CC BY
28
Удк 657.6.346.3 JEL Classification: М42
АУДИТ ЗОБОВ'ЯЗАИЬ СУБ'6КТ1В ГОСПОДАРЮВАИИЯ: ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЖ АСПЕКТИ
® 2019 КР1ВЦОВА Т. О., ЛЯДОВА Ю. О.
УДК 657.6.346.3 JEL Classification: M42
^вцова Т. О., Лядова Ю. О. Аудит зобов'язань суб'екпв господарювання: теоретико-методичн аспекти
Метою cmammi е розвиток теоретичных положень i розроблення методичних nidxodiB i практичних рекоменда^й, спрямованих на вдосконален-ня методики аудиту зобов'язань суб'ект'в господарювання. В статт'> використано так методи досл'дження: шдукци та дедукцн, анал'зу та синтезу, причинно-насл'дкового зв'язку, статистичного анал'ву. Аналз iдосл'дження науково-практичноiлтератури, а також стандарт'в, щорегла-ментують здйснення аудиту ф'шансовоi звтностi суб'ект'ю господарювання, дозволили визначити поняття методики аудиту взагал'>, а також визначити сутнсть i змш методичного забезпечення аудиту зобов'язань суб'ект'в господарювання. Узагальнено взаемозв'язок м!ж завданнями аудитора тд час перев'рки зобов'язань суб'ект'в господарювання та джерелами нформацп. Систематизовано здобутки стосовно особливостей формування методики аудиту зобов'язань суб'ект'в господарювання на сучасному етат розвитку аудиторськоi д'тльност'> в УкраМ, зокрема, тд-ходи до визначення та оцнки аудиторського ризику у взаемозв'язку з рвнем суттевост'и В результат'> анал'зу наукових праць, втчизняного та мiжнародного законодавства удосконалено методику аудиту зобов'язань суб'ект'в господарювання через розробку й об(рунтування методичних рекомендацй по мiнiмiзацi¡ аудиторського ризику при перевiрцi зобов'язань на основi запропонованоi модел'> прогнозноi оцнки прийнятного аудиторського ризику в xодi аудиторськоi перев'рки зобов'язань суб'ект'в господарювання. Практична реал'заф результат'в досл'дження дозволить оптимiзувати роботу аудитор'в в ход'> зд'шснення аудиту фiнансово¡ зв'тност'1 суб'ект'в господарювання. У зв'язку з цим подальш'> розробки мае сенс зосередити на вивчент пров'дного досв'ду розвинутих краш свту та свтових тенденцш у сфер зд'шснення аудиту зобов'язань суб'ект'1в господарювання.
Ключов'1 слова: аудит, аудит зобов'язань суб'ект'в господарювання, методика аудиту, методичнезабезпечення аудиту, аудиторський ризик, оцн-ка аудиторського ризику.
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-0712-2019-2-164-176 Рис.: 8. Табл.: 1. Ббл.: 25.
К^вцова Тетяна Олександрiвна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку i б'инес-консалтингу, Хармвський нацональний еко-
номiчний ушверситет !м. С. Кузнеця (просп. Науки, 9а, Хармв, 61166, Украна)
E-mail: krtatyana078@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
Лядова Юля Олександрiвна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку i б'шес-консалтингу, Хармвський нацональний економiч-
ний утверситет !м. С. Кузнеця (просп. Науки, 9а, Хармв, 61166, Украна)
E-mail: uliia.liadova@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-7330-764X
УДК 657.6.346.3 JEL Classification: M42
Кривцова Т. А., Лядовая Ю. А. Аудит обязательств субъектов хозяйствования: теоретико-методические аспекты
Целью данной статьи является развитие теоретических положений и разработка методических подходов и практических рекомендаций, направленных на совершенствование методики аудита обязательств субъектов хозяйствования. В статье использованы следующие методы исследования: индукции и дедукции, анализа и синтеза, причинно-следственной связи, статистического анализа. Анализ и исследования научно-практической литературы, а также стандартов, регламентирующих осуществление аудита финансовой отчетности субъектов хозяйствования, позволили определить понятие методики аудита вообще, а также определить сущность и содержание методического обеспечения аудита обязательств субъектов хозяйствования. Обобщена взаимосвязь между задачами аудитора в ходе проверки обязательств субъектов хозяйствования и источниками информации. Систематизированы достижения относительно особенностей формирования методики аудита обязательств субъектов хозяйствования на современном этапе развития аудиторской деятельности в Украине, в частности подходы к определению и оценке
UDC 657.6.346.3 JEL Classification: M42
Krivtsova T. 0., Liadova Y. 0. Audit of Liabilities of Business Entities: Theoretical and Methodological Aspects
The aim of this article is developing theoretical principles and elaborating methodological approaches and practical recommendations to improve the methodology for auditing liabilities of business entities. The article uses the following research methods: induction and deduction, analysis and synthesis, cause and effect relationship, statistical analysis. Analysis and research of relevant scientific and practical literature, as well as standards which regulate conducting an audit of the financial statements of business entities, allowed to define the concept of audit methodology in general, as well as to determine the nature and content of the methodological support for auditing liabilities of business entities. The relationship between the tasks of the auditor in an audit of liabilities of business entities and sources of information is generalized. Achievements regarding the formation of the methodology for auditing liabilities of business entities at the present stage of development of audit activities in Ukraine, in particular, approaches to the definition and assessment of audit risk in connection with the materiality level, are systematized. As a result of the analysis of the scientific papers and domestic and international legislation, the methodology for auditing liabilities of business entities
аудиторского риска во взаимосвязи с уровнем существенности. В результате анализа научных трудов, отечественного и международного законодательства усовершенствована методика аудита обязательств субъектов хозяйствования путем разработки и обоснования методических рекомендаций по минимизации аудиторского риска при проверке обязательств на основе предложенной модели прогнозной оценки приемлемого аудиторского риска в ходе аудиторской проверки обязательств субъектов хозяйствования. Практическая реализация результатов исследования позволит оптимизировать работу аудиторов при осуществлении аудита финансовой отчетности субъектов хозяйствования. В связи с этим дальнейшие разработки имеет смысл сосредоточить на изучении передового опыта развитых стран мира и мировых тенденций в сфере осуществления аудита обязательств субъектов хозяйствования.
Ключевые слова: аудит, аудит обязательств субъектов хозяйствования, методика аудита, методическое обеспечение аудита, аудиторский риск, оценка аудиторского риска. Рис.: 8. Табл.: 1. Библ.: 25.
Кривцова Татьяна Александровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и бизнес-консалтинга, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (просп. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: krtatyana078@ukr.net ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
Лядовая Юлия Александровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и бизнес-консалтинга, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (просп. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: uliia.liadova@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-7330-764X
is improved by developing and justifying guidelines for minimizing audit risk when verifying liabilities, based on the proposed predictive assessment model of acceptable audit risk during an audit of the obligations of business entities. Practical implementation of the research results will allow optimizing the work of auditors in conducting an audit of the financial statements of business entities. In this regard, it makes sense to focus the further research on considering best practices of developed countries and global trends in the field of auditing liabilities of business entities.
Keywords: audit, audit of liabilities of business entities, audit methodology, methodological support of audit, audit risk, audit risk assessment. Fig.: 8. Tabl.: 1. Bibl.: 25.
