CC BY
12
УДК 657. 635(477)
ОРГАН1ЗАЦ1ЙНО-МЕТОДИЧН1 АСПЕКТИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТ1 АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ
ЗГ1ДНО 13 ЗАКОНОДАВСТВОМ УКРА1НИ
© 2016 НАУМОВА Т. А., КИРИЛЬеВА Л. О., ЧЕРН1КОВА I. Б.
УДК 657. 635(477)
Наумова Т. А., Кирильева Л. О., 4epHiKOBa I. Б. Органiзацiйно-методичнi аспекти контролю якосл аудиторських послуг
згщно i3 законодавством УкраУни
Цлями cmammi е анал'в сучасного стану на ринку аудиторських послуг Украни та дотдження основних напрямж його розвитку, вивчення осо-бливостей цього сегмента ринку, визначення складових контролю якост'> аудиторських послуг з урахуванням штереав основних груп користу-вачв ф'шансовоi звтности Анапа результат'¡в аудиторськоi д'яльностi та стану ринку аудиторських послуг показав, що разом з тенденцю до зменшення ^mmi суб'ект'в аудиторськоi д'тльностi в УкраЫ спостер'гаеться зростання обсягу наданих послуг суб'ектами аудиторськоi дi-яльностi в цлому по краМ. Досл'джено визначення терм'ша «яксть аудиторських послуг»i системи оцнки якост'> аудиту в науковш та науково-методичтй лтератури Розглянуто мще i роль якост'> аудиторських послуг вдповдно до рiвнiв, на яких забезпечуеться контроль '(хньо'(якост1 Обфунтовано необхiднiсmь внесення зм'ш до законодавства Украни про аудиторську д'яльтсть, як спрямован на тдвищення якост'> аудиторських послуг, покращання б'внес-кл'тату та адаптацю до законодавства бвропейського Союзу. Ключов'! слова: аудит, аудитор, аудиторськ послуги, контроль якост'>, забезпечення якост'>, аудиторська д'яльтсть. Рис.: 1. Табл.: 2. Б'бл.: 17.
Наумова Тетяна АнатолПвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харт-ський державний утверситет харчування та mоргiвлi (вул. Клочювська, 333, Харщ 61051, Украна) E-mail: naumsirik5@gmail.com
Кирильева Людмила ОлексПвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хар-ювський державний утверситет харчування та mоргiвлi (вул. Клочювська, 333, Харщ 61051, Украна) E-mail: kovalenko_mila@mail.ru
Чернкова 1рина Бориавна - кандидат економ'мних наук, доцент, професор кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харт-ський державний утверситет харчування та mоргiвлi (вул. Клочювська, 333, Харщ 61051, Украна) E-mail: proffesor58@mail.ru
УДК 657. 635(477) Наумова Т. А., Кирильева Л. А., Черникова И. Б. Организационно-методические аспекты контроля качества аудиторских услуг согласно законодательству Украины
Целями статьи является анализ современного состояния на рынке аудиторских услуг Украины и исследование основных направлений его развития, изучение особенностей данного сегмента рынка, определение составляющих контроля качества аудиторских услуг с учетом интересов основных групп пользователей финансовой отчетности. Анализ результатов аудиторской деятельности и состояния рынка аудиторских услуг показал, что вместе с тенденцией к уменьшению количества субъектов аудиторской деятельности в Украине наблюдается рост объема предоставленных услуг субъектами аудиторской деятельности в целом по стране. Исследованы определения термина «качество аудиторских услуг» и системы оценки качества аудита в научной и научно-методической литературе. Рассмотрены место и роль качества аудиторских услуг в соответствии с уровнями, на которых обеспечивается контроль их качества. Обоснована необходимость внесения изменений в законодательство Украины об аудиторской деятельности, которые направлены на повышение качества аудиторских услуг, улучшение бизнес-климата и адаптацию к законодательству Европейского Союза.
Ключевые слова: аудит, аудитор, аудиторские услуги, контроль качества, обеспечение качества, аудиторская деятельность. Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 17.
