CC BY
15
of economic security of enterprises]. Kharkiv: FOP Pavlenko O. H., 2010.
Muntian, V. I. Ekonomichna bezpeka Ukrainy [The economic security of Ukraine]. Kyiv: KVITs, 1999.
Ponomarenko, V. S., Klebanova, T. S., and Chernova, N. L. Eko-nomicheskaya bezopasnost regiona: analiz, otsenka, prognozirovani-ye [The economic security of the region: the analysis, evaluation, forecasting]. Kharkiv: INZhEK, 2004.
Shmelenko, V. T., and Binko, I. F. Ekonomichna bezpeka Ukrainy: sutnist i napriamky zabezpechennia [The economic security of Ukraine: the nature and direction of security]. Kyiv: NISD, 1997.
Yermoshenko, M. Finansova bezpeka derzhavy i natsionalni interesy, realnizahrozy, stratehiia zabezpechennia [The financial security of the state and national interests, the real threat strategy software]. Kyiv: KNTEU, 2001.
УДК 657.2
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ ДЕРЖАВНОГО Ф1НАНС0В0Г0 АУДИТУ ВИКОНАННЯ
БЮДЖЕТНИХ ПРОГРАМ
© 2015
ШЕВЧЕНКО I. 0.
УДК 657.2
Шевченко I. О. Теоретичн засади державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм
Метою статт'> е об(рунтування теоретичных засад державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм. Вивчено тдходи до трак-тування поняття «державний ф'шансовий аудит». Проведено гносеолог'нний анал'в термша «державний ф'шансовий аудит виконання бюджетних програм», що дозволило визначити сутшсть цього поняття. Наукова новизна полягае у трактуваннI державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм з позицИ системно-процесного тдходу, завдяки чому досягаеться нев'д'емшсть аудиторського досл'дження в'д процесу виконання бюджетноI програми. Узагальнено тдходи до визначення мети державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм. Також визначено завдання державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм. При цьому запропоновано под'шяти завдання державного ф'шансово аудиту виконання бюджетних програм на завдання, пов'язат ¡з супроводженням бюджетноI програми, та з оц1нкою ре-зультат'ю бюджетних програм. Кр1м того, у статт/ узагальнено принципи державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм та визначено, що найб'шьш (рунтовними для державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм е принципи незалежност¡, законност\, ефективност¡, в'дпов'дальност¡, плановост\, професшност\, гласностI та об'ективност/.
Ключов'! слова: аудит державших ф/нанав, бюджетна програма, аудит ефективност¡, державний ф'шансовий аудит, державний ф'шансовий аудит виконання бюджетних програм. Рис.: 1. Табл.: 2. Ббл.: 26.
Шевченко 1рина Олександрiвна - астрантка, кафедра контролю I аудиту, Харювський нацональний економЫний утверситет :м. С. Кузнеця (пр. Ленша, 9а, Хармв, 61166, Украша)
УДК 657.2
Шевченко И. А. Теоретические основы государственного
финансового аудита выполнения бюджетных программ
Целью статьи является обоснование теоретических основ государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ. Изучены подходы к трактовке понятия «государственный финансовый аудит». Проведен гносеологический анализ термина «государственный финансовый аудит выполнения бюджетных программ», что позволило определить сущность этого понятия. Научная новизна заключается в трактовке государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ с позиции системно-процессного подхода, благодаря чему достигается неотделимость аудиторского исследования от процесса выполнения бюджетной программы. Обобщены подходы к определению цели государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ. Также определены задачи государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ. При этом предложено разделять задачи государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ на задачи, связанные с сопровождением бюджетной программы, и с оценкой результатов бюджетных программ. Кроме того, в статье обобщены принципы государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ и определено, что наиболее основательными для государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ являются принципы независимости, законности, эффективности, ответственности, плановости, профессионализма, гласности и объективности. Ключевые слова: аудит государственных финансов, бюджетная программа, аудит эффективности, государственный финансовый аудит, государственный финансовый аудит выполнения бюджетных программ.
Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 26.
Шевченко Ирина Александровна - аспирантка, кафедра контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина)
UDC 657.2
Shevchenko I. O. Theoretical Foundations of Public Financial Audit of the Execution of Budgetary Programs
The article is aimed at substantiation of theoretical foundations of public financial audit of the execution of budgetary programs. Approaches to the interpretation of the concept of «public financial audit» have been examined. An gnosiological analysis of the notion of «publicfinancial audit of the execution of budgetary programs» has been conducted, allowing to define the essence of this concept. A scientific novelty lies in the interpretation of the public financial audit of the execution of budgetary programs from the standpoint of system-process approach, resulting in inseparability of the audit studies from the process of implementation of a budgetary program. Approaches to the definition of the purpose of public financial audit of the execution of budgetary programs have been generalized. Also, tasks of public financial audit of the execution of budgetary programs have been identified. It has been proposed to divide the tasks of public financial audit of the execution of budgetary programs into the tasks, associated with support of a budgetary program, and the tasks of evaluation of the effectiveness of budgetary programs. In addition, the publication summarizes the principles of public financial audit of the execution of budgetary programs and determines that the most thorough for the public financial audit of the execution of budgetary programs are the principles, based on independence, legality, efficiency, responsibility, planning, professionalism, transparency and objectivity. Key words: audit of public finances, budgetary program, performance audit, public financial audit, public financial audit of the execution of budgetary programs.
