CC BY
8
УДК 657.01
ПОДАЛЬШИЙ РОЗВИТОК ДЕРЖАВНОГО Ф1НАНСОВОГО КОНТРОЛЮ -ЧЕРЕЗ ДЕРЖАВНИЙ АУДИТ
© 2016 П1Х0ЦЬКИЙ Ю. в.
УДК 657.01
^хоцький Ю. В. Подальший розвиток державного фiнансового контролю - через державний аудит
Устатт'1висвтлено власний погляд на вдосконалення чинноi системи ф'шансового контролю, акцентуючи увагу на змн iдеологи контролю, зо-крема на переходi Bid суто фккальних заходiв до запобiжно-регулювальних, що знаходить вт'шення в аудиторських досл'дженнях ефективностi управлшня ресурсами держави. Дотдження проведено шляхом анал'ву основних норм Бюджетного кодексу Украши, Л'тсько! декларацИ щодо здшснення державного ф'шансового контролю та шших законодавчих i нормативно-правових акт'в, як регулюють д'тльшсть державного ф'>-нансового контролю. Враховано мжнародний досв'д побудови iнституцiй фшансового контролю на державному iмщевомур'юнях. В'дм'наеться в'дсутшсть единого системного правового регулювання державного фшансового контролю. Вказано на необхiднiсть переглянути методологю контрольних заход'в, нормативы! акти, що визначають i класиф'шують фшансовi порушення. Вивчено практичний досвiд та зроблено висновки щодо нормативно-правового забезпечення державного фшансового контролю. Ключов'! слова: державний аудит, державний ф'шансовий контроль, державш фшансовi ресурси. Шп.: 9.
Шхоцький Юрй Володимирович - здобувач, Льв'вський регональний 'шститут державного управлшня Нацюнально!академИдержавного управ-л'шня при Президентовi Украши (вул. Сухомлинського, 16, Льв'в-Брюхови% 79491, Украша) E-mail: ltu@ac-rada.gov. ua
УДК 657.01
Пихоцкий Ю. В. Дальнейшее развитие государственного
финансового контроля - через государственный аудит
В статье освещен собственный взгляд на совершенствование действующей системы финансового контроля, акцентируя внимание на изменении идеологии контроля, в частности на переходе от чисто фискальных мер к предохранительно-регулировочным, что находит воплощение в аудиторских исследованиях эффективности управления ресурсами государства. Исследование проведено путем анализа основных норм Бюджетного кодекса Украины, Лимской декларации по осуществлению государственного контроля и других законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность государственного финансового контроля. Учтен международный опыт построения институтов финансового контроля на государственном и местном уровнях. Отмечается отсутствие единого системного правового регулирования государственного финансового контроля. Указано на необходимость пересмотреть методологию контрольных мероприятий, нормативные акты, определяющие и классифицирующие финансовые нарушения. Изучен практический опыт и сделаны выводы относительно нормативно-правового обеспечения государственного финансового контроля.
Ключевые слова: государственный аудит, государственный финансовый контроль, государственные финансовые ресурсы. Библ.: 9.
Пихоцкий Юрий Владимирович - соискатель, Львовский региональный институт государственного управления Национальной академии государственного управления при Президенте Украины (ул. Сухомлин-ского, 16, Львов-Брюховичи, 79491, Украина) E-mail: ltu@ac-rada.gov. ua
UDC 657.01
Pikhotskiy Yu. V. Further Development of the Public Financial Control through the Public Audit
The article highlights the author's own view on improving the current system of financial control, focusing on changing the ideology of control, particularly in the transition from the purely fiscal measures to the safety-control measures that is embodied in the audit studies on efficiency of management of the State resources. The study was conducted through the analysis of the basic norms of the Budgetary code of Ukraine, the Lima Declaration on the exercise of the State control, as well as other legislative and normative legal acts, regulating the activity of the public financial control. The international experience in establishing institutions of financial control at both the State and the local levels has been considered. Absence of a unified system-legal regulation of the public financial control has been specified. The article points out to the need to revise the methodology of control activities, normative acts, which define and classify financial irregularities. Practical experience has been studied, conclusions regarding the normative-legal ensuring of the public financial control have been drawn.
Keywords: public audit, public financial control, public financial resources. Bibl.: 9.
