CC BY
25
УДК 657.6:336.1
СУНАСНИИ СТАН ПРОВЕДЕННЯ ДЕРЖАВНОГО Ф1НАНСОВОГО АУДИТУ В УКРА1Н1
ТА ПЕРСПЕКТИВИ ИОГО РОЗВИТКУ
©2017 ДОЛБНеВА Д. в.
УДК 657.6:336.1
Долбнева Д. В. Сучасний стан проведення державного фшансового аудиту в УкраТ'ш та перспективи його розвитку
Метою cmammi е дотдження сучасного стану i визначення основних результат1в проведення державного фшансового аудиту органами Державноi аудиторсько/ служби в УкраЫ, а такожрозробка пропозицй щодо шляхiв його вдосконалення зурахуванням досвiду пров'дних кра'ш свту i вимог мiжнародних стандарт'¡в у цй сферi в'дносин. Розглянуто основш показники та результати, якхарактеризують стан проведення органами ДержавноI аудиторськоI служби державного фшансового аудиту за ключовими напрямками. Отримаш дан св'дчать про те, що здшснення державного фшансового аудиту вдбуваеться в напрям'>, що вiдповiдаем'жнароднш практик. Однак на сьогодш, через ряд проблем i декларатив-шсть положень, пов'язаних з органiзацiею i проведенням державного фшансового аудиту, вш не може повною мiрою реал'вувати уа сво! функ-цональш можливостi та завдання. Запропоновано напрямки вдосконалення i трансформацп державного фшансового аудиту. Перспективою подальших дослджень е розробка цлсного мехашзму функцюнування державного фшансового аудиту, що поеднуватиме в едине цле вс його напрямки на рзнихр'внях та учаснит.
Ключов'! слова: Державна аудиторська служба Украши, державший ф'шансовий аудит, державший ф'шансовий контроль, мiжнародний досвiд, трансформа^я та удосконалення державного фшансового аудиту. Рис.: 1. Табл.: 2. Ббл.: 18.
Долбнева Денза BaduMiBHa - кандидат економiчних наук, доцент кафедри облку i аудиту, Льв'вський нацональний ушверситет iм. i. Франка (вул. Утверситетська, 1,Льв'в, 79000, Украша) E-mail: Deonisiya3@rambler.ru
УДК 657.6:336.1
Долбнева Д. В. Современное состояние проведения государственного финансового аудита в Украине и перспективы его развития
Целью статьи является исследование современного состояния и определение основных результатов проведения государственного финансового аудита органами Государственной аудиторской службы в Украине, а также разработка предложений относительно путей его совершенствования с учетом опыта ведущих стран мира и требований международных стандартов в этой сфере отношений. Рассмотрены основные показатели и результаты, которые характеризуют состояние проведения органами Государственной аудиторской службы государственного финансового аудита по ключевым направлениям. Полученные данные свидетельствуют о том, что проведение государственного финансового аудита происходит в направлении, соответствующем международной практике. Однако сегодня, из-за ряда проблем и декларативности положений, связанных с организацией и проведением государственного финансового аудита, он не может в полной мере реализовать все свои функциональные возможности и задачи. Предложены направления совершенствования и трансформации государственного финансового аудита. Перспективой дальнейших исследований является разработка целостного механизма функционирования государственного финансового аудита, которая будет объединять в единое целое все его направления на разных уровнях и участников. Ключевые слова: Государственная аудиторская служба Украины, государственный финансовый аудит, государственный финансовый контроль, международный опыт, трансформации и совершенствование государственного финансового аудита. Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 18.
Долбнева Дениза Вадимовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: Deonisiya3@rambler.ru
UDC 657.6:336.1
Dolbneva D. V. The Current Status of the State Financial Audit in Ukraine and Prospects of its Development
The article is aimed at studying the current status and determining the main results of conducting the State financial audit by the State audit service in Ukraine, as well as developing proposals as to ways of its improvement in view of the experience of the world's leading countries and the requirements of international standards in this sphere of relations. The main indicators and results, which characterize the status of conducting by bodies of the State Audit Service of the State financial audit on key directions, were considered. The obtained data indicate that the State financial audit is taking place in the direction corresponding to international practice. Today, however, because of a number of problems and declarative provisions related to the organization and conduct of the State financial audit, it cannot fully implement all its functional capabilities and tasks. Directions of improvement and transformation of the State financial audit have been proposed. The prospect for further research is development of a holistic mechanism for the functioning of the State financial audit, which will unite all its directions at different levels and its participants.
