CC BY
8
УДК 336.13
АНАЛ1З СТАНУ ТА ПЕРСПЕКТИВИ ОРГАЖЗАЦП ДЕРЖАВНОГО ВНУТР1ШНЬОГО Ф1НАНСОВОГО контролю в уМОвах РЕфОРМувАННя державного Ф1НАНСОВОГО
КОНТРОЛЮ УКРА1НИ
© 2016 дейнеко е. в.
УДК 336.13
Дейнеко €. В. Аналiз стану та перспективи оргашзацп державного внутрiшнього фiнансового контролю в умовах реформування державного фшансового контролю УкраТни
Метою cmammi е анал'в стану та об(рунтування перспектив оргашзацп державного внутршнього фшансового контролю в умовах реформування державного фшансового контролю в УкраЫ. Для досягнення мети було дотджено ретроспективш звти Державноi фiнансовоi шспекцн, ям знаходяться в публичному доступi, що дозволило виявити деяк тенденци, ям характеризують стан державного внутршнього фшансового контролю, та визначити певш перспективи його розвитку. Встановлено фрагментаршсть та непотдовшсть впровадження задекларованих заход'ю. Перспективними напрямками досл'джень е теоретичш розробки детал'вованих оргамзацшних структур i контрольних заход'в у бю-джетних установах з урахуванням мети державного внутршнього фшансового контролю. Ключов'! слова: внутр'шнш контроль, державний ф'шансовий контроль, державш фшанси. Рис.: 9. Ббл.: 13.
Дейнеко Евген ВалерШович - кандидат економiчних наук, викладач кафедри контролю i аудиту, Харювський нацональний економiчний ушверси-тет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Хармв, 61166, Украша) E-mail: deynekoev@gmail.com
УДК 336.13
Дейнеко Е. В. Анализ и перспективы организации государственного внутреннего финансового контроля в условиях реформирования государственного финансового контроля Украины
Целью статьи является анализ и обоснование перспектив организации государственного внутреннего финансового контроля в условиях реформирования государственного финансового контроля Украины. Для достижения цели были исследованы ретроспективные отчёты Государственной финансовой инспекции, которые находятся в публичном доступе, что позволило выявить некоторые тенденции, характеризующие состояние государственного внутреннего финансового контроля, и определить перспективы его развития. Установлена фрагментарность и непоследовательность внедрения задекларированных мероприятий. Перспективными направлениями исследований являются теоретические разработки детализированных организационных структур и контрольных мероприятий в бюджетных учреждениях с учётом цели государственного внутреннего финансового контроля. Ключевые слова: внутренний контроль, государственный финансовый контроль, государственные финансы. Рис.: 9. Библ.: 13.
Дейнеко Евгений Валерьевич - кандидат экономических наук, преподаватель кафедры контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: deynekoev@gmail.com
UDC 336.13
Deineko E. V. Analysis and Prospects of Organizing the State Internal Financial Control in the Context of Reforming the State Financial Control of Ukraine
The article is aimed at analyzing and substantiating prospects of the State internal financial control in the context of reforming the State financial control of Ukraine. To achieve this, retrospective reports by the State Finance Inspectorate, which are in the public domain, were examined to provide reveal of some trends characterizing the status of the State internal financial control and to determine prospects for its development. Fragmentariness and inconsistency of implementation of the declared activities have been specified. Prospective directions of research are theoretical elaborations of detailed organizational structures and control activities in budgetary institutions, according to the goal of the State internal financial control. Keywords: internal control, State financial control, public finances Fig.: 9. Bibl.: 13.
Deineko Evgen V. - PhD (Economics), Lecturer, Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: deynekoev@gmail.com
Питання ефективност державного фшансового контролю завжди залишаеться першочерговим у процей управлшня державними фшансами, бо саме контрольна функцiя фшанав виступае як протива-га головнш розподкьчш функци, що напряму впливае на ефектившсть використання фшансових ресурав.
Ефектившсть державного фшансового контролю в УкраМ завжди залишалася низькою, про що свцчила наявшсть велико! юлькосп та обсяпв фшансових по-рушень. З метою виправлення тако! ситуацГ! 24 травня 2005 р. розпорядженням Кабшету Мiнiстрiв № 158 [4] було схвалено Концепцш розвитку державного внутршнього фшансового контролю на перюд до 2015 року (далi - Концепцш). У 2009 р. строки Концепци були по-довжено до 2017 р.