Наумова Татьяна Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: naumsirik5@gmail.com
Кирильева Людмила Алексеевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: kovalenko_mila@mail.ru
Черникова Ирина Борисовна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: proffesor58@mail.ru
UDC 657. 635(477) Naumova T. A., Kirilieva L. O., Chernikova I. B. The Organizational-Methodical Aspects of Quality Control of Audit Services in Accordance with the Legislation of Ukraine
Objectives of the article contain analyzing the current status of the market of auditing services of Ukraine and examining the basic directions of its development, studying characteristics of this segment of market, defining the components of the quality control as to audit services, taking account of interests of the major groups of users of financial reporting. An analysis of both the results of audit activities and the status of audit services market has shown that, along with the trend towards reducing the number of the audit activity entities in Ukraine, there has been a growth in the volume of services provided by the audit activity entities in the country, as a whole. Definitions of the term of «quality assurance of audit services» as well system for as evaluation of audit quality in the scientific and scientific-methodical literature have been researched. Both the place and the role of quality of audit services have been considered in accordance with the levels of ensuring control of their quality. The necessity of amending the Ukrainian law on audit activities that are aimed at improving the quality of audit services, improvement of business climate, and adaptation to the European Union legislation, has been substantiated. Keywords: audit, auditor, audit services, quality control, quality assurance, audit activity. Fig.: 1. Tbl.: 2. Bibl.: 17.
Naumova Tetyana A. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: naumsirik5@gmail.com
Kirilieva Liudmila O. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine)
E-mail: kovalenko_mila@mail.ru
Chernikova Irina B. - PhD (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: proffesor58@mail.ru
Вумовах сьогодення аудит вiдокремлено в само-стiйний напрям комерцшно! дiяльностi, i вiн е комплексом професiйних послуг. Одшею з най-вагомiших конкурентних переваг у сферi аудиту е яюсть наданих послуг.
Вагомий внесок у розробку теоретичних основ та методолопчних пiдходiв до проблеми якост ауди-торських послуг зробили провцш вченi-економiсти, як вiтчизнянi - Бутинець Ф. Ф., Бондар В. П., Дорош Н. I., Давидов Г. М., Гринь В. П., Огшчук Н. Ф., Петрик О. А., Редько О. Ю., Рядська В. В., Соловйов Д. 1.,Усач Б. Ф., Ян-чева Л. М., так i зарубiжнi - Палш В. Ф., Соколов Я. В., Шеремет А. Д., Аренс 6. А, Лоббек Дж. К., Мюллер Г. та iншi вчеш.
Незважаючи на розроблення теоретичних i прак-тичних основ та методологiчних пiдходiв до проблеми якостi аудиту провцними науковцями, економiстами та практиками аудиторсько'1 справи, i досi не досягнуто однозначного визначення сутi якостi надання аудитор-ських послуг i критерив, що впливають на не!, тому це питання потребуе подальшого аналiзу та вивчення.
Метою статтi е аналiз сучасного стану на ринку аудиторських послуг Укра!ни та дослцження основних напрямкiв його розвитку, визначення складових контролю якостi аудиторських послуг з урахуванням штересш основних груп користувачiв фiнансово! звiтностi.
В умовах сьогодення аудит вцокремлено в само-стiйний напрям комерцiйно! дiяльностi, i вiн е комплексом професшних послуг. Однiею з найвагомших конкурентних переваг у сферi аудиту е якiсть наданих послуг.
Перелж послуг, якi можуть надавати аудитори (аудиторсью фiрми), визначено Аудиторською палатою Укра!ни i затверджено ршенням АПУ вiд 22.12.2011 р. № 244/14 «Про затвердження Перелiку послуг, яю можуть надавати аудитори (аудиторсью фiрми)» [1], згiдно з яким на сьогодш в УкраМ розвиваються такi види аудиторських послуг: послуги у сферi аудиту, iншi послуги, пов'язанi з професшною дiяльнiстю, визначенi Законом Укра!ни «Про аудиторську дшльшсть», органiзацiйне та методичне забезпечення аудиту.
За останш п'ять рокiв помiтнi коливання юлькост аудиторiв, що мають право здшснювати аудиторську дЬ-яльнiсть. За даними Аудиторсько! палати Укра!ни, усьо-го в Укра!нi станом на 31.12.2015 р. чинний сертифжат аудитора мали 2675 осiб, що на 11,9% менше порiвняно з аналопчним показником за 2013 р. i приблизно на 5% менше порiвняно з показником за 2014 р. [2].
