CC BY
28
УДК 658:336.717.137.3:657.62
Ф1НАНС0ВИЙ АУДИТ «БАЛАНСУ (ЗВ1ТУ ПРО Ф1НАНС0ВИЙ СТАН)» П1ДПРИеМСТВА: 0РГАН1ЗАЦ1ЙН0-МЕТ0ДИЧН1 АСПЕКТИ ТА ПРОЦЕС АЛГ0РИТМ1ЗАЦИ
© 2017
НАЗАРЕНКО I. М.
УДК 658:336.717.137.3:657.62
Назаренко I. М. Фшансовий аудит «Балансу (Звггу про фшансовий стан)» пщприсмства: органiзацiйно-методичнi аспекти
та процес алгоритмiзацii'
Метою публ'жаци е наукове об(рунтування органiзаuiйно-методuчнuх аспект'в та процесу amopumMi3aujiф'шансового аудиту «Балансу (Звту про фшансовий стан)». Доведено, що фшансовий аудит шляхом трансформацп розширив функцональну роль аудиту. Автором наголошено, що фшансовий аудит «Балансу (Звту про фшансовий стан)» мае бути спрямований на тдтвердження достов'рностi та в'дпов'дностi показнит даноi форми фшансовоi звтностi вимогам законодавства Украши, внутр'штм положенням суб'ект'в господарювання та експертшй оцшц ф'>-нансового стану. Також фшансовий аудит покликаний д'шгностувати показники платоспроможностi (фшансовоi стшкост) лШдностi та дi-ловоi активность, о^нювати загрози банкрутства; визначати варткть i цшнкть суб'екта тдприемництва. Розроблено алгоритм ф'шансового аудиту «Балансу (Звту про фшансовий стан)» тдприемства, складовими якого е органiзаuiйнuй, дотдницький та результативний етапи. Ключов'! слова: фшансовий аудит, аудит, державший фшансовий аудит, алгоритм, платоспроможшсть, дшова актившсть. Рис.: 1. Вбл.: 12.
Назаренко 1нна Миколавна - доктор економiчнuх наук, професор кафедри економiчного контролю та аудиту, Сумський нацональний аграрний ушверситет (вул. Кондратьева, 160, Суми, 40021, Украша) E-mail: innan778@ukr.net
УДК 658:336.717.137.3:657.62 Назаренко И. Н. Финансовый аудит «Баланса (Отчета о финансовом состоянии)» предприятия: организационно-методические аспекты и процесс алгоритмизации
Целью публикации является научное обоснование организационно-методических аспектов и алгоритмизации процесса финансового аудита «Баланса (Отчета о финансовом состоянии)». Доказано, что финансовый аудит путем трансформации расширил функциональную роль аудита. Автором акцентировано внимание, что финансовый аудит «Баланса (Отчета о финансовом состоянии)» должен быть направлен на подтверждение достоверности и соответствия показателей данной формы финансовой отчетности требованиям законодательства Украины, внутренним положениям субъектов хозяйствования и экспертной оценке финансового состояния. Также финансовый аудит призван диагностировать показатели платежеспособности (финансовой устойчивости), ликвидности и деловой активности; оценивать угрозы банкротства; определять стоимость и ценность субъекта предпринимательства. Разработан алгоритм финансового аудита «Баланса (Отчета о финансовом состоянии)» предприятия, составными частями которого являются организационный, исследовательский и результативный этапы. Ключевые слова: финансовый аудит, аудит, государственный финансовый аудит, алгоритм, платежеспособность, деловая активность. Рис.: 1. Библ.: 12.
Назаренко Инна Николаевна - доктор экономических наук, профессор кафедры экономического контроля и аудита, Сумской национальный аграрный университет (ул. Кондратьева, 160, Сумы, 40021, Украина) E-mail: innan778@ukr.net
UDC 658:336.717.137.3:657.62 Nazarenko I. M. The Financial Audit of the Enterprise's «Balance (Financial Status Report)»: Organizational-Methodical Aspects and the Algorithmization Process
The publication is aimed to provide scientific substantiation for the organizational-methodical aspects and the algorithmization of the financial audit process of the «Balance (financial status report)». It has been proven that financial auditing through transformation has expanded the functional role of auditing. The author emphasizes that the financial audit of the «Balance (financial status report)» should be directed to confirming the validity and consistency of showings in this form of financial reporting with the requirements of Ukrainian legislation, the internal regulations of the economic entities, and the expert assessment of the financial state. Financial auditing is also designed to diagnose solvency (financial sustainability), liquidity and business activity; to assess the threats of bankruptcy; to determine the worthiness and value of entrepreneur. An algorithm for financial auditing of the «Balance (financial status report)» of enterprise has been developed, with organizational, research, and performance phases as constituent parts. Keywords: financial auditing, audit, public financial audit, algorithm, solvency, business activity. Fig.: 1. Bibl.: 12.