Вцповцно до ще! Концепци було запровадже-но новий шдхц до державного фшансового контролю: введено поняття державного внутршнього фшансового контролю, який мктив у собi компоненти внутршнього контролю, внутршнього аудиту та гармошзаци перших двох компонент. Основним компонентом ново! систе-ми державного фшансового контролю став внутршнш контроль, який повинен базуватися на персональны вцповцальност керiвника розпорядника бюджетних кошпв, тобто керiвника бюджетно! установи, який, своею чергою, повинен створити та шдтримувати в1дпов1д-ну систему внутршнього контролю. Роль контрольних оргашв, перш за все Державно! фшансово! шспекци, по-лягатиме в супроводженш цього процесу та паралельнш оргашзаци шституту внутршнього аудиту, який спря-
мований на розгляд ефективност системи внутршньо-го фшансового контролю, створено! керiвниками окре-мих бюджетних установ.
УсГ цi iнституцiональнi змiни повиннi змктити акценти з наступного фiнансового контролю (шспекту-вань у формi ревiзiй) до поточного та попереднього фь нансового контролю (аудитiв та контрольних заходiв у межах внутрiшнього контролю). Таю кардинальш змiни сприятимуть попередженню фiнансових порушень, а не тгльки !х виявленню вже пiсля !х фактичного скоення.
На сьогоднi проблемою оргашзаци внутрiшнього контролю в бюджетних установах займаеться велика кiлькiсть вчених, серед яких: Г. М. Азаренкова [1], Н. Г. Ви-говська [2], Н. В. Винниченко [3], Л. В. Джань [7], Н. В. Шевченко [9], Ю. В. Нескородев [5], Л. Грехем [1о], Б. Мгхерда [11], В. Уоллес [13] та багато шших.
Метою стати е аналiз стану та обгрунтування перспектив оргашзаци державного внутршнього фь нансового контролю в умовах реформування державного фшансового контролю Укра!ни.
Для досягнення мети було дослужено ретро-спективнi звiти Державно! фшансово! iнспекцi!, якi зна-ходяться в публiчному доступi, що дозволило виявити деяю тенденцГ!, якi характеризують стан державного внутршнього фшансового контролю та визначити певш перспективи його розвитку.
Основною тенденцш протягом останнгх рокГв було поступове, проте дуже значне зниження загально! кглькостГ контрольних заходiв (рис. 1).
Доречно зауважити, що протягом перюду обсяг фь нансових ресурсГв, охоплений контрольними заходами, не був однаковим Г варшвався в межах вГд 308470881,66 тис. грн у 2007 р. до 1053232 916,17 тис. грн у 2014 р.
(у 2015 р. спостерГгалося зниження до 754313536,11 тис. грн), що в середньому становить бгльше, шж 44 000 тис. грн на один контрольний захгд.
Доцгльно дослГдити також структуру проведених контрольних заходГв за цей перюд (рис. 2).
Як бачимо з рис. 2, у структурГ контрольних заходГв за дослГджуваний перюд превалюе шспектування у формГ ревГзГ! (бкьше 90% заходГв), ГншГ ж заходи носять поодинокий характер. У 2014 р., за рахунок загально! кглькостГ контрольних заходГв, ситуацш дещо змГнилася, Г частка ревГзГй впала до майже 40% при кгльюсному зна-ченнГ бкьше 9000 заходГв, що вГдповгдае рГвню 2012 р. Загальне ж збгльшення вГдбулося за рахунок перевГрки державних закупГвель, ккьюсть яких досягла 13688 оди-ниць. При цьому кглькГсть державних фшансових аудитГв залишаеться незмГнною, у середньому на рГвш 250 заходГв на рж. У 2015 р. структура контрольних заходГв знову повернулася до стандартного для Укра!ни вигляду, що свгдчить про те, що 2014 р. був скорше виключенням.
Тобто, можна зробити висновок, що заходи, яю вчиняються Державною фГнансовою шспекщею, мають переважно наступний характер, що не вгд-повГдае вимогам КонцепцГ!.
Для дослГдження ефективностГ виконаних заходГв, доцгльно розглянути також кглькГсть та обсяги фшансових порушень, яю були виявлеш в процесГ здшснення розглянутих контрольних заходГв (рис. 3).
Як бачимо з рис. 3, кглькГсть виявлених фшансових порушень, незалежно вгд обсягГв контрольних заходГв, невпинно знижуеться, при цьому обсяги цих порушень залишаються незмшними та достатньо високими. Суттево вгдокремлюеться статистика 2010 р., де велик
16375,00 17563,00
4002
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Р1к Рис. 1. Динамка кшькосп контрольних заходiв у 2007-2015 рр. [6]
Структура заход1в, %
100 т 80 60 40 -20 -
0
¡553
553
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Р1к
□ 1нспектування (ревизп) В Перев1рка закутвель
□ Державы ф1нансов1 аудити ■ 1ншм
Рис. 2. Структура контрольних заходiв у 2007-2015 рр. [6]
Тис. грн
Шт.
14352
35127007,15
12830
11633
4128
3703085,65 2205312,68 3435538,78
I-1
5407740,18
7583879,64 3727857,27 3689178,16
3056 3870585,34
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015 Р1к
| I Обсяги фшансових порушень, тис. грн ^О- Кшьюсть виявлених порушень, шт.