Keywords: the State audit service of Ukraine, the State financial audit, the State financial control, international experience, transformation and improvement of the State financial audit. Fig.: 1. Tbl.: 2. Bibl.: 18.
Dolbneva Deniza V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: Deonisiya3@rambler.ru
На стади розбудови ринкових вцносини в УкраМ саме державний фшансовий аудит як самостш-на форма та невц'емна складова державного фЬ-нансового контролю вщграе помпто важливу роль у за-безпеченш дисциплши реалiзащí фшансово-бюджетних вцносин, осккьки е одним iз ключових способiв напо-внення державного бюджету, шструментом боротьби зi злочинами у сферi фшансово-бюджетних вцносин i способом збереження державного майна i кошпв.
Актуальшсть дослцження зумовлена тим, що в контекст трансформацш нацюнально'1 економжи, пе-peopiema^i фшансово-бюджетних вцносин i курсу держави на oптимiзaцiю юлькост бюджетних програм i забезпечення ix належного виконання, шдвищення результативност виконання державного та мксцевих бюджейв, забезпечення високих показниюв дiяльнoстi суб'екпв господарювання потребуе вивчення як фак-тичний стан проведення державного фшансового ауди-
ту, так 1 визначення подальших перспектив иого вдоско-налення та розвитку.
Формування 1 розвиток системи державного ф1-нансового аудиту в УкраМ в умовах сьогодення е предметом досл1дження в1домих учених-практик1в: О. О. Александровича [1], О. I. Вацлавського [2], Ю. О. Голуба [4], Я. Деяк [5], Л. В. Джаня [4], О. М. Есманова [6], Р. В. ¡гонша [9], Ю. О. Лядово! [10], С. Москальця [11], В. Ф. Пкоць-кого [15], I. А. Редька [16], 6. М. Ромашва [17], Н. В. Си-нюгшо! [4], Ю. Б. Слободяника [18] та ш.
Однак, незважаючи на вагомии внесок у розвиток теоретико-методичних засад державного фшансового аудиту, як1 здшснили ц1 вчен1, на сьогодн1 кнуе необ-х1дн1сть формування сучасно! концепци побудови в1-тчизняно! системи державного фшансового контролю, включаючи стратег1ю подальшого розвитку державного ф1нансового аудиту.
Метою статт1 е досл1дження сучасного стану 1 визначення основних результат1в проведення державного ф1нансового аудиту органами Державно! аудиторсько! служби в УкраМ, а також розробка пропозицш щодо шлях1в Иого вдосконалення з урахуванням досв1ду про-в1дних кра!н свггу 1 вимог м1жнародних стандарт1в у цш сфер1 в1дносин.
В1дпов1дно до ст. 363 Господарського кодексу Укра!-ни в1д 16.01.2003 р. № 436-1У державниИ фшансо-виИ аудит е р1зновидом державного ф1нансового контролю 1 полягае в перев1рщ та анал1з1 фактичного стану справ щодо законного та ефективного викорис-тання державних чи комунальних кошт1в 1 маИна, шших актив1в держави, правильност1 ведення бухгалтерского обл1ку 1 достов1рност1 ф1нансово! зв1тност1, функщону-вання системи внутр1шнього контролю [3].
Закон Укра!ни «Про основш засади зд1Иснення державного фшансового контролю вУкраМ» в1д 26.01.1993 р.
№ 2939-ХП визначае, що державниИ фшансовиИ аудит е р1зновидом державного фшансового контролю 1 полягае в перев1рщ та анал1з1 органом державного фшансового контролю фактичного стану справ щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних кошт1в 1 маИна, шших актив1в держави, правильност1 ведення бухгалтерского обл1ку та достов1рност1 фшан-сово! зв1тност1, функц1онування системи внутр1шнього контролю [7].
На рис. 1 воображено шструменти державного ф1нансового контролю, яю на сьогодн1 використовуе Державна аудиторська служба Укра!ни (дал1 - ДАСУ) у сво!И практиц1, а також визначено напрямками державного фшансового аудиту.
Осккьки метою державного фшансового аудиту е встановлення законност та ефективност використання державних/комунальних кошт1в 1 маИна, шших актив1в держави, правом1рност1 ф1нансового управл1ння 1 функ-цюнування системи внутр1шнього контролю, то цеИ вид контролю спрямованиИ на налагодження фшансово-бюджетно! дисципл1ни та попередження порушенням. Тобто в1н не е фккальним заходом.