Nazarenko Inna M. - D. Sc. (Economics), Professor of the Department of Economic Control and Audit, Sumy National Agrarian University (160 Kon-dratieva Str., Sumy, 40021, Ukraine) E-mail: innan778@ukr.net
Реали сучасного eK0H0Mi4H0r0 соцуму окреслю-ють HOBi контури управлшня 6i3Hec-npo^caMM. Дшча шфраструктура економжи нашо'1 держави трансформувала управлшську спрямовашсть шдпри-емницько'1 дiяльностi, шформацшш потреби суб'екйв тдприемництва, суттево розмежувала прюритети та лептимний штерес стейкхолдерiв шдприемств.
За таких умов посилюеться необхцшсть форму-вання яюсних, достовiрних, оперативних шформацш-них потоюв, яю забезпечать реалiзацiю домшуючих функцш менеджменту тдприемства на основi викори-стання дiевого шструментального комплексу.
Доцкьно зазначити, що управлшське ршення будь-якого iерархiчного рiвня може бути дiевим, якщо його фундаментальне шдгрунтя створюе щнна та яюсна iнформацiя.
У вцповцност до вимог Концептуально! основи фшансово! зв^носп доречшсть, суттевкть, правдиве подання, зктавшсть, можливкть перевiрки, своечас-шсть, зрозумшсть е яюсними характеристиками шфор-маци про фшансовий стан суб'екта господарювання, що використовуеться в управлшському процей (в т. ч. гге-ративному) [5]. Тобто, ключову функцш в системi управлшня вщграе бухгалтерський облж, здшснюючи процес
висв1тлення, вимфювання, реестраци, накопичення, узагальнення та передач! шформаци про господарську д1яльн1сть, кап1тал п1дприемства на запити зовншни та внутршнк користувач1в для прийняття ршень [2]. У даному контекст1 доцкьно зазначити, що нев1д'емною складовою 1нформац1йного забезпечення ефективного управл1ння, яке зор1ентоване на забезпечення розвитку б1знесу, е ф1нансова зв1тн1сть.
Зг1дно з вимогами Закону Укра!ни «Про бухгалтерский обл1к та ф1нансову звишсть в УкраМ» [11], акумулювання шформаци для прийняття управлшських р1шень зовшшшми та внутр1шн1ми стейкхолдерами зд1йснюеться в таких формах, як: форма 1 «Баланс (Зв1т про фшансовий стан)», форма 2 «Зв1т про фшансов1 ре-зультати (Зв1т про сукупний дох1д)», форма 3 «Зв1т про рух грошових кошт1в», форма 4 «Зв1т про власний ка-штал», форма 5 «Прим1тки до р1чно! фшансово! звино-ст1», форма 6 «1нформац1я за сегментами».
На сьогодш ф1нансова зв1тн1сть суб'ект1в б1знесу е важливою 1нформац1йною компонентою про госпо-дарськ1 процеси з !х ч1ткою 1дентиф1кац1ею в часовому д1апазон1.
Незважаючи на певн1 успии в розвитку (зокрема, принципових засад стандартизаци) облжу та зв1тност1, 1снують серйозн1 проблеми щодо адекватност1 мето-долог1чних основ облжу сучасному стану ринкового середовища 1 потребам користувач1в. Системи бухгалтерского обл1ку, що склалися, не забезпечують повною м1рою належну яюсть та над1йн1сть шформаци, яку вони формують, що 1стотно обмежуе можливост1 корисного використання ще! шформаци [3].
Враховуючи ускладнен1 особливост1 розвитку су-часного економ1чного простору (обмежен1сть державного регулювання економ1чних в1дносин, обмежен1сть ресурсного потенщалу суб'ект1в господа-рювання р1зних орган1зац1йно-правових форм, негатив-ний вплив шфляцшних процейв на майновий стан шд-приемств), дом1нуючий вплив на управлшсью р1шення мають показники фшансового та майнового стану, як1 дозволяють зд1йснити об'ективну оц1нку поточно! д1-яльност1 та окреслити контури на перспективу.
В1дпов1дно, актуальним е питання оцшки досто-в1рност1 показник1в фшансово! зв1тност1 як шформа-ц1йного масиву та д1агностики абсолютних 1 в1дносних 1ндикатор1в ф1нансового стану. В даному контекст1 особливого значення в шформацшному забезпеченн1 управл1ння д1яльн1стю суб'ект1в господарювання набу-вае ф1нансовий аудит.