Разом зi значним зменшенням кiлькостi суб'ектiв аудиторсько! дiяльностi в УкраМ (на 16,5%) обсяг наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дшльност в цкому по краМ збкьшився порiвняно з 2014 р. на 36,3%, або на 469390,8 тис. грн. Так, обсяг доходу в1д наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дшльност у 2014 р. становив 1291811,8 тис. грн, а у 2015 р. - 1761202,6 тис. грн [2].
У табл. 1 воображено обсяг наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дшльност за 2011-2015 рр. Так, приркт середнього доходу на одного суб'екта аудиторсько! дiяльностi у 2015 р. порiвняно з 2014 р. склав 61,9%, а порiвняно з 2013 р. - 81,6%.
Таблиця 1
Обсяг наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дiяльностi за 2011-2015 рр. [2]
Ик Обсяг наданих послуг, тис. грн Надано звтв Середшй дохщ на одного суб'екта аудиторсько! дiяльностi без ПДВ, тис. грн
2011 1258307,0 1 792 702,2
2012 1266826,5 1 609 787,3
2013 1314596,3 1 452 905,4
2014 1291811,8 1 272 1015,6
2015 1761202,6 1 071 1644,5
Рис. 1 показуе динамку обсягу послуг, наданих суб'ектами аудиторсько! дшльност у 2011-2015 рр.
В УкраМ за 2015 р. надано аудиторських послуг на загальну суму 1761202,6 тис. грн. У Харювсьюй област за 2015 р. надано послуг на суму 46065,0 тис. грн. Показ-ник «Ккькосп замовлень на одного суб'екта» збкьшив-
Обсяг послуг, тис. грн
1 800 000
1 700 000 1 600 000 1 500 000 1 400 000 1 300 000 1 200 000 1 100000 1 000 000
1761202,6
1266826.5_1291811,8
1213098,3
1116745,7
-1-1-1-1-1-1-1-1
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Ик
Рис. 1. Обсяг послуг, наданих суб'ектами аудиторсько'! дiяльностi у 2011-2015 рр. без ПДВ [2]
ся в Харювсьюй област на 62,5%, при цьому юльюсть аудиторських фiрм зменшилася на 20,8% [2].
Порiвняно з попереднiми роками у 2015 р. майже не змшився розподк замовлень за видами аудиторських послуг, але у порiвняннi з 2014 р. спостеркаеться незна-чне коливання показниюв - найбкьш затребуваними е iншi професiйнi послуги. Як i в попереднi роки, найбкь-шу питому вагу становлять завдання з надання впевне-ност (обов'язкового аудиту фiнансово! звiтностi, шща-тивного аудиту фiнансово! звiтностi, огляду вторично! фiнансово! iнформацi!, завдань з надання впевненосп, що не е аудитом чи оглядом вторично! фшансово! ш-формаци) [2].
Аналiз результайв аудиторсько! дiяльностi та стану ринку аудиторських послуг свцчить, про те, що обсяг наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дшльност в щ-лому по кра!нi збкьшився порiвняно з 2014 р. на 36,3%, або на 469390,8 тис. грн. Вцповцно, обсяг доходу в1д наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дшльност у 2014 р. становив 1291811,8 тис. грн, а у 2015 р.- 1761202,6 тис. грн. Збкьшився також середнш дохц на одного суб'екта аудиторсько! дшльност [2].
Як i в попередш роки, дшльшсть АПУ упродовж 2015 р. координувалася вiдповiдно до напрямкiв Стратеги дiяльностi Аудиторсько! палати Укра!ни на 20122017 роки, затверджено! ршенням АПУ вiд 05.07.2012 р., яка передбачае таю прюритети: захист штересш кори-стувачiв фiнансово! та шшо! економiчно! iнформацi!; задоволення внутршнк потреб професшного ринку аудиту Укра!ни; забезпечення визнання важливо! ролi аудиторсько! професи в суспiльствi; покращення регу-ляторно! дiяльностi у сферi аудиту [3].
Сл1д вiдзначити, що основним прюритетом у сферi надання аудиторських послуг залишаеться по-силення контролю над аудитом та вцновлення довiри до фшансово! звгшосп за результатами аудиту. У ходi дослiдження виявлено, що аш в свiтовому, анi у вггчизняному аудитi немае однозначного й чикого визна-чення термина «яюсть аудиторських послуг». Бiльшiсть дослiдникiв розглядають «яюсть послуг»: по-перше, з позищ! замовника (споживача послуг), аналiзуючи задоволення його потреб та очжувань; по-друге, наголо-шують на неефективному здшсненш контролю якостi послуг з боку уповноважених органiв. Отже, для визна-чення критерпв оцiнки якост наданих аудиторських послуг необхцно врахувати тлумачення цього поняття в наукових i науково-методичних працях практиюв.