Pikhotskiy Yuriy V. - Applicant, Lviv Regional Institute of Public Administration of National Academy of Public Administration under the Office of the President of Ukraine (16 Sukhomlynskoho Str., Lviv-Bryukhovychi, 79491, Ukraine)
E-mail: ltu@ac-rada.gov.ua
Взаемодш в^чизняного та передового закордонного досвцу у сферi здшснення державного фшансового контролю в нашш державi визначае необ-хцшсть удосконалення його форм та методiв прове-дення виходячи з ефективност державного управлшня суспкьними ресурсами. Сучасш тенденци економiчного розвитку, штеграцшш процеси вступу до европейського сшвтовариства вимагають застосування нових пiдходiв щодо оргашзаци та проведення державного фшансово-го контролю.
Метою стати е розкриття суп та особливостей державного аудиту як одше! з форм фшансового контролю, а також обгрунтування необхцност його шсти-туцшного вдосконалення.
Ккьюсть праць науковщв щодо дослцження пи-тання розвитку державного фшансового контролю в УкраМ свцчить про постшно зростаючий штерес укра-шських вчених до дано! проблематики. Теоретичш й ме-тодичш засади державного аудиту вивчали таю науков-щ, як А. О. Асанов, О. I. Барановський, I. В. Басанцов, М. Т. Бкуха, Ф. Ф. Бутинець, I. К. Дрозд, М. М. Кален-ський, А. В. Мамишев, В. Г. Мельничук, Н. I. Рубан, В. К. Симоненко, I. Б. Стефанюк, I. Я. Чугунов та бага-то шших. Сьогодш серед науковщв та в законодавчому полi вцсутш едиш шдходи до форм фшансового контролю, шституцшно! оргашзаци та порядку його прове-дення. Державний аудит починае запроваджуватися в контрольну практику, в1д його оргашзаци залежатиме
ефектившсть використання бюджетних коштiв та державного майна. Це, своею чергою, визначае ступiнь до-вiри громадян як до держави, так i до 11 iнститутiв.
3 метою утвердження Укра!ни як високорозвинено'1 демократично! та сощально орГентовано! держави необхiдно створити сучасш дiевi фшансово-еко-номiчнi мехашзми, якi б дозволили пiдпорядкувати за-гальносуспiльнi зусилля для реал1зацГ1 вибрано'1 державою стратег^.
НайважливГший елемент ще! стратеги - це фшан-сова система держави з 11 можливостями й спромож-нГстю впливати на утворення, розподГл г перерозподГл через державний бюджет суспкьних багатств Г ресурсГв, у першу чергу фшансових.
Це потребуе штатного пГдвищення ролГ й дГевост контрольно! й регулювально! функцгй державних фшансгв.
Реформування вГтчизняно! економГки зпдно з тенденцшми свГтового економГчного розвитку мае ба-зуватися насамперед на рацюнальному поеднаннГ регу-люючих функцш держави, якГ спрямованГ на утворення належних умов для 11 сталого розвитку, та ринкових механГзмГв, яю мають допомогти формувати економГч-ну модель. На цьому еташ економГчних реформ зростае важливГсть державного контролю бюджетних фшансш.
НинГшнГй стан суспГльного життя в умовах пере-хгдно! ринково! економГки, суцГльна еволюцш у сферГ соцГально-економГчних вГдносин на основГ ринково! па-радигми мотивацГ! й стимулювання прогресу спонука-ють до перегляду та змши Гснуючо! моделГ фГнансового контролю.
Як засГб фжсаци змш та виникнення певних нових суспГльно-економГчних явищ фГнансовий контроль у нових умовах мае гнучко реагувати на процеси !х розвитку, а також сам повинен перебувати в постшному процесГ розвитку й удосконалення, щоб адекватно вГдображати цГ об'ективш процеси.
1снуючГ нинГ механГзми державного фГнансового контролю в державГ не сприяють зростанню ефектив-ностГ та результативностГ витрачання коштГв державного бюджету, якГ розподГляються на певнГ напрями, адже вони передбачають здГйснення лише перевГрки додер-жання чинного законодавства, фГксацГю фактГв пору-шення та накладання штрафних санкцГй на порушникГв фГнансово! дисциплши. Проте такий контроль може бути ефективним тГльки за умов проведення комплексного та системного аналГзу дшльност суб'екта, який перевГря-еться, Г тих чинникГв, якГ призвели до порушення.
Такий пГдхГд до оцшки досконалостГ механГзму й ефективностГ фГнансового контролю повинен унемож-ливити його сприйняття як суто фГскального чи управ-лГнсько-розпорядчого Гнструменту. НовГ економГчнГ умови потребують приведення функцш фГнансового контролю до нового стану, переважно превентивно-ре-гулювального, до стану упорядкованостГ, що втГлюеться в державному аудитГ фГнансових важелГв впливу.