Рис. 3. Динамка кшькосп та обсягiв виявлених фшансових порушень у 2007-2015 рр. [6]
обсяги порушень пов'язаш, перш за все, Гз виявленням великих порушень у декглькох державних монополГстГв, яю склали майже 90 % обсягш порушень. В середньо-му ж, обсяг виявлених порушень ргдко перевищуе 500 тис. грн на один контрольний захгд. У 2015 рощ обсяг виявлених порушень на один контрольний захгд збгль-шився до майже 1 300,00 тис. грн, проте, якщо врахувати загальноекономГчш тенденцГ!, пов'язанГ Гз ГнфляцГею та шшими процесами, що знижують купГвельну спромож-нГсть нацГонально! валюти, можна зробити висновок про те, що ефектившсть контрольних заходГв залиша-еться вкрай низькою.
Ккьюсть притягнутих до адмГнГстративно! вгдпо-вГдальностГ осГб, дГ! або бездшльшсть яких призвели до фшансових порушень, також знижуеться (рис. 4). При цьому, варто також закцентувати увагу на тому, що у сумовому виразГ вГдповгдальшсть посадових осГб в се-редньому дуже мала та складае усього 0,2 тис. грн на одну особу. Таю суми вГдповгдальностГ е не суттевими у порГвнянш з втратами бюджетних коштГв, якГ припус-каються державними органами та керГвниками бюджет-них установ.
Ситуацш, яка наведена на рис. 4, свгдчить, у тому числГ, про те, що базовий принцип, задекларований у
Оаб
35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000 0
КонцепцГ!, не виконуеться. Усе це не сприяе встанов-ленню реально! вГдповгдальностГ розпорядникГв бюджетних коштГв, що ставить пГд сумшв саму можливГсть ефективного впровадження внутршнього фГнансового контролю та його подальшого функцГонування.
Отже, основними тенденцшми розвитку державного фГнансового контролю в УкраМ е знижен-ня ефективностГ контрольних заходГв, якГ при цьому носять виключно наступний характер, а також повГльне та непослГдовне застосування задекларова-них у КонцепцГ! пГдходГв до державного внутрГшнього фГнансового контролю, що не сприяе впровадженню нових форм контролю, якГ дозволили б Г виявляти, Г по-переджати фГнансовГ порушення.
Розглянуп негативнГ тенденцГ! е результатом не-досконалостей, яке мають мГсце також Г на теоретичному рГвнГ.
Масштабш заходи з ГмплементацГ! задекларованих у КонцепцГ! ГнституцГйних змГн не проводяться. Статистика з цього приводу, якщо Г Гснуе, проте не знаходить-ся в публГчному достуш. Але, виходячи з офщшних пла-нГв та новин, опублГкованих на офГцГйному сайтГ Державно! фГнансово! ГнспекцГ! [6], мае мГсце спрямування
2011
2012
2013
2014
2015 Р"К
Притягнуто до адм1н1стративно! в1дпов1дальност1, ос1б Сума адмЫктративно! в1дпов1дальност1, тис. грн
Рис. 4. Динамка по адмшктратившй вщпов^альносп посадових осiб, якi припустили фiнансовi порушення [6]
багатьох зусиль на шдвищення квaлiфiкaцu пращвниюв контрольних оргашв з метою впровадження в дшль-шсть лише деяких елементiв, наприклад, внутpiшньoгo аудиту. З цього приводу проводяться консультаци та на-вчання i3 залученням шоземних фaхiвцiв.
Втiм, заходам, що стосуються розвитку такого компонента державного внутршнього фiнaнсoвoгo контролю, як внутpiшнiй контроль, не придкяеться до-статньо'1 уваги. Це е дуже суттевим недолжом через те, що саме внутршнш контроль лежить в oснoвi запропо-нованих Кoнцепцiею iнституцiйних змiн.
Це вцбуваеться, перш за все, через вцсутшсть прийнятно'1 нормативного та наукового шдгрунтя, яке повинно мiстити обгрунтування вiдпoвiдaльнoстi кеpiв-ника бюджетно'1 установи, опис елеменпв системи внутршнього контролю, який повинен створити кеpiвник, методичне забезпечення процесу такого створення та мехaнiзми контролю за цим процесом з боку Державно! фшансово! шспекци.
Для розгляду перспектив реформування державного фшансового контролю в УкраМ неoбхiднo розгля-нути певнi теоретичш положення.