Вiдповiдно до принципiв професiйно! етики аудитора «якiсть послуг» - це комплексна обробка аудитором власних дослцжень, нових досягнень науково! думки з особливостями практичного досвцу конкретного шд-приемства, яке перевiряеться, що забезпечуе створення яюсного продукту, - викладеного в надзвичайно стислш та лакошчнш формi обгрунтованого висновку у виы^ порад, оцiнок, пояснень, висновюв, рекомендацiй [4].
У Положеннi з нацюнально! практики контролю якостi аудиторських послуг зазначено, що яюсною ви-знаеться аудиторська послуга, яка надаеться аудитор-ськими фiрмами з дотриманням Професшних стандар-
тiв, законодавчих i нормативних вимог, що регулюють аудиторську дшльшсть, та задовольняе потреби корис-тувачiв [5].
Дослiдження пiдходiв до поняття «яюсть аудиторських послуг» у науковш лiтературi дозволило видкити та узагальнити !х трактування в табл. 2.
Отже, узагальнюючи визначення провцних на-уковцiв, необхiдно зазначити, що шд якiстю аудиторських робiт i послуг доц!льно розумiти здатнiсть задовольняти встановлеш та перспективнi потреби замовника в отриманш достовiрного рiвня впев-неностi в iнформацi! та забезпечення достовiрностi цiе! iнформацi!.
Щодо мiжнародного регулювання аудиторсько! дiяльностi, можна стверджувати, що мiжнароднi про-фесшш органiзацi! пiд якiстю аудиторських послуг ро-зумiють вiдповiднiсть результатiв роботи аудиторiв вимогам чинного законодавства, стандартам аудиту та Кодексу професiйно! етики, тобто дшть «за встановле-ними правилами». МСА 220 «Контроль якосй шд час аудиту iсторично! фiнансово! шформащ!» регламентуе певнi складовi якостi аудиторських послуг: етичш, орга-нiзацiйнi, методичш [4].
Поеднавши нацiональний i мiжнародний досвiд, слiд визначити, що шд якiстю аудиторських послуг до-речно розумiти сукупнiсть певних рис i характеристик послуг, що надае !м можливiсть задовольнити потреби споживачiв таких послуг у рiзний перiод часу.
Забезпечення якосп аудиторських послуг можли-ве через запровадження нормативних вимог i внутрiш-н1х стандартiв та формування системи управлшня якiс-тю в аудиторських фiрмах.
1снуюча модель регулювання аудиторсько! дшль-ностi, визначена в Закош Укра!ни «Про аудиторську дшльшсть», була сформована у 1993 р. з частковою мо-дершзащею у 2006 р., коли Закон було викладено в новш редакщ! [15]. За час, що минув, в европейських кра!нах докорiнно змшились засадничi принципи регулювання аудиторсько! дшльносй, що вiдображено в Директи-вi бвропейського парламенту та Ради 2006/43/6С [16]. У зв'язку з невцповцшстю нацюнального законодав-ства у сферi аудиторсько! дiяльностi вимогам Директиви ршенням бвропейсько! комiсi! 2011/30/6С вiд 19 йчня 2011 р. Укра!ну позбавлено режиму переходного перiоду в частиш реестрацй нацiональних аудиторiв та аудиторських фiрм, що здiйснюють аудит емиенпв, цiннi папери яких обертаються на ринках кашталу кра!н бвропейського Союзу. Зазначене негативно впливае на розвиток професи та евроштеграцшш процеси в УкраМ.
Однiею iз необхiдних вимог Директиви бвропейського парламенту та Ради 2006/43/6С вц 17.05.2006 «Про обов'язковий аудит рiчноl зв^носп та консолiдо-вано! зв^ностЬ до трет1х кра!н е вимога щодо створення системи контролю якосп аудиторських послуг з вц-повцною системою санкцiй i покарань [16].
