CC BY
55
10. Закон Укра'ши «Про бухгалтерський обл^ та фн нансову 3BiTHicTb в Укра'У» вiд 16.07.1999 р. № 996-XIV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14
11. Проскурша Н. М. Методолопчш пiдходи форму-вання аудиторських процедур. HayKOBi записки [Нацональ-ного yHiBepcumemy «Острозька amdeMin»]. Cepin «Економ-ка». 2011. Вип. 17. С. 266-275.
REFERENCES
[Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2000). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0085-00
[Legal Act of Ukraine] (2003). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z1054-03
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_020
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_023
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_051
[Legal Act of Ukraine] (2013). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0336-13
[Legal Act of Ukraine] (2013). https://zakon.rada.gov.ua/ rada/show/v0433201-13/conv
[Legal Act of Ukraine] (2014). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z1365-14
Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh. Vydannia 2016-2017rr. [International standards for quality control, audit, review of other assurance and related services. Edition 20162017], part 1. Kyiv: Mizhnarodna federatsiia bukhhalteriv; Au-dytorska palata Ukrainy, 2018.
Proskurina, N. M. "Metodolohichni pidkhody formuvan-nia audytorskykh protsedur" [Methodological approaches to the formation of audit procedures]. Naukovi zapysky [Natsion-alnoho universytetu «Ostrozka akademiia»]. Seriia «Ekonomika», no. 17 (2011): 266-275.
УДК 657.6:346.3 JEL: M42
УДОСКОНАЛЕННЯ АУДИТУ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПЩПРИШСТВ
®2019 КР1ВЦОВА Т. О.
УДК 657.6:346.3 JEL: M42
^вцова Т. О. Удосконалення аудиту зобов'язань тдприемств
Метою дано1 cmammi е розвиток теоретичных положень та розроблення методичних nidxodiB i практичних рекоменда^й, спрямованих на вдо-сконалення аудиту зобов'язань тдприемств. Анал'в та дослдження науково-практичноÏ лтератури, а також стандартiB, що регламенту-ють здйснення аудиту ф'шансовоï звтностi, дозволили об(рунтувати особливостi формування методики аудиту зобов'язань тдприемств. Висвтлено окремi складовi методичного забезпечення та методики аудиту зобов'язань тдприемства. Узагальнено етапи проведення аудиту, а також визначено аудиторськ процедури, що е змшовними складовими плану аудиту зобов'язань тдприемства. Систематизовано здобут-ки стосовно особливостей формування методики аудиту зобов'язань тдприемства на сучасному етап розвитку аудиторськоÏ д'тльностi в УкраМ, зокрема тдходи до визначення порядку проведення аудиту довгострокових зобов'язань тдприемства та короткострокових зобов'язань тдприемства. Окремо представлено алгоритм методики аудиту поточних зобов'язань тдприемства. У результатi анал'ву наукових праць, в!-тчизняного та м'жнародного законодавства запропоновано вдосконалення комплексноï методики аудиту зобов'язань тдприемства, змст якоï полягае у проведены! узгоджених аудиторських процедур в'дпов'дно до переврки таких тверджень по зобов'язаннях: кнування, прав i обов'язшв, настання, повноти в'дображення, оцнки та розпод'шу, точност'1, класиф'жаци та зрозумшост'>. Практична реалiзацiя результат!в дослдження дозволить оптимiзувати роботу аудитор'ю у ход'> здшснення аудиту ф'шансово! звтност'1 пдприемства в цмому та зобов'язань зокрема. У зв'язку з цим подальш'> розробки мае сенс зосередити на вивчент передового досвiду розвинутих кра1н свту та свтових тенденцй у сфер здшснення аудиту зобов'язань тдприемства.
Кпючов'1 слова: аудит, поточн зобов'язання, довгостроков'> зобов'язання, аудит зобов'язань тдприемства, методика аудиту зобов'язань тдприемства, методичне забезпечення аудиту зобов'язань тдприемства, алгоритм аудиту зобов'язань тдприемства. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-6-201-209 Рис.: 6. Табл.: 1. Шбл.: 11.