Осккьки Кoнцепцiею як напрямок реформування обрано европейський зразок, доцкьно розгляну-ти oснoвнi теopетичнi положення концепци PIFC {Public Internal Financial Control). бвропейська практика [8] пояснюе сам теpмiн «система державного внутршнього фшансового контролю» таким чином:
f державний - означае те, що вш охоплюе всi види дшльност державного сектора на проти-вагу контрольним процедурам i аудитам у приватному секторц f внутршнш - охоплюе контрольш процедури, якi здшснюються центральними i децентpaлi-зованими урядовими органами на противагу зoвнiшньoму контролю, який здшснюеться органом поза урядом, наприклад, Нацюналь-ним судом aудитopiв, Судом рахунюв, iншими контролюючими органами вищого piвня або парламентом; f фшансовий - пiдкpеслюе характер (адмшстра-тивний, упpaвлiнський або бюджетний) видiв дiяльнoстi, що пiдлягaють пеpевipцi; f контроль - означае всi заходи для огляду цко! гaлузi фшансового управлшня, надаючи уряду можливкть «управляти» сво!ми фiнaнсaми
(тому охоплюючи всi iнструменти контролю, як, наприклад, попереднш контроль та аудити); + система - означае те, що контроль охоплюе ш-ституцГ!, штат, навчання, навчальнi процедури, методологiю, звггшсть, зобов'язання, санкцГ! та стягнення.
Як свцчить мiжнародна практика [8], iснуе рiзни-ця мiж двома рiзними школами внутршнього контролю. Перша i бкьш традицiйна характеризуеться делего-ваними, але централiзованими функцiями контролю, яю зосереджувалися на поточних або попереднк контрольних процедурах. Спецiально створеш органiзацГ! або фь нансовi контролери шд керiвництвом центрального органу, як, наприклад, Мшстерства фiнансiв, виконували функцiю контролю. Керiвники покладалися на служби централiзованого контролю при прийнятт фiнансових рiшень; таким чином, концепцiя вiдповiдальностi керiв-ника зовсiм не була розвинена. Децентралiзований внутршнш аудит не вiдiгравав жодно! роль фiнансовий аудит здiйснювався подальшими фiнансовими контролерами або шспекторами, а незалежний системний аудит не кнував. Це вiдомо як латинський (наполеошвський або середземноморський) пiдхiд, для якого характерний попереднш контроль третьою стороною. Такий шдхц застосовувався в деяких випадках у Бельги, Франци, 1тали, ГрецГ!, ПортугалГ! та 1спанГ! (рис. 5).
Латинський пiдхiд втрачае позици, осккьки вiн вже не вважаеться вцповцним сучасним мiж-народним стандартам. Багато кра!н, якi його використовують, вже провели або планують реформи, розвиваючи вцповцальшсть керiвника та внутршнш аудит, роздкяючи внутрiшнiй аудит вц iнспектування i пiдпорядковуючи попереднiй фшансовий контроль шд вiдповiдальнiсть керiвника.
Цим реформам сприяли три окремi поди. По-перше, приклад кращо! практики прийшов вц керiвни-цтва приватного сектора. По-друге, з'явилися вимоги 6С в частиш того, що конкретнi правила внутршнього контролю та аудиту управлшня коштами 6С повинш впроваджуватися нацюнальними контрольними органами. I, по-трете, посилився обмiн iдеями (як на бага-тосторонньому, так i на двосторонньому рiвнях) мiж партнерами з твшншгу (державними службовцями) i консультантами в приватному секторЬ
Друга школа розвивала рiзнi форми урядового корпоративного управлшня (системи, в яких урядовi
Централвоваы ф1нансов1 контролери та ¡нспектори
Попередшй контроль Поточний контроль Наступний контроль
........w ) Г ^———
— -Д¡яльн¡сть бюджетних установ
I
Кертники установ
Рис. 5. Латинський пщхш до державного фшансового контролю
CL
LQ
О
СО О
о о_
о
=п <
<
о
ш
органГзацГ! управляються Г контролюються), у той час як керГвник вГдповГдав за сво! (фГнансовГ) рГшення Г ре-зультати управлГння Г тому нГс вГдповГдальнГсть за роз-виток Г полГпшення систем внутрГшнього контролю. Щоб дати керГвниковГ можливГсть прийняти на себе таю зобов'язання, йому потрГбна Г корисна шдтримка внутрГшнього аудитора. ВнутрГшнГй аудитор оцГнював, чи вГдповГдали системи фГнансового контролю та управлГн-ня керГвника найвищим стандартам, доповГдав вГдповГд-ним чином керГвництву Г робив рекомендацГ! вГдносно полшшення систем. Цей пГдхГд, який базувався на стов-пах повно! вГдповГдальностГ керГвника Г незалежному внутршньому аудитГ, назвали твтчноевропейським тд-ходом, або тдходом вГдповГдальностГ керГвника (рис. 6). Саме цей шдхгд впроваджений у Швеци.
перед схваленням контракту або контрактних засобГв перед виплатами). Це реалГзовано в Укра!нГ в обов'язках Казначейства, яке виконуе деяю функци системи попе-реднього схвалення.