Центральним органом виконавчо! влади, якиИ ре-ал1зуе державну пол1тику у сфер1 державного фшансового контролю, е ДАСУ. Правильно визначеш прюрите-ти д1яльност1 11 орган1в дозволяють системно реал1зову-вати нам1чену пол1тику у сфер1 здшснення ефективного державного ф1нансового контролю, у тому числ1 державного фшансового аудиту.
Першим кроком для створення правових засад запровадження державного аудиту в УкраМ стала Кон-цепц1я застосування програмно-цкьового методу в бюджетному процей, приИнята розпорядженням Кабшету М1н1стр1в Укра!ни в1д 14.09.2002 р. № 538-р.
Важливу роль у формуванш нормативно-правово! бази, що регламентуе питання проведення державно-
Рис. 1. Впроваджен iнструменти державного фiнансового контролю Державною аудиторською службою УкраТни
о
т о
о
о =п <с
<
о
ш
о_
ьа
о
т о
о о_
о
=п <
го фiнансового аудиту, вщграла Стратегiя Державно! контрольно-ревiзiйноI служби (ДКРС) в УкраМ на 2003-2005 рр., затверджена наказом Мiнiстерствi фь нансiв Укра1ни вiд 26.11.2002 р. № 997 [14], в яюй йдеть-ся про впровадження у практичну роботу, нарiвнi з ре-вiзiями та перевiрками, аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетних установ та аудиту ефективност виконання державних програм з метою оцшки повноти досягнення поставлених цкей.
Наступним кроком у запровадженш державного аудиту став прийнятий парламентом 01.11.2005 р. Закон Укра'ни «Про управлшня об'ектами державно! власностЬ № 185-У, яким визначено, що органи Державно! контрольно-ревiзiйноI служби здшснюють державний аудит суб'eктiв господарювання державного сектора економши, який спрямований на запобкання фiнансовим порушенням, забезпечення ефективного ви-користання бюджетних коштiв, державного майна [8].
Дослцжуючи питання правового закршлення ви-дiв державного фшансового аудиту, слiд вiдмiтити на-явшсть чинних законодавчих актiв щодо:
+ державного фiнансового аудиту виконання бюджетних програм (аудит ефективностi) - Порядок проведення Державною аудиторською службою, 'й мiжрегiональними територiальни-ми органами державного фiнансового аудиту виконання бюджетних програм (затверджений постановою КМУ вiд 10.08.2004 р. № 1017);
+ державного фiнансового аудиту дiяльностi суб'eктiв господарювання - Порядок проведен-ня Державною фшансовою iнспекцieю, И тери-торiальними органами державного фшансового аудиту дшльност суб'ектш господарювання (за-тверджений постановою КМУ в^ 25.03.2006 р. № 361);
+ державного фшансового аудиту виконання мю-цевих бюджетш - Порядок проведення Державною аудиторською службою, II м1жрегю-нальними територiальними органами державного фшансового аудиту виконання мксцевих бюджетш (затверджений постановою КМУ вiд 12.05.2007 р. № 698).
Аналiз динамжи проведених державних фшансо-вих аудипв виконання бюджетних програм, виконання мкцевих бюджетiв та дiяльностi суб'eктiв господарювання за 2014-2016 рр. та 1-й квартал 2017 р. подано в табл. 1.
Даш табл. 1 вказують на значне скорочення за ана-лiзований перюд загально! юлькост проведених контр-ольних заходiв органiв ДАСУ (на 21 134 од., що майже у 9 разiв менше у 2016 р. порiвняно з 2014 р.). Разом з цим все менша юльюсть об'eктiв пiдпадаe i пiд проведення державного фшансового аудиту: 218 од. - у 2014 р., 139 од. - у 2015 р., 122 од. - у 2016 р. Загалом !х юльюсть за 2014-2016 рр. скоротилася на 96 од., що свцчить про вцсутшсть постшного та ефективного мониторингу з боку оргашв ДАСУ, наявшсть передумов погiршення
Таблиця 1
Стан проведення державних фшансових аудитiв виконання бюджетних програм за 2014-2016 рр. та 1-й квартал 2017 р.
Показник Р!к
2014 2015 2016 Очень - березень 2017 р.
Кiлькiсть (фактiв, об'еклв контролю), од Сума, всього, тис. грн Кшьккть (факлв, об'еклв контролю), од Сума, всього, тис. грн Кшьккть (факпв, об'еклв контролю), од Сума, всього, тис. грн Кшьккть (факлв, об'еклв контролю), од . Сума, всього, тис. грн
Проведено контрольних заходiв (всього), у тому чиш: 23 802 х 4 002 х 2 668 х 710 х
- державних фшансових аудипв виконання бюджетних програм 31 х 24 х 19 х 8 х
- державних фшансових аудипв виконання мкцевих бюдже^в 40 х 18 х 17 х 3 х
- державних фшансових аудипв дiяльностi суб'eктiв господарювання державного сектора економки 147 х 97 х 86 х 62 х
<
2 ш
Джерело: складено за [13].