В^пов^но, на рiвнi законодавчого регулювання у 2015 р. АПУ, за погодженням з МФБ, здшснено переклад ново! редакци Мiжнародних стандарйв контролю яко-стi, аудиту, огляду, шшого надання впевненостi та супут-
Таблиця 2
Визначення сутност поняття «яккть аудиторських послуг»
№ з/п Автор, джерело Характеристика
1 Бутинець Ф. Ф. [6, с. 64] Яюсть аудиторських послуг - максимальне задоволення Ыформацшних потреб кори-стувачiв результатами виконаних аудитором робгг, послуг та супутых йому робгг вщпо-вщно до штереав власника, суспiльства та конкретного замовника в межах вимог чинного законодавства УкраТни, стандарт аудиту та Кодексу професшноТ етики аудиторiв
2 Бондар В. П. [7, с. 23] Основою пщтримання якостi процесу аудиту в документування уах стaдiй його про-ведення. Документування процесу створюв умови для контролю свовчасносп i повноти виконання аудиторських процедур, дозволяв свовчасно виявляти недолги в контроль-них дiях аудитора
3 Василюк М. М., Григорiв О. О. [8, с. 227] Якiсний аудит - це аудит, проведення якого повыстю вщповщав вимогам стaндaртiв аудиту, бо саме ттьки завдяки якостi можна забезпечити адекватысть думки аудитора фaктичнiй оцшц стану справ замовника
4 Гринь В. П. [9, с. 221]. Якiсть аудиторських послуг полягав в зaбезпеченнi повноцшноТ реaлiзaцiТ можливо-стей аудиторськоТ фiрми, пiдвищення ТТ конкурентоспроможностi й скорочення часу на боротьбу з нашдками прорахунюв на можливо бiльш раннш стадГТ, з тим, щоб мати можливiсть прийняти
5 Гновва 1. М., Винник С. М. [10, с. 183] Якiсть аудиторських послуг - сукупысть певних рис i характеристик послуг, що дав Тм можливiсть задовольнити потреби, якi вже визначен чи очiкуються споживачем таких послуг
6 Лубенченко О. Е. [12, с. 25] Яюсть аудиторських послуг хоч i не мав оцiночного критерiю, та в конкретною перевагою i залежить насамперед вщ квaлiфiкaцiТ персоналу аудиторськоТ фiрми, його обiзнaностi в технолопях перевiрок i нормах чинного законодавства
7 Проскурша Н. М. [13, с. 53] Основним критерiвм якостi аудиторських перевiрок в дотримання вимог стандарт аудиту, але нaявнiсть одного критер^ не дозволяв провести повною мiрою оцiнку його якостi. Якiсть аудиту необхщно розглядати з погляду, по-перше, чи в нaдaнi послуги з проведення перевiрки «аудитом» i, по-друге, чи задоволен потреби замовника у встановленш об'вктивностi фшансовоТ iнформaцiТ
8 Редько О. Ю. [14, с. 25] Яюсть аудиторських послуг - системне дотримання реальноТ професшноТ незaлежностi, вимог чинного законодавства та стандарт аудиту, дотримання Кодексу професшноТ етики i професшноТ дiяльностi у сферi аудиту.
9 Соловйов Д. 1. [11, с. 344] Яюсть аудиторських послуг - здaтнiсть задовольняти встановлеш та перспективнi потреби замовника в отриманн достовiрного рiвня впевненосп в iнформaцiТ та забезпечити достс^рысть цiвТ iнформaцiТ
нк послуг видання 2014 р., як1 зг1дно з ршенням АПУ в1д 29.12.2015 р. № 304/1 затверджеш для обов'язкового застосування при виконанш завдань з 1 лютого 2016 р. як нацюнальш стандарти аудиту [4].
Зг1дно 1з Законом Украши «Про аудиторську д1-яльн1сть» (у редакци Закону Украши в1д 14.09.2006 р. № 140-У)наАудиторську палатуУкрашипокладеноповно-важення щодо оргашзаци та зд1йснення контролю за до-триманням аудиторськими компан1ями та аудиторами -ф1зичними особами (СПД) вимог законодавчих норм, що регулюють аудиторську д1яльшсть у краМ [4]. В Ау-диторськ1й палат1 Украши було створено Комкю з контролю якост та професшно'1 етики. Щороку АПУ затвер-джуе план зовшшнк перев1рок суб'ект1в аудиторсько'1 д1яльност1, який оприлюднюеться на сайт1 аудиторсько'1 палати для ознайомлення практикуючих аудитор1в.
