.gov.ua/uk/draft-
laws-and-regulations-in-2019 [Legal Act of Ukraine] (2019). https://mof.gov.ua/uk/draft-
laws-and-regulations-in-2019 [Legal Act of Ukraine] (2020). https://mof.gov.ua/uk/regu-
latory_acts_draft_for_discussion_2020-408 [Legal Act of Ukraine] (2020). https://mof.gov.ua/uk/regu-
latory_acts_draft_for_discussion_2020-408 Lysko, N. A., and Khutornyi, D. V. "Naukovyi pidkhid do vydozminy audytu v umovakh yoho reformuvannia v Ukraini" [Scientific Approach to Modifying Audit under its Reformation in Ukraine]. Ekonomika, finansy, pravo, no. 10/1 (2015): 44-53. "Meta i zavdannia diialnosti Federatsii audytoriv, bukh-halteriv i finansystiv APK Ukrainy" [The Purpose and Objectives of the Federation of Auditors, Accountants and Financiers of the AIC of Ukraine]. http://federa-tion.faaf.org.ua/pro-federatsiyu/meta-i-zavdannya-diyalnosti-fabf.html Nazarova, K. O., and Fedorenko, O. P. "Audyt diialnosti mer-ezhevykh ryteileriv v umovakh ekonomiky z vidkrytym dostupom" [Audit of the Activities of Network Retailers in the Open Access Economy]. Biznes Inform, no. 1 (2020): 284-290.
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-1-284-290 Shulha, S. V. "Napriamy udoskonalennia rehuliuvannia audytorskoi diialnosti v konteksti hlobalnykh zmin" [Ways to Improve Regulation of Audit Activities in the Context of Global Change]. Naukovyi visnyk Natsionalnoi akademii statystyky, obliku ta audytu, no. 3 (2019): 67-75. DOI: 10.31767/nasoa.3.2019.06
?
LQ
О
< £
О ш