Pic.: 1. Tabl.: 2. Bibl.: 26.
Shevchenko Iryna. O. - Postgraduate Student, Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine)
На сучасному еташ розвитку в^чизняно! науки державного аудиту вцсугня цiлiсна i загально-прийнята концепцiя, яка розкривае георегичнi га мегодичнi основи розвитку державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм (аудиту ефектив-носгi), И розробка перебувае лише на початковш стади.
Це обумовлено тим, що державний фiнансовий аудит виконання бюджетних програм е новим явищем в теори та практищ державного фiнансового контролю Укра!ни. Тому для створення теоретично! та методично! бази застосування державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм необхцне його всебiчне ви-вчення та наукове осмислення, що досягаеться за раху-нок часу та достатнього практичного досвцу його про-ведення з урахуванням нацiональних умов i градицiй.
Проблемним питанням розвитку системи державного аудиту останшм часом присвячено багато праць вчених i пракгикiв. Так, передумови розвитку, теоретич-нi засади, питання стандартизаци, мегодологiя, типоло-гiя державного аудитувисвплена в працях таких в^чиз-няних вчених, як Л. В. Джань, В. В. Бурцев, О. А. Шевчук, Л. В. Сухарева, А. В. Хмельков, Ю. Б. Слободяник i ба-гатьох iнших. Проте дослцження такого виду державного аудиту, як державний фшансовий аудит виконання бюджетних програм вченими майже не дослцжувалося, осккьки здебкьшого увага придкялася аудиту ефек-гивносгi. Тому з'ясування нарiжних засад саме державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм потребуе Грунтовного дослцження та Грунтовного завершення. Зазначене обумовлюе акгуальнiсгь обрано! теми дослiдження.
Метою стати е обгрунтування теоретичних засад державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм.
Для розкриття теоретичних засад розвитку державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм необхцно визначити його сутшсть, мету та за-вдання державного фшансового аудиту виконання бю-джетних програм, його принципи, окреслити суб'екти та об'екти його проведення.
Сл1д зазначити, що сутшсть державного фшан-сового аудиту виконання бюджетних програм розкри-ваеться через його визначення. На думку автора, для окреслення дано! дефшщи доцкьно провести гносео-лопчний аналiз гермiна «державний фiнансовий аудит виконання бюджетних програм». Для цього необхцно виокремити таю змктовш складов^ як «державний фь нансовий аудит» та «бюджеты програми».
Аналiзуючи визначення поняття «державний фь нансовий аудит» сучасними науковцями та в законодав-ч1й базъ варто зазначити, що единого шдходу до тракту-вання цього не кнуе. Проведене автором узагальнення дозволило виокремити деккька пiдходiв до визначення даного поняття (рис. 1).
Ан^зуючи шдходи до визначення державного фь нансового аудиту, автор доходить висновку, що п1д ним доцкьно розумiги динамiчну форму державного контролю, яка полягае в незалежнш перевiрцi та аналiзi державних ресурсiв, досговiрносгi даних бухгал-терського облiку та фшансово! звiгносгi, функцiонування системи внугрiшнього контролю, наданш рекомендацш щодо запобiгання виявлених правопорушень та п1дви-щення ефективност дiяльносгi пiдконгрольного об'екта.
Що стосуеться термша «бюджегнi програми», то вцповцно до Бюджетного кодексу Укра!ни «бюджетна програма - сукупнiсгь заходш, спрямованих на досяг-нення едино! мети, завдань та очiкуваного результату,
Рис. 1. Походи до визначення поняття «державний фiнансовий аудит»
визначення та реалшащю яких здiйснюе розпорядник бюджетних кошгiв вiдповiдно до покладених на нього функцiй».
Отже, при поеднанш зазначених визначень змк-товних складових поняття «державний фiнансовий аудит виконання бюджетних програм» пiд ним пропонуеться розушти рiзновид державного аудиту, який передбачае систематичне дослГдження законности економiчносгi та ефекгивносгi управлiння державними ресурсами при виконанш бюджетних програм, достовiрностi та рацю-нальносгi витрат, спрямованих на досягнення мети бю-джетно! програми та виявлення резервiв пiдвищення 11 резульгагивносгi.