Загальне розумГння майбутньо! системи державного внутрГшнього фГнансового контролю з боку суб'ектГв Гснуючо! системи також викликае певнГ питання.
Так, вГдповГдно до КонцепцГ!, державний внутрГш-нГй фГнансовий контроль повинен забезпечити належне (законне, економГчне, ефективне, результативне та про-зоре) управлГння державними фГнансами Г розглядаеть-ся як сукупшсть трьох складових: внутрГшнього контролю, внутрГшнього аудиту та !х гармонГзацГ!.
Р. Коншг [8] розглядае концепцГю складових державного внутрГшнього фшансового контролю, яка за-
Рис. 6. ^вшчноевропейський пiдхiд до державного фiнансового контролю
ВУкра!нГ належним чином не функцюнуе жодна з наведених моделей, оскГльки не Гснуе характер-них для першо! моделГ централГзованих дГй з боку держави в напряму попереднього контролю. Щодо дру-го! моделГ, единим кроком на шляху до не! стало запро-вадження Гнституту внутршни аудиторГв, проте вимоги до !х децентралГзацГ! не виконувались, як Г вимоги щодо встановлення повно! вГдповГдальностГ керГвникГв бю-джетних установ.
Певним чином, як заходи з попереднього контролю, в УкраМ використовуеться процедура, яка в термГ-нологи 6С мае назву «попередне схвалення третьою стороною». Попередне схвалення третьою стороною -це процедура, при якГй функцГонально незалежна орга-нГзацГя фГнансового контролю (централГзована або де-централГзована) перевГряе Г схвалюе управлГнськГ рГ-шення з фшансовими наслГдками перед виконанням таких ршень [8]. Ця процедура надае можливГсть вгдмови контролером у затвердженнГ рГшення керГвникГв, яка, однак, може бути скасована при певних суворих умо-вах (наприклад, перевГрка наявностГ видкених коштГв
стосовуеться в европейськгй практицг, у дещо гншому розрГзГ (рис. 7).
ВГдповГдно до рис. 7 головною вгдмшшстю скла-дових системи державного внутрГшнього фГнансового контролю, якГ застосовуються в европейськГй практицГ, е розгляд внутрГшнього аудиту як частини внутршньо-го контролю. КонцепцГя, прийнята в Укра!нГ, визначае базовим принципом державного внутрГшнього фГнан-сового контролю - чГтке розмежування внутрГшнього контролю Г внутрГшнього аудиту. ВнутрГшнГй аудит повинен визначати, яким чином здГйснюеться внутрГшнГй контроль, включаючи способи попереднього контролю.
Проте це протирГччя в рамках КонцепцГ! е скорГ-ше термГнологГчним, оскГльки, за термГнологГею 6С, внутрГшнГй контроль подаеться в розумшш «фГнансове управлГння Г контроль», про що зазначено Г в самГй КонцепцГ!. Але ж серед вГтчизняних вчених Г прак-тикГв це протирГччя, частГше за все, присутне, що спри-чиняе недолГки в теоретичних розробках Г практичних д1ях. РозумГння складових державного внутрГшнього фГ-
Державний внутр1шн1й фшансовий контроль
Внутр1шн1й контроль Централ1зований пщроздт гармон1зацГ|
Системи ф1нансового управлшня \ контролю
Функц1онально незалежний внутршшй аудит
Рис. 7. Складовi державного внутршнього фiнансового контролю у европейськш практицi
нансового контролю саме в такому розумшш, як визна-чено на рис. 7, е базовим для подальших зважених д1й.
Щ
ру заходи
о стосуеться внутршнього аудиту, то, на по-гляд м1жнародних теоретиюв i практик1в, п1д цим термшом варто розумiти загальну сферу заход1в щодо наступно! перевiрки бюджетно! установи аудитором (розмiщеним всередиш установи, яка пiдлягае аудиту, але не залежить вiд ïï управлшських функцiй) того, чи узгоджуються системи управлшня та контролю з цкями бюджетно'1 специфiкацiï, правилами i стандартами, у загальному сенсi - з принципами на-лежного фiнансового управлшня. Щ внутрiшнi аудити включають тести на в^дпов^дшсть i дiйснiсть, системш аудити, операцiйнi аудити, аудити шформацшних тех-нологiй i будь-який шший вид наступно'1 верифiкацiï, яку незалежна внутрiшня органiзацiя вважае в^дпов^д,-ною для забезпечення того, щоб керiвництво дотриму-валося фiнансових правил i постанов. Важливим аспектом е установа в цих правилах i постановах адекватного мехашзму зворотно! реакци на отриманi данi та реко-мендаци внутрiшнього аудиту.