В умовах проголошено'1 Укра'1ною пол1тики евро-штеграци важливим залишаеться питання 1мплемен-таци европейських стандарт1в ведення аудиторсько'1 д1яльност1, що в1дображен1 в Директив! 2006/43/6С бвропейського Парламенту та Ради про обов'язковий аудит р1чно'1 звиност та консол1довано'1 зв1тност1, з1
змшами, внесеними Директивою 2014/56/6С бвропейського Парламенту та Ради та Регламенту (6С) № 537 в1д 16.04.2014 р. «Про особлив1 вимоги до обов'язкового аудиту суб'ект1в суспкьного штересу», до в1тчизняного законодавства [16].
Упродовж 2015 р. було зроблено важлив1 кроки на шляху до адаптацЦ законодавства Украши про аудиторську д1яльшсть до законодавства бвропейського Союзу. На шдтримку полижи щодо необх1дност1 приведення норм нацюнального законодавства про аудиторську д1яльшсть до законодавства 6С упродовж 2015 р. суб'ектами законодавчо'1 1н1ц1ативи було запропоновано два законопроекти про аудиторську д1яльшсть, а саме: законопроект «Про аудиторську дшльшсть», зареестро-ваний у Верховн1й Рад1 Украши 03.04.2015 р. за № 2534 (оновлений 06.10.2015 р.) 1 законопроект «Про аудит фшансово'1 зв1тност1 та аудиторську д1яльшсть», опри-люднений на офщшному сайт1 М1н1стерства ф1нанс1в Украши 17.08.2015 р. (оновлений 15.01.2016 р. [17].
Так, з метою адаптаци мехашзм1в регулювання аудиторсько'1 д1яльност1 в УкраМ до сучасних вимог, Ауди-
торська палата Укра!ни ршенням АПУ в1д 26.05.2016 р. № 325/8 затвердила Концепщю дiяльностi Аудиторсько! палати Укра!ни на 2016-2017 роки, реалiзацiя яко! мае забезпечити безперервнiсть функцiонування системи регулювання аудиторсько! дшльносп, укладання фундаменту ново! системи регулювання та еволюцшшсть переходу з одше! системи регулювання на шшу [3].
У Проект закону Укра!ни «Про аудит фшансово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть», розроблено-му Мiнiстерством фiнансiв Укра!ни, у VI роздш пропонуеться контроль якост аудиту та iнших аудитор-ських послуг здiйснювати за такими напрямами [17]: + контроль якостi необхiдно здiйснювати у ви-глядi методик i процедур, якi дозволяють забезпечити обгрунтовану впевненiсть у тому, що при проведенш аудиту та наданш iнших ауди-торських послуг належним чином виконуються вимоги законодавства та нормативних актш; + система заходiв щодо контролю якостi аудиту та шших аудиторських послуг визначаеться Всеукра!нською радою аудиторiв в1дпов1дно до вимог законодавства та шших нормативно-правових актiв шляхом встановлення порядку проведення внутршнього та зовшшнього контролю якостi; + аудиторська фiрма та аудитори, якi шдив^у-ально надають аудиторськi послуги, у виглядi обов'язкового аудиту повиннi не менше, шж один раз в шкть рокiв проходити зовнiшнiй контроль якост з наданням для перевiрки всiе! необхiдно! документаци; + зовшшнш контроль якостi аудиту та шших аудиторських послуг проводиться саморегульо-ваною оргашзащею аудиторiв або Комиетом з етики та контролю якосп; + типовi програми перевiрок контролю якост та порядок проведення таких перевiрок затвер-джуються Всеукра!нською радою аудиторiв за поданням Комiтету з етики та контролю якосп; + проведення монiторингу якостi аудиту та ш-ших аудиторських послуг здшснюються шляхом систематичного аналiзу оприлюднених аудиторських звiтiв та статистично! звиност аудиторських фiрм i аудиторiв, яю одноособово надають аудиторськi послуги.
Таким чином, новащею у сферi вимог ново! редак-ци Закону Укра!ни «Про аудиторську дiяльнiсть» е ство-рення якiсно ново! незалежно! системи контролю якост аудиторських послуг, визначення термшв проведення обов'язкових перевiрок контролю якост вiдповiдно до вимог Директиви.