Державний фшансовий аудит виконання бюджет-но! програми як елемент шдсистеми в системi державного фiнансового контролю спрямований на досягнення певно! мети, що припускае рiшення комплексу завдань. У свою чергу, слд враховувати, що «...задача в конкрет-нихотримуе рiзнi iнгерпрегацi! та визначае вiдношення спостерГгача до об'екта i е критерiем, за яким вГдбува-еться вГдбГр об'екгiв i !х властивостей...» [22, с. 47].
Уцьому сенсi доцГльно звернути увагу, що на даний час в економiчних дослiдження не кнуе единого пiдходу до виокремлення мети та завдань, державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм. Проте, автор згоден з думкою В. Ю. ТрайтлГ про те, що концептуальш основи державного фшансово аудиту виконання бюджетних програм доцГльшше розглядати не фрагментарно, а системно та комплексно, що сприя-тиме досконалосп теоретичного шдгрунтя з окреслено! проблематики [23].
СлГд зазначити, що мета i задачi державного фi-нансового аудиту виконання бюджетних програм у кон-гексгi державного фшансового контролю визначаються по-рГзному як науковцями [3, 4, 8, 11], так i нормативно-правовими актами [15, 16] i мають суперечливий змкт.
Так В. В. Фшппова вважае, що досягнення цГлей контролю потребуе визначення конкретних парамегрiв (законшсть, ефекгивнiсгь i доцiльнiсгь здiйснення фь нансових й iнших операцiй, пов'язаних з управлiнням й розпорядженням державною власшстю, що оцiнюегься державною керiвною системою) [24, с. 15].
Метою аудиту адмшстративно! дiяльносгi, на думку О. О. Чечулшо!, е «оцшка резульгагивносгi, ефек-гивносгi, економiчносгi функцюнування гiе! оргашза-цГ!, яку перевiряють; увага аудигорiв зосереджуеться на виконанш окремо! програми, при цьому розглядаються проблемы питання г розробляються певш висновки та пояснення» [22, с. 47]. Подальше дослГдження робГт зазначених та шших вчених стосовно мети державного фГ-нансового аудиту виконання бюджетних програм зокре-ма та державного фшансово контролю в цГлому дозволи узагальнити погляди вчених на це питання (табл. 1).
Таким чином, кожен науковець у трактуванш мети як державного фшансового контролю, так Г аудиту ефек-тивностГ (державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм) виокремлюе певш критерГ! (пара-метри), що перевГряються, Г наголошуе на можливостГ
застосування результатгв контролю для пгдвищення ефективностГ використання державних коштГв
Водночас, у ЛГмськш декларацГ! керГвних принципГв аудиту державних ресурав [12] зазначаеться, що контроль державних фГнансГв не е самоцГллю, вГн виступае обов'язковим елементом регуляторно! системи, мета яко! полягае у своечасному виявленш вГдхилень вГд прийня-тих стандартГв, порушень принципГв законносй, ефективностГ, доцГльностГ й економностГ управлГння фшансо-вими ресурсами, що дозволяло б у кожному конкретному випадку внести в1дпов1дш корективи, посилити вГдповГ-дальнГсть уповноважених оаб, отримати вГдшкодування збиткГв та перешкодити або, принаймнГ, унеможливити повторення виявлених порушень у майбутньому.
Щб
слГд нагол(
' о стосуеться завдань державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм, в яких . бГльш конкретно й виражаеться його мета, то слгд нагсТлосити, що в сучаснш науковГй лГтературГ ви-окремлюють два основш пГдходи до визначення завдань контролю (аудиту) в держаному секторГ економши. За першого шдходу завданням контролю е контрольова-шсть стану та поведГнки об'ектГв контролю вГдповГдно до встановлено! норми. За другого шдходу завдання контролю полягае в тому, щоб виявити фактичний стан справ, зГставити його з намГченими цГлями, оцшити си-туацГю та запропонувати за необхГдностГ коригувальнГ заходи [22, с. 48].
У першому пГдходГ наголос робиться на формулю-вання завдань контролю, а в другому - на здшснення завдань контролю. Фактично другий шдхГд можна розглядати як серю кроив керГвника зГ здшснення контролю, тобто цей шдхГд, з точки зору визначення змГсту контролю, вГдображае швидше етапи процесу контролю, шж завдання контролю. Завдання контролю вико-нуе весь мехашзм контролю, а етапи здшснення контролю мають сво! специфГчш завдання. Ця вГдмГннГсть е важливою, оскГльки вГд точного формулювання завдань контролю, зрештою, залежить Г виконання поставлено! мети управлГння [22, с. 49].