У процеа ф1нансового аудиту досл1джуеться фор-мування та використання окремих видш ф1нансових ресурйв, !х розм1щення в р1зш активи, оценка плато-спроможносй, фшансово! ст1йкост1 та 1нших фшансових показник1в д1яльност1. В основу перев1рки економ1чно! шформаци покладено ф1нансову звишсть [12]. За таких умов актуальним е досл1дження цкьово! спрямованост1 та оргашзацшно-методичних аспектш ф1нансового аудиту «Балансу (Зв1ту про ф1нансовий стан)» з метою задово-лення шформацшних потреб учасникш б1знес-процес1в.
Наукове п1дгрунтя теоретичних 1 методичних ас-пектш аудиту фшансово! зв1тност1 представляють пращ Ф. Ф. Бутинця, С. В. Бардаша, В. П. Бондара, М. М. Бенька, Н. С. Шгшмово!, О. М. Петрука, Б. Ф. Усача та ш. Фун-даментальш основи розвитку наукових погляд1в на питання сутност1, 1нформац1йно-анал1тичного забезпечення фшансового аудиту викладено в наукових доробках С. В. Бардаша, В. П. Беляково!, В. П. Мшяйло, 6. В. Мниха, О. В. Назарово!, О. Л. Шерстюка та ш.
Враховуючи масштабний характер наукових досл1-джень вчених, доцкьно наголосити, що 1снуюч1 динам1ч-н1 змши економ1чного соц1уму спонукають до подальшо-го досл1дження та вдосконалення орган1зац1йних 1 методичних основ фшансового аудиту (зокрема, «Балансу (Зв1ту про фшансовий стан)»), функцюнально-цкьова спрямовашсть якого в практичному аспект! створить необх1дний 1нформац1йний каркас для прийняття ефек-тивних та обгрунтованих управл1нських р1шень в управ-лшському процей ф1нансово-майновим потенц1алом.
Метою дано! публжаци е наукове обгрунтування оргашзацшно-методичних аспектш та процес алгорит-м1заци ф1нансового аудиту «Балансу (Зв1ту про фшансо-вий стан)».
Унауковому суспкьств1 не кнуе единого концептуального п1дходу до штерпретаци категорп «ф1-нансовий аудит». Критичний анал1з економ1чних видань дае шдстави зазначити, що одн1 вчеш у сво!х наукових досл1дженнях ототожнюють фшансовий аудит з аудитом, шш1 - розглядають як форму державного фшансового контролю. Тому важливим моментом у досидженш е термшолопчне упорядкування категор1й «аудит», «ф1-нансовий аудит», «державний фшансовий аудит».
У в1дпов1дност1 до Закону Укра!ни «Про аудитор-ську д1яльшсть» аудит - перев1рка даних бухгалтерского облжу та показник1в фшансово! зв1тност1 суб'екта господарювання з метою висловлення незалежно! думки аудитора про Г! достов1ршсть в ус1х суттевих аспектах та в1дпов1дн1сть вимогам закошв Укра!ни, положень (стандарт1в) бухгалтерского облжу або 1нших правил (внутршнк положень суб'ект1в господарювання) зг1дно з вимогами користувач1в [10].
Державний фшансовий аудит - це форма державного фшансового контролю, що здшснюеться Державною аудиторською службою Укра!ни [9].
Щкавий та неоднозначний шдх1д використав ко-лектив автор1в шд кер1вництвом 6. В. Мниха, яю пропо-нують штерпретувати ф1нансовий аудит як:
1) незалежну перев1рку фшансових звтв (у першу чергу зв1тност1) та 1нформац1ю, що в1дноситься до них;
2) групування та систематизацш, вивчення даних про фшансов1 ресурси, а також !х використання з метою мобшзаци кошт1в, необх1дних для виконання планових чи проектних завдань 1 погашення ф1нансових зобов'язань у процей д1яльност1;
3) оцшку 1 д1агностику економ1чних в1дносин 1з за-лученням ф1нансових ресурйв з метою вибору та рей-тингово! оц1нки вар1ант1в управл1нських р1шень 1з по-зиц1онуванням загроз 1 небезпек, яю можуть виникнути при !х реал1зацГ! [12].
Таким чином, узагальнення поглядш на тлумачення досл1джуваних категорий («аудит», «фшансовий аудит», «державний ф1нансовий аудит») дае можли-в1сть зробити висновок, що '!х ототожнення е недоцкьним. Фшансовий аудит - найбкьш емна категорш (в пор!внянш з шшими досл1джуваними), осккьки вона шляхом транс-формацп розширила функц1ональну роль аудиту.
Питання, пов'язаш з аудиторським досл1дженням «Балансу (Звиу про ф1нансовий стан)», знаходяться в центр1 уваги вчених-обл1ковц1в, але единий концепту-альний п1дх1д на сьогодш в1дсутн1й.