Krivtsova Тetiana О. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Business Consulting, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economics (9a Nauky Ave., Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: krtatyana078@ukr.net ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
Liadova Yuliia О. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Business Consulting, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economics (9a Nauky Ave., Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: uliia.liadova@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-7330-764X
Вступ. У сучасних умовах глобамзаци светового гос-подарства сощально-еконо]шчний розвиток Укра'ни в^бу-ваеться на фон подолання фшансово-економшчно! кризи, яка супроводжуеться нестабкьними умовами господарю-вання та зростанням борпв на вйх рiвнях економiчних в^носин. Останне негативно впливае як на економiчнi по-казники дiяльностi суб'екпв господарювання в цкому, так i на недосконалють фшансово! шформацп про останнк. До того ж зниження довiри користувачш до фшансово! ш-формаци основних суб'ектш економши перешкоджае при-пливу катталш в^ швесторш i кредиторiв. У зв'язку з цим одним iз прюритетних напрямiв соцiально-економiчного розвитку кра'ни е реформування сектора аудиторських послуг. Отже, постшне вдосконалення теори, оргашзаци та методики здшснення аудиторських послуг е безперерв-ним процесом. О^м того, необх^но в^пов^ати вйм мiжнародним вимогам до здшснення аудиту, щоб сектор аудиторських послуг в УкраМ був конкурентоспромож-ним. Особливо важливим це е в нових ринкових умовах, яи передбачають грамотне використання займаного кат-талу як одного iз джерел фшансових ресурйв економiчних суб'ектш, що дозволяе тдвищувати ефектившсть дiяль-ност останнк.
Однак у нестабкьних умовах господарювання це ви-даеться доволi складним завданням як для власниив кат-талу, вищого управлшського персоналу, так i для аудиторш, яи тдтверджують достовiрнiсть будь-яко! фшансово! ш-
формаци та несуть в^пов^альшсть перед користувачами фшансових звтв.
Перевiрка зобов'язань господарюючих суб'ектш з боку аудиторiв останшм часом е дуже важливою та в^-пов^альною ланкою при перевiрцi фшансово! шформацп суб'екпв господарювання, оскiльки аудитори, оцшюючи цю фiнансову iнформацiю, несуть в^пов^альшсть перед всiма кредиторами економiчних суб'екпв, в тому числi i державою. Однак станом на сьогодн кнуе проблема iз недостатньо розробленим теоретичним базисом за цим напрямом перевiрки, а також iз вiдсутнiстю належного методичного забезпечення аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання, яке б в^пов^ало вйм мiжнародним вимогам i стандартам.
Досл^женням питань аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання взагам, та оцiнки аудиторського ризи-ку зокрема, присвятили сво! пращ таи вчен та практики, як Бичкова С. М., Власюк К. Д., Гибеж Е. А., Герасименко Т. О., Герасимова Е. Б., Д^енко С. В., Загороднш А. Г., Лит-нева Н. О., Мазур О. В., Матвiенко Т. О., Мултаншська Т. В., Петренко С. М., Проскурша Н. М., Скрипник О. С., Слюса-ренко В. 6. Станкевич Г. та ш. В роботах досл^никш роз-глядаються переважно питання формування теоретичних i методичних засад аудиту зобов'язань суб'екпв господарювання в Украшь Однак питання оцiнки аудиторського ризику при перевiрцi зобов'язань суб'екпв господарювання дослiджено недостатньо.
Все викладене вище обумовлюе актуальшсть i сво-ечасшсть обраного напряму досл^ження, його мету i за-вдання.
Метою статт е розвиток теоретичних положень i розроблення методичних п1дходш i практичних рекомен-дацш, спрямованих на вдосконалення методики аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання. Для досягнення зазначено'1 мети було поставлено таи завдання: визначи-ти сутшсть поняття «методика аудиту», розкрити змкт методичного забезпечення аудиту зобов'язань суб'екпв господарювання; обгрунтувати особливостi формування методики аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання; проаналiзувати сучасш пiдходи до визначення та ощнки аудиторського ризику у взаемозв'язку з ршнем суттевостi як складових методики аудиту зобов'язань суб'екпв господарювання; розробити й обгрунтувати методичш та практич-нi рекомендацп щодо оцiнки аудиторського ризику з метою його мiнiмiзащï при перевiрцi зобов'язань суб'ектiв господарювання.
Перш нiж вдосконалювати методику аудиту зобов'язань суб'екпв господарювання, доцiльно визначитися з теоретичними аспектами питання. Отже, доречним е визначення того, що собою являе методика аудиту взагаль
Перш за все, смд зазначити, що результатившсть аудиту забезпечуеться застосуванням низки належних мето-дiв, прийомiв i процедур. Так, ряд учених-класикш аудиту [4; 5; 14; 19] тд методом аудиту розумшть сукупнiсть при-йомш i способiв, за допомогою яких здiйснюеться оцiнка об'ектiв, що шдлягають до^дженню. У практицi аудиту використовують загальнонауковi (е унiверсальними для будь-яко'1 науки) i спецiальнi методи та методичш прийо-ми аудиту (органолептичш, документальнi, розрахунково-аналiтичнi та прийоми узагальнення результатш аудиту). Залежно вiд виду отриманих доказiв виокремлюють до-кументальнi прийоми та прийоми фактичного контролю; за способом оргашзаци проведення аудиту - методи су-щльно'1, вибiрковоï та комбiнованоï перевiрки. При сущль-нiй перевiрцi досл^жуеться вся наявна iнформацiя щодо суб'екта господарювання, дiяльнiсть якого перевiряеться. Потреба зниження трудомюткост аудиту, обмеженiсть аудитора в чай, висока вартють оплати пращ аудитора е причинами значно'1 привабливост вибiркових прийомiв. Професiйне використання вибiркових прийомiв дозволяе аудитору забезпечити високу яисть аудиту при зменшенш кiлькостi аудиторських процедур. Рекомендацп щодо засто-сування аудиторсько'1 вибiрки з метою збирання аудиторських доказш надае МСА 530 «Аудиторська вибiрка» [13]. Метою аудитора при використанш аудиторсько'1 вибiрки е отримання ним тдстав для обгрунтування висновкiв щодо генерально'1 сукупностi, з яко'1 здшснювалась вибiрка.
Аудитор застосовуе рiзнi методичш прийоми та спо-соби в певнш сукупностi та послiдовностi в^пов^но до прийнятого завдання. Порядок i пошдовтсть застосу-вання MemodiB аудиту для обробки ckohomïhhoï шформацп щодо фiнансовоïзвiтностi з метою формування судження стосовно ïï достовiрностi й доведення цього судження до вiдома користувачiв через аудиторський висновок формуе методику аудиту.
Однак сл1д зазначити, що поряд iз поняттям «методика аудиту» досл^ники доволi часто використовують по-
няття «методичне забезпечення аудиту», що е бкьш широким в^носно поняття «методика аудита».
За класичним тдходом методичне забезпечення вза-галi розглядають як систему, наприклад:
■ в освггянсьий дiяльностi «методичне забезпечення - це розробка i створення оптимально'1 системи навчально-методично'1 документацп i засобш на-вчання...» або «...це система взаемодп викладача та студента, що включае методичне оснащення»;
■ в шформатищ «методичне забезпечення - це су-купнiсть документiв, яи описують технологiю функцiонування А1С...».
З точки зору змкту методичне забезпечення - це необх^на iнформацiя, рiзноманiтнi методичнi комплекси, тобто система необх^них i достатнiх умов для здшснення будь-яко'1 дiяльностi, зокрема аудиту.
На думку авторiв, методичне забезпечення аудиту являе собою систему взаемодп мiж аудитором та клкн-том в ходi проведення аудиту, що включае нормативну базу аудиту або концептуальну основу, технологт аудиту, застосування ефективних моделей, методик аудиту тощо.
Важливим компонентом методичного забезпечен-ня аудиту зобов'язань е концептуальна основа здшснення аудиту (закони, постанови, накази, мiжнароднi стандарти аудиту, внутршш стандарти аудиту тощо) та концептуальна основа облжу зобов'язань (закони, постанови, накази, шструкцп, положення, методичш матерiали з облшу i звгг-носп, з оподаткування, нащональш або мiжнароднi положення (стандарти) бухгалтерского облжу, зитносп тощо).
Для того щоб розкрити сутшсть методичного забезпечення аудиту зобов'язань як системи, розгляне-мо визначення мети, предмета, об'екпв i завдань аудиту зобов'язань.
Метою аудиту стану зобов'язань е надання впевне-ност аудитором у результат проведення низки аудиторських процедур, в тому, що шформащя по зобов'язанням суб'екта господарювання в^пов^ае критерiям, визначеним у застосовуванш концептуальнш основi облжу зобов'язань i не мктить суттевого викривлення.