У зарубГжних кра!нах зовнГшнГй незалежний контроль вГд ГменГ суспГльства здшснюе спецГальний конституцГйний орган, який представлений державним аудиторським Гнститутом. До його функцш входять як
регулятивнГ, так Г конструктивнГ функцГ!, якГ допомага-ють суспГльству проводити ефективнГ ГнституцГональнГ змши в державГ й обирати перспективш напрями економГчного та сощального розвитку. Фшансова ефек-тивнГсть дГяльностГ усГх важливих сфер, таких як еко-номГка Г фГнанси, безпека держави, соцГальний захист, права громадян, працевлаштування, охорона здоров'я, захист сГм'!, наука, мистецтво, культура, створення Гнф-раструктур, мае перевГрятися та оцГнюватися. Також повиннГ аналГзуватися економГчшсть, правомочнГсть та ефективнГсть дГй органГв виконавчо! влади.
Поняття «аудит» - як перевГрку публГчно! бух-галтерсько! звГтностГ, облГку, первинних документГв та шшо! шформаци щодо фГнансово-господарсько! дшль-ностГ суб'ектГв господарювання з метою визначення достовГрностГ !хньо! звГтностГ, облГку, його повноти й вГдповГдностГ чинному законодавству та встановленим нормативам - визначено у Закош Укра!ни «Про ауди-торську дшльшсть». Водночас европейська практика вживае слово «аудит» як синонГм контролю.
При розглядГ фГнансового контролю як цкого, що складаеться з частин, необхГдно вГдзначити, що одним з етапГв фГнансового контролю неодмГнно мае бути вста-новлення достовГрностГ даних бухгалтерського облжу Г звГтностГ та Гншо! документацГ! об'екта перевГрки неза-лежно вГд його форми власностГ для визначення реального фГнансового стану об'екта перевГрки, установлення ефективностГ та результативностГ його дГяльностГ, тоб-то проведення аудиту, який е складовою частиною фГ-нансового контролю.
В умовах Укра!ни необхГдшсть здшснення фГнансового контролю та аудиту визначена в Бюджетному кодексГ Укра!ни. ВГдповГдно до ст. 19 Бюджетного кодексу «на всГх стадшх бюджетного процесу здГйснюються контроль за дотриманням бюджетного законодавства, аудит та оцшка ефективностГ управлГн-ня бюджетними коштами вГдповГдно до законодавства». ВГдповГдно до статтГ 26 «контроль вГд ГменГ Верховно! Ради Укра!ни за надходженням коштГв до Державного бюджету Укра!ни та !х використанням здГйснюе Рахун-кова палата...» [4].
Виходячи Гз сутностГ виконувано! Рахунковою палатою контрольно! роботи можливим Г доцГльним е застосування до контрольно! дшльност Рахунково! па-лати Укра!ни термГна «державний аудит». Цей термГн не визначено у законодавствГ Укра!ни, проте вГн уже широко застосовуеться спещалктами. Отже, доцкьно даний термГн законодавчо визначити у Закош Укра!ни «Про Рахункову палату» та шших нормативних документах.
НеобхГднГсть аудиту виникла в Укра!нГ з початком трансформацгйних процесГв в економГцГ, коли гостро по-стала проблема встановлення достовГрностГ та законнос-тГ фГнансово-господарських операцГй, бухгалтерського облГку Г звГтностГ пГдприемств, органГзацГй та об'еднань незалежно вГд форм власносй, а також оприлюднення таких висновкГв про дГяльнГсть суб'ектГв господарювання.
Його здшснення в сучасних умовах обумовлюеть-ся такими обставинами:
1. Конституцгя Украши визначае три форми влас-ностГ: державну, комунальну Г приватну [1]. Державна власнГсть включае в себе загальнодержавну Г комунальну.
2. ВГдповГдно до КонституцГ! единим джерелом влади в Укра!нГ е народ, який здшснюе владу безпосеред-ньо Г через органи державно! влади та органи мГсцевого самоврядування. Державна влада в УкраМ здГйснюеться на засадах И подку на законодавчу, виконавчу та судову.
3. Повноваження управлшня державною власшс-тю делегуються власником - народом Укра!ни - органам виконавчо! влади та органам мГсцевого самоврядування.