Kpiвцова Тетяна Олександрiвна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку i б'инес-консалтингу, Хармвський нацональний
економiчний утверситет !м. С. Кузнеця (просп. Науки, 9а, Харщ 61166, Украна)
E-mail: krtatyana078@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
УДК 657.6:346.3 UDC 657.6:346.3
JEL: M42 JEL: M42
Кривцова Т. А. Совершенствование аудита обязательств Krivtsova Т. О. Improving the Audit of Enterprise's Liabilities
предприятий The article is aimed at developing theoretical provisions and elaborating me-
Целью данной статьи является развитие те°ретических положений thodical approaches together with practical recommendations directed to-
и разработка методических подходов и практических рекомендаций, wards improving the audit of the enterprise's liabilities. Analysis and research
направленных на усовершенствование аудита обязательств пред- . . ^ , ,, ,, , , , ,, , ,
„ . , „ of scientific and practical literature, as well as the standards that regulate
приятиш. Анализ и исследование научно-практической литературы, ,.,„., .„,„.,,
а также стандартов, которые регламентируют аудит финансо- audit of financial reporting, allowed allocating the features of formation of
вой отчетности, позволили выделить особенности формирования the methodology of auditing the liabilities of enterprises. S°me components
методики аудита обязательств предприятий. Отражены отдель- of the methodical provision and the methodology of auditing the enterprise's
ные составляющие методического обеспечения и методики аудита liabilities are reflected. The stages of audit are generalized; the audit pro-
обязательств предприятия. Обобщены этапы проведения аудита, а также определены аудиторские процедуры, которые являются содержательными составляющими плана аудита обязательств предприятия. Систематизированы достижения относительно особенностей формирования методики аудита обязательств предприятия на современном этапе развития аудиторской деятельности в Украине, в частности подходы к определению порядка проведения аудита долгосрочных обязательств предприятия и краткосрочных обязательств предприятия. Отдельно представлен алгоритм методики аудита текущих обязательств предприятия. В результате анализа научных трудов, отечественного и международного законодательства предложено усовершенствование комплексной методики аудита обязательств предприятия, содержание которой заключается в проведении согласованных аудиторских процедур в соответствии с проверкой следующих утверждений по обязательствам: существования, прав и обязанностей, наступления, полноты отражения, оценки и распределения, точности, классификации и понятности. Практическая реализация результатов исследования позволит оптимизировать работу аудиторов в ходе осуществления аудита финансовой отчетности предприятия в целом и обязательств в частности. В связи с этим дальнейшие разработки имеет смысл сосредоточить на изучении передового опыта развитых стран мира и мировых тенденций в сфере осуществления аудита обязательств предприятия. Ключевые слова: аудит, текущие обязательства, долгосрочные обязательства, аудит обязательств предприятия, методика аудита обязательств предприятия, методическое обеспечение аудита обязательств предприятия, алгоритм аудита обязательств предприятия. Рис.: 6. Табл.: 1. Библ.: 11.
Кривцова Татьяна Александровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и бизнес-консалтинга, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (просп. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: krtatyana078@ukr.net ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
cedures as the content components of the plan of audit of the enterprise's liabilities are defined. Achievements as to the specifics of formation of the methodology for auditing the enterprise's liabilities at the current stage of development of the audit activity in Ukraine, in particular, approaches to defining the order of auditing the long-term enterprise's liabilities and the short-term enterprise's liabilities, are systematized. Separately presented is the algorithm of methodology of audit of the current liabilities of enterprise. As a result of the analysis of scientific papers and legislation, both national and international, it is proposed to improve the comprehensive methodology of auditing the enterprise's obligations, the content of which is to carry out the agreed audit procedures in accordance with verification of the following allegations on obligations: existence, rights and responsibilities, onset, complete reflection, evaluation and distribution, accuracy, classification and clearness. Practical implementation of the results of the research will optimize the work of auditors during the audit of the enterprise's financial reports in general and liabilities in particular. In this regard, it makes sense to focus further elaborations on the studying the advanced practices of the developed world countries and the global tendencies in the audit of the enterprise's liabilities. Keywords: audit, current liabilities, long-term liabilities, audit of the enterprise's liabilities, methodology of auditing the enterprise's liabilities, methodical provision of auditing the enterprise's liabilities, algorithm for auditing the enterprise's liabilities. Fig.: 6. Tabl.: 1. Bibl.: 11.
Krivtsova Тetiana О. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate
Professor of the Department of Accounting and Business Consulting, Simon
Kuznets Kharkiv National University of Economics (9a Nauky Ave., Kharkiv,
61166, Ukraine)
E-mail: krtatyana078@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
Глобальне реформування вск економ1чних про-цеав, яке сьогодш в1дбуваеться в нашш кра'М, безпосередньо стосуеться 1 дiяльностi шдпри-емств. Особливо значущими е змши в системi бухгалтерского облку та контролю, що е шдикатором майнового та фшансового становища шдприемства. Змшюються шдходи, вдосконалюються технки, по-лшшуеться методика аудиторських перевiрок.
Важливою частиною роботи аудитора в ходi перевiрки е зобов'язання, що виникають у ходi дь яльносп на кожному шдприемствь Адже наявшсть власного кашталу, як правило, не забезпечуе покрит-тя уск наявних активiв, що призводить до залучення позикових кошпв з короткостроковим чи довгостро-ковим термшом погашення.