Ф. Ф. Бутинець пропонуе дотримуватися такого порядку аудиторського контролю досл1джувано! форми зв1тност1: перев1рка тотожност1 показник!в, що м1стяться в баланс! та репстрах бухгалтерського облку; встанов-лення реального 1снування в1дображених в баланс! акти-в!в ! пасивш; перев1рка належност! актив!в шдприемству, що перев1ряеться; визначення правдивосй, точности об'ективност! вцображення стану п1дприемства на дату складання балансу; контроль за дотриманням шдприем-ством при веденш бухгалтерського облку та складанн! балансу чинного законодавства та нормативних документ!в; перев1рка дотримання п1дприемством обрано! облково! полиики, а також безперервност! його функцюнування; вивчення облкових запиав ! даних балансу з точки зору !х належност! до зв1тного перюду, що перев1ряеться [1].
М. Ф. Огшчук переконаний, що аудиторськ! про-цедури перев1рки балансу повинн1 бути спрямоваш на: арифметичну перев1рку даних; вивчення посл1довност1 даних зв1тност1 даним репстр1в бухгалтерського обл1ку; досл1дження правильност! перенесення даних з бухгалтерського облку до «Балансу (Зв1ту про фшансовий стан)»; встановлення правильност! розрахунку вцстро-чених податкових актив1в та зобов'язань [8].
Також у науковш л1тератур1 пануе думка, що посль довн1сть вивчення ф1нансово! зв1тност1 аудитором (у тому числ1 бухгалтерського балансу) повинна складатися з трьох етатв: 1) перев1рка ф1нансово! зв1т-ност1 за формою (повнота заповнення рекв1зит1в ! граф зв1тност1; правильн1сть показник!в на початок зв1тного пер1оду; дотримання строк1в ! терм1н1в подання фшансово! зв1тност1); 2) перев1рка правильност! складання форми звиносй (арифметична перев1рка; вивчення правильност! ведення облку; перев1рка в1дпов1дност! показник!в звиносй даним бухгалтерського обл1ку); 3) перев1рка узгодженост! показник1в форм ф!нансово! звиносй [7].
Зважаючи на достатньо пильну увагу вчених ! ваго-мшть запропонованих ними напрям1в перев1рки «Балансу (Звиу про ф1нансовий стан)», доц!льно зазначити, що в процей ф1нансового аудиту необх1дно трансформувати цкьову спрямован1сть досл1дження за рахунок розши-рення контрольних параметр1в ф1нансово! шформаци, з одночасним застосуванням оц1ночних показник!в.
Важливим моментом у даному процеа е врахуван-ня тр1ади головних вимог до ф!нансових !ндикатор!в, що будуть використан! в процеа фшансового аудиту, тобто д1агностики сучасного фшансового стану шдприемства та прогнозування стратепчних перспектив. В1дпов1дно, ощ-ночн1 шдикатори повинн1 в1дпов1дати таким критер1ям [4]:
+ тформацшна повнота - к!льк1сть показник1в повинна бути обмеженою ! водночас максимально точно, повно в1дображати фшансовий стан та окреслювати перспективу розвитку до-слджуваного суб'екта б1знесу; + комплекстсть - ф1нансов1 шдикатори повинш забезпечити комплексну д1агностику фшансо-вого стану;
+ спiвмiрнiсть у чаа та просторi - фшансов! шди-катори повинш оцшюватися в часов!й динамщЬ
Спираючись на означуване, з метою досягнення поставлено! мети публкаци, необхцно наукове досл1дження сфокусувати на розробщ структурно! декомпозици ф1нансового аудиту «Балансу (Зв1-ту про фшансовий стан)», яка складатиметься з ряду посл1довних етап1в, що спрямован! на шдтвердження достов1рност1 показник1в дано! форми фшансово! зв1т-ност1 вимогам законодавства Укра!ни, внутр1шн1м поло-женням суб'екйв господарювання та експертн1й оц1нц1 фшансового стану з одночасним д1агностуванням пла-тоспроможност! (ф1нансово! ст1йкост1), л1кв1дност! та дково! активност! суб'екта п1дприемництва, що, своею чергою, створить платформу окреслення контур1в стра-тег1чного сценар1ю його розвитку.
В1дпов1дно, алгоритм ф1нансового аудиту «Балансу (Зв1ту про фшансовий стан)» шдприемства полягати-ме в едност1 етап1в: орган1зац1йного, досл1дницького та результативного.
Оргатзацшний етап передбачатиме вивчення б1з-нес-середовища суб'екта шдприемництва; укладання договору на проведення перев1рки (у випадку залучен-ня зовн1шнього аудитора); формування шформацшно! платформи ф1нансового аудиту; мошторинг системи внутр1шнього контролю; оц1нку суттевост! та визначення розм1ру аудиторського ризику; формування шстру-ментар1ю аудиторського процесу; складання плану та програми фшансового аудиту.