4. У процесГ цього управлГння здГйснюеться ряд функцГй, сукупнГсть яких створюе замкнутий цикл про-цесу управлГння. До них, перш за все, належать:
+ планування, що передбачае встановлення цкей
Г заходГв для !х здГйснення; + оргашзащя виконання ухвалених рГшень; + стимулювання, яке забезпечуе защкавлешсть у
досягненш цкей; + контроль, який визначае рГвень досягнення встановлених цкей, що дозволяе коригувати щ цш чи встановлювати нов1
5. Органи виконавчо! влади та мГсцевого само-врядування зобов'язанГ дбати про державну власнГсть Г державш фГнансовГ ресурси Г робити все, аби вони вико-ристовувалися в штересах власника, тобто в штересах укра!нського народу, Гз максимальною результативнГ-стю. Вони е:
+ вГдповГдальними за виконання вГдповГдних за-
конГв Г положень; + вГдповГдальними за встановлення Г здГйснення намГчених цГлей Г завдань, збереження держав-них засобГв, дотримання законГв Г положень, а також отримання, збереження Г неупереджене розкриття достовГрних даних; + пГдзвГтними як громадськостГ, так Г урядовим рГвням влади за засоби, видкеш на виконання державних програм, а також для державних вГ-домств Г служб [5].
6. Виникае необхГдшсть в Гнструментах г процедурах, що забезпечать контроль народу Укра!ни, як влас-ника, за дГяльнГстю органГв, що здГйснюють управлГння державною власшстю Г державними фшансовими ресурсами, та пГдзвГтностГ цих органГв перед суспГльством.
Рахункова палата вгдповГдно до дГючого законо-давства здшснюе фшансовий контроль Г дГе незалеж-но вГд виконавчо! влади, надае ВерховнГй РадГ Укра!ни об'ективну ГнформацГю щодо використання бюджетних коштГв, допомагаючи !й забезпечувати пГдзвГтнГсть Уряду та добиватися рацГонального й ефективного вико-ристання державних фГнансових ресурсГв [3].
Таким чином, Верховна Рада Укра!ни, Уряд Г дер-жавш службовцГ зобов'язанГ забезпечувати дбай-ливе використання коштГв, якими !м довГрено розпоряджатися для фГнансування рГзних програм Г по-слуг в штересах та на користь всГх громадян кра!ни. До-вГра громадян до органГв влади Грунтуеться на !х впев-неностГ у тому, що державнГ кошти використовуються рацГонально та ефективно.
У жовтш 1977 р. прийнято Лiмську декларацю ке-ршних принципш контролю з метою напрацювання осно-вних напрямiв у сферi контролю за цкьовим та ефектив-ним витрачанням коштш державного бюджету, створення i розвитку незалежних органш державного фiнансового контролю, створення системи дieвого управлiння державними финансами, забезпечення вiдкритостi в дiяльностi органiв державного фiнансового контролю [8].
Як вцзначено у п. 3 стати 18 Лiмськоí деклараци, усi операци, пов'язанi з державними фшансами, неза-лежно вiд того, чи вцображеш вони в державному бю-джетi, повиннi бути предметом контролю Вищого органу фшансового контролю. Окремi складовi управлiння державними фшансами, що не включаються до державного бюджету, також не повинш виводитися з-шд контролю [2].
Осккьки Рахункова палата Украши створюеться Верховною Радою Украши, вона повинна мати повноваження перевiряти операци з коштами та майном, рiшення за якими прийнят Верховною Радою Украши i якi повиннi бути витрачеш з максимальною ефектившстю i на задоволення суспкьних потреб.
Отже, потреба в державному аудит в УкраМ е безумовною, осккьки вш надае об'ективну шформащю як законодавцям, так i пересiчним громадянам.
Основними завданнями державного аудиту е:
1. Органiзацiя та здшснення аудиту:
f надходжень доходiв державного бюджету; f надання i використання пкьг з оподаткування; f використання кошив державного бюджету; f управлiння державним майном та немайнови-
ми активами; f формування та використання кошпв позабю-
джетних фондiв i резервiв; f обиу коштiв бюджетiв i державних позабю-джетних фондiв у банках i iнших кредитно-фiнансових установах; f управлiння коштами, якi надаються УкраМ з-за
кордону, а також шд яю наданi гаранти Уряду; f утворення, обслуговування та погашення державного боргу; f доходiв та видаткiв некомерцшних органiзацiй,
заснованих за бюджетнi кошти; f мiсцевих бюджетiв, економiчноl та фшансово! дiяльностi мiсцевих органiв влади та комуналь-них пiдприемств.
2. Шдготовка висновку щодо звiту Уряду про ви-конання державного бюджету.
3. На основi ранше проведених контрольних захо-дiв сприяння запровадженню чiтко визначено'1 бюджет-но'1 класифжаци та максимально простого й зрозумкого порядку бухгалтерського облжу i звiтностi.