У сучасному науковому середовищi налiчуеться достатня ккьшсть праць, присвячених вдосконален-ню облку й аудиту зобов'язань шдприемств. Серед доробшв класишв облково-аудиторсько! науки мож-на в^дштити пращ Бутинця Ф. Ф., Кулаковсько! Л. П., Огшчука М. Ф., Рудницького В. С., Усача Б. Ф., Утен-ково'1 К. О. Дкань Л. В. та ш., що мктять комплексш доЫдження з вдосконалення оргашзаци та методики аудиту зобов'язань шдприемства. Важливими е результати досл^джень Овчарика Р. Ю., Потривае-во! Н. В. i Громово! Я. М. [1; 2], що обгрунтовують до-цкьшсть застосування комп'ютерних технологш у ходi аудиту зобов'язань шдприемств. Загальш питан-
ня вдосконалення облку як шформацшного шдгрунтя аналiзу й аудиту зобов'язань виршують Лебедик Г. В. та Яценко В. В. [3]. Авторами доведено, що контроль (аудит) зобов'язань сприяе ефективному формуван-ню, шдготовщ та прийняттю управлшських ршень щодо шдтримання фшансово! стшкосп та плато-спроможносп на високому рiвнi. Однак загального алгоритму, що спрощуе процес аудиту зобов'язань, авторами не запропоновано. Морозова 6. П. i Лев-чинський Д. Л. [4] надали характеристику принципам аудиту зобов'язань за мiжнародними стандартами, що дае змогу зрозумiти методологш аудиту та зна-чно полшшити яшсть процесу перевiрки. Зважаючи на численш доробки, на сьогодш залишаються неви-ршеними питання оптимiзацii перевiрки поточних зобов'язань у частиш зменшення прийнятного ауди-торського ризику.
Метою статт е розвиток теоретичних поло-жень i розроблення методичних пiдходiв i практич-них рекомендацш, спрямованих на вдосконалення аудиту зобов'язань шдприемств. Для досягнення поставлено! мети в робот виршено таи завдання: обгрунтовано особливосп формування методики аудиту зобов'язань шдприемств; проаналiзовано сучас-ний стан формування методики аудиту зобов'язань шдприемств; розроблено та обгрунтовано методичш та практичш рекомендаци щодо вдосконалення методики аудиту зобов'язань шдприемств.
Упроцеа свое! дiяльностi пiдприемства сшвп-рацюють iз рiзними юридичними, фiзичними особами та державними органами, тому в ре-зультап !х взаемовiдносин виникають зобов'язання. Зобов'язання е важливим аспектом, який впливае на фшансову стiйкiсть пiдприемства взагалi, тому дане питання щодо визначення сутносп та змкту остан-нiх е актуальним i важливим, адже вiд ефективносп управлiння зобов'язаннями в ц1лому та контролю зо-крема залежить дкова репутацiя пiдприемств [2].
На сьогодш iснуе велика кiлькiсть тлумачень термша «зобов'язання», причому е нормативно за-крiплене визначення цього поняття. Слк вiдмiтити, що ключовою ознакою поняття «зобов'язання шд-приемства» е обов'язки шдприемства з виплати боргу. Природа зобов'язань розкриваеться через теоре-ми, визначеш у працях Б. Райана [5]:
+ по-перше, зобов'язання бувають простими чи складними;
+ по-друге, зобов'язання володiють виконав-чою варйстю (мiнiмальнi витрати на покрит-тя зобов'язань); + по-трете, зобов'язання подiляються за витра-
тами та доходами; + по-четверте, зобов'язання можуть бути або
обмежеш в часi, або безстроковц + по-п'яте, пiдприемство можна подати як су-купнiсть зобов'язань (тобто група зобов'язань може бути обумовлена рiзними особливостя-ми дiяльностi пiдприемства); + по-шосте, зобов'язання ощнюеться з точки зору змiни гопвки пiдприемства в результатi прийняття цього зобов'язання + по-сьоме, передача економiчноi цiнностi вк-буваеться в той момент, коли шдприемство бере на себе зобов'язання.
Розумшня сутностi зобов'язань пiдприемства вимагае розгляду змкту цiеi дефiнiцii через визна-чення складових зобов'язань. Питання визначення складових зобов'язань шдприемства виршуеться на-веденням класифiкацii зобов'язань за рiзними озна-ками, що регламентоваш нормативно-правовими документами та стандартами бухгалтерского облiку для пiдприемств, зокрема Господарським кодексом Украши, П(С)БО 11 «Зобов'язання», П(С)БО 13 «Фь нансовi шструменти». Так, зобов'язання шдприемств класифiкуються таким чином:
1. Залежно в^д термшу покриття: довгостроковi та поточнi.
2. Залежно вк умови настання/визнання: забез-печення та непередбаченi зобов'язання.