Дослгдницький етап включае два напрями:
1) аудит, тобто висловлення незалежно! думки про достов1ршсть, об'ектившсть фшансово! шформаци в1д-носно актив1в, власного кап1талу та зобов'язань, що в1-дображен! в «Баланс! (Звт про ф1нансовий стан)»;
2) д1агностичний процес, який включае оцшку л!кв1дност1 «Балансу (Зв1ту про фшансовий стан)»; д1а-гностику показник1в платоспроможност1, л1кв1дност! актив1в, д!лово! активност!, рентабельност! актив1в та власного кап1талу, чистих актив1в; оц1нку загроз бан-крутства шдприемства та швестицшно! привабливост! шдприемства, а також визначення вартост та цшност1 досл1джуваного суб'екта б1знесу.
Результативний етап передбачае: узагальнення результат!в фшансового аудиту в п1дсумковш документа-цц (Аудиторському висновку (Зв1т1 незалежного аудитора); звт внутршнього аудитора); презентацш матер1ал1в аудиторського досл1дження замовникам; надання реко-мендац1й по усуненню недолшв (якщо так1 мали м1сце).
На рис. 1 наочно представлено алгоритм проведення фшансового аудиту форми 1 «Баланс (Зв1т про фшансовий стан)».
s
w
АЛГОРИТМ ПРОВЕДЕНИЯ Ф1НАНСОВОГО АУДИТУ ФОРМИ 1 «БАЛАНС (3BIT ПРО Ф1НАНСОВИЙ СТАН)»
Вивчення бвнес-середовища
п.
О
Укладання договору на проведения фшансового аудиту Формування ¡нфориацмноТ платформи фшансового аудиту Мониторинг системи внутршнього контролю Оцшка суттевосп та визначення розм1ру аудиторського ризику
-> Формування ¡нструиентарто проведения фшансового аудиту
-> Складання плану та програми фшансового аудиту
о d
Первинн1 документи; pericTpn аналп"ичного та синтетичного обл1ку; ф. 1 «Баланс (Зв1т про фшансовий стан)»; ф. 2 «Зв1т про фшансов1 результата (Звп" про сукупний дохщ)»; ф. 3 «Зв1т про рух грошових коштт»; ф.4 «Зв1т про власний каттал»; ф. 5 «Примти до ртноТ фшансовоТзвтносп»; Акти ¡нвентаризацм; Акти про результата ¡нвентаризацм наявних коитпв; Акти про nepeeipKy дотрииання порядку ведения операцм з гствкою; ¡нфориацт, отримана ¡з засобв иасовоТ коиушкаци, та ¡н.
Статут тдприеиства; Колективний floroeip тдприеиства; Обл1кова пол1тика тдприеиства; Положения про службу внутршнього аудиту (контролю) та ¡и.
М1жнародш стандарта аудиту; М1жнародт стандарта фшансовоТзвп"ност1; Господарський кодекс УкраТни; Цившьний кодекс УкраТни; Трудовий кодексУкраТни; Податковий кодекс УкраТни; Закон УкраТни «Про бухгалтерський обл1к та фшансову звтнкть в УкраТнЬ; Закон УкраТни «Про аудиторську дтльнкть»; НП(С)Б01; П(С)БО б, 7,8,9,10,11,12,13,14,21,26,27,32; Положения про ¡нвентаризацто актива та зобов'язань; Положения про ведения касових операцм у нацюнальтй валют1 в Укра'У; 1нструкцт про безгствков1 розрахунки в Укра'У в нацюнальнш валюту Методичш рекоиендаци щодо заповнення форм фшансовоТзв1тност1 та ¡н.
Перешрка: дотримання положень облтовоТ пол1тики з питань органшцм бухгалтерського обл1ку актива; правильности застосування критермв розмежування та класиф1кацм актив1в; правильное^ оцшки актива; належност1 активт тдприеиству; правильности документального оформления руху активту в1дпов1дност1 до вимог законодавства; оцшка результате ¡нвентаризацмного процесу актива; правильности розрахунку резерву суитвних борпв; в1дпов1дност1 даних активу «Балансу (Звпу про фшансовий стан)» даним, представлении у репстраханалп"ичного та синтетичного обл1ку; правильности формування та реалвациаиортизацшноТ полп"ики; взаеиоузгодженосп показнигав активу «Балансу (Звпу про фшансовий стан)» з вщповщниии показниками, представленими у «Звт про рух грошових коигпв», «Приисках до ртноТфшансовоТ звтносп», та ¡н.