4. Розробка пропозицш з усунення виявлених по-рушень законодавства та нормативно-правових актiв i вiдхилень вiд прийнятих рiшень.
5. Шдготовка експертно-аналiтичних висновкiв, включаючи зауваження до законопроектов та iнших нормативних актiв фiнансового характеру.
6. Робота iз запобкання порушенням i прийняттю управлiнських рiшень, якi можуть мати в майбутньому негативш наслцки.
Виходячи зi свого призначення i сутi державний аудит грунтуеться на таких критерiях, як: законнкть, еко-номнiсть, доцiльнiсть, ефективнiсть, результативнкть.
Biдповiдно до Лiмсько! деклараци Вищi органи фiнансового контролю (у т. ч. i Рахункова палата Укра!ни) повиннi мати доступ до вси документiв, пов'язаних з управлiнням фшансовими i матерiальними ресурсами та повинш володiти правом отримувати вiд шдконтрольних !м органiзацiй на сво! усш чи письмовi запити будь-яку шформацш, яку вважатимуть необхц-ною. Саме це питання певною мiрою врегульовано ст. 8 пп. 3, 4 нового Закону Украши «Про Рахункову палату Украши» вц 2 липня 2015 р. № 576-УШ.
Однак проблеми, що в майбутньому можуть по-стати з цього приводу в УкраМ, будуть усунут з при-йняттям положень, яю законодавчо закршлять порядок доступу аудиторiв до джерел шформаци та контакту-вання з вцповцними особами.
У розвинутих кра!нах свiту бiльшiсть Вищих орга-нiв фiнансового контролю мають неабиякий вплив i ко-ристуються довiрою саме завдяки iнформуванню пар-ламенпв i громадськостi про виконувану роботу.
В умовах Украши е деккька варiантiв реалiзацil отриманих результатiв i вироблених рекомендацiй:
+ через шформування Верховно! Ради Укра'1ни, державних оргашв та громадськостi про резуль-тати свое! дiяльностi; + через ткну сшвпрацю iз законодавчим органом
i його комiтетами; + через ткну сшвпрацю з шдконтрольними об'ек-тами;
+ через порушення перед керiвниками вцповц-них органiв державно! влади, оргашв мкцевого самоврядування, пiдприемств, установ та орга-нiзацiй питання про притягнення до встанов-лено! законом вцповцальност осiб, винних у допущених порушеннях; + через порушення перед вiдповiдними органами питання про припинення бюджетного фшансу-вання i кредитування пiдприемств, установ та оргашзацш у зв'язку з виявленими фактами по-рушення законодавства; + через звернення до правоохоронних органiв при виявленш операцiй з ознаками кримшаль-ного злочину.
Для Рахунково! палати Укра'lни право представля-ти звiти Верховной Радi Укра!ни змiцнюе можливiсть ви-конання рекомендацiй, адресованих об'ектам перевiрки.
Осккьки бiльшiсть Вищих органiв фшансово-го контролю не уповноважеш накладати санкци та не можуть давати доручення органам виконавчо! влади за результатами перевiрок, вони мають можливiсть у цьому випадку покластися на пiдтримку законодавчих органiв. Це передбачае, зокрема, необх^днкть створен-ня у Верховнiй радi Укра!ни спецiального Комiтету, що
розглядатиме та прийматиме рiшення за кожним звггом Рахунково! палати.
Таким чином, предметом державного аудиту е дЬ-яльнiсть, пов'язана з державними фшансами, держав-ним майном, державним боргом, шшими активами i пасивами держави.
Вiдповiдно до дiючих мiжнародних норм контроль-нi повноваження Вищого органу фiнансового контролю мають поширюватися на всi iнстанцi!, якi фшансуються за рахунок державних коштiв або отримують таю кошти на певш цiлi. До них належать:
+ органи законодавчо!, виконавчо! та судово! влади; ^ державнi органи та iншi установи, створенi за кордоном;
+ державнi та з державною участю пiдприемства; ^ органiзацi!, установи, шдприемства, !х струк-турнi пiдроздiли, iншi об'екти, пов'язанi з фор-муванням, використанням, володiнням, кори-стуванням i розпорядженням ресурсiв, що п1д-лягають державному аудиту.
Вгтчизняний i мiжнародний досвiд свiдчить, що аудит може бути як складовою частиною фшансового контролю, так i самостшним видом дiяльностi, тобто аудит може кнувати i як частина цкого (фiнансового контролю), i як окремий вид експертизи фшансового стану суб'екта господарювання.