Предметом аудиту в загальноекономiчному розумш-нi е фiнансово-господарська дiяльнiсть суб,ектiв шдприем-ництва (стан суб'екта як системи господарювання). Предмет аудиту в локальному (конкретному) розумшш зале-жить в^ об'екта, який визначае головну його (аудиту) мету. Так, предметом аудиту фшансово'1 звггност е фшансова звiтнiсть суб'екта господарювання, податково'1 звiтностi -податкова звггшсть. Предметом аудиту господарсько'1 д1-яльност (аудиту ефективностi) е господарська дiяльнiсть суб'екта або його окремих шдроздкш, видiв дiяльностi, функцiй управлiння. Поняття предмета аудиту i розкриття його змгсту потребуе системного тдходу. Виходячи з за-гального положення про предмет науки можна зробити висновок, що визначення предмета аудиту мае охоплювати стан економiчних оргашзацш, iнформацiйнi й iншi характеристики систем, що перебувають у сферi аудиту та аудиторських послуг. Сам змгст предмета повинен розкривати значення аудиту, його роль у системi ринкових в^носин. Отже, предметом аудиту зобов'язань суб'екта господарювання е господарсьи процеси та операцп, яи пов'язаш з 1х
наявшстю та розрахунками в дiяльностi суб'ектов господарювання.
Пiд об'ектами аудиторсько! дiяльностi розумiють окремi та взаемопов'язаш економiчнi, органiзацiйнi, ш-формацшш й iншi функцiональнi форми системи, що ви-вчаються, стан яких може бути оцшений кiлькiсно та яисно. Об'екти аудиту можуть бути рiзними за складом i структурою, за належшстю до рiзних сфер дiяльностi, за iншими характеристиками (ресурси, господарськi проце-си, економiчнi результати дiяльностi, органiзацiйнi форми управлiння, методи управлшня, функцп управлiння тощо). До об'eктiв аудиту зобов'язань дощльно взнести шфор-мацiю, що характеризуе стан зобов'язань суб'екта господа-рювання.
Завдання аудиту зобов'язань обумовлюються за-гальною метою, що сто!ть перед аудитором, а також дже-релами iнформацГ¿, стосовно яко! виконуються аудиторськi процедури.
Так, на рис. 1 наведено схему взаемозв'язку мети, за-вдань i джерел шформаци для аудиту зобов'язань суб'екта господарювання.
Важливо зазначити, що аудиторсьи процедури в ходi дослiдження iнформацГ¿ про зобов'язання суб'екта госпо-
дарювання, як правило, застосовуються не лише до бухгалтерских документов (первинних документов, облшових рег1стр1в, звггносп тощо), осильки меж1 документального оформлення i в1дображення шформаци про зобов'язання значно ширшь
Отже, джерелами шформаци можуть бути результати оперативного облшу, даш дководства, експертш ви-сновки тощо. Отже, джерела шформаци аудиту зобов'язань (див. рис. 1) не обмежуються представленим перелшом шд час виконання аудиторських завдань.
Важливою складовою методичного забезпечення аудиту зобов'язань е технолопя аудиту. В загальному ро-зумшш технолопя е складовою цившзацп, тобто такого кторично конкретного стану суспкьства, що характери-зуеться не пльки духовною культурою, а й матер1альною -засобами пращ та технолопею.
За класичним тдходом технолопя (у переклад1 1з грецько'1 «techne» - мистецтво, майстершсть, умшня й сукупшсть метод1в обробки) - це сукупшсть прийомов, що використовуються в ход1 здшснення справ; сукупшсть способ1в обробки чи переробки матер1ал1в, шформаци, ви-готовлення вироб1в, проведення р1зних виробничих опера-цш, надання послуг.
Мета аудиту зобов'язань -
надання впевненосп аудитором, в результат проведення низки аудиторських процедур, в тому, що шформа^я по зобов'язанням суб'екта господарювання вщповщае критерiям, визначеним у застосовуванш концептуальнiй основi облту зобов'язань i не мiстить суттевого викривлення
Джерела шформаци аудиту зобов'язань
первинн документи з обл'ику розрахункв з постачальниками 'I пдрядниками (договори купiвлi продажу, наклады, рахунки - фактури, рахунки, акти приймання робгг, послу, податковi накладш, товарно-транспортнi накладш; зовнiшньоекономiчнi договори купiвлi продажу, вантажш, митнi декларацп, приймальнi акти, акти експертизи торговельно-промисловоТ' палати, комерцiйнi документи (рахунки фактури, що пщтверджують митну варткть товару)
транспортн'1 накладш (залiзничнi накладнi, авiа накладнi, консоменти, товарно-транспортнi накладнi, пакувальнi листи)
doeidKU бухгалтер^' про наявшсть курсових рiзниць при перераховуваннi заборгованостi
облiковi рег'стри та фiнансова 3eimHicmb суб'ект'ю господарювання
Рис. 1. Схема взаемозв'язку мети, завдань i джерел шформаци для аудиту зобов'язань суб'екта господарювання
Джерело: узагальнено авторами на оснсш [3; 12; 15; 17; 22]
Завдання аудиту зобов'язань г 1 1
оцшка стану розрахунково-пла^жноТ' дисциплiни за вама видами розрахункiв з кредиторами H 1 1 ч i i i i i
встановлення достодрносп даних бухгалтерського облту операцiй iз зобов'язаннями
встановлення наявносп, правильностi оформлення i дотримання умов юридичних документiв по зобов'язанням
встановлення причини утворення заборгованосп i реальносп отримання
оцiнка повноти вiдображення здшснених операцiй в бухгалтерському облiку i перевiрка правильностi вiдображення по статтях балансу вщповщних залишкiв заборгованостi
i
Також юнують думки, за якими технолопю тракту-ють як:
■ дiяльнiсть, у результат яко'1 досягаеться поставлена мета i змшюеться об'ект дiяльностi;
■ спосiб реалiзацiï складного процесу шляхом роз-членування його на елементи, що об'еднуються в систему взаемопов'язаних процедур i операцш, яи виконуються однозначно; сукупшсть знань про способи та засоби оргашзаци сощальних про-цесiв або самi дц, що дозволяють досягти поставлено! мети.
Враховуючи наведш погляди, пiд тeхнологiею аудиту зобов'язань сл1д вважати посл^овшсть д1й аудитора при проведенш аудиту зобов'язань, що виконуються пословно на кожнiй стада (етат) аудиту. Можна видiлити три основш стадп проведення аудиту зобов'язань суб'екпв господарювання, кожна з яких буде включати таку ккь-кiсть етапш, що забезпечить процес виявлення суттевих викривлень в шформацп про зобов'язання суб'екпв госпо-дарювання.
Методика аудиту зобов'язань суб'екпв господарювання базуеться на оргашзацшних засадах, що визнача-ються Мiжнародними стандартами контролю якостi, аудиту, огляду, шшого надання впевненост та супутнiх послуг, зокрема МСА 200 «Загальш цiлi незалежного аудитора та проведення аудиту в^пов^но до Мiжнародних стандартiв аудиту» та МСА 500 «Аудиторсьи докази» [13].
Зидно з п. 6 МСА 500 «Аудиторсьи докази» визначе-но, що аудитор повинен розробити та виконати процедури аудиту, що за певних обставин в^пов^ають мета отриман-ня достатнк i прийнятних аудиторських доказiв [13].
Як вимагаеться та пояснюеться в МСА 315 «1денти-фiкацiя та оцiнка ризикш суттевих викривлень через розу-мшня суб'екта господарювання i його середовища» та 330 «Дц аудитора у в^пов^ь на оцiненi ризики», аудиторсьи докази для отримання обгрунтованих висновив, на яких базуватиметься аудиторська думка, отримують за рахунок виконання процедур оцшки ризикiв, подальших аудиторських процедур, що включають тести заходш внутршнього контролю, якщо цього вимагають Мiжнароднi стандарти аудиту або якщо к вирiшив провести аудитор, процедури по суп включно з детальними тестами та аналiтичними процедурами по суп [13].