3. Залежно в1д видiв господарюючих суб'екйв: перед бюджетом, соцiальними фондами; перед робк-никами; перед банками; перед постачальниками.
4. Залежно вiд мети набуття: контрактне зобов'язання та зобов'язання, призначене для перепродажу.
5. Залежно вГд впливу на господарську дГяль-шсть: оргашзацшно-господарськГ, сощально-кому-нальнi та публiчнi зобов'язання.
Отже, визначивши економiчну сутнiсть i 3MiCT зобов'язань шдприемств на основi вивчення лГтера-турних джерел, а також вiтчизняного та мГжнародно-го законодавства, для досягнення мети дослГдження мае сенс визначити особливостГ формування методики аудиту зобов'язань шдприемств.
ДослГдження питання особливостей формування методики аудиту зобов'язань шдприемств по-требуе, передуам, визначення того, що собою являе методика аудиту взагаль
Перш за все, слГд зазначити, що результатив-шсть аудиту забезпечуеться застосуванням низки належних методiв, прийомiв i процедур. Шд методом аудиту розумiють сукупшсть при-йомiв i способiв, за допомогою яких здiйснюеться оцiнка об'екпв, що пiдлягають дослiдженню [6]. У практищ аудиту використовують загальнонауковi, запозичеш з iнших наук i спещальш методи та мето-дичнi прийоми. Останш об'еднують у чотири групи: органолептичш, документальнi, розрахунково-ана-лiтичнi та прийоми узагальнення результапв аудиту. Залежно вГд виду отриманих доказiв виокремлюють документальнi прийоми та прийоми фактичного контролю; за способом оргашзаци проведення аудиту - методи сущльно!, вибiрковоí та комбiнованоí пе-ревiрки. При суцiльнiй перевiрцi дослiджуеться вся наявна шформащя щодо пiдприемства, дiяльнiсть якого перевiряеться. Потреба зниження трудомкт-костi аудиту, обмеженiсть аудитора в чаа, висока вартiсть оплати пращ аудитора е причинами значно! привабливосп вибiркових прийомiв. Професiйне ви-користання вибiркових прийомiв дозволяе аудитору забезпечити високу яюсть аудиту при зменшенш кiлькостi аудиторських процедур. РекомендацГ! щодо застосування аудиторсько! вибiрки з метою збирання аудиторських доказiв надае МСА 530 «Аудиторська вибiрка» [7]. Метою аудитора при використанш аудиторсько! вибiрки е отримання ним шдстав для об-Грунтування висновшв щодо генерально! сукупностi, з яко! здiйснювалась вибiрка.
Аудитор застосовуе рiзнi методичнi прийоми та способи в певнш сукупностi та послiдовностi вГдпо-вiдно до прийнятого завдання. Порядок i послГдов-нiсть застосування методiв аудиту для обробки еконо-мiчно'! iнформацГ! щодо фiнансово'! звiтностi з метою формування судження стосовно !! достовГрностГ й до-ведення цього судження до вГдома користувачiв через аудиторський висновок формуе методику аудиту.
Однак слгд зазначити, що поряд Гз поняттям «методика аудиту» дослГдники доволГ часто використовують поняття «методичне забезпечення аудиту», що е бГльш широким стосовно поняття «методика аудиту» та являе собою нормативну базу аудиту, яку
умовно можна подмити на зовншню - закони, постанови, накази, шструкци тощо з облiку та звггносп, оподаткування, а також концептуальна основа облжу i аудиту; внутрiшню - наказ про облкову полiтику шдприемства, методичнi та розпорядчi документи шдприемства тощо. Для проведення аудиту аудитор користуеться рiзними нормативними актами. Нор-мативними актами називають письмовi документи, що приймаються уповноваженими органами дер-жави, якi встановлюють, вносять змши або в^мь няють норми права. Сукупшсть нормативних актiв складае нормативну базу аудиту. Нормативна база, що використовуеться для забезпечення перевiрок зобов'язань шдприемств, в^ддов^дно под1ляеться на зовшшню та внутрiшню.
Проведення аудиту зобов'язань шдприемств мае на мет виявлення достовiрноI iнформацГi в^д,-носно наявност зобов'язань у пiдприемства перед контрагентами (кредиторами), повноти та своечас-носп вiдображання первинних даних в облкових i звiтних документах, правильностi ведення облшу зобов'язань, а також його в1дпов^дносп прийнятiй облiковiй полiтицi, концептуальним основам бухгалтерского облiку, реальност iснуючих зобов'язань, законностi та дощльносй проведених розрахункiв, достовiрностi вiдображання стану зобов'язань у зви1-ностi шдприемств.