ВИСНОВКИ
На пiдставi проведеного дослiдження можна зро-бити висновок, що аудиторський ринок яюсно змшю-еться внаслiдок дп низки факторiв, зокрема, кризових явищ у суспiльствi, посилення вимог до аудиторсько! професи з боку регуляторiв, змiн у законодавствi.
AHaAi3 результайв аудиторсько! дiяльностi та стану ринку аудиторських послуг свцчить про те, що обсяг наданих послуг суб'ектами аудиторсько! дiяльностi в цкому по кра!нi збкьшився порiвняно з 2014 р. Одно-часно 3i зменшенням кiлькостi суб'eктiв аудиторсько! дшльност в Реeстрi аудиторських фiрм (на 16,5%) спо-стерiгаeться тенденцiя до збкьшення !х доходу.
Нова Концепщя змiн до законодавства про аудиторську дшльшсть спрямована на шдвищення якостi аудиторських послуг, покращення бiзнес-клiмату та адап-тацiю до законодавства бвропейського Союзу. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Перелiк аудиторських послуг, яю можуть надавати аудитори (аудиторськ фiрми): затверджений рiшенням АПУ вщ 22.12. 2011 р. № 244/14. URL: http://www.apu.com.ua/ rishennya-apu/9-2011
2. Звгг Аудиторсько! палати Укра!ни до Кабшету Mrni-стрiв. URL: http://www.apu.com.ua/zvit-do-kmu
3. Про Концепщю дiяльностi Аудиторсько! палати Укра!-ни на 2016-2017 роки. Ршення АПУ № 325/8 вщ 26.05.2016. URL: www.apu.com.ua
4. Miжнароднi стандарти контролю якостi, аудиту, огля-ду, iншого надання впевненостi та супутых послуг. 2013 р. URL: http://apu.com.ua/msa
5. Положення з нацюнально! практики контролю якосп аудиторських послуг 1 «Оргаыза^я аудиторськими фiрмами та аудиторами системи контролю якосп аудиторських послуг»: за-тверджене рiшенням Аудиторсько! палати Укра!ни № 182/4 вщ 27.09.2007 р. // Аудиторська палата УкраТни. URL: http://www. apu.com.ua/
6. Бутинець Ф. Ф. Аудит: навч. поабн. Ки!в: Знання-Прес, 2008. 512 с.
7. Бондар В. П. Яюсть аудиту та фактори !Т пщвищення. BicHUKЖДТУ. Серiя «Облiк i фiнанси». 2008. Вип. 46. С. 23-27.
8. Василюк М. М. Григорiв О. О. Органiзацiя й забезпе-чення гарантiй якостi аудиторських послуг та мехаызм !х реа-лiзацi! у сучаснiй професiйнiй практик аудиту. Науковий в'сник Херсонського державного ун'шерситету. Серiя «бухгалтерський облiк, аналiз i аудит». 2014. Вип. 8, ч. 7. С. 226-229.
9. Гринь В. П. Комплекс заходiв щодо формування системи контролю якост аудиторських послуг. З&рник наукових праць Запор'зького национального ун'шерситету «Економка i регон». 2011. № 4 (31). С. 221-225.
10. Гноева I. М., Винник С. М. Я^сть аудиторських послуг. В'сник КрНУ iменi Михайла Остроградського. Серiя «бухгалтерський облк, фЫанси та грошовий обiг». 2013. Вип. 1 (78). С. 181-186.
11. Соловйов Д. I. Вдосконалення оргашзацшних i методичних аспеств контролю якосп роботи аудиторiв та аудиторських фiрм в Укра!нi // Актуальн проблеми облково-аналiтичного процесу в управлшы пiдпри£мницькою дiяль-нiстю: матерiали Ill Miжнародно! науково-практично! штернет-конференцп. Мукачеве, 2015. С. 342-345.
12. Лубенченко О. Е. Формування конкурентних пере-ваг аудиторських фiрм. Экономика и управление. 2007. № 1. С. 25-29.
13. Проскурша Н. М., Коваленко В. П. Якiсть аудиторських послуг в Украшп реалГ! та перспективи. Економ'чний часопис-ХХ1. 2010. № 9-10. С. 53-57.
14. Редько О. Ю. Аудит в УкраМ. Морфолопя: моногра-фiя. Ки!в: ДП «1нформ.-аналгг. Агентство», 2008. 493 с.