Отже, проаналiзувавши особливостi теоретичних аспектов методики аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання, доцкьно запропонувати практичш рекомендацп по удосконаленню методики аудиту зобов'язань суб'ектав господарювання.
Пiдготовчi роботи, що передують аудиту, е тривалим i водночас дуже важливим етапом аудиторського процесу. Осильки саме на шдготовчому етапi аудиту розробляють-ся таи ключовi аудиторськi документи, як стратепя аудиту, план i програма аудиторсько'1 перевiрки. Правильно роз-роблена стратепя аудиту безпосередньо впливае на визначення обсягш i ршня складноста аудиторських процедур. Через це питання оцшки ршня аудиторського ризику, ршня суттевост в аудит (як нев^'емно'1 частини аудиторського ризику) та визначення обсягу вибiрки даних фiнансовоï шформацп, яка шдлягае перевiрцi з боку аудитора, набу-вае першочергового значення [18]. Особливо в контекст
перевiрки зобов'язань суб'ектш господарювання, оскiльки останш включають запозиченi кошти, перебкьшення обсягу яких у структурi джерел фшансових ресурсш компанiй е дуже ризикованим для фшансового стану останшх.
Отже, по-перше, мае сенс визначити сутшсть аудиторського ризику. Так, сутшсть аудиторського ризику проявляеться, перш за все, в тому, що висловлена аудитором думка про достовiрнiсть фшансово'1 звпноста може ви-явитися невiрною. Одним iз головних завдань аудитора е максимальне зниження аудиторського ризику шляхом ура-хування велико'1 кiлькостi рiзноманiтних факторiв на стада плануванш аудиту. Прийнятний ршень iнформацiйного ризику (яким е аудиторський ризик) в умовах ринково'1 економши повинен встановлюватися законом про аудит, аудиторськими стандартами й шшими документами, що регулюють цю дiяльнiсть [18].
Сид зазначити, що кнуе зворотна залежнiсть м1ж аудиторським ризиком i ршнем суттевостi фiнансовоï ш-формацп для аудитора. Суттевiсть е одним з головних компонент^, на якому базуеться розрахунок аудиторського ризику. Бкьшкть фах1вц1в у сферi аудиту визначають сут-тевiсть як «...максимально допустимий розмiр помилково'1 або пропущено'1 суми у фiнансовiй звиносп, якою аудитор може знехтувати, тому що вона не вплине на ршення ко-ристувачiв цiеï звиностЬ. Деякi з них вважають, що шд суттевiстю в аудитi сл^ розумiти «... максимально допустимий розмiр помилково'1 суми, яка може бути показана в публiчних фшансових звпах i розглядатися як несуттева, тобто не вводить користувачш в оману» [5].
До того ж з метою реалiзацiï завдання щодо удоско-налення теоретико-методичних основ функцюнування як мiжнародного, так i впчизняного аудиту, а також з метою ушфжацп розумiння суттевостi в аудип був прийнятий мiжнародний стандарт аудиту (далi - МСА) 320 «Сутте-вiсть в аудитi». В МСА 320 стосовно суттевосп зазначено наступне: «1нформащя е суттевою, якщо ïï пропускання або неправильне вiдображення може вплинути на еконо-мiчнi ршення користувачiв, прийнятi на основi фшансових звтв. Таким чином, суттевiсть скорше виступае певним критерiем вiдсiкання, а не основною яисною характеристикою, яка мае бути притаманна шформацп, щоб вона стала корисною» [13].
Визначення рiвня суттевосп здшснюеться аудитором на стади планування, щоб забезпечити ефектившсть аудиторсько'1 перевiрки, а також коригуеться в процеа пе-ревiрки. Рiвень деталiзацiï плану i програми аудиту впливае на обсяг майбутньо'1 роботи i висновки, яи робить аудитор на завершальнш стадй аудиторського процесу.
У мiжнароднiй аудиторськiй практицi немае чиких пiдходiв до визначення ршня суттевость Але стандартами передбаченi рекомендацп, що визначають, що в^илення до 5 % в^ базового показника (сукупносп базових показ-никiв) можуть бути визнаш несуттевими; бiльше 10 % - к-тотними, а в межах 5-10 % - надаеться право вибору аудитору, що базуеться на професшному судженш аудитора.
До того ж сл^ зазначити, що професшш стандарти з аудиту бкьшосп краш не зобов'язують здшснювати кiль-кiсну оцiнку суттевосп вiдхилень фiнансових даних [18].
Використання ршня суттевосп мае велике значення на вск стадiях (етапах) проведення аудиторсько'1 перевiрки
i на кожному етат виконуе конкретш завдання. Для на-очност шформащю про завдання, що виконуються за до-помогою застосування р1вня суттевосп на р1зних етапах аудиторсько'1 перев1рки, наведемо в табл. 1.
Сл1д зазначити, що кнуе зворотна залежшсть м1ж аудиторським ризиком та суттевктю в аудит (рис. 2).
Отже, суттевкть - одне з найважливших понять аудиту, завдяки врахуванню якого значно тдвищуеться
Таблиця 1
Завдання, що виконуються за допомогою застосування рiвня суттевост на рiзних етапах аудиторськоТ перевiрки [19, с. 291]
Етап аудиту Завдання, що виконуеться за допомогою застосування р1вня суттевост
Початково-оргашзацшний (ознайомлювальний, переговор-ний, пщготовчий, розробка стратегГГ, планування) Piвень сутт£востi £ критерi£м вiдбору найбтьш iстотних (значу-щих) статей фшансовоТ звiтностi, обов'язкових до аналiзу
Власне аудиторська перевiрка (етап дослiджень, безпо-середн£ виконання отриманого завдання, що £ предметом договору на надання аудиторських послуг, збiр аудиторских до^в) 1. Piвень сутт£востi £ критерi£м вщбору найбiльш iстотних (значу-щих) докуменпв, що пiдлягають обов'язковiй перевiрцi. 2. Piвень сутт£востi бере участь у формулi розрахунку кiлькостi елементiв, що пщлягають вибiрковiй перевiрцi
Завершальний (узагальнення, структурування i групування отриманоТ iнформацíГ, осмислення отриманих аудиторських до^в, формування точки зору аудитора i висновгав, оформлення пщсумкових документiв, Тх обговорення i передача замовнику, завершення формування документацп Piвень суттевосп £ критерi£м оцiнки ступеня суттевосп (зна-чущостi) перекручень фiнансовоï звтосп, виявлених в процесi аудиторсько!' перевiрки
Рис. 2. Взаемозв'язок мiж сутт€вiстю та аудиторським ризиком [14, с. 122]
яисть аудиторсько'1 перев1рки. Однак визначати ршень суттевосп в аудита ильисно, в1рним чином щ розрахунко-в1 даш штерпретувати та використовувати в процес1 здш-снення аудиту отриману шформащю вггчизняним аудиторам ще важко.
Щодо сучасно'1 м1жнародно'1 професшно'1 спкьноти, то необх1дно розум1ти, що Концепщя суттевосп викорис-товуеться таким чином:
■ як основа для планування перев1рки при визна-ченш важливих, нетипових, часто 1з помилками статей i рахункш, яким сл1д придкити особливу увагу;
■ як основа ощнки з1браних даних;
■ як основа для прийняття ршень про змкт аудиторського звггу.
Виходячи з внутршнього змкту Концепцп суттевос-ri необх1дно зазначити таке:
■ суттевкть не передбачае обов'язок аудитора пе-рев1ряти фшансову зв1тшсть суб'екта господарювання i давати висновок про ïï достов1ршсть з точшстю до одинищ вим1ру, в якш ця зв1тшсть складена;
■ суттев1сть - це параметр можливого вимфюван-ня шформаци, здатного вплинути на думку ÏÏ компетентного користувача;
■ суттевкть не може виражатися постшно кную-чою абсолютною цифрою;
■ суттевкть може бути р1зною в кожному конкретному випадку, для кожного суб'екта господарю-вання.