Перетрка: дотримання положень облтовоТ пол1тики; правильное^ формування складових власного катталу; повноти формування зареестрованого катталу та узгодження суми з1 Статутом пщприемства; своечасносп сплати засновниками внесгав до зареестрованого катталу; законносп та доцтьносп зиши розмру зареестрованого катталу; правильное^ розподту прибутку; своечасносп розрахунгав ¡з засновниками та ¡ншими стейкхолдерами; повноти вщображення зобов'язань та забезпеченьу розр1з1 Т'х видву «Балана (Звт про фшансовий стан)»; вщповщнкть кредитних договора вимогам законодавства; термУв сплати вщеотгав за кредит \ повернення позик; цтьового використання кредита; своечасносп погашения зобов'язань; вщповщносп даних пасиву балансу даним, представлении у репстрах аналп"ичного та синтетичного обл1ку; взаеиоузгодженост1 показнигав пасиву «Балансу (Зв1ту про фшансовий стан)» з вщповщниии показникаии, представлениии у «Зв1т1 про фшансов1 результата (Звт про сукупний дохщ)», «Зв1т1 про власний каттал», та ¡н.
->i Оцшка л1квщносп «Балансу (Звпу про фшансовий стан)»; дтгностика платоспроиожност1 тдприеиства; лтвщносп активт; дтовоТактивносп тдприеиства; рентабельности актива j i власного катталу; оцшка чистихактивту вщповщносп до вииог законодавства (Господарського кодексу УкраТни); д1агностика загроз банкрутства тдприеиства; дтгностика I ¡нвестицшйноТпривабливосп тдприеиства; д1агностика вартоетт цшносп тдприеиства
Узагальнення результата фшансового аудиту в пщеуиковш докуиентаци аудитора; презентацт пщеуикового докуиента заиовников1 аудиту
U)
Рис. 1. Алгоритм фшансового аудиту форми 1 «Баланс (Звггпро фшансовий стан)»
EKOHOMIKA БУХГАЛТЕРСЬКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ
Для успшно! реалшаци алгоритмшаци фшансово-го аудиту n0Tpi6H0 застосувати потужний шструмента-р1й. Вiдповiдно, у процесi аудиторського дослцження доцкьно використовувати такi види ан^зу, методи та прийоми:
1) види aHaAi3y: вертикальний, горизонтальний, дискримшантний, дисперсiйний, екстраполяцiйний, коефiцieнтний, лабораторний, нечико! логiки, регресш-ний, трендовий;
2) методи дошдження: анкетування, взаемного контролю, вивчення по суп, групування, запит, моде-лювання, монiторинг, опитування, оцшка, порiвняння, тестування, узагальнення;
3) прийоми дошдження: арифметична перевiрка, зустрiчна перевiрка, логiчна перевiрка, нормативно-правова перевiрка, формальна перевiрка, хронологiчна перевiрка та iн.
Важливу мгаю в процесi фiнансового аудиту по-трiбно вiдвести аналiтичним процедурам.
Зпдно з МСА 520 «Аналпичш процедури» аналiтич-нi процедури - оцшка фшансово'! шформацн, зроблена на основi аналiзу ймовiрних взаемозв'язкш мiж фшансови-ми та нефiнансовими даними, що охоплюють необхiдне вивчення центифкованих вiдхилень або взаемозв'язкiв, якi не узгоджуються з iншою вiдповiдною шформащею чи значно вiдрiзняються вiд очкуваних величин.
Пiд час розробки та виконання аудиторських процедур аудитор повинен: визначити придатшсть конкрет-них аналiтичних процедур по сутi для таких тверджень iз урахуванням оцшених ризикiв суттевого викривлення, а також детальних тестiв для цих тверджень; оцшити до-стовiрнiсть даних, на яю спираеться аудитор пiд час попе-реднього розрахунку в^дображених сум або коефщентш, беручи до уваги джерело, порiвняннiсть, характер i в1д-повiднiсть доступно! шформацп, та заходи внутршнього контролю за п1дготовкою фшансово! звиносй; зд1йснити попередн1 розрахунки в1дображених сум i коефщенпв та оцшити, чи е вони достатньо точними для ¡дентифкаци викривлення; визначити обсяг будь-яко! розб1жност1 в1-дображених сум з очкуваними значеннями, яка е при-йнятною i не потребуе подальшого розгляду [6].
ВИСНОВКИ
Таким чином, за результатами проведеного до-сл!дження можемо зробити висновок, що на сьогодш iнформацiйнi потреби зацкавлених оаб пiдприемства з питань фшансового стану стандартний аудит повн1стю задовольнити не може. В1дпов1дно, в прикладному аспекта актуальностi набувае питання застосування д!евого инструменту, наприклад фiнансового аудиту, ц!льова спря-мовашсть якого буде полягати не ткьки в пiдтвердженнi достов1рност1 показникiв «Балансу (Звпу про фшансо-вий стан)», але i в комплексному досмдженш показни-к1в платоспроможностi, д!лово! активносй, л1кв1дност1 при одночасному виявленнi деструктивних факторiв. Структурна декомпозиц!я процесу фшансового аудиту, що представляе собою едшсть оргашзацшного, дослд-ницького та результативного еташв, забезпечить як1сним та шформацшним шдгрунтям, що створить платформу
для моделювання заходiв по змiцненню ршня еконо-м1чно! безпеки та сприятиме прогнозуванню д1яльност1 суб'ектiв п!дприемництва в стратеичному вим1р1. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бутинець Ф. Ф. Аудит: пщручник. 2-е вид., перероб. i доп. Житомир: ПП «Рута», 2002. 672 с.