При цьому доцГльно враховувати двГ риси, що ха-рактеризують завдання контролю. По-перше, хто поставив завдання контролю, по-друге, яким е це завдання -загальним чи окремим [20, с. 29].
На думку автора, мета державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм полягае у визна-ченш ступеня досягнення мети бюджетно! програми, ефективностГ прийнятих управлшських рГшень щодо економГчностГ та рацГональностГ використаних ресурав.
Стосовно завдань державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм, на думку автора, до-цГльно видГлити такГ напрями:
1) завдання, пов'язаш з супроводженням бюджет-но! програми:
+ оцГнка рацГональностГ прийнятого управлГн-ського рГшення (розгляд можливих альтернатив, прюритетносп бюджетних витрат); + виявлення резервГв пГдвищення ефективностГ виконання бюджетно! програми (наприклад: розробка механГзмГв попередження нерацГо-
€ от
и
сг с X
=5' а> $ о
3' X
о1 Р е о
Ь а> ■о
ю
_1
О
м
о
_1
СП
Таблиця 1
Пщходи до визначення мети державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм (узагальнено автором)
Змкт мети державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм со о а. о -е- '5 X с С.1васюк[14] оо л со о X о 'й о о. ж со С. В. Степашин [5] В. В. Бурцев [2] РЧ л со о с с '5 © со со М.В. Мельник [13] А. С. Пантелеев [13] со X 5 СС т Ф со РО с; < 0.0. Чечулша [22] Л. О.Сухарева [22] Т. В. Федченко [22] А.В. Хмельков [25] 0. М. Денисюк [7] О.О.Разборська[7] Ю. Б. Слободяник [21] 0. А. Шевчук [26]
Забезпечення фшансовоТ прозоросп об'скта контролю + +
Установления вщповщносп практики управлшня фшансовими ресурсами вуах сферах виробництва та розподту сусптьного продукту завданням фшансовоТ пол^ики держави +
Забезпечення законносп й ефективносп використання державних бюджетних \ позабюджетних фшансових коигпв \ державноТ власносп +
Забезпечення дотримання принцип^ законность доцтьносп й ефективносп в розпорядчш \ виконавчш дтльносп + + +
Забезпечення сдиноТ державноТ фшансовоТ полпики та фшансових ¡нтерес1в держави та м громадян + + +
Оцшка результативность ефективносп, економтносп функцюнування ткТ органвацм, яку перев1ряють +
Виконання окремоТ программ, при цьому розглядаються проблемы питания \ розробляються певш висновки та пояснения +
Визначення ступеня досягнення мети бюджетно'Т програми, ефективносп прий-нятихуправлшських ршень, економтносп використаних ресурав, встановлення чинниюв впливу на результат \ розробка рекомендацш щодо зниження Т'х негативного впливу. + +
Сприяння усшшнш реалвацм фшансовоТ полники, ефективному використанню фшансових ресурав +
Забезпечення можливосп особи, яка виконус контроль^ дм, висловити профе-сшне судження щодо законносп та ефективносп використання державних чи комунальних коигпв \ майна, ¡нших актива держави, правом1рносп фшансового управлшня \ функцюнування системи внутршнього контролю головним розпо-рядником, вщповщальним виконавцем, ¡ншими учасниками розподту \ спожи-вання бюджетних коигпв та достов1рносп звпносп щодо зазначених процеав + +
Забезпечення економтноТстабтьноспта нацюнально'Тбезпеки держави +
Надання вам зацкавленим особам незалежно'Т ¡нформацм про те, яким чином здшснюсться держане управлшня +
ЕКОНОМ1КА Ф1НАНСИ, ГРОШОВИЙ 0Б1Г I КРЕДИТ
нальних, витрат, зниження собiвартостi, макси-мiзацiя результату тощо); розробка варiантiв оптишзаци системи управ-лiння фiнансово-господарською дiяльнiстю суб'eктiв для подальшого виконання бюджетно'1 програми;
встановлення ступеня ефективност та ращо-нальностi використання матерiальних i нема-терiальних ресурсiв, що задiянi на виконання бюджетно1 програми;
контроль рацюнальносп використання трудо-вих ресурсiв, оцшка продуктивностi 1х працi; контроль за структурною вцповцшстю та щ-льовим призначенням доходних i витратних статей бюджетно'1 програми; 2) завдання, пов'язаш з оцiнкою результатiв бю-джетних програм:
+ оцiнка досягнення мети бюджетно'1 програми
(результатившсть); + оцшка впливу результапв виконання бюджетно'1 програми на фiнансовi потоки держави;
+ + + +
+ визначення соцiального ефекту вiд виконання
бюджетно1 програми; + розробка пропозицiй щодо лжвцаци вiдхилень й вдосконалення процесу виконання бюджетно'1 програми.