Смд зазначити, що сучасна економ1чна д1яль-шсть характеризуеться наявшстю щло'1 системи ризи-ив, пов'язаних з в1дсутшстю вичерпно'1 шформаци щодо фшансово-господарсько'1 д1яльност1 суб'ект1в господарювання у ринковому середовищ1, що суттево впливае на про-цес прийняття управлшських ршень та к насл1дки. Аудиту, як i будь-якш професшнш д1яльност1, властивий певний ризик. Тобто аудиторська д1яльшсть не е виключенням 1з загального правила. ïй так само, як i будь-якому шшому виду б1знесу, властив1 ймов1ршсш поди, що можуть при-звести до невиконання зобов'язань перед клкнтами або фшансових втрат.
Цими ризиками необх1дно управляти для м1шм1зацп 1х негативних насл1дкш. В1домим е факт, що будь-яка ко-
мерцшна дiяльнiсть, особливо пов'язана з наданням про-фесiйних послуг, не позбавлена ризику. Тому в аудитор-ськш дiяльностi важливим е не те, щоб уникнути ризику, а передбачити його та прийняти оптимальне ршення щодо зниження ризику, розумшчи фактори, що на нього вплива-ють, i стутнь 1х впливу [6].
Питання мшМзацц аудиторського ризику на сьо-годнi не отримали належного розвитку у вiтчизнянiй ауди-торсьий практицi та науцi. Однiею з причин недостатнього розумшня значущостi досл^жуваного питання е широке використання в практичнш дiяльностi шту'ггивно! оцiнки ризику, яка мае високу розйяшсть [6].
До того ж смд зазначити, що окремого спещально-го стандарту, присвяченого аудиторським ризикам, немае. В цей час для бкьш поглибленого розумшня проблем роз-рахунку аудиторських ризиив аудитору слiд керуватися нормами в^разу як мiнiмум трьох мiжнародних стандарпв
аудиту: МСА 315 «Виявлення та оцшка ризик1в iстотного перетворення через вивчення дiяльностi i оточення оргашзаци»; МСА 320 «Суттевкть при плануванш та проведеннi аудиту»; МСА 330 «Аудиторсьи процедури в^носно ощ-нених ризикiв».
Так, в^пов^но до Мiжнародних стандарт аудиту, аудиторський ризик - це ризик або небезпека того, що аудитор зробить неправильний висновок щодо фiнансовоï звiтностi тсля виконання ним аудиторських процедур, тобто за неправильно складеною фшансовою звттстю буде представлений аудиторський висновок без застере-жень i навпаки [13].
Зпдно з наявними МСА аудиторський ризик склада-еться з трьох компонентов: нев^'емний (внутршньогоспо-дарський) ризик, ризик засобiв внутршнього контролю та ризик невиявлення. Компоненти аудиторського ризику та к визначення наведет на рис. 3.
Компоненти аудиторського ризику
Ризик суггевого викривлення
Властивий ризик - визначавться як Mipa передбачення того, що кнув помилка у сегмент^
i що вона перевищув допустиму величину до перевiрки системи внутрiшнього контролю
Ризик впливу внутршшх факторiв
Ризик впливу зовншых факторiв
Ризик контролю - визначавться як мiра передбачення аудитора,
що помилка в сегмент^ який перевищув допустиму величину, не буде н вiдвернена, нi виявлена у систем внутрiшнього контролю
Ризик систем бухгалтерського облту
Ризик системи внутрiшнього контролю
Ризик невиявлення - визначавться
мiрою готовност аудитора визнати, що аудиторськi свщчення, якi пiдлягають збору, в тому чи Ышому сегментi, не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину, якщо таи помилки в
Ризик тестового контролю
Ризик анал™чного огляду
Рис. 3. Складовi аудиторського ризику [14, с. 127]
Отже, практичною метою аналiзу аудиторського ризику стае розробка методичного апарату, що дозволяе утримати величину аудиторського ризику тд контролем при виконанш аудиторських процедур для отримання до-статшх i належних аудиторських доказ1в для пiдготовки розумних висновкiв, на яких могла б базуватися думка аудитора; встановити прийнятний рiвень аудиторського ризику [10].
Бкьшють досл^ниив стверджують, що з аудитом фь нансово! звiтностi безпосередньо пов'язано кiлька аспекпв ризику [10; 14; 19]. Так, перш за все, необх^но зазначити два основних види ризику - це аудиторський ризик i ризик для бiзнесу (аудитора або його фiрми).
Аудиторський ризик полягае в такому: аудитор дш-шов висновку, що фшансова звiтнiсть складена правильно, i на цiй пiдставi в аудиторському висновку стверджуе це беззастережно, а в дшсност - фшансова звггшсть мае к-тотнi помилки.
Ризик для бiзнесу полягае в тому, що аудитор (ауди-торська фiрма) може зазнати невдачi у взаемовiдносинах
з Тентом навть тодь коли ^iенту подано правильний аудиторський висновок. Це можливо у випадках розголо-шення конф^енцшносп аудиторського висновку, в^сут-ност рекомендацш щодо прогнозування дiяльностi ^ен-та на перспективу тощо.
Для того щоб попередити аудиторський ризик або зробити його мшмальним, аудитор мае визначити опти-мальний обсяг шформацп для досл^ження, щоб вш ми1 взяти на себе професiйну в^пов^альшсть. При цьому вар-тiсть доказш (свiдоцтв) мае бути мiнiмальною [10].
Шд час проведення перевiрки аудитор несе в^повь дальнiсть за свою думку про фшансову звiтнiсть ^ента. Висновок про звiтнiсть складаеться на основi професшно-го судження аудитора щодо отриманих тд час перевiрки доказ1в [24].
Р1вень аудиторського ризику - це суб'ективно вста-новлений прийнятний для ще'1 аудиторсько'1 оргашзаци рiвень ризику, який готова взяти на себе аудиторська ор-гашзащя i який полягае в тому, що в бухгалтерсьий (фь нансовш) звiтностi суб'екта господарювання можуть бути
виявлеш помилки вже тсля завершення аудиту i подання аудиторського висновку (звггу незалежного аудитора). Чим нижче р1вень аудиторського ризику, який встановила для себе аудиторська оргашзащя, тим бкьшу впевнешсть вона прагне отримати в тому, що бухгалтерська (фшансова) зв1т-шсть не мютить ктотних помилок.
У св1товш практищ аудиторсько'1 д1яльност1 прийня-то вважати прийнятним ршень, при якому похибки аудиту не можуть зробити ютотний негативний вплив. На думку бкьшосп аудитор1в, цей ршень не повинен перевищувати 5 %. З м1ркувань етики аудитор прагне ще бкьш знизити його, насккьки це економ1чно дощльно [24].
Сл1д зазначити, що загальний аудиторський ризик -дов1рча ймов1ршсть правильност гшотези про в1дсутшсть помилок у перев1реному аудиторами рахунку (i зв1тност1 в цкому). Дов1рча ймов1ршсть показуе стутнь впевненос-ri в отриманих результатах, в тому, що характеристики ви-б1рки в1дпов1дають характеристикам вс1еТ досл1джуваноТ
(генеральной сукупносп, тобто з якою ймов1ршстю ви-падкова в1дпов1дь потрапить у дов1рчий штервал. Зазвичай застосовують дов1рчу ймов1ршсть на р1вш 95 % i 99 %. Зна-чення ц1е'1 ймов1рност1 може залежати в1д пол1тики аудитора, кл1ента та ц1лей перев1рки.
Прагнення аудитора до розширення кл1ентури i п1д-вищення гонорар1в штовхае його на зниження ц1е*1 ймо-в1рн1сно'1 величини. Однак зростаюч1 ризики в1дпов1даль-ност1 змушують п1двищувати ïï. Тим самим п1дтримуеться необх1дний «обережний» р1вень. Найб1льш поширен1 серед аудиторш перев1рки з р1внем в1рог1дност1 в1дсутност1 помилок в 95 %, що робить висновки аудитора досить досто-в1рними [7].