Важливо зазначити, що ключовим джерелом ш-формаци в ходi аудиту зобов'язань шдприемств е облiковi репстри та фiнансова звiтнiсть шд-приемств. Отже, аудитору необх^дно органiзувати роботу таким чином, щоб повною мiрою вiдобразити всi аспекти дiяльностi пiдприемства, що перевiряеться наст1льки, насккьки вони вiдповiдають представле-нiй (перевiренiй) фiнансовiй iнформацГí. З метою ви-словлення незалежно1 думки аудитор отримуе обгрун-товану впевненiсть того, що шформащя в регiстрах бухгалтерського облшу та iнших джерелах перевiрки достовiрна та достатня. До того ж, аудитор приймае ршення про правильшсть вiдтворення в облiку i зви-ностi iнформацГí про зобов'язання шдприемства.
Враховуючи зазначеш твердження, можна зро-бити висновок, що дослiдження аудитора в ходi пере-вiрки зобов'язань шдприемств не обмежуються ви-вченням бухгалтерських документiв, оск1льки обсяги документального в^дображення господарських опе-рацiй по зобов'язаннях значно бкьшь Аудит повинен здшснюватися з урахуванням даних управлшського та оперативного облiку, розгорнуто1 шформаци з дь ловодства, експертних висновшв спецiалiстiв тощо. Отже, аудитор повинен провести систематизащю iнформацiйного забезпечення по стадiях проведення аудиту зобов'язань шдприемств.
Слк зауважити, що свое основне завдання по задоволенню потреб користувачiв фшансово! зви1-ностi аудитор виконуе на основi дослiдження джерел
отриманих аудиторських доказш з використанням нормативно! бази. На вгдмгну вiд гнших представни-кгв контролюючих органiв, аудитор виступае дiловим партнером клiента, а також у ходi перевiрки може на-давати iншу профiльну допомогу клгенту в усiх його фгнансово-господарських справах.
Важливо вiдмiтити, що у процесг розвитку ауди-торсько! дiяльностi, еволюци методологи, методики та технологй аудиту вгдбувся процес переоргентаци гз виявлення помилок, зловживань та шахрайства на висловлення незалежно! думки щодо законностг, об'ективностг та своечасностг фгнансово! шформаци пгдприемства. Викриття шахрайства не е метою ауди-торсько! перевгрки зобов'язань пгдприемств i розгля-даеться аудитором лише як одна з причин помилок у фгнансовгй звгтностг. Аудиту пгдлягають сфери пгд-вищеного ризику, а отже, при аудитг зобов'язань пгдприемств розглядаються лише помилки i вгдхилення, що суттево впливають на ргшення користувачгв фгнансово! звгтностг [8].
Аудит зобов'язань пгдприемств, як г будь-яка дглянка аудиторсько! перевгрки фгнансово! звгтностг, здгйснюеться в певнгй послгдовнос-тг, тобто включае ряд стадгй та етапгв перевгрки. На рис. 1 наведено етапи проведення аудиту зобов'язань пгдприемств.
Кожен етап передбачае здгйснення аудитор-ських процедур, порядок виконання яких визнача-еться Мгжнародними стандартами аудиту [7], а також залежить вгд особливостей дгяльностг пгдприемства в цкому, та оргашзаци й методики бухгалтерського облгку зокрема. Наприклад, на характер г час ауди-торських процедур, якг буде використано аудитором у ходг перевгрки, може впливати той факт, що деякг облгковг данг та гнша гнформацгя гснують лише в елек-троннгй формг або виникають в конкретнг моменти чи пергоди часу. На рис .2 узагальнено аудиторськг процедури, зггдно з МСА 500 «Аудиторськг докази» [7], що може використовувати аудитор у ходг перевгр-ки зобов'язань пгдприемств.
При проведеннг аудиторсько! перевгрки аудитору необхгдно отримати достовгрну та надгйну гнфор-мацгю, яка дае можливгсть на !! пгдставг зробити не-залежнг висновки про достовгрнгсть даних бухгалтер-ського облгку та фгнансово! звгтностг пгдприемства, що перевгряеться. Така гнформацгя в аудитг назива-еться аудиторськими доказами - фактом, який може стати пгдтвердженням або спростуванням наявностг тге! чи гншо! поди, прийнятого управлгнського ргшен-ня, здгйснено! господарсько! операцг!.
Перед початком аудиторського дослгдження зобов'язань пгдприемств необхгдно чгтко розумгти? якг процедури на якому етапг буде використано для отримання максимально! кглькостг достатнгх та вгд-повгдних аудиторських доказгв. Такий процес назива-еться плануванням аудиту, змгст його вгдображаеться
Рис. 1. Етапи проведення аудиту зобов'язань пщприсмств
Рис. 2. Аудиторськ процедури перевiрки зобов'язань пiдприcмств
в плаш аудиту - робочому документi аудитора, що мктить перелiк етапiв, змшт робiт на кожному з ета-пiв (аудиторськi процедури) та джерела шформаци.