фшансово-бюджетно! дисциплши та виникнення ряду порушень при використаннi бюджетних коштiв, державного i комунального майна, виконанш бюджетних програм тощо.
Державнi фiнансовi аудити бюджетних програм, проведенi протягом 2015-2016 рр. i I кварталу 2017 р. шдроздками Державно! фшансово! шспекци та Державно! аудиторсько! служби Укра!ни, були спрямованi на визначення:
+ ефективностi виконання бюджетних програм, спрямованих на фiнансування експлуатаци державного водогосподарського комплексу та управлiння водними ресурсами; + ефективност виконання бюджетних програм i заходiв, спрямованих на реалiзацiю проекту цкьових екологiчних iнвестицiй «Комплексна модернiзацiя вагошв типу «Е» та його модифь каци з впровадженням асинхронного тягового приводу на КП «Ки!вський метрополитен».
Пiд час проведення державних фшансових аудитiв виконання мiсцевих бюджетiв у 2016 р. державними аудиторами ДАСУ встановлено ряд порушень (табл. 2).
Державш фiнансовi аудити дшльносп суб'ектш господарювання, проведенi пiдроздiлами Державно! фшансово! iнспекцi! та Державно! ау-ько! служби Укра!ни протягом 2015-2016 рр. i I кварталу 2017 р., були спрямоваш на визначення ефек-тивностi дiяльностi: казенних пiдприемств «Юровгеоло-гш» та «Науково-виробничий комплекс «1скра»; публiч-них акцюнерних товариств: «Ки!вський завод «Радар» Державного концерну «Укроборонпром», «Львiвська вугкьна компанш», «Хмельницькобленерго», «Державна акцiонерна компанш «Укра!нське видавничо-полiграфiчне об'еднання» тощо; державних шдпри-емств: «Нацiональна енергетична компанш «Укренер-го», «Харкiвське конструкторське бюро з машинобуду-вання iм. О. О. Морозова», «Микола!вський морський
Таблиця 2
Результати проведення державного фшансового аудиту виконання мiсцевих бюджелв у 2016 р.
Бюджет
Перiод, за який проводився державний фшансовий аудит
Результати
Бюджети Микола'вського району Львiвсько''' областi
2013-2015 рр. i I квартал 2016 р.
Встановлено втрати доходiв мкцевих бюджетiв на загальну суму 5613,9 тис. грн, неефективне використання кош^в - 2332 тис. грн i резерв щорiчних додаткових надходжень - 474,7 тис. грн. Через недостатнш рiвень контролю щодо повноти надход-ження платежiв до мкцевих бюджетiв за перiод з 01.01.2013 р. по 01.04.2016 р. у результат списання недоимок за платежами мкцевим бюджетом втрачено можливих надходжень на суму 358,1 тис. грн. Через незастосування заходiв щодо внесення змш до договорiв оренди землi в частинi збiльшення орендно'' ставки мiсцевими бюджетами району втрачено доходiв за дослiджуваний перiод на суму 446,7 тис. грн. Несвовчасне укладання органами мкцевого самоврядування договорiв оренди землi з 5-ма землекористувачами i невнесення змiн до договорiв оренди землi вiдповiдно до нормативно'' грошово''' оцiнки та сплата орендно'' плати за недiючими ставками призвели до втрат доходiв мкцевих бюджетiв на загальну суму 2456,4 тис. грн. У результат неефективносп управлiння комунальним майном встановлено втрати районного бюджету за дошджуваний перюд розрахунко-во на суму 310,2 тис. грн та ш.
Бюджет м. Ужгорода
Закарпатсько'''
областi
за 2014-2015 рр. i I квартал 2016 р.