Стосовно центрального шдроздку гармонiзацiï, то вiн повинен нести вцповцальшсть за розвиток i по-ширення в державних органiзацiях центрального рiвня методологiй внутрiшнього контролю та внутршнього аудиту, що Грунтуються на мiжнародних стандартах i передовому досвщ. Цей орган координуе впроваджен-ня та подальший розвиток принцишв управлiнськоï шд-звiтностi та внутршнього аудиту в уси управлiнських органах уряду. Як правило, це завдання виконуе Мшс-терство фшанав.
Такий шдхц до визначення основних компо-нентiв виводить на перший план базисний елемент -внутршнш контроль, у тому чит й у вузькому розумшш як системи фшансового управлшня i контролю. Цей елемент рекомендовано оргашзовувати на основi принцишв, визначених COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). Щ принципи описаш у вiдповiднiй концептуальнш основi внутрш-нього контролю [12].
Концептуальна основа передбачае створення та розвиток таких компоненпв системи внутршнього контролю:
+ середовище контролю (чесшсть/етика, людськi
ресурси, фiлософiя); + управлшня, оргашзацшна структура i шдзв1т-шсть);
+ оцiнка ризикiв (цiлi та !х визначенiсть, комуш-кац1я, послцовшсть, вимiр дiяльностi та прю-ритети/ресурси, впровадження i визначення ризикiв);
+ iнформацiя (правильнiсть, своечаснiсть) та ко-
мунiкацiя (внутрiшня i зовнiшня); + контрольна дiяльнiсть (розпод!л обов'язкiв, спостереження, процедурнi методолог!!, служба допомоги, реестрац1я невiдповiдностей i контрольний список фшансових процедур); + мошторинг (роль контролю i аудиту, частота проведення самооцшки, оновлення методолог!! та надання шформаци про недолiки).
Щ компоненти необх1дно впровадити для трьох об'екйв та на чотирьох р1внях (рис. 8).
Визначеш компоненти внутршнього контролю впроваджуються в межах загальних еташв впровадження державного внутршнього фшансового контролю (рис. 9).
На першому еташ мае бути не т!льки сформульо-вано концепцш та розроблено стратегш впровадження, але й забезпечено в1дпов1дне адмшстративне та громад-ське !х обговорення, що повинно сформувати широке розумшня концептуальних засад внутршнього фшан-сового контролю. Саме таке розумшня повинно стати основою для реал1заци наступних еташв впровадження. На цей час в УкраМ не сформовано в1дпов1дного розумшня таких основ, що гальмуе в1дпов1дш реформи.
1нш1 етапи повинш впроваджуватись посл1дов-но, тобто в1дпов1дш закони повинш розроблятися та впроваджуватися лише за умови наявност1 широкого розумшня загально! концепци, оргашзац1я проводитись шсля прийняття закону. Проте навчання можливо про-водити 1 процес1 формування загально! концепци.
На даний час Укра!на знаходиться на першому ета-п1, проте недостатшсть теоретичних розробок 1 загаль-ного розумшня сутност1 системи державного внутршнього фшансового контролю, яка повинна бути сформована в результат! реформування, визначае перспективи реформування:
Рис. 8. Об'екти та piBHi впровадження компоненлв системи внутрiшнього контролю
Рис. 9. Етапи впровадження системи державного внутршнього фшансового контролю
1. Налагодження широкого науково-практичного мГжнародного дГалогу з питань реформування системи державного фГнансового контролю.
2. Формулювання гдеально! моделГ державного внутрГшнього фГнансового контролю.
3. 1нвентаризацш суб'ектГв, об'ектГв та функцГй Гс-нуючо! системи державного фГнансового контролю для чГткого окреслення вГдмГнностей вГд Гдеально!.
4. Поступова децентралГзацГя попереднього Г поточного контролю через збГльшення повноважень та вГдповГдальностГ керГвникГв бюджетних установ.
5. Формування шституту внутршнгх аудиторГв та збГльшення !х незалежностГ поряд Гз вГдповГдним поси-ленням вГдповГдальностГ.
Таким чином, сучасш тенденци державного фшансового контролю полягають у фрагментарности а подекуди Г вГдсутностГ, задекларованих Концеп-цГею ГнституцГйних реформ зГ створення системи вну-трГшнього фГнансового контролю, що за весь перГод !! Гснування не привело до вГдчутних змГн.
Разом з тим широкий мГжнародний досвГд до-зволяе в достатньо короткий термш розпочати яюсно новГ перетворення в системГ державного фГнансового контролю. Через суттеву роль державного фшансового контролю в системГ фГнансГв держави термГново необ-хГдно активГзувати розробки теоретичного та практичного шдгрунтя для найскоршого впровадження схва-лених у КонцепцГ! нових форм державного фГнансового контролю. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Азаренкова Г. М. Шляхи удосконалення державного фшансового контролю в УкраТ'ш: окреслення та обфунтування / Г. М. Азаренкова // Бiзнес 1нформ. - 2013. - № 12. - С. 280-283.