Зниження ймов1рност1 некоректностей в бухгалтер-ськ1й зв1тност1 зд1йснюеться на р1зних рубежах контролю, найважлившими з яких е система внутршньогосподар-ського контролю самого суб'екта господарювання i власна незалежна аудиторська перев1рка (рис. 4).
Рис. 4. Аудиторський ризик i його компенса^я на рiзних рубежах контролю фшансовоТ звггносп ^ента [4, с. 140]
На практищ довести аудиторський ризик до нуля нереально й економ1чно недоцкьно, однак аудиторська орган1зац1я при проведенш аудиту повинна вжити необх1д-них заход1в для того, щоб знизити аудиторський ризик до розумно мшмального ршня. 1снуе ряд факторш, що впли-вають на ршення аудиторськоТ орган1зацй при вибор1 при-йнятного для себе р1вня аудиторського ризику (рис. 5).
Отже, доцкьним вважаеться необх1дшсть формування кожного виду ризику з урахуванням взаемозалежносп м1ж факторами п1двищеного ризику, ризиками й обсягом аудиторських доказ1в (рис. 6).
При цьому вплив трьох компонентш ризику визна-чае плановий р1вень ризику невиявлення, чотири види ризику впливають на планов! аудиторсьи докази, в тому числ1 i при перев1рщ зобов'язань суб'ект1в господарювання. Буква «П» на рисунку вказуе на пряму залежшсть м1ж компонентами ризику та плановим ршнем ризику неви-явлення чи плановими доказами. «З» вказуе на зворотну залежшсть. Наприклад, при збкьшенш прийнятного аудиторського ризику та в результат! збкьшенш планового р1вня ризику невиявлення плановий обсяг аудиторських доказш зменшуеться.
Зовнiшнi чинники
■ часп змiни у законодавствь що регулюють пiдпри£мницьку дiяльнiсть вза^ та аудиторську;
■ полiтична нестабтьысть, економiчна ситуацiя в краïнi;
■ форс-мажоры обставини;
■ рiвень пщпри£мницькоТ активностi в регiонi;
■ конкурен^я на регiональному ринку аудиторських послуг
Внутршы чинники
■ кадрова политика, що реалiзу£ться керiвництвом аудиторськоТ фiрми;
■ помилки в управлiннi фiрмою;
■ вза£мовiдносини мiж партнерами-засновниками аудиторськоТ фiрми;
■ залежнiсть вiд конкретного Ш£нта;
■ рiвень компетенцй' керiвника; внутрiшнiй психологiчний клiмат в колективi
Професiоналiзм аудиторiв
Аудиторськi органiзацiï повины прагнути проводити аудит з найвищою якiстю, навiть без загрози порушення судових процесiв або iнших санкцм
Фактори впливу на piBeHb аудиторського ризику
Рис. 5. Фактори впливу на рiвень аудиторського ризику [21, с. 129]
Фактори пщвищеного ризики Обсяг аудиторських
ризику до^в
Примiтка:
«П» - вказув на пряму залежнiсть 1мж компонентами ризику та плановим piBHeM ризику невиявлення чи плановими доказам! «З» - вказув на зворотну залежнкть
Рис. 6. Схема орипнально'Т систематизацп взаемозалежност1 м1ж факторами ризику, ризиками й обсягом аудиторських доказ1в
при перев1рц1 зобов'язань суб'ект1в господарювання [21, с. 157]
Мае сенс враховувати, що nid час аудиторськоь пе-peBipKU аудитору Heo6xidHO отримати docmoBipHy та на-дшну шформацт, яка дае можливкть на ii niдcmавi зро-бити адекватш висновки щодо do^oBipHo^i фшансово'1 звimнocmi кл-iента, щo nеpевipяеmьcя. Така шформащя в аудита називаеться аудиторськими доказами [5]. Порядок отримання аудиторських доказш, визначення !х ккькоста та якост встановлено МСА № 500 «Аудиторсьи докази».
Зпдно з МСА 500 аyдиmopcькi дoкази - це iнфop-мащя, яка oдеpжана аyдиmopoм для складання дyмoк, на яких fpyнmyеmьcя niдгomoвка аyдиmopcькoгo виствку та звту. Аyдиmopcькi дoкази складаються з первинних дo-кyменmiв та oблiкoвих запи^в, щo е ocнoвoю фiнанcoвo-гo звту, а татж niдmвеpджyвальнoí iнфopмацií з шших джерел. Аудитор повинен мати таку ккьисть аудиторських доказш, яка б забезпечила спроможшсть зробити необхО ш висновки, користуючись якими, буде шдготовлено ауди-торський висновок [13].
Аудитор при перевiрцi зобов'язань суб'ектав господарювання одержуе аудиторсьи докази шляхом застосуван-ня одше! або ккькох iз наведених нижче процедур (рис. 7).
На нашу думку, вибiр методу оцшювання аудиторского ризику залежить в1д виду, до якого взнесено ризик. Найбкьш доцкьним е застосування методш математично! статистики, а для передбачуваних ризиив - метод аналiзу чутливоста, застосування якого передбачае виявлення сце-наров, при реалiзацГ¿ яких може в^бутися зниження пла-нових показниив дiяльностi суб'ектш господарювання до критичного ршня.
Слiд зазначити, що зпдно з МСА 330 «Аудиторсьи процедури в^пов^но до оцшених ризиив» вибiр аудитором аудиторських процедур Грунтуеться на оцiнцi ризику. Аудиторська процедура - певний порядок дш аудитора для отримання доказш на конкретнш дкянщ аудиту. Чим вища оцшка ризику аудитором, тим достовiрнiшi та доречн^ ау-диторськi докази, яких прагне аудитор вiд процедур по суть Проте збкьшення обсягу аудиторських процедур е доречним лише тод^ коли самi аудиторськi процедури е доречними для конкретного ризику [13].
При виборi та виконанш аудиторських процедур аудитор повинен брати до уваги обмежешсть деяких процедур. Так, наприклад, факт наявност цшних паперш (акцiй, облiгацiй) не е доказом у в^ношенш прав на них l !х вар-тасно! оцiнки.
Одна й та сама сукупшсть аудиторських процедур може забезпечити отримання аудиторських доказiв, до-речних у вiдношеннi одних тверджень кершництва, але не-доречних щодо шших.
Тому для отримання доречних аудиторських доказш необх^но, щоб аудиторська процедура мала щльову спря-мовашсть, тобто було визначено, яке твердження керiвни-цтва (iснування, повнота, оцшка) перевiрятиметься [14]. Результати дослiдження доводять, що система управлшня ризиками покликана забезпечити своечасну ^ентифшацш ризиив, !х оцiнку i вжиття заходш до оптимiзацií (мшмь зацп) впливу, ефективну взаемодш пiдроздiлiв на вск ор-ганiзацiйних рiвнях та вирiшення конфлшту iнтересiв, що виникае у процеа управлiння ризиками.
>
>
>
>
Рис. 7. Процедури для отримання доказiв при перевiрцi зобов'язань суб'екпв господарювання [8, с. 193]
Основною метою функщонування системи управ-лшня ризиками е забезпечення ефективно'1 д1яльност1 аудиторсько'1 ф1рми в умовах ризику. На нашу думку, для досягнення свое'1 мети ця система повинна виршити таи завдання:
■ виявлення ризиив i оцшювання 1хнього р1вня;
■ зведення ризикш до прийнятного ршня;
■ лжв1дащя наслоив настання ризикових подш;
■ створення та тдтримка тако'1 оргашзацшно'1 куль-тури аудиторсько'1 ф1рми, яка б забезпечувала здшснення заходш щодо управлшня ризиками на вс1х щаблях оргашзацшноТ структури аудиторсько'1 ф1рми, вс1ма ïï пращвниками;
■ створення та надання персоналу ф1рми методичного та техшчного забезпечення управлшня ри-зиками.
З метою зменшення аудиторського ризику до спри-ятливого р1вня аудитор враховуе зроблеш ним оцшки властивого ризику i ризику контролю при визначенш характеру, строив i обсягш незалежних процедур перев1рки. Залежно в1д цього аудитор плануе:
■ тести, спрямоваш на перев1рку спор1днених сто-рш суб'ектш господарювання;
■ строки проведення незалежних процедур;
■ обсяг незалежних процедур [23].