Встановлено неефективне здшснення використання земельного фонду мiста, внаслiдок чого мiським бюджетом недоотримано доходiв розрахунково на суму 7621,5 тис. грн. Вщсутшсть належ-ного облiку комунального майна, недотримання вимог Методики розрахунку та порядку використання плати за оренду майна, неналежний контроль за укладанням договорiв оренди призвели до розрахункових втрат доходiв бюджету на суму 495,2 тис. грн. Внашдок нездшснення належного контролю за надходженням кош^в вщ пайових внесюв на розвиток Ыженерно-транспортно! та тонально! iнфраструктури та незастосування штрафних санкцiй Управлiнням мiстобудування та архггектури Ужгородсько''' мкько! ради свовчасно не отримано 442,6 тис. грн. надходжень до бюджету. Недотримання вимог Бюджетного кодексу Укра'ни в частит неукладання договорiв про передачу кошпв мiж мiсцевими бюджетами призвело до втрати доходiв мкького бюджету в дослiджуваному перiодi на суму 16521,5 тис. грн та ш.
Джерело: складено за [13].
торговельний порт», «Бар'ер», «Конструкторське бюро «Артилершське озброення», «Укрпошта» та його струк-турних пiдроздiлiв, «1нформ-Ресурси», «Нацiональний спортивний комплекс «Олiмпiйський», а також 24-х аг-ролiсогосподарських пiдприeмств.
За результатами державних фiнансових аудитiв бюджетних програм, мГсцевих бюджетiв та дiяльностi суб'екйв господарювання державного сектора економГ-ки загальш обсяги надходжень коштiв внаслГдок впро-вадження (врахування) пропозицiй та рекомендацш державних аудиторiв склали понад 18,9 млн грн, з яких: 1,4 млн грн надшшло до державного бюджету, 15,7 млн грн - до мГсцевих бюджейв усГх рiвнiв та майже 1,8 млн грн - безпосередньо суб'ектам господарювання.
Протягом 2016 р. за результатами державних фь нансових аудитiв органами ДАСУ забезпечено наповне-ння державного та мГсцевих бюджетiв у сумi понад 20,7 млн грн, що на 9,3% перевищуе вiдповiднi даш 2015 р. Разом з цим, бГльше як 95% з цих коштiв - надходження до мГсцевих бюджетiв.
У результатi проведення державних фшансових аудитiв за перiод йчень - березень 2017 р. органами ДАСУ забезпечено наповнення державного та мГсцевих бюджетГв загалом на суму майже 59,2 млн грн, що майже втричi перевищуе вцповцш даш 2016 р.
У рамках проведення аудиту окремих господар-ських операцш у суб'ектiв господарювання державного сектора економжи в результатi належного реагування об'ектГв контролю на застереження державних аудито-рiв упереджено незаконне та неефективне витрачання державних ресурйв на загальну суму: 307,9 млн грн у 2015 р., 275,9 млн грн у 2016 р. i 515,5 млн грн протягом I кварталу 2017 р.
Загалом державними аудиторами ДАСУ за результатами проведених державних фшансових аудипв в аналiзованому перiодi визначено наявшсть ряду проблем i недолшв управлiння державними ресурсами, встановлено численш випадки незаконного та неефек-тивного витрачання бюджетних коштГв, а також Гсну-вання суттевих резервiв для наповнення доходно! бази мiсцевих бюджетiв, що негативно впливають на повно-ту формування бюджетГв та не забезпечують належно! ефективностi витрачання бюджетних ресурсiв.
Сьогодш ще й досi iснують численш проблеми, пов'язаш з органiзацiею i проведенням державного фГ-нансового аудиту, яю перешкоджають реалiзувати всi його функцюнальш завдання в повному обсязь Зокре-ма, це вiдсутнiсть:
+ едино визнаних принципiв, процедур i методики проведення державного фшансового аудиту; + програмного забезпечення аудиторського про-цесу;
+ чiтко прописаних функцш аудиторiв, !х прав, етичних норм дiяльностi, обов'язкiв i вГдповГ-дальностц
+ перелiку користувачiв шформаци, яка буде отримана за результатами державного фшансо-вого аудиту;
+ едино встановлених форм вихiдних (робочих) документiв, якi мають складатися за результатами державного фшансового аудиту; + критерив вибору об'ектГв аудиту та нерегульо-
вашсть цiеI процедури; + врегульованостi взаемовГдносин мiж органами ДАСУ та шшими органами, якi також проводять державний фГнансовий контроль, з питань при-значення i проведення державного фшансового аудиту та використання його результатГв та Гн.
Усе це вказуе на необхГдшсть пошуку шляхiв удо-сконалення методики проведення державного фшансового аудиту, особливо щодо мошторингу та облiку стану впровадження (реалшаци) пропозицiй за результатами проведених державних аудитiв, вiдображених в ауди-торському звт.