Основнi складовi плану аудиту зобов'язань шд-приемств наведено в табл. 1.
Враховуючи зазначенi особливост формування методики аудиту зобов'язань шдприемств, слiд розумiти типовi порушення, що виявляються аудиторами шд час досмджень зобов'язань на шд-приемствах. Так, у ходi аудиту зобов'язань можуть бути виявлеш такi порушення: невiрна класифiкацiя зобов'язань; недотримання принципу нарахування та в1дпов1дносй; невiрно обчислена сума зобов'язань; помилки в бухгалтерских проводках при в^дображен-нi господарських операцш з формування зобов'язань i !х списання; вiдсутнiсть первинних документiв з обль ку зобов'язань; невiдповiднiсть даних синтетичного й аналiтичного облiку; невiрне вiдображення у звiтностi зобов'язань суб'екпв господарювання.
Отже, проаналiзувавши особливостi формування методики аудиту зобов'язань шдприемств, мае
сенс проаналiзувати сучасний стан формування методики аудиту зобов'язань шдприемств.
Аналiз лкературних джерел, дозволив дшти висновку, що на сьогодш алгоритму загально! методики аудиту зобов'язань шдприемства не iснуе, але розглядаються його фрагменти, а саме, автори про-понують: алгоритм методики аудиту довгостроко-вих зобов'язань шдприемств, алгоритм методики аудиту короткострокових зобов'язань шдприемств та алгоритм методики аудиту поточних зобов'язань шдприемств. Отже, розглянемо методику аудиту зобов'язань шдприемства кожного фрагмента.
Методику аудиту довгострокових зобов'язань у сво!х працях розглядае Рудницький В. С. [9, с. 61]. Щд час проведення аудиту довгострокових зобов'язань шдприемства передуам розглядають бкьш деталь-ний склад тих чи шших зобов'язань. Так, довгостро-ковi зобов'язання шдприемства включають таи види: довгостроковi кредити банив у нащональнш валюту довгостроковi кредити банюв в iноземнiй валютi; вк-строченi довгостроковi кредити банкiв в шоземнш валютi; iншi довгостроковi позики в нащональнш та шоземнш валкт.
Таблиця 1
Змктовш складовi загального плану аудиту зобов'язань пщприсмств
Етап аудиту Змкт робiт Джерела шформацп
Пщготовчий Знайомство з пiдприeмством клieнта; попере-дня оцiнка аудиторського ризику та його компонента; попередшй вибiр стратеги аудита та обсягу робк вирiшення питання можливостi перевiрки; вирiшення питань договору; обмiн з шентом листом-зобов'язанням Преса; взаемопов'язана сторона; третя сторона; фшансова звiтнiсть; бесщи з керiв-ництвом i персоналом; попередшй аудитор; матерiали попереднього аудиту; юридична документа^я клiента
Укладення договору Укладання договору Документи та шформа^я
Планування Вивчення системи внутршнього контролю пщ-приемства; уточнення аудиторського ризику та його компонента; уточнення стратеги аудиту та обсягу робк розрахунок суттевосл; роз-робка плану та програми аудиту Опитування персоналу; спостереження; попередшй аудитор; документи обл^ та управлшня; вимога до оргашзацп системи внутршнього контролю пiдприемства; матерiали попереднього аудиту
Процес аудиторсько! перевiрки Збiр аудиторських доказiв; документування перевiрки; оцiнка аудиторських доказiв; оцшка зразка вибiрки; коригування програми аудиту зобов'язань пщприемств; дотримання процедур; пщтвердження правильностi обрано! стратегГ!; у разi непiдтвердження здiйснюеться змiна запланованого обсягу Спостереження; опитування; швентариза-ця; перерахунки; документи попереднього аудиту; запитш вiдповiдi; угоди, контракти; облiкова документа^я клiента; облiкова до-кументацiя шента; результати тестування
Заключний етап Групування виявлених помилок; формування робочого листка можливих виправлень; аналiз суттевост невиправлених помилок; перевiрка узгодженост показникiв пiсля виправлень; оцiнка можливост пiдприемства продовжува-ти свою дiяльнiсть Кiнцевий варiант звтоск пiдсумки аудиту; аудиторськi докази; протоколи зустрiч з ш-ентом; протоколи обговорення результата аудиту
Пiд час перевiрки одержання довгострокових зобов'язань шдприемства вивчають кореспондуючi бухгалтерськi рахунки, на яких вГдображаються дебе-товi записи. За цими даними можна встановити об-сяг одержання довгострокових зобов'язань шдпри-емства.
Перевiрки використання довгострокових зобов'язань шдприемства проводять у взаемозв'язку iз записами на бухгалтер ських рахунках: каштальш швестицГ!, каса, рахунки в банках, iншi кошти та iн.