2. Жук В. М. Концеп^я розвитку бухгалтерського облку в аграрному сектср економiки: монографiя. Ки!в: ННЦ «1нсти-тут аграрно! економки» УААН, 2009. 648 с.
3. Камшська Т. Г. Методологiя бухгалтерського облiку та контролю як Тх гносеологiчний базис. Актуальн проблеми еко-номки. 2015. № 8 (170). С. 360-371.
4. Клименко М. О., Герасимчук З. В., Клименко О. М., Клименко Л. В. Розвитолопя: пщручник. Херсон: ОЛД1-ПЛЮС, 2015. 280 с.
5. Концептуальна основа фшансово''' звггносп (видана РМСБО у вересн 2010 р.). URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/929_009
6. Мiжнароднi стандарти контролю якосп, аудиту, огля-ду шшого надання впевненостi та супутнiх послуг. Ч. 1/пер. з англ. К., 2014. 986 с. URL: http://www.apu.com.ua/attachments/ article/290/Audit_2015_1_all.pdf
7. Наочний посiбник з аудиту: навчальний поабник/заг. ред.: О. В. Вороновська, П. М. Майданевич. Смферополь: ПП «Пщприсмство Ф£нiкс», 2011. 285 с.
8. Опйчук М. Ф., Новiков I. Т., Рагулша I. I. Аудит: орга-нiзацiя i методика: навч. посiб. КиТв: Алерта, 2010. 584 с.
9. Постанова Кабшету Мiнiстрiв УкраТни «Положення про Державну аудиторську службу УкраТни» вiд 0.3.02.2016 р. № 43. URL: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/43-2016-%D0%BF/paran8#n8
10. Закон УкраТни «Про аудиторську дiяльнiсть» вщ 22.04.1993 р. № 3125-XII. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/3125-12
11. Закон УкраТни «Про бухгалтерський облк та фшан-сову звггшсть в Укра1н1» вщ 16.07.1999 р. № 996-XIV. URL: http:// zakon0.rada.gov.ua/laws/show/996-14
12. Фiнансовий аудит: iнформацiйно-аналiтичне забез-печення: монографiя/за ред. £. В. Мниха. КиТв: КиТв. нац. торг.-екон. ун-т, 2015. 416 с.
REFERENCES
Butynets, F. F. Audyt [Audit]. Zhytomyr: Ruta, 2002.
Finansovyi audyt: informatsiino-analitychne zabezpechennia [Financial audit: information and analytical support]. Kyiv: KNTEU, 2015.
Kaminska, T. H. "Metodolohiia bukhhalterskoho obliku ta kontroliu yak yikh hnoseolohichnyi bazys" [Methodology of accounting and control as their epistemological basis]. Aktualni prob-lemy ekonomiky, no. 8 (170) (2015): 360-371.
Klymenko, M. O., Herasymchuk, Z. V., Klymenko, O. M. and Klymenko, L. V. Rozvytolohiia. Kherson: OLDI-PLYuS, 2015.
"Kontseptualna osnova finansovoi zvitnosti (vydana RMSBO u veresni 2010 r.)" [Conceptual framework for financial reporting (published by the IASB in September 2010)]. http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/929_009
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/43-2016-%D0%BF/paran8#n8
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/3125-12
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh" [International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services]. Part 1. http://www.apu.com.ua/attachments/ article/290/Audit_2015_1_all.pdf
Naochnyi posibnyk z audytu [Visual aid audit]. Simferopol: Pidpryiemstvo Fieniks, 2011.
Ohiichuk, M. F., Novikov, I. T., and Rahulina, I. I. Audyt: orhanizatsiia i metodyka [Audit: organization and methods]. Kyiv: Alerta, 2010.
Zhuk, V. M. Kontseptsiia rozvytku bukhhalterskoho obliku v ahrarnomu sektori ekonomiky [The concept of development of accounting in the agricultural sector]. Kyiv: NNTs «Instytut ahrarnoi ekonomiky» UAAN, 2009.
УДК 303.732.4:657.372.12
ЗАГАЛЬНА МЕТОДИКА АНАЛ1ЗУ ЗВ1ТУ ПРО Ф1НАНС0В1 РЕЗУЛЬТАТИ
© 2017
ПАСТЕРНАК М. М.