Враховуючи мiжнародну практику, досв^ ауди-торсько! дiяльностi та здобутки теори аудиту, слiд вiд-значити, що на теперiшнiй час кнуе безлiч видiв аудиту для з'ясування фактичного фшансового стану об'екта перевiрки, установлення ефективностi його функцюну-вання, рацiональностi та результативностi дшльностЬ
Серед основних вид1в аудиту як один ¡з варiантiв розрiзняють аудит адмiнiстративно! дiяльностi, фiнансовий аудит та аудит ефективностЬ Зокрема, новим Законом Укра!ни «Про Рахункову палату» вц 02.07.2015 р. № 576-УШ, а саме, статтею 4 «Заходи державного зовншнього фшансового контролю (аудиту)» визначено, що «фшансовий аудит полягае у перевiрцi, аналiзi та оцшщ правильностi ведення, повноти облку i достовiрностi звiтностi щодо надходжень i витрат бюджету, встановлення фактичного стану справ щодо щ-льового використання бюджетних кошт1в, дотримання законодавства при здiйсненнi операцiй з бюджетними коштами. Аудит ефективностi передбачае встановлення фактичного стану справ та надання оцшки щодо своечас-носй та повноти бюджетних надходжень, продуктивности результативностi, економностi використання бюджетних кошпв !х розпорядниками та одержувачами, законности своечасностi та повноти прийняття управлгнських рiшень учасниками бюджетного процесу, стану внутрш-нього контролю розпорядниюв бюджетних коштiв» [3].
Щ види аудиту можуть мати шдивцуальний характер, але можуть проводитися й у комплекй та пред-ставляти у цьому випадку комплексний аудит суб'екта господарювання, а у випадку проведення контрольного заходу у виглядi комплексного фшансового контролю -розглядатися як невц'емна його складова частина. Тому
аудиту з теоретично! точки зору притаманнг основнг за-кономГрностГ фГнансового контролю.
З алежно вГд часу проведення аудиторсько! перевГр-ки по вГдношенню до фактГв, що перевГряються, прийня-то видГлити попереднГй контроль та аудит за фактом.
ЗдГйснення попереднього контролю дозволяе попередити можливГ порушення до моменту !х виник-нення. Одним Гз видГв здГйснення такого контролю е, наприклад, експертиза проекту державного бюджету, перевГрка технГчно-економГчних обГрунтувань проектГв, програм тощо.
Ефективний попереднш контроль е невГд'емним елементом досконалого управлГння державними фГнан-сами, але це не е винятковим завданням Вищих органГв фГнансового контролю. БезпосереднГм !х завданням е аудит за фактом незалежно вГд здГйснення ними також попереднього контролю.
Аудит за фактом е безпосередшм Г основним завданням Вищого органу фГнансового контролю. Вш до-зволяе встановити вГдповГдальнГсть пГдзвГтних осГб, вГд-шкодувати завданГ збитки та перешкодити повторенню виявлених порушень [2].
Залежно вГд характеру матерГалу, на пГдставГ якого проводиться аудит, можна видГлити документальний та фактичний контроль [6].
Так, документальний контроль - це перевГрка фГ-нансово! звГтностГ й документацГ!. У процесГ та-ко! перевГрки встановлюеться, наскГльки без-пристрасно представлена в цих документах фГнансова ГнформацГя, чи вГдповГдають перевГренГ операцГ! вимо-гам законГв та других нормативних актГв, а також да-еться оцГнка системГ внутрГшнього контролю об'екта, що перевГряеться [9]. Фактичний контроль базуеться на вивченнГ фактичного стану об'ектГв, що перевГряються, за даними !х огляду в натурГ (перерахунку, зважування, лабораторного аналГзу Г т. п.). Вш не може бути всеосяж-ним внаслГдок безперервностГ господарських ситуацГй. ПовноцГннГсть та доказовГсть первинних документГв та облжових записГв за необхГдностГ встановлюеться за допомогою спецГальних прийомГв фактичного контролю. Тому щ два види контролю Гснують не Гзольовано, а доповнюють один одного [7].
ЗвГт мае мГстити факти, об'ективну г чГтку шфор-мацГю !х оцГнки, мова викладення мае бути точною та загальнодоступною.
При здГйсненнГ аудиту виключно важливе значення мають встановленГ стандарти аудиту, яю представляють набГр загальноприйнятих вимог до роботи аудитора.
У рГзних кра!нах використовують мГжнароднГ ау-диторськГ стандарти, що позитивно вплиае як на вдо-сконалення Г розвиток аудиторсько! дГяльностГ, так Г на яюсть аудиторських перевГрок, а також сприяе штегра-цГ! передових досягнень аудиту в нацюнальш аудитор-ськГ системи.