На рис. 3 наведено алгоритм методики аудиту довгострокових зобов'язань шдприемства. Дана методика побудована на основних принципах аудиту зобов'язань шдприемств.
Сл1д вГдзначити, що окрема увага придГляеться вивченню документально! обгрунтованосп проведених операцiй по зобов'язаннях, також аудитор переконуеться в достовiрностi докуменпв i правильностi !'х оформлення (наприклад, отриманi товари шдтверджуються оформленими належним чином платiжними вимогами, рахунками - фактурами; операцГ! з оплати рахуншв платiжних вимог пови-ннi вiдповiдати випискам банку або шшим грошовим документам).
Наступним компонентом е короткостроковГ зобов'язання пiдприемств (кредити банив): шд час
аудиту кредипв банку перевiряеться повнота та пра-вильнГсть використання кредитiв, ефективнiсть та своечасшсть !х повернення. Кредити надаються, як правило, безготiвковi через оплату розрахунково-грошових документiв, а !х погашення може здшсню-ватись одноразово або за графком. За наявносп про-строчених кредитiв видача нових не допускаеться.
Методику аудиту короткострокових зобов'язань шдприемства грунтовно розглянуто в працяхУсача Б. Ф. [10]. На рис. 4 наведено алгоритм методики аудиту короткострокових зобов'язань шдприемства.
Щодо методики аудиту поточних зобов'язань шдприемства, слГд вГдзначити працю Л. П. Кулаков-сько!, Пiча Ю. В. [11], де видГляються певш особли-востГ в методицi порГвняно з методикою аудиту короткострокових зобов'язань. Алгоритм методики аудиту поточних зобов'язань шдприемства наведено на рис. 5.
ПорГвнявши алгоритми методики аудиту за кожним фрагментом зобов'язань шдприемства, можна зробити висновок, що ва представлен про-цедури зводяться до перевiрки таких тверджень по зобов'язаннях: кнування, права г обов'язки, настан-ня, повнота вГдображення, оцГнка та розподк, точ-нГсть, класифГкацГя та зрозумшсть.
Отже, можна запропонувати алгоритм комплексно! методики аудиту зобов'язань (перед бюдже-
Рис. 3. Алгоритм методики аудиту довгострокових зобов'язань шдприемства
Рис. 4. Алгоритм методики аудиту короткострокових зобов'язань шдприемства
том i сощальними фондами; перед робиниками; перед банками; перед постачальниками), враховуючи необйдшсть виконання аудиторських процедур для шдтвердження або спростування наведених твер-джень по зобов'язаннях шдприемства .
На рис. 6 наведено загальний алгоритм комплексно! методики аудиту зобов'язань шдприемств з точки зору чотирьох господарюючих суб'екпв -контрагенпв шдприемства.
Важливо зазначити, що за представленими алгоритмами (див. рис. 3-5) можна проводити аудит зобов'язань шдприемства за кожним його фрагментом, що дасть бкьш детальну характеристику щодо кожного фрагмента зобов'язань шдприемства про виявлеш порушення чи помилки, а також комплексно
(див. рис. 6), що дасть змогу отримати загальну оцш-ку щодо ведення зобов'язань шдприемства.
Загалом слд зазначити, що методика аудиту зобов'язань шдприемства мае велике практичне зна-чення, осюльки вона дозволяе виявити викривлення у фшансовш звиносп, а надаш аудиторами висновки про результати дiяльностi дають впевнешсть корис-тувачам фшансових звтв шдприемства та власни-кам для прийняття управлшських ршень.
ВИСНОВКИ
На сьогодшшнш день аудит е важливою скла-довою фшансового контролю, рiвень стану якого е шдикатором ринково! економши та розвинутого сус-пiльства. Аудит зобов'язань на пiдприемствi висту-
?
lq
О
< £
О ш
?
lq
О
<
S
Ш
Рис. 5. Алгоритм методики аудиту поточних зобов'язань шдприсмства
Рис. 6. Алгоритм комплексно!' методики аудиту зобов'язань шдприсмства
пае ключовим елементом загально! методики аудиту фiнансовоI звггносп та потребуе наявностi чiткоI по-слiдовностi д1й узгоджених мiж собою. У результат досл^дження особливостей формування методики аудиту зобов'язань шдприемств запропоновано алгоритм комплексно! методики аудиту зобов'язань шдприемств, змкт яко! полягае у проведенш узгоджених аудиторських процедур в^пов^дно до пере-вiрки таких тверджень по зобов'язаннях: шнування, права та обов'язки, настання, повнота воображения, оцiнка та розподiл, точшсть, класифiкацiя та зрозу-мiлiсть. Практична реалiзацiя результатiв досл^джен-ня дозволить оптимiзувати роботу аудиторiв у ходi здiйснення аудиту фiнансово! звiтностi шдприемства у ц1лому та зобов'язань зокрема. У зв'язку з цим по-
дальшг розробки мае сенс зосередити на вивченнг передового досвгду розвинутих кра!н свгту та свгтових тенденцгй у сферг здгйснення аудиту зобов'язань пгд-приемства. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Овчарик Р. Ю. Аудит на 6a3i комп'ютерних про-грам: продуктившсть, рентабельнiсть та тенденцп розвитку. 1нтернаука. Cepin «EKOHOMi4Hi науки». 2017. № 1. С. 68-72.