УДК 303.732.4:657.372.12
Пастернак М. М. Загальна методика аналiзу Звггу про фiнансовi результати
Метою cmammi е узагальнення теоретичных nidxodiB щодо структуры та елемент/в методики анал/зу Зв/ту про ф/нансов/ результати (Зв/ту про сукупний дох/д) та надання пропозищй з ii вдосконалення. Проанал/зовано сучат методики, об(рунтовано актуальн/сть застосування за-гальноi методики такого анал/зу. Запропоновано загальну методику анал/зу Зв/ту про фнансовi результати, яка включае визначення мети та завдань анал'ву, об'ект'в та суб'ект'ю анал/зу, джерел його iнформацП. Вид/лено й описано етапи проведення анал/зу. Зроблену статтiвисновки можуть бути використанi Ыд час теоретичного об(рунтування та практичноi розробки методики анал/зу Зв/ту про ф/нансовi результати в галузях економ/ки Украни.
Ключов'! слова: Зв/т про ф/нансовi результати, загальна методика анал/зу, етапи анал/зу. Формул: 2. Б'бл.: 8.
Пастернак Марiя Мар'яшвна - кандидат економ/чних наук, доцент, доцент кафедри аудиту та економ/чного анал/зу, Ун/верситет державноi ф/скальноi служби Украни (вул. Ун/верситетська, 31,1ртнь, Кшвська область, 08201, Украна) E-mail: pastmm@gmail.com
УДК 303.732.4:657.372.12 Пастернак М. М. Общая методика анализа Отчета о финансовых результатах
Целью статьи является обобщение теоретических подходов к структуре и элементам методики анализа Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) и предоставление предложений по её усовершенствованию. Проанализированы современные методики, обоснована актуальность применения общей методики такого анализа. Предложена общая методика анализа Отчета о финансовых результатах, которая включает определение целей и задач анализа, объектов и субъектов анализа, источников его информации. Выделены и описаны этапы проведения анализа. Сделанные в статье выводы могут быть использованы для теоретического обоснования и практической разработки методики анализа Отчета о финансовых результатах в отраслях экономики Украины. Ключевые слова: Отчет о финансовых результатах, общая методика анализа, этапы анализа. Формул: 2. Библ.: 8.
Пастернак Мария Марьяновна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры аудита и экономического анализа, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ирпень, Киевская область, 08201, Украина) E-mail: pastmm@gmail.com
UDC 303.732.4:657.372.12 Pasternak M. M. The Common Technique for Analyzing the Financial Results Report
The article is aimed at generalizing the theoretical approaches to the structure and elements of the technique for analysis of the Financial results report (Cumulative income report) and providing suggestions for its improvement. The current methods have been analyzed, relevance of the application of a common technique for such analysis has been substantiated. A common technique for analyzing the Financial results report has been proposed, which includes definition of the objectives and tasks of analysis, subjects and objects of analysis, sources of its information. Stages of such an analysis were allocated and described. The findings of the article can be used to theoretically substantiate and to practically develop a technique for analyzing the Financial results report in the branches of Ukrainian economy. Keywords: Financial results report, common analysis technique, stages of analysis.
Formulae: 2. Bibl.: 8.
Pasternak Maria M. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Audit and Economic Analysis, The University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str, Irpin, Kyiv region, 08201, Ukraine) E-mail: pastmm@gmail.com
Показники форми № 2 «3bît про фiнансовi результати (3bît про сукупний дохгд)» (далi по тексту -3bît про фiнансовi результати) вгдкрають важ-ливу роль у проведеннг аналiзу фшансово! звитостг, оскгльки шформацш про фiнансовi результати необхгд-на як зовншшм, так i внутршшм суб'ектам економiчних вгдносин. Однак у фiнансово-економiчнiй лгтератург, на жаль, вгдсутш един пгдходи щодо аналiзу Звггу про фг-нансовi результати та його показникгв, що й обумовило дослгдження даного питання.
Аналгз фшансово'1 звгтностг пгдприемства взагалг i в тому числг Звгту про фгнансовг результатидослгджу-
еться в наукових працяхКононенка О, Клиженка Я [1]; Соколовсько'1 Р., Зелгкман В., Аюмово! Т. [2]; Тггово! Т., Селгверстово! Л., Процюк Т.[3];.Школьник I., Боярко I., Дейнеки О [4]; Кузьмшсько! О. [5]; Стаднюк Т. [6]; Сло-бодян Н., Безверхо! М., Пушкарьово! М. [7]; Фальченко О., Зленко К. [8].
Однак, незважаючи на достатньо грунтовнг дослг-дження щодо фгнансових результатгв дгяльностг пгдпри-емств в фшансово-економгчнш лгтератург залишаються дискусгйними та потребують подальшого опрацювання питання само! методики аналгзу Звгту про фгнансовг ре-зультати.