Аоцкьно зауважити, що цш та завдання державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм реалiзуються з дотриманням певних пiв. Принципи - це одне з фундаментальних понять, що в даному випадку характеризують таке складне явище, як контроль. Проблему принцишв контролю в теоретичному, методолопчному та практичному аспектах поки недостатньо розроблено.
Подальше дослiдження мiжнародних норматив-них документiв i роби вiтчизняних вчених дозволило узагальнити принципи здшснення державного фiнансо-вого аудиту виконання бюджетних програм зокрема та державного фшансового контролю в цкому (табл. 2).
Аналiзуючи табл. 2, та враховуючи економжо-полiтичнi умови господарювання в УкраМ, на думку
Таблиця 2
Принципи здшснення державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм
Принцип В. К. Симоненко, О. 1. Бара-новський, П. С. Петернко [20] М. В. Васильева [3] Лiмська декларащя [12] С. В. Степашин [5] В. В. Бурцев [2] Закон УкраТни «Про рахунко-ву палату УкраТни» [17] П. К. Германчук, 1. Б. Стефа-нюк, Н. 1. Рубан, В. Т. Александров, О. 1. Назарчук [8] Д. В. Дементьев [6] Л. А. 1ващенко [11] 4] [2 а в о с с '5 ё В. В.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Нейтральшсть + + +
Економ^чшсть +
Безперервнiсть + +
Дi£вiсть + +
Сво£часнiсть +
Незалежнiсть + + +
Принцип контрольованосп +
Сталiсть +
Законнiсть + + + + +
Компетентнiсть +
Об'£ктивысть + + + + + + +
Та£мнiсть + +
Плановiсть + + + +
Ефективнiсть + + +
Гласнiсть + + + + +
Системшсть + + +
Демократичного централiзму +
Вiдповiдальнiсть + + + +
Збалансованiсть + +
о_
о
со о
3 о о_
о =п <с
<
о
ш
Зашнчення табл. 2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Взавм^я оргаыв ДФК +
Збалансованiсть +
Самодостатнiсть системи контролю +
Повднання державних, регiональних i приватних iнтересiв +
Повнота охоплення об'вкпв контролю +
Розподiл контрольних повноважень +
Достс^рысть фактично'Г iнформацíГ +
Превентивнiсть контрольних дм +
Професiйнiсть + +
Невiдворотнiсть покарання + + +
Концентрування зусиль та уваги на суттввих питаннях i проблемах, вирiшення яких принесе користь усьому сусптьству +
Сприяння ефективному витрачанню держаних коштiв та виконанню прий-нятих рiшень про використання кош-тiв, що надходять вщ платникiв податкiв +
Сприяння пiдвищенню вщповщаль-ностi, прозоростi та ефективностi прац державного апарату в iнтересах сусптьства +
автора, найбкьш Грунтовними для державного фшан-сового аудиту виконання бюджетних програм е таю: + принцип незалежность який передбачае фшан-сову, функц1ональну та оргашзацшну незалеж-н1сть суб'екта контролю; + принцип законность що визначае дотримання органами контролю нормативно-правових до-кумент1в у галуз1 державного фшансово аудиту виконання бюджетних програм; + принцип ефективность що передбачае оцшку витрат, пов'язаних з проведенням контрольних заход1в;
+ принцип вiдповiдальностi, що включае в себе в1дпов1дальшсть посадових ос1б, що реал1зують контрольн1 повноваження; в1дпов1дальн1сть шд-контрольних суб'ектш; в1дпов1дальшсть ос1б, на яких покладен1 зобов'язання по реал1зацп завдань по виконання рекомендаций з державного фшан-сового аудиту виконання бюджетних програм; + принцип плановость що передбачае розробку плашв контрольних заход1в на майбутн1й зв1т-ний перюд;
+ принцип професшности який передбачае наяв-н1сть у суб'ект1в державного фшансово аудиту виконання бюджетних програм в1дпов1дних компетентностей; + принцип гласности що дае можлив1сть доступу р1зних контрольних органш та широкого кола суспкьства до результат1в контрольних заход1в; + принцип об'ективность що визначае в1дсут-н1сть суб'ективних оц1нок у д1яльност1 орган1в
державного ф1нансового аудиту виконання бюджетних програм.
У частиш суб'екйв та об'ект1в державного фшан-сового аудиту виконання бюджетних програм необх1дно зауважити, що, зг1дно з дшчим законодавством, в Укра!-ш суб'ектами державного аудиту е Державна фшансова 1нспекц1я Укра!ни та Рахункова палата Украши [16, 17].