Рахункова палата Укра!ни на даному етапГ свого функцГонування зацГкавлена в розвитку державного аудиту, який би спирався на багатий зарубГжний досвГд з урахуванням укра!нських особливостей.
Одним Гз важливих завдань е запровадження у дГ-яльнГсть нових методик аудиту. Фактично, на сьогодш контрольнГ заходи Рахунково! палати виконуються ви-ходячи з напрацювань КолегГ! та практичного досвГду працГвникГв Палати, якГ здГйснюють контроль за вико-ристанням державних коштГв.
Впровадження норм аудиту, якГ використовуються ВОФК Г водночас враховують особливГ потреби Рахун-ково! палати Укра!ни та досвГд 'й функцГонування, е дуже важливим чинником Г мають певнГ переваги, зокрема: + допомагають привернути увагу суб'ектГв контролю до вдосконалення процедур, пГдвищення !х доходГв, скорочення витрат тощо; + вище керГвництво отримуе незалежну шфор-мацГю про дшльшсть установ, фаховГ рекомен-дацГ! щодо прийняття управлГнських рГшень вГдповГдальними особами, шляхи оптимГзацГ! витрачання державних ресурсГв; + громадянське суспкьство отримуе вичерпну ш-формацш щодо витрачання суспкьних коштГв.
ВИСНОВКИ
Передовий свгговий досвГд свГдчить про те, що тГ ресурси, якГ вкладаються в модернГзацГю державного аудиту, сприяють досягненню результату протягом нетривалого часу. Тому реформування державного фГнансового контролю мае вГдбуватися за рахунок розши-рення функцГй, систематизацГ! та структурування його об'ектГв, уведення наукових рекомендацш у нормативне забезпечення державного аудиту, який мае стати Гстот-но новою, цшсною системою. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Конститу^я УкраТни (дiюча з 1996 р. зi змiнами) // Офiцiйний портал ВерховноТ Ради УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80
2. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. - 1991. - № 1. - С. 56-65.
3. Закон УкраТни «Про Рахункову палату УкраТни» вщ 2 липня 2015р. № 576-УШ // ВВР. - 2015. - № 36. - Ст. 360.
4. Бюджетний кодекс УкраТни вщ 7 жовтня 2010 року № 2592-У1 // ОВУ. - 2010. - № 79. - Ст. 2793.
5. Стандарты аудита государственных организаций / Главное контрольно-финансовое управление США, 1994. - 101 с.
6. Родионова В. М. Финансовый контроль : учебник / В. М. Родионова, В. И. Шлейников. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -320 с.
7. 2001 МФБ. Стандарти аудиту та етики. - К. : ТОВ «Парггет-шформ», 2003. - 712 с.
8. Слободяник Ю. Б. 1нститут державного аудиту / Ю. Б. Слободяник // Перспективи розвитку економки УкраТни: теорiя, методолопя, практика : матерiали XIV Мiжнар. наук.-практ. конф. (26-27 травня 2009 р., м. Луцьк). - Луцьк : РВВ «Вежа» Волин. нац. ун-ту iм. Лес УкраТнки, 2009. - С. 390-391.
9. Маренков Н. Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях / Н. Л. Маренков. - Изд. 2-е. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2004. - 416 с.
Науковий керiвник - Рудницька Р. М., кандидат економ1чних
наук, доцент кафедри менеджменту оргашзацм, Льв1вський
репональний шститут державного управлшня НацюнальноТ академп державного управлшня при Президентов! УкраТни
REFERENCES
[LegalAct of Ukraine] (1996). Ofitsiinyi portalVerkhovnoiRady Ukrainy. http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80
"Limskaya deklaratsiya rukovodyashchikh printsipov kon-trolya" [The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts]. Kontrolling, no. 1 (1991): 56-65.
[Legal Act of Ukraine] (2015). [Legal Act of Ukraine] (2010).
2001 MFB. Standarty audytu ta etyky [2001 IFAC. Auditing Standards and Ethics]. Kyiv: Paritet-inform, 2003.
Marenkov, N. L. Reviziya i kontrol v kommercheskikh organi-zatsiyakh [Audit and control in commercial organizations]. Rostov-na-Donu: Feniks, 2004.
Rodionova, V. M., and Shleynikov, V. I. Finansovyy kontrol [Financial control]. Moscow: ID FBK-PRESS, 2002.
Slobodianyk, Yu. B. "Instytut derzhavnoho audytu" [Institute of Public Auditing]. Perspektyvy rozvytku ekonomiky Ukrainy: teoriia, metodolohiia, praktyka. Lutsk: RVV «Vezha» Volyn. nats. un-tu im. Lesi Ukrainky, 2009.390-391.