15. Закон Укра!ни «Про аудиторську дiяльнiсть» вiд 22.04.1993 р. № 3125-XII ф змiнами та доповненнями). URL: http://zakon.nau.ua/doc/?code=3125-12
16. Директива 2014/56/ЕС Свропейського парламенту та Ради вщ 16 квiтня 2014 р., що вносить змши до Директиви 2006/43/еС про обов'язковий аудит рiчних звiтiв та консолщо-ваних звтв (стосувться Свропейського економiчного простору). URL: www.apu.com.ua
17. Офщшний сайт МУстерства фiнансiв Укра'ши. URL: www.minfin.gov.ua
REFERENCES
Butynets, F. F. Audyt [Audit]. Kyiv: Znannia-Pres, 2008.
Bondar, V. P. "Yakist audytu ta faktory yii pidvyshchennia" [Audit quality and the factors of its increase]. VisnykZhDTU. Seriia: Oblik i finansy, no. 46 (2008): 23-27.
"Dyrektyva 2014/56/YeS Yevropeiskoho parlamentu ta Rady vid 16 kvitnia 2014 r., shcho vnosyt zminy do Dyrektyvy 2006/43/ YeS pro oboviazkovyi audyt richnykh zvitiv ta konsolidovanykh zvi-tiv (stosuietsia Yevropeiskoho ekonomichnoho prostoru)" [Directive 2014/56/EU of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014, which amends Directive 2006/43/EC on mandatory audits of annual reports and consolidated reports (for the European economic area)]. www.apu.com.ua
Hryn, V. P. "Kompleks zakhodiv shchodo formuvannia sys-temy kontroliu yakosti audytorskykh posluh" [The complex of measures on formation of the system of quality control of audit services]. Ekonomika irehion, no. 4(31) (2011): 221-225.
Hnoieva, I. M., and Vynnyk, S. M. "Yakist audytorskykh posluh" [The quality of audit services]. Visnyk KrNU imeni Mykhaila Ostrohradskoho. Seriia: Bukhhalterskyi oblik, finansy ta hroshovyi obih, no. 1(78) (2013): 181-186.
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://www.apu.com.ua/rish-ennya-apu/9-2011
[Legal Act of Ukraine] (2007). http://www.apu.com.ua/
Lubenchenko, O. E. "Formuvannia konkurentnykh perevah audytorskykh firm" [The formation of competitive advantages of audit firms]. Ekonomika ta upravlinnia, no. 1 (2007): 25-29.
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon.nau.ua/doc/ ?code=3125-12
[Legal Act of Ukraine] (2016). www.apu.com.ua "Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh. 2013" [International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services. 2013]. http://apu.com.ua/msa
Ofitsiinyi sait Ministerstva finansiv Ukrainy. www.minfin.
gov.ua
Proskurina, N. M., and Kovalenko, V. P. "Yakist audytorskykh posluh v Ukraini: realii ta perspektyvy" [The quality of audit services in Ukraine: realities and prospects]. Ekonomichnyi chasopys-XXI, no. 9-10 (2010): 53-57.
Redko, O. Yu. Audyt v Ukraini. Morfolohiia [Audit in Ukraine. Morphology]. Kyiv: Informatsiino-analitychne ahentstvo, 2008.
Soloviov, D. I. "Vdoskonalennia orhanizatsiinykh i metodych-nykh aspektiv kontroliu iakosti roboty audytoriv ta audytorskykh firm v Ukraini" [Improvement of organizational and methodical aspects of quality control of auditors and audit firms in Ukraine]. Aktualni problemy oblikovo-analitychnoho protsesu v upravlinni pid-pryiemnytskoiu diialnistiu. Mukacheve, 2015. 342-345.
Vasyliuk, M. M. Hryhoriv O. O. "Orhanizatsiia i zabezpechen-nia harantii yakosti audytorskykh posluh ta mekhanizm yikh real-izatsii u suchasnii profesiinii praktytsi audytu" [Organization and quality assurance of auditing services and the mechanism of their implementation in modern professional practice of auditing]. Nau-kovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu. Seriia: Bukh-halterskyi oblik, analiz i audyt vol. 7, no. 8 (2014): 226-229.
"Zvit Audytorskoi palaty Ukrainy do Kabinetu Ministriv" [The report of Audit chamber of Ukraine to the Cabinet of Ministers]. http://www.apu.com.ua/zvit-do-kmu
<
S
Ш