Водночас, сл1д ураховувати, що об'ектом е те, на що спрямований процес шзнання, тобто шзнавальна д1яльн1сть, що кнуе поза св1домост1 людини й неза-лежно в1д не! [22, с. 42]; власне той елемент, задля якого створюеться будь-яка система. Так, у найбкьш загаль-ному вигляд1 об'ектами аудиту 1 рев1зИ група науковц1в видкяе документальну шформащю. Тобто об'ектами контролю виступають процеси та явища, в1дображеш в документах [22, с. 67]. Об'ектом же державного фшан-сового аудиту виконання бюджетних програм, на думку шших вчених, виступають бюджетш кошти та/або 1нш1 державш ресурси, як1 було видкено для виконання бю-джетно! програми [22, с. 74].
Як вважае А. Н. Саунш, саме вид державних кош-т1в впливае на розподк об'ект1в перев1рки: розпоряд-ники бюджетних кошйв; органи що розпоряджуються коштами позабюджетних фонд1в; бюджетн1 установи; державш та комунальш п1дприемства; 1нш1 одержувач1 державних кошт1в [19, с. 29]. Також шдкреслюеться, що «особлив1стю аудиту ефективност1 е те, що об'ектами перев1рок можуть бути оргашзаци, шдприемства й установи, а також сощальш групи громадян, на д1яльност1 або життезабезпечення яких в1дображуються результата використання бюджетних кошйв» [19, с. 30].
Автор згоден з думкою Л. О. Сухарево! про те, що об'ектом фшансового аудиту виконання бюджетних про-грам е окремi або взаемопов'язаш економiчнi, оргашза-цiйнi, iнформацiйнi, технолопчш або iншi характеристики (результати) функцюнування системи виконання бюджетно! програми, стан яких можна ощнити кiлькiсно та якiсно [22, с. 52]. У свою чергу, виконавщв бюджетно! програми (розпорядники бюджетних кошпв, бюджетнi органiзацГi, установи, пiдприемства тощо) пропонуемо вважати пГдконтрольними суб'ектами системи аудиту ефективностi, у межах яких здшснюеться перевiрка.
Об'ект г предмет як поняття - спорГднеш та часто ототожнюються в економГчнГй лГтературГ, тому виникае необхГднГсть пГд час визначення об'екта як елементу системи встановити й предмет перевГрки. Предмет - ка-тегорш, що позначае деяку цшсшсть, що виокремлено зГ свГту об'ектГв у процесГ людсько! дшльносй й шзнан-ня. Основна вГдмшшсть предмета вГд об'екта полягае в тому, що в предмет входять лише найбГльш значущГ з практично! або теоретично! точки зору властивостГ, сторони, особливостГ об'екта, котрГ пГдлягають безпо-середньому вивченню [22, с. 42].
На думку автора, якщо об'ект дослдження державного фшансового аудиту - виконання бюджетно! програми, то предмет дослдження - це ступшь рацю-нальностГ, ефективностГ, економГчностГ й результатив-ностГ використання бюджетних коштГв, спрямованих на виконання бюджетно! програми.
ВИСНОВКИ
Таким чином, у статтГ визначено сутшсть державного фГнансового аудиту викання бюджетних про-грам, окреслено його мету та групи завдань. Наукова новизна полягае у трактуванш державного фГнансового аудиту виконання бюджетних програм з позицГ! системно-процесного шдходу, завдяки чому досягаеть-ся невцемшсть аудиторського дослГдження вГд процесу виконання бюджетно! програми. Це дозволить вчасно приймати управлшсью ршення щодо ефективностГ ви-трачання ресурсГв держави.
У подальшому доцГльно дослГдити концептуальнГ основи державного фГнансового аудиту виконання бюджетних програм. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Аудит (Основи державного, незалежного профе-сiйного та внутршнього аудиту) : пiдручник / В. В. Немченко, К. О. Редько, О. Ю. Редько, В. А. Кононенко, Л. В. 1ванченкова, Л. Б. Скляр, Г. О. Ткачук, А. В. Хомутенко, В. П. Хомутенко ; за ред. проф. Немченко В. В., Редько О. Ю. - К. : Центр навчально''' лгге-ратури, 2012. - 540 с.
2. Бурцев В. В. Организация системы государственного финансового контроля Российской Федерации / В.В. Бурцев. -М., 2002. - 496 с.
3. Васильева М. В. Государственный финансовый контроль в управлении регионом / М. В. Васильева [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.lib.ua-ru.net/diss/cont/70157.html
4. Господарський кодекс Украши. Науково-практичний коментар / Г. Л. Знаменський, Д. Х. Липницький, В. К. Мамутов
та ш. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://lib.rus.ec/ b/199201/read
5. Государстенный финансовый контроль : учебник для вузов / С. В. Степашин, Н. С. Столяров, С. О. Шохин, В. А. Жуков. -СПб. : Питер, 2004. - 560 с. - С. 90-91.
6. Дементьев Д. В. Государственный финансовый контроль: оценка эффективности и направления развития : авто-реф. дис. ... канд. экон. наук / Д. В. Дементьев. - Новосибирск, 2004. - 27 с.