Standarty audita gosudarstvennykh organizatsiy [Standards audit government agencies]. : Glavnoye kontrolno-finansovoye upravleniye SShA, 1994.
УДК 336.76
МОДЕРНИЗАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНКА ДЕРИВАТИВОВ
© 2016 БУРДЕНКО И. Н.
УДК 336.76
Бурденко И. Н. Модернизация международно-правового регулирования рынка деривативов
Цель статьи заключается в обзоре достижений реформирования международно-правового регулирования рынка деривативов и возможности модернизации регулирования рынка ПФИ в Украине. Результаты исследования свидетельствуют о значительных достижениях в развитии архитектуры рынка ПФИ, в частности развития торговых репозитариев и центральных контрагентов для внебиржевых деривативов. Определены недостатки и дальнейшие шаги по модернизации инфраструктуры мирового рынка финансовых деривативов. Перспектива дальнейших исследований - изучение имплементации международных требований к торговой отчетности, транспарентности и централизованного клиринга в практику регулирования отечественного рынка производных финансовых инструментов, что является залогом дальнейшего развития этого рынка как сегмента финансового рынка Украины.
Ключевые слова: рынок финансовых деривативов, центральный контрагент, торговый репозитарий, инфраструктура рынка, принципы инфраструктур финансового рынка, регулирование рынка производных финансовых инструментов. Табл.: 4. Библ.: 11.
Бурденко Ирина Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерского учета и аудита, Украинская академия банковского дела (ул. Петропавловская, 57, Сумы, 40030, Украина) E-mail: irinaburd@yandex.ua
УДК 336.76
Бурденко I. М. Модершзаця мiжнародно-nравового регулювання ринку деривативiв
Метою статтi е огляд досягнень реформування мiжнародно-право-вого регулювання ринку деривативiв i можливостi модертзацП регулювання ринку ПФ1 в УкраЫ. Результати дослдження свдчать про значш досягнення в розвитку архтектури ринку ПФ1, зокрема роз-витку торговельних репозитарИв i центральних контрагент'¡в для позабiржових деривативв. Визначено недол'ши й подальшi кроки з модертзацп 'шфраструктури сттового ринку ф'шансових деривати-вв. Перспектива подальших дотджень - вивчення 'шплементаци мiжнародних вимог до торговельноi зттност'!, транспарентностi й централ'вованого клрингу в практику регулювання втчизняного ринку похiдних ф'шансових 'шструмент'в, що езапорукою подальшогорозвитку цього ринку як сегмента фшансового ринку Украши. Ключов'1 слова: ринок ф'шансових деривативв, центральний контрагент, торговельний репозитарш, 'шфраструктура ринку, принципи 'шфраструктур фшансового ринку, регулювання ринку похiдних ф'шансових шструмент'в. Табл.: 4. Шл.: 11.
Бурденко 1рина Миколавна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерського облку та аудиту, Укратська академiя банювськоi справи (вул. Петропавл'вська, 57, Суми, 40030, Украша) E-mail: irinaburd@yandex.ua
UDC 336.76
Burdenko I. N. Modernization of the International-Legal Regulation of the Derivatives Market
The article is aimed to review the achievements of reforming the international-legal regulation of the derivatives market together with chances for modernization of regulation of the DFIs market in Ukraine. Results of the study indicate significant achievements in the development of architecture of the DFIs market, in particular development of trade repositories and central counterparties to OTC derivatives. Both shortcomings and further steps to modernize infrastructure of the world market for financial derivatives have been identified. Prospect for further research is studying the implementation of international requirements for trade reporting, transparency and centralized clearing in the practice of regulating the domestic market for financial derivatives, which would guarantee the further development of this market as a segment of the financial market of Ukraine. Keywords: market for financial derivatives, central counterparty, trading repository, market infrastructure, principles of financial market infrastructures, regulation of the derivatives market. Tabl.: 4. Bibl.: 11.
Burdenko Irina N. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ukrainian Academy of Banking (57 Petropavlivska Str., Sumy, 40030, Ukraine) E-mail: irinaburd@yandex.ua
Осознание необходимости реформирования регулирования в секторе производных финансовых инструментов в мире (далее - ПФИ) начался с 2009 г. В сентябре 2009 года на саммите 620
были определены основные мероприятия и сроки по реформированию внебиржевого рынка ПФИ, в частности было решено: «Все стандартизированные производные внебиржевые контракты должны заключаться на биржах