Н
а нашу думку, декларатившсть положень, якi стосуються порядку оргашзаци та проведення -державного фшансового аудиту, визначае необ-хiднiсть правового закршлення методики проведення державного фшансового аудиту шляхом прийняття за-конодавчого акту (Закону Украши) про державний фi-нансовий аудит, яким би було чико визначено:
^ сутшсть державного фiнансового аудиту, його
мету, завдання i функцП; ^ види (напрямки) державного фшансового аудиту, !х предмет та об'екти; + принципи i вимоги до проведення державного
фшансового аудиту; + методи i форми проведення державного фшансового аудиту залежно в1д конкретного його виду; + суб'ектiв державного фiнансового аудиту, вимоги до рiвня !х професiйноI компетенцЦ, !х функцИ та завдання; ^ обов'язки та в^повцальшсть ус1х учасникiв
державного фшансового аудиту; + порядок взаемодГ! суб'ектiв аудиту мiж собою та органами влади й управлшня, правоохорон-ними органами та гн.; + порядок оформлення матерГалГв на кожному з етапГв державного фГнансового аудиту та за результатами його проведення загалом; + механГзм монГторингу та облГку стану впровадження (реалшаци) пропозицш за результатами проведених державних аудитГв; ^ порядок та механГзм виршення конфлГктних ситуацш за наслГдками проведення державного фГнансового аудиту тощо.
В умовах децентралшаци влади Г реформи мГсцево-го самоврядування, на нашу думку, важливим е побудова Г схвалення на законодавчому рГвш сучасно! моделГ проведення державного фГнансового аудиту на мГсцевому рГвш, яка б вГдповГдала вимогам бвропейського Союзу [17, с. 38].
При цьому фшансовий аудит за витрачанням ко-штГв мГсцевих бюджетГв та трансфертГв з мГсцевих бю-джетГв будуть здГйснювати внутршш служби контролю та аудиту у складГ мГсцевих органГв влади та аудитори в бюджетних установах; за використанням трансфертГв з
державного бюджету мкцевим бюджетам - уповнова-жеш представники Мiнiстра фiнансiв Укра!ни (державнi аудитори - працiвники ДАСУ).
Результативне здшснення законодавчо регламен-тованого державного фшансового аудиту в УкраМ ви-магае:
1) внесення змiн i доповнень до iснуючо! законодавчо! та нормативно-правово! бази з питань державного фшансового контролю та аудиту;
2) розробки й затвердження едино! концепци роз-витку державного фшансового аудиту в УкраМ, стан-дартизаци його форм i методiв;
3) прийняття стандартiв здiйснення державного фшансового аудиту для створення дiевого мехашзму протиди правопорушенням i зловживанням у сферi ви-користання бюджетних коштiв, державного i комуналь-ного майна [17, с. 37];
4) дотримання мiжнародних принцишв фшансо-вого контролю на державному та регюнальному рiвнях, адаптаци системи державного фшансового аудиту до европейських вимог [17, с. 37];
5) розробки едино! системи ощнювання резуль-тативностi виконання бюджетних програм на основi показниюв !х виконання та ефективностi дшльносй бюджетних установ i органiзацiй за кшцевими результатами;
6) удосконалення кадрового забезпечення системи державного фiнансового аудиту (подготовка, перешдго-товка та шдвищення квалiфiкацi! кадрiв вiдповiдно до нових квалiфiкацiйних вимог та методик) [17, с. 37];
7) затвердження стандарпв професшно! етики державних аудиторiв з урахуванням найкращо! мiжна-родно! практики;
8) покращання матерiально-технiчного, наукового та iнформацiйно-аналiтичного забезпечення функщону-вання системи державного фшансового контролю [12];
9) використання ризикоорiентованого шдходу при виборi об'ектiв перевiрки серед бюджетних шдпри-емств, установ, оргашзацш i пiдприемств, що викорис-товують бюджетнi фiнансовi ресурси або державне май-но [6, с. 33].
В умовах активного впровадження комп'ютерних програм та технологий в уа сфери суспiльно-економiчного життя для подальшого вдосконалення методики прове-дення державного фшансового аудиту важливо забезпе-чити створення едино! автоматизовано! шформацшно-аналiтично! бази аудиторсько! перевiрки, що сприятиме спрощенню взаемоди мiж державними аудиторами та об'ектом аудиту, прискорить обмш документами мiж органами влади на уск рiвнях управлшня.
Завдяки здiйсненню трансформацiй у системi державного фiнансового аудиту та його вдосконаленню за вiдповiдними напрямками буде забезпечено ефективне i рацюнальне використання державних фiнансiв, якi е життево необхцними для стабкьного розвитку нашо! держави та !! громадян.