7. Денисюк О. М. Аудит державних фшанав : навч. по-аб. / О. М. Денисюк, О. О. Разборська. - Вшниця : ВТЕ1 КНТЕУ, 2012. - 488 с.
8. Державний фшансовий контроль: ревiзiя i аудит / П. К. Германчук та ш. - К. : АВТ, 2004. - 424 с.
9. Дшань Л. В. Державний аудит : навч. поаб. / Л. В. Дн кань, Ю. О. Голуб, Н. В. Синюгша. - К. : Знання, 2011. - 503 с.
10. Жирна Ж. А. Необхщысть побудови системи державного аудиту в УкраМ / Ж. А. Жирна // Економiчнi науки. Серiя «Облк i фшанси» : збiрник наукових праць Луцького нацюналь-ного техшчного ушверситету. - Випуск 7 (25). - Ч. 4. - Луцьк, 2010. - С. 207-219.
11. 1ващенко Л. А. Розвиток державного фшансового контролю в умовах ринково!' економки : автореф. дис.. канд. екон. наук : 08.04.01 / Л. А. 1ващенко. - Д., 2005. - 21 с.
12. Лiмська деклара^я керiвних принцитв аудиту державних фшанав: [вщ 12.08.1999 р.] [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/ риЬ^1п/аг^с1е/140217
13. Мельник М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособ. / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - С. 15.
14. Ншфоров П. Фшансовий контроль держави: шсти-туцюнальний пщхщ, спадковiсть i новаци у поглядах / П. НЫфо-ров, С. 1васюк // Ретональна економка. - 2005. - № 2. - С. 36.
15. Про внесення змш до деяких законодавчих акпв Украши щодо запоб^ання фшансовим правопорушенням, за-безпечення ефективного використання бюджетних кошпв, державного i комунального майна : Закон Украши вщ 15.12.2005 № 3202-1У [Електронний ресурс]. - Режим доступу : 11Нр:// zakon4.rada.gov.ua/laws/show/3202-15
16. Про основы засади здшснення державного фшансового контролю в УкраМ : Закон Украши вщ 26.01.1993 № 2939-Х11 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov. ua/laws/show/2939-12
17. Про Рахункову палату Украши : Закон Украши вщ 02.07.2015 № 576-УШ [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/576-19
18. Родионова В. М. Финансовый контроль : учебник /
B. М. Родионова, В. И. Шлейников. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -
C. 30.
19. Саунин А. В. Аудит эффективности в государственном финансовом контроле : [науч.-метод. пособие] / А. Н. Саунин. - М. : Финанс. контроль, 2004. - 144 с.
20. Симоненко В. К. Основи едино! системи державного фшансового контролю в УкраМ (макроекономiчний аспект) / В. К. Симоненко, О. I. Барановський, П. С. Петренко. - К. : Знаняя Укра!ни, 2006. - 280 с.
21. Слободяник Ю. Б. Формування системи державного аудиту в УкраТш : монографiя / Ю. Б. Слободяник. - Суми : ФОП Наталуха А. С., 2014. - 321 с.
22. Сухарева Л. О. Державний аудит ефективносп: сис-темысть, оргашза^я, методика : монографiя / Л. О. Сухарева, Т. В. Федченко. - Донецьк : ДонНУЕТ, 2013. - 289 с.
23. Трай™ В. Ю. Уточнення економiчного змiсту державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм / В. Ю. Трайш // Молодий вчений. - 2014. - № 8 (11). - С. 45-48.
24. Филиппова В. В. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / В. В. Филипова. - М., 2005. - 26 с.
25. Хмельков А. В. Формування цткноТ системи державного фшансового контролю в Украпн : монографiя / А. В. Хмельков. - Х. : ХНУ iменi В. Н. Каразша, 2012. - 292 с.
26. Шевчук О. А. Державний фшансовий контроль: пи-тання теорп i практики : монографiя / О. А. Шевчук. - К. : УБС НБУ, 2013. - 431 с.
Науковий керiвник - Кожушко О. В., кандидат економ1чних наук, доцент кафедри контролю i аудиту ХНЕУ 1м. С. Кузнеця
REFERENCES
Burtsev, V. V. Organizatsiia sistemy gosudarstvennogo finans-ovogo kontrolia Rossiyskoy Federatsii [Organization of state financial control system of the Russian Federation]. Moscow, 2002.
Dementev, D. V. "Gosudarstvennyy finansovyy kontrol: otsenka effektivnosti i napravleniia razvitiia" [State financial control: evaluation of the effectiveness and direction of development]. Avtoref. dis.... kand. ekon. nauk, 2004.