Шд час коригування аудиторського ризику його зменшення досягаеться двома способами: через зниження ризику контролю (збкьшення тестш контролю) та шляхом зниження ризику невиявлення (збкьшення аудиторських процедур по суп). Важливою особливктю цього виду ризику е те, що, на в1дмшу в1д ризику контролю i властивого ризику, величину яких аудитор може ткьки оцшити, але шяк не вплинути на не'1, величина ризику невиявлення ре-гулюеться безпосередньо самим аудитором [25].
Якщо при вивченш д1яльност1 суб'екта господарювання на етат попереднього планування аудиторська ор-гашзащя д1йде висновку, що у суб'екта господарювання велика ймов1ршсть банкрутства або фшансових втрат, то необх1дно знизити ршень аудиторського ризику, осккьки при бкьш низькому р1вн1 аудиторського ризику у аудиторсько'1 орган1зацй буде бкьше шанс1в усп1шно захистити ре-зультати аудиту.
Для оцшки ризиив аудиторсько'1 д1яльност1 з метою реал1зацй заход1в щодо к м1н1м1зацй чи усунення пропо-нуемо аудиторов1 посл1довно виконувати таке: обрати метод виявлення ризику, з1брати й опрацювати необх1дну ш-формац1ю, 1дентиф1кувати й оц1нити ризики та визначити прюритетш напрямки 1х м1н1м1зацй або уникнення. Пропо-нуеться така пошдовтсть Ый щодо оцшки аудиторського ризику з метою його MimMi3a^ï при nepeBipщ зобов'язань cy6'eKmiB господарювання (рис. 8).
В результат! вивчення основ оцшки аудиторського ризику зроблено висновок про необх1дшсть здшснення контролю за аудиторським ризиком, який, своею чергою, допоможе уникнути або хоча б знизити тдприемницький ризик. Акцентовано увагу на певних д1ях аудитора, яи до-зволяють зменшити тдприемницький ризик. Дотримую-чись запропоновано'1 посл1довност1 д1й щодо м1н1м1зацй аудиторського ризику, можна отримати певш переваги: оць нити характер ризику; розробити рекомендацп щодо аудиторського ризику; оптим1зувати р1вень аудиторського ризику при перев1рщ зобов'язань суб'ект1в господарювання.
Висновок. За результатами досл1дження визначе-но змют методичного забезпечення аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання, що включае нормативну базу аудиту або концептуальну основу, технолопю аудиту, застосування ефективних моделей, методику аудиту тощо.
Виб|р метода виявлення та розпвнавання аудиторського ризику з урахуванням розрахованого р1вня суттсвосп
Складов! аудиторського ризику (визначення сутносп ризику та його складових; дослщження параметр^ аудиторського ризику)
Зб1р необхщно'информаци та и опрацювання (аналв впливу фактор^ на р1вень аудиторського ризику при перев1рц1 зобов'язань)
Визначення характеру наслщюв розпвнавання ризикових подм (визначення процедур для тримання доказ1в при перев1рц1 зобов'язань)
Оцшювання аудиторського ризику та його складових (виб1р характеру оцшки; побудова модел1 ризику; виб1р метода та прийом1в оцшки ризиюв; ктьюсна або загальна оцшка ризику на основ1 систематизаци взасмозалежносп мЬк факторами ризику та обсягом аудиторських доказ1в при перев1рц1 зобов'язань)
Визначення напрям1в зменшення аудиторського ризику, розробка захода щодо його мшшзаци або уникнення
▼
Для аудиторськоТф1рми Для шснта
■ Формування шснтськоТ бази ттьки з кл1ент1в з високою дтовою репутацию; Наймання квал1ф1кованого персоналу, який слщ адекватно готувати \ контролювати; ■ Дотримання професшних стандарт^; Збереження незалежносп; ■ Розумшня бвнесу шснта; Пщтримка високоТ якост1 аудиторськоТ дтльносп; Правильне документування роботи; ■ Збереження конфщенцшносп вщносин ■ Вивчити позови, що знаходяться на розгляд1 арбпражу \ судових оргашв; ■ Ознайомитися з кадровим складом аудируемо'!'особи (вком, оевтою, наявшетю амейних зв'язюв, судимостей); ■ Вивчити протоколи засновниюв; ■ Скласти по даним ГоловноТ книги, але пкля виконання необхщних уточнень за облковими репстрами альтернативний баланс \ зв1рити його з ¡снуючим балансом
Рис. 8. Послщовшсть дш щодо оцшки аудиторського ризику з метою його мУкмзацн при перевфц1 у зобов'язань суб'ектш господарювання
Джерело: розроблено авторами
Узагальнено взаемозв'язок мiж завданнями аудитора в ходi перевiрки зобов'язань суб'ектав господарювання та джерелами шформацп. Наведет доробки дозволили удо-сконалити методику аудиту зобов'язань суб'ектш господарювання через розробку й обгрунтування методичних рекомендацш по мiнiмiзацiï аудиторського ризику при пе-ревiрцi зобов'язань на основi запропоновано'1 моделi про-гнозно'1 оцiнки прийнятного аудиторського ризику в ходi аудиторсько'1 перевiрки зобов'язань суб'ектав господарювання. Практичне значення результатав досл^ження по-лягае у можливоста ïx використання у практичнiй робота незалежних аудиторов i внутрiшнix аудиторiв суб'ектiв гос-подарювання.
Л1ТЕРАТУРА
1. Андреев Д. М. Модель аудиторського ризику. Ауди-торсью eidoMoemi. 2001. № 12. С. 15-17.
2. Бичкова С. М. Методи оцшки аудиторських ризиив. Аудитор. 2012. № 6,. С. 32-35.
3. Власюк К. Д. Методика та оргашза^я аудиту поточних зобов'язань тдприемства. В'сник. 2014. № 37. С. 135-139.
4. Герасименко Т. О. Аудит в Укран сучасний стан та перспективи розвитку // Бухгалтерський облт, аналiз i аудит в управлшы економiчними процесами свтэвоТ i нацюнальноТ економти: сучасний стан та перспективи : матерiали Мiжнар. наук.-практ. конф. (м. Кам'янець-Подтьський, 11 груд. 2015 р.). Тернопть : Крок, 2015. 373 с. С. 142-144.
5. Герасимова Е. Б., Мельник М. В. Основы аудита : учеб. пособие. М. : ФОРУМ, 2010. 224 с.
6. Гибеж Е. А., Невдах С. В. Способы снижения аудиторского риска. Международний экономический форум. 2015. № 31 (15). С. 147-151.
7. Дщенко С. В. Модель управлшня ризиком аудиторськоТ дiяльностi. Економкаiрегюн. 2009. № 1 (20). С. 139-142.
8. Загороднш А. Г., Пилипенко Л. М. Ризики аудиторськоТ дiяльностi: методика виявлення й оцшювання : монографiя. Львiв : ЗУКЦ, 2010. 232 с.
9. Литнева Н. О. Забезпечення аудиту зобов'язань : авто-реф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09. КиТв, 2014. 18 с.
10. Мазур О. В. Оцшка ризиив при здшсненш аудиторських перевiрок. АудиторУкрани. 2007. № 8 (114). С. 7-12.
11. Матвiенко Т.О. Особливосп оргашзацГТ аудиту зобов'язань за податками i зборами. Зовншня торг'вля: економка, фiнанси, право. 2012. № 6. С. 109-113.
12. Михайлишин Н. П. Сутнкть зобов'язань та Тх класифн ка^я: економiчний та правовий аспекти. Економка:реалп часу.
2012. № 2 (3). С. 130-135.
13. Мiжнароднi стандарти контролю якосп, аудиту, огля-ду, шшого надання впевненосп та супутшх послуг: видання 2016-2017 роив Ч. I. URL: https://www.apu.net.ua/attachments/ аШс!е/1151/2017_часть1^
14. Мулташвська Т. В. Аудит в схемах i таблицях : навч. по-аб. Харив : ВД «1НЖЕК», 2011. 400 с.