2. Потривасва Н. В., Громова Я. М. Удосконалення аудиту поточних зобов'язань у взаемозв'язку з оптимiзацieю обл^ового процесу. Всник аграрной науки Причорномор'я. 2018. Вип. 2. С. 11-15.
3. Lebedyk H., Yatsenko V. Features of accounting liability of enterprises of Ukraine. Економка i регюн. 2018. № 3. С. 88-94.
4. Морозова £. П., Левчинський Д. Л. Основы засади аудиту кредиторсько! заборгованост згщно з мжнарод-ними стандартами. 1нтелект ХХ1. 2016. № 5. С. 17-19.
5. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / пер. с англ. ; под ред. В. А. Микрюкова. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998. 214 с.
6. Фшансовий контроль: мжнародний досвщ: науко-во-практичне видання / за ред. проф. Г. М. Азаренково!. Ки!в : УБС НБУ, 2013. 429 с.
7. Мжнародш стандарти контролю якосл, аудиту, огляду, ¡ншого надання впевненосл та супутшх послуг. Видання 2016-2017 р. URL: https://www.apu.net.ua/component/ content/article/2-uncategorised/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-2016-2017
8. Гибеж Е. А., Невдах С. В. Способы снижения аудиторского риска. Международний экономический форум. 2015. № 31. С. 147-151.
9. Рудницький В. С. Методолопя i оргашзацп аудиту зобов'язань : монографiя. Тернопть : Економiчна думка, 2011. 196 с.
10. Усач Б. Ф. Аудит : навч. поаб. 3-те вид., перероб. i допов. Ки!в : Знання, 2004. 231 с.
11. Кулаковська Л. П., ^ча Ю. В. Органiзацiя i методика аудиту : навч. поаб. Ки!в : Каравела, 2004. 568 с.
REFERENCES
Finansovyi kontrol: mizhnarodnyi dosvid [Financial control: international experience]. Kyiv: UBS NBU, 2013.
Gibezh, Ye. A., and Nevdakh, S. V. "Sposoby snizheniya au-ditorskogo riska" [Ways to reduce audit risk]. Mezhdunarodniy ekonomicheskiy forum, no. 31 (2015): 147-151.
Kulakovska, L. P., and Picha, Yu. V. OrhanizatsHa i meto-dyka audytu [Organization and methodology of audit]. Kyiv: Karavela, 2004.
Lebedyk, H., and Yatsenko, V. "Features of accounting liability of enterprises of Ukraine". Ekonomika i rehion, no. 3 (2018): 88-94.
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohli-adu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh. Vy-dannia 2016-2017 r." [International standards for quality control, audit, review, other assurance and related services. Edition 2016-2017]. https://www.apu.net.ua/component/content/ article/2-uncategorised/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-2016-2017
Morozova, Ye. P., and Levchynskyi, D. L. "Osnovni zasady audytu kredytorskoi zaborhovanosti zhidno z mizhnarodnymy standartamy" [The main principles of the audit of accounts payable in accordance with international standards]. Intelekt XXI, no. 5 (2016): 17-19.
Ovcharyk, R. Yu. "Audyt na bazi kompiuternykh prohram: produktyvnist, rentabelnist ta tendentsii rozvytku" [Audit on the basis of computer programs: productivity, profitability and development trends]. Internauka. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 1 (2017): 68-72.
Potryvaieva, N. V., and Hromova, Ya. M. "Udoskonalennia audytu potochnykh zoboviazan u vzaiemozviazku z optymizat-siieiu oblikovoho protsesu" [Improvement of audit of current obligations in connection with optimization of accounting process]. Visnyk ahrarnoi nauky Prychornomoria, no. 2 (2018): 11-15.
Rayan, B. Strategicheskiy uchet dlya rukovoditelya [Strategic accounting for the head]. Moscow: Audit; YuNITI, 1998.
Rudnytskyi, V. S. Metodolohiia i orhanizatsiia audytu zoboviazan [Methodology and organization of audit of obligations]. Ternopil: Ekonomichna dumka, 2011.
Usach, B. F. Audyt [Audit]. Kyiv: Znannia, 2004.
?
lq
О
< £
О ш