Denysiuk, O. M., and Razborska, O. O. Audyt derzhavnykh fin-ansiv [The audit of public finances]. Vinnytsia: VTEI KNTEU, 2012.
Dikan, L. V., Holub, Yu. O., and Syniuhina, N. V. Derzhavnyi audyt [State audit]. Kyiv: Znannia, 2011.
Filippova, V. V. "Audit effektivnosti v sisteme gosudarstvennogo finansovogo kontrolia" [Performance audit system of state financial control]. Avtoref. dis.... kand. ekon. nauk:08.00.12, 2005.
Hermanchuk, P. K. et al. Derzhavnyi finansovyi kontrol: reviziia iaudyt [State financial control, audit and audit]. Kyiv: AVT, 2004.
Ivashchenko, L. A. "Rozvytok derzhavnoho finansovoho kontroliu v umovakh rynkovoi ekonomiky" [Development of state financial control in a market economy]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.04.01, 2005.
Khmelkov, A. V. Formuvannia tsilisnoi systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini [Forming an integral system of state financial control in Ukraine]. Kharkiv: KhNU imeni V. N. Karazina, 2012.
"Limska deklaratsiia kerivnykh pryntsypiv audytu der-zhavnykh finansiv" [The Lima Declaration of Guidelines on Auditing]. http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/ article/140217
[Legal Act of Ukraine] (2005). laws/show/3202-15
[Legal Act of Ukraine] (1993). laws/show/2939-12
[Legal Act of Ukraine] (2015). laws/show/576-19
Melnik, M. V., Panteleev, A. S., and Zvezdin, A. L. Reviziia i kontrol [Audit and control]. Moscow: ID FBK-PRESS, 2004.
Nikiforov, P., and Ivasiuk, S. "Finansovyi kontrol derzhavy: in-stytutsionalnyi pidkhid, spadkovist i novatsii u pohliadakh" [Financial control of the state: the institutional approach, heredity and innovations in the views]. Rehionalna ekonomika, no. 2 (2005): 36-.
Nemchenko, V. V. et al. Audyt (Osnovy derzhavnoho, nezale-zhnoho profesiinoho ta vnutrishnyoho audytu) [Audit (Principles of public, professional and independent internal audit)]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2012.
Rodionova, V. M., and Shleynikov, V. I. Finansovyy kontrol [Financial control]. Moscow: ID FBK-PRESS, 2002.
Saunin, A. V. Audit effektivnosti vgosudarstvennom finanso-vom kontrole [Performance audit of public financial control]. Moscow: Finansovyy kontrol, 2004.
Symonenko, V. K., Baranovskyi, O. I., and Petrenko, P. S. Osnovy yedynoi systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini
(makroekonomichnyi aspekt) [Basics single system of state financial control in Ukraine (macroeconomic aspects)]. Kyiv: Znannia Ukrainy, 2006.
Slobodianyk, Yu. B. Formuvannia systemy derzhavnoho audytu vUkraini [Formation of state audit in Ukraine]. Sumy: FOP Na-talukha A. S., 2014.
Sukhareva, L. O., and Fedchenko, T. V. Derzhavnyi audyt efek-tyvnosti: systemnist, orhanizatsiia, metodyka [State audit efficiency, consistency, organization, methodology]. Donetsk: DonNUET, 2013.
Stepashin, S. V. et al. Gosudarstvennyy finansovyy kontrol [State financial control]. St. Petersburg: Piter, 2004.
Shevchuk, O. A. Derzhavnyi finansovyi kontrol: pytannia teorii i praktyky [State financial control: the theory and practice]. Kyiv: UBS NBU, 2013.
Traitli, V. Yu. "Utochnennia ekonomichnoho zmistu derzhavnoho finansovoho audytu vykonannia biudzhetnykh prohram" [Clarification of the economic content of the state financial audit of budget programs]. Molodyi vchenyi, no. 8 (11) (2014): 45-48.
Vasileva, M. V. "Gosudarstvennyy finansovyy kontrol v uprav-lenii regionom" [State financial control in the management of the region]. http://www.lib.ua-ru.net/diss/cont/70157.html
Zhyrna, Zh. A. "Neobkhidnist pobudovy systemy derzhavnoho audytu v Ukraini" [The need for building a system of state audit in Ukraine]. Ekonomichni nauky. Seriia «Oblik i finansy», vol. 4, no. 7 (25) (2010): 207-219.
Znamenskyi, H. L. et al. "Hospodarskyi kodeks Ukrainy. Nau-kovo-praktychnyi komentar" [Economic Code of Ukraine. Scientific and practical comment]. http://lib.rus.ec/b/199201/read
http:llzakon4.rada.gov.ual http:llzakon4.rada.gov.ual http:llzakon3.rada.gov.ual
CL
LQ
О
OQ О
3
о
Q_
О =П
<C
<
О ш