15. Омецшська I. Я. Облт i аналiз зобов'язань будiвель-них пщприемств: методика та оргаыза^я : автореф. ... канд. екон. наук : 08.00.09. Тернопть, 2008. 18 с.
16. Орлов I. В. Генезис поняття «зобов'язання» в юридич-ному та економiчному напрямках бухгалтерського облку. Про-блеми теор'й та методологи бухгалтерського обл'ику, контролю i анал'зу. Сер'я : Бухгалтерський облк, контроль i анал'з.
2013. Вип. 1 (16). С. 170-177.
17. Орлов I. В. Теорiя та методолопя бухгалтерського об-лту i контролю зобов'язань суб'екпв господарювання : автореф. дис. ... д-ра екон. наук : 08.00.09. Житомир, 2014. 42 с.
18. Петренко С. М. Методи оцшки ризику при вироблен-н стратеги аудиту. Бухгалтерський обл'к i аудит. 2011. № 10. С. 49-52.
19. Практичний аудит: анфАС та ПРОФть / за ред. В. Ю. Лiсiноï. Харив : Фактор, 2010 720 с.
20. Про аудит фшансово'Т звггносп та аудиторську дiяль-нкть : Закон УкраГни вщ 21.12.2017 № 2258-VIII. URL: http://www. rada.gov.ua.
21. Проскурша Н. М. Конструктивно-ключовi аспекти управлшня ризиком в аудит : монографiя. КиТв : Екон. думка,
2013. 184 с.
22. Скрипник О. С. Методичне забезпечення аудиту поточних зобов'язань : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09. КиТв,
2014. 22 с.
23. Слюсаренко В. £. Аудит: сучасний стан та перспективи розвитку в Укра'Ты : монографiя. Ужгород : УжНУ, 2014. 200 с.
24. Станкевич Г. Аналiз аудиторських ризиив пщ час перевiрки (практичний аспект). Аудитор Украни. 2015. № 5 (234). С. 10-15.
25. Ярова Ю. Ю., Кудирко О. В. Управлшня ризиком аудиторськоТ дiяльностi. В'сник Внницького торгово-економ'чного Шституту КНТЕУ. 2014. № 15 (3). С. 284-289.
REFERENCES
Andrieiev, D. M. "Model audytorskoho ryzyku" [Audit risk model]. Audytorski vidomosti, no. 12 (2001): 15-17.
Bychkova, S. M. "Metody otsinky audytorskykh ryzykiv" [Methods of assessment of audit risks]. Audytor, no. 6 (2012): 32-35.
Didenko, S. V. "Model upravlinnia ryzykom audytorskoi diial-nosti" [Model of risk management of audit activity]. Ekonomika i rehion, no. 1 (20) (2009): 139-142.
Gerasimova, Ye. B., and Melnik, M. V. Osnovy audita [Fundamentals of audit]. Moscow: FORUM, 2010.
Gibezh, Ye. A., and Nevdakh, S. V. "Sposoby snizheniya audi-torskogo riska" [Ways to reduce audit risk]. Mezhdunarodnyy eko-nomicheskiy forum, no. 31 (15) (2015): 147-151.
Herasymenko, T. O. "Audyt v Ukraini: suchasnyi stan ta per-spektyvy rozvytku" [Audit in Ukraine: Current State and Development Prospects]. Bukhhalterskyi oblik, analiz i audyt v upravlinni ekonomichnymy protsesamy svitovoi i natsionalnoi ekonomiky: suchasnyi stan taperspektyvy.Ternopil: Krok, 2015. 142-144.
[Legal Act of Ukraine] (2017). http://www.rada.gov.ua
Lytneva, N. O. "Zabezpechennia audytu zoboviazan" [Guarantee of audit of obligations]: avtoref. dys.... kand. ekon. nauk : 08.00.09, 2014.
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohli-adu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh: vydan-nia 2016-2017 rokiv" [International standards for quality assurance, audit, review, other assurance and related services: Edition 2016-2017], part 1. https://www.apu.net.ua/attachments/ article/1151/2017_4acTb1.pdf
Matviienko, T. O. "Osoblyvosti orhanizatsii audytu zoboviaz-an za podatkamy i zboramy" [Features of the organization of the audit of obligations for taxes and fees]. Zovnishnia torhivlia: ekonomika, finansy, pravo, no. 6 (2012): 109-113.
Mazur, O. V. "Otsinka ryzykiv pry zdiisnenni audytorskykh perevirok" [Risk assessment when conducting audits]. Audytor Ukrainy, no. 8 (114) (2007): 7-12.
Multanivska, T. V. Audyt v skhemakh i tablytsiakh [Audit in charts and tables]. Kharkiv: VD «INZhEK», 2011.
Mykhailyshyn, N. P. "Sutnist zoboviazan ta yikh klasyfikatsiia: ekonomichnyi ta pravovyi aspekty" [The essence of the obligations and their classification: economic and legal aspects]. Ekonomika: realiichasu, no. 2 (3) (2012): 130-135.
Ometsinska, I. Ya. "Oblik i analiz zoboviazan budivelnykh pidpryiemstv: metodyka ta orhanizatsiia" [Accounting and analysis of liabilities of construction enterprises: methodology and organization]: avtoref.... kand. ekon. nauk:08.00.09, 2008.
Orlov, I. V. "Henezys poniattia «zoboviazannia» v yurydych-nomu ta ekonomichnomu napriamkakh bukhhalterskoho obliku" [Genesis of the concept of «commitment» in the legal and economic fields of accounting]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu. Seriia: Bukhhalterskyi oblik, kontrol i analiz, no. 1 (16) (2013): 170-177.
Orlov, I. V. "Teoriia ta metodolohiia bukhhalterskoho obliku i kontroliu zoboviazan subiektiv hospodariuvannia" [Theory and methodology of accounting and control of liabilities of economic entities]: avtoref. dys.... d-raekon. nauk:08.00.09, 2014.
Petrenko, S. M. "Metody otsinky ryzyku pry vyroblenni stratehii audytu" [Methods of risk assessment in developing an audit strategy]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 10 (2011): 49-52.
Praktychnyi audyt: anfAS ta PROFil [Practical audit: anFAS and PROFIL]. Kharkiv: Faktor, 2010.
Proskurina, N. M. Konstruktyvno-kliuchovi aspekty upravlin-niaryzykom vaudyti [Structural-key aspects of risk management in audit]. Kyiv: Ekon. dumka, 2013.
Skrypnyk, O. S. "Metodychne zabezpechennia audytu po-tochnykh zoboviazan" [Methodical provision of current liabilities audit]: avtoref. dys.... kand. ekon. nauk : 08.00.09, 2014.
Sliusarenko, V. Ye. Audyt: suchasnyi stan ta perspektyvy roz-vytku v Ukraini [Audit: Current status and prospects of development in Ukraine]. Uzhhorod: UzhNU, 2014.
Stankevych, H. "Analiz audytorskykh ryzykiv pid chas pere-virky (praktychnyi aspekt)" [Analysis of audit risks during the audit (practical aspect)]. Audytor Ukrainy, no. 5 (234) (2015): 10-15.
Vlasiuk, K. D. "Metodyka ta orhanizatsiia audytu potochnykh zoboviazan pidpryiemstva" [Methodology and organization of audit of current obligations of the enterprise]. Visnyk, no. 37 (2014): 135-139.
Yarova, Yu. Yu., and Kudyrko, O. V. "Upravlinnia ryzykom au-dytorskoi diialnosti" [Audit Risk Management]. Visnyk Vinnytskoho torhovo-ekonomichnoho instytutu KNTEU, no. 15 (3) (2014): 284289.
Zahorodnii, A. H., and Pylypenko, L. M. Ryzyky audytorskoi diialnosti: metodyka vyiavlennia i otsiniuvannia [Audit Risks: Methodology for Detection and Evaluation]. Lviv: ZUKTs, 2010.
Cmamma Hadmmna do pedant 17.04.2019 p.