2. Виговська Н. В. Оргашза^я внутршнього контролю та методолопя запровадження : монографiя / Н. В. Виговська. -К. : Поро, 2011. - 176 с.
3. Винниченко Н. В. Сучасний стан розвитку державного внутршнього фшансового контролю в УкраТн / Н. В. Винниченко, Н. В. Шевченко // Проблеми пщвищення ефективносп шфраструктури. - 2010. - Вип. 28. - С. 26-29.
4. Концеп^я розвитку державного внутршнього фшансового контролю на перюд до 2017 року [Електронний ресурс] -Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/158-2005-%й1%80
5. Нескородев Ю. В. Методолопчы аспекти розвитку внутршнього контролю : монографiя / Ю. В. Нескородев. - К. : Фотос. - 2012. - 403 с.
6. Офщшний сайт Державно! фшансово! шспекцп Укра-Тни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.dkrs. gov.ua/kru/uk/index
7. Реформування фшансового контролю в Укран проблемы питання та напрямки Тх виршення : монографiя / За заг. ред. Л. В. Дкань. - Х. : ХНЕУ iм. С. Кузнеця, 2015. - 220 с.
8. Конинг Р. Государственный внутренний финансовый контроль [Електронний ресурс] / Роберт де Конинг. - Режим доступу : www.pifc.eu/translations/Pifc-Russian.pdf
9. Шевченко Н. В. Реформування системи державного фшансового контролю в УкраТш: проблеми та перспективи / Н. В. Шевченко // Вкник украшсько''' академп банювсько! спра-ви. - 2010. - № 2 (29) - С. 34-39.
10. Graham L. Internal Controls: Guidance for Private, Government, and Nonprofit Entities / L. Graham. - Wiley, 2007. - 256 p.
11. Micherda В. Sprawozdawczosc i rewizjafinansowa w ksztattowaniu wiarygodnosci informacji ekonomicznej / Pod re-dakj naukowq prof. dr. hab. Bronistawa Micherdy. - Krakow : Uni-wersytet ekonomiczny w Krakowie, 2007. - 660 s.
12. The 2013C0S0 Framework&SOX Compliance [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.coso.org/docu-ments/COSO 20McNallyTransition 20Article-Final 20C0S0 20Ver-sion 20Proof_5-31-13.pdf
13. Wallace W. Internal Controls Guide / W. Wallace. - CCH; 3 ed., 2005. - 1900 p.
REFERENCES
Azarenkova, H. M. "Shliakhy udoskonalennia derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini: okreslennia ta obgruntuvannia" [Ways of improvement of state Finance control in Ukraine: definition and justification]. Biznes Inform, no. 12 (2013): 280-283.
De Koning, R. P. "Gosudarstvennyy vnutrenniy finansovyy kontrol" [Public internal financial control]. www.pifc.eu/transla-tions/Pifc-Russian.pdf
Graham, L. Internal Controls: Guidance for Private, Government, and Nonprofit Entities. Wiley, 2007.
"Kontseptsiia rozvytku derzhavnoho vnutrishnyoho finans-ovoho kontroliu na period do 2017 roku" [The concept of development public internal financial control for the period up to 2017]. http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/158-2005-%D1%80
Micherda, V. Sprawozdawczosc i rewizja finansowa w ksztal-towaniu wiarygodnosci informacji ekonomicznej. Krakow: Uniwer-sytet ekonomiczny w Krakowie, 2007.
Nieskorodiev, Yu. V. Metodolohichni aspekty rozvytku vnu-trishnyoho kontroliu [Methodological aspects of development of internal control]. Kyiv: Fotos, 2012.
Б1ЗНЕС1НФОРМ № 9 '2016
www.business-inform.net
Ofitsiinyi sait Derzhavnoi finansovoi inspektsii Ukrainy. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/index
Reformuvannia finansovoho kontroliu v Ukraini: problemni pytannia ta napriamky yikh vyrishennia [The reform of the financial control in Ukraine: problems and directions of their solution]. Kharkiv: Vyd-vo KhNEU, 2015.
Shevchenko, N. V. "Reformuvannia systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini: problemy ta perspektyvy" [Reforming the system of state financial control in Ukraine: problems and prospects]. Visnyk ukrainskoi akademii bankivskoi spravy, no. 2 (29) (2010): 34-39.
"The 2013 COSO Framework & SOX Compliance". http:// www.coso.org/documents/COSO20McNallyTransition20Article-Final20COSO20Version20Proof_5-31-13.pdf
Vyhovska, N. V. Orhanizatsiia vnutrishnyoho kontroliu ta met-odolohiia zaprovadzhennia [The internal control organization and methodology of implementation]. Kyiv: Poro, 2011.