ВИСНОВКИ
У результатi проведеного дослцження нами було визначено, що ключове мiсце серед iнструментiв дер-
жавного фшансового контролю займае державний фЬ-нансовий аудит. BiH вцирае важливу роль у процесi використання бюджетних коштгв i державного майна, дае майже необмежеш можливост для оцiнки ефективностi управлiння мкцевими бюджетами, суб'ектами господа-рювання та виконання бюджетних програм.
Протягом останнк рокiв у системi державного фшансового аудиту в УкраМ все бкьше проявляють-ся проблеми нормативно-правового, оргашзацшно-технiчного, iнформацiйного та кадрового характеру. Через це питання вдосконалення (трансформацГ!) методики проведення державного фшансового аудиту органами ДАСУ е актуальним та потребуе виргшення в най-ближчому майбутньому.
Проведений аналгз свгдчить, що, незважаючи на наявнг проблеми та недолгки системи державного фшансового контролю як у цглому, так i в розргзг його складово! - державного фшансового аудиту, !х розвиток вгдбуваеться в напрямг, що вгдповгдае мгжнароднгй практицг. Водночас, завдяки послгдовному впровадженню вищеподаних пропозицш, спрямованих на побудову сучасно! моделг державного фгнансового аудиту европейського зразка, буде створено передумо-ви для суттевого шдвищення результативностг контрольно! дгяльностг державних аудиторгв (працгвникгв органгв ДАСУ), формування потужного гнструменту забезпечення держави i суспгльства якгсною, об'ективною шформащею, необхiдною для шдвищення ефективност державного управлiння й прийняття важливих управ-лшських рiшень на всгх ргвнях влади.
Практичне значення отриманих результатiв до-слiдження полягае в можливост !х використання при вдосконаленш кнуючо! моделi державного фшансового аудиту в УкраМ на державному та мкцевому ргвнях, а також при викладанш дисциплш спещальност «Облж i оподаткування». ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Александрович О. О. Модерыза^я системи державного фiнансового контролю УкраГни в KOHTeKCTi iмплементацií свГтового досвiду. Актуальн проблеми державного управл'ння.
2015. № 2. С. 192-202.
2. Вацлавський О. I. Питання вдосконалення державного фшансового аудиту в УкраТш. Наука молода: зб. наук. пр.
2016. № 24. С. 41-47.
3. Господарський кодекс УкраГни вщ 16.01.2003 р. № 436-IV (3i змшами i доповненнями вщ 19.04.2012 р.). URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/436-15/ed20120524
4. Дшань Л. В., Голуб Ю. О., Синюпна Н. В. Державний аудит: навч. посiб. КиГв: Знання, 2011. 503 с.
5. Деяк Я. Мiжнародний i зарубiжний досвiд оргашза-цГГ державного фшансового контролю. Ф'шансовий контроль. 2014. № 11. С. 52-57.
6. Есманов О. М. Реформування системи державного фшансового контролю в УкраТш. Б'знес 1нформ. 2012. № 12. С. 32-34.
7. Закон УкраГни «Про основы засади здшснення державного фшансового контролю в УкраГнЬ вщ 26.01.1993 р. № 2939-Х11 (зГ змшами i доповненнями вщ 28.12.2015 р.). URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2939-12
8. Закон Укра'ши «Про управлшня об'сктами державно! власностi» вiд 21.09.2006 р. № 185-V (3i змiнами i доповненнями вiд 15.01.2011 р.). URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/185-16/ed20110115
9. IroHiH Р. В., Чорна I. В. Деяк аспекти проведення державного фшансового аудиту як рiзновиду державного фшансо-вого контролю. Наше право. 2014. № 5. С. 183-188.
10. Лядова Ю. О. Класифка^я державного аудиту як складово''' державного фшансового контролю. Економка: реал'й часу. 2015. № 4. С. 27-32.
11. Москалець С. Державний фшансовий аудит. Шляхи пщвищення ефективносп. Фшансовий контроль. 2013. № 2. С. 40-43.
12. Напрямки удосконалення державного фшансового контролю в Украшк URL: http://www.rusnauka.com/17_ AND_2010/Economics/68822.doc.htm
13. Офщшний сайт Державно'' аудиторсько''' служби Укра'ши. URL: http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/477 04;jsessionid=5CBB03D233C40A23D7F74B74F9422607
14. Наказ МУстерства фiнансiв Укра'ши «Про затвер-дження Стратеги Державно'' контрольно-ревiзiйноl' служби в УкраГш на 2003-2005 роки» вщ 26.11.2002 р. № 997. URL: http:// ua-info.biz/legal/basene/ua-cmemxe.htm
15. Пiхоцький В. Ф. Зарубiжний досвiд органiзацi''' державного фшансового контролю та можливiсть його викорис-тання в Украшк Економкт. 2016. № 1. С. 31-34.
16. Редько I. А., Закалшська К. О. Державний фшансовий аудит як форма фшансового контролю. URL: http://www. nbuv.gov.ua/ http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=19785
17. Ромашв €. М., Долбнева Д. В. Необхiднiсть та напрямки удосконалення системи державного фшансового контролю в УкраМ як вимога сьогодення. ScienceRise. 2016. № 2/1. С. 35-38.
18. Слободяник Ю. Б. Формування системи державного аудиту в Укра'шЬ монографiя. Суми: ФОП Наталуха А. С., 2014. 321 с.
Liadova, Yu. O. "Klasyfikatsiia derzhavnoho audytu yak skla-dovoi derzhavnoho finansovoho kontroliu" [Classification of state audit as a component of state financial control]. Ekonomika: realii chasu, no. 4 (2015): 27-32.
Moskalets, S. "Derzhavnyi finansovyi audyt. Shliakhy pidvy-shchennia efektyvnosti" [Public financial audit. Ways to improve efficiency]. Finansovyikontrol, no. 2 (2013): 40-43.
"Napriamky udoskonalennia derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini" [Directions of improvement of the state financial control in Ukraine]. http://www.rusnauka.com/17_AND_2010/ Economics/68822.doc.htm
Ofitsiinyi sait Derzhavnoi audytorskoi sluzhby Ukrainy. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/47704;jsessionid= 5CBB03D233C40A23D7F74B74F9422607
Pikhotskyi, V. F. "Zarubizhnyi dosvid orhanizatsii derzhavnoho finansovoho kontroliu ta mozhlyvist yoho vykorystannia v Ukraini" [Foreign experience in the organization of state financial control and the possibility of its use in Ukraine]. Ekonomist, no. 1 (2016): 31-34.
Redko, I. A., and Zakalinska, K. O. "Derzhavnyi finansovyi audyt yak forma finansovoho kontroliu" [State financial audit as a form of financial control]. http://www.nbuv.gov.ua/http://nauka. kushnir.mk.ua/?p=19785
Romaniv, Ye. M., and Dolbnieva, D. V. "Neobkhidnist ta napriamky udoskonalennia systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini iak vymoha syohodennia" [Necessity and direction of improvement of the system of state financial control in Ukraine as a requirement of the present]. ScienceRise, no. 2/1 (2016): 35-38.
Slobodianyk, Yu. B. Formuvannia systemy derzhavnoho audytu v Ukraini [Formation of the system of state audit in Ukraine]. Sumy: FOP Natalukha A. S., 2014.
Vatslavskyi, O. I. "Pytannia vdoskonalennia derzhavnoho finansovoho audytu v Ukraini" [The issue of improving the state financial audit in Ukraine]. Nauka moloda, no. 24 (2016): 41-47.
REFERENCES
Aleksandrovych, O. O."Modernizatsiia systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu Ukrainy v konteksti implementatsii svitovo-ho dosvidu" [Modernization of the system of state financial control of Ukraine in the context of implementation of world experience]. Aktualniproblemy derzhavnoho upravlinnia, no. 2 (2015): 192-202.
Deiak, Ya. "Mizhnarodnyi i zarubizhnyi dosvid orhanizatsii derzhavnoho finansovoho kontroliu" [International and foreign experience of organization of state financial control]. Finansovyi kontrol, no. 11 (2014): 52-57.
Dikan, L. V., Holub, Yu. O., and Syniuhina, N. V. Derzhavnyi audyt [State Audit]. Kyiv: Znannia, 2011.
Esmanov, O. M. "Reformuvannia systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini" [Reform of the system of state financial control in Ukraine]. BiznesInform, no. 12 (2012): 32-34.
Ihonin, R. V., and Chorna, I. V. "Deiaki aspekty provedennia derzhavnoho finansovoho audytu yak riznovydu derzhavnoho fi-nansovoho kontroliu" [Some aspects of public financial audit as a kind of public financial control]. Nashepravo, no. 5 (2014): 183-188.
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/2939-12
[Legal Act of Ukraine] (2002). http://ua-info.biz/legal/ basene/ua-cmemxe.htm
[Legal Act of Ukraine] (2003). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/436-15/ed20120524
[Legal Act of Ukraine] (2006). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/185-16/ed20110115