Vynnychenko, N. V., and Shevchenko, N. V. "Suchasnyi stan rozvytku derzhavnoho vnutrishnyoho finansovoho kontroliu v Ukraini" [The current state of development of public internal financial control in Ukraine]. Problemy pidvyshchennia efektyvnosti infrastruktury, no. 28 (2010): 26-29.
Wallace, W. Internal Controls Guide: CCH, 2005.
УДК 351.72
НАУКОвО-МЕТОДИЧНИЙ П1ДХ1Д ДО вПРОвАДЖЕННЯ вНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ в СИСТЕМУ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ Ф1НАНСОвО1 БЕЗПЕКИ СУБ'ЕКТШ ГОСПОДАРЮвАННЯ
© 2016 влад1м1рова н. п.
УДК 351.72
Владiмiрова Н. П. Науково-методичний пщхщ до впровадження внутршнього аудиту в систему забезпечення фшансовоТ
безпеки суб'еклв господарювання
Метою статтi е об(рунтування науково-методичного шдходу до впровадження внутршнього аудиту в систему забезпечення фшансово'1 безпеки суб'ект'в господарювання, що дозволяе своечасно Ыагностувати загрози 1х фшансовш безпец та сприяе економному, ефективному та результативному управл'шню державшими ф'шансами. Визначено авторську пози^ю щодо доцiльностiзапровадження внутршнього аудиту за-для забезпечення ф'шансово'1 безпеки на тдприемствах державного i комунального сектор'в (переважна б'шьшкть яких мае систему корпоративного управлшня). Запропоновано науково-методичний тдюд до впровадження внутршнього аудиту в систему забезпечення ф'шансово1 безпеки суб'ект'в господарювання. Перспективою подальших дотджень у даному напрямi е об(рунтування методичнихрекомендацй щодо впровадження внутршнього аудиту в д'тльшсть суб'ект'в господарювання з урахуванням 1х р'юня фшансово:' безпеки задля оптимiзацii ф'шансових потошв останшх та пiдвищення ефективностiуправлшня державшими ф'шансами.
Ключов'1 слова: державший ф'шансовий контроль, внутр'штй контроль, внутр'штй аудит, ф'шансова безпека, забезпечення ф'шансово'1 безпеки, суб'екти господарювання. Рис.: 2. Ббл.: 22.
Владiмiрова Наталiя Петрiвна - асшрантка кафедри контролю i аудиту, Харювський нацональний економiчний ушверситет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Харщ 61166, Украша) E-mail: mosy777777@rambler.ru
УДК 351.72
Владимирова Н. П. Научно-методический подход к внедрению внутреннего аудита в систему обеспечения финансовой безопасности субъектов хозяйствования
Целью статьи является обоснование научно-методического подхода к внедрению внутреннего аудита в систему обеспечения финансовой безопасности субъектов хозяйствования, что позволяет своевременно диагностировать угрозы их финансовой безопасности и способствует экономному, эффективному и результативному управлению государственными финансами. Определена авторская позиция относительно целесообразности внедрения внутреннего аудита с целью обеспечения финансовой безопасности на предприятиях государственного и коммунального секторов (подавляющее большинство которых имеют систему корпоративного управления). Предложен научно-методический подход к внедрению внутреннего аудита в систему обеспечения финансовой безопасности субъектов хозяйствования. Перспективой дальнейших исследований в данном направлении является обоснование методических рекомендаций по внедрению внутреннего аудита в деятельность субъектов хозяйствования с учетом их уровня финансовой безопасности для оптимизации финансовых потоков последних и повышения эффективности управления государственными финансами.
Ключевые слова: государственный финансовый контроль, внутренний контроль, внутренний аудит, финансовая безопасность, обеспечение финансовой безопасности, субъекты хозяйствования. Рис.: 2. Библ.: 22.
Владимирова Наталия Петровна - аспирантка кафедры контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: mosy777777@rambler.ru
UDC 351.72
Vladimirova N. P. The Scientific-Methodical Approach to Integration of the Internal Audit into the System of Financial Security of Economic Entities
The article is aimed at substantiation of the scientific-methodical approach to integration of the internal audit into the system for financial security of economic entities, allowing to diagnose threats to their financial security and contributing to the economical, effective and efficient management of public finances. The author's position regarding the feasibility of implementing internal audit with the purpose of providing financial security at the enterprises of the public and communal sectors (the vast majority of which are using a system of corporate governance) has been defined. The scientific-methodical approach to integration of the internal audit into the system of financial security has been proposed. Prospect for further research in this direction will be a substantiation of methodical recommendations on integration of the internal audit into activities of economic entities, according to their level of financial security for an optimization of financial flows of the latter as well improving the management of public finances.
Keywords: public financial control, internal control, internal audit, financial security, provision of financial security, economic entities. Fig.: 2. Bibl.: 22.
Vladimirova Nataliia P. - Postgraduate Student, Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: mosy777777@rambler.ru
