CC BY
33
УДК 658:336.717.137.3:657.62 JEL: H83; M42
ОРГАН1ЗАЦ1ЙНО-МЕТОДИЧН1 ОСНОВИ АУДИТОРСЬКО1 ПЕРЕВ1РКИ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
I ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ П1ДПРИШСТВА
®2019 НАЗАРЕНКО I. М., НАЗАРЕНКО О. В., СОКОЛЕНКО Л. Ф.
УДК 658:336.717.137.3:657.62 JEL: H83; M42
Назаренко I. М., Назаренко О. В., Соколенко Л. Ф. Оргашзацшно-методичш основи аудиторсько!' nepeBipKU
зобов'язань i забезпечень пiдпpиcмства
Метою cmammi е об(рунтування орган1зац1йно-методичних основ аудиторсько/ перев'рки зобов'язань iзабезпечень тдприемства. Параметры цих основ повиннi комплексно об(рунтовувати шляхи виконання мети аудиторського дослдження, чтко iдентиф'шувати аудиторам процедури, iмп-лементаф яких на кожнш стадПперев'рки дозволить сформувати прийнятну та достатню доказову базу, яка знайде в'дображення в докумен-тальних файлах, важлив'> елементи яких будуть узагальнен уЗвт аудитора та презентован тим, кого надлено в'дпов'дними повноваженнями. Аргументовано, що на фот нестабльного ф'тансового становища тдприемств Укра/ни, тдвищено/ залежностi суб'ект'ю господарювання вiд зовтштх джерел фшансування актуал'вуеться питання оцнки впливу фактичного розм/ру зобов'язань i забезпечень на безперервтсть функцо-нування б'внес-суб'екта. Контекстний розгляд припущення про безперервн'кть д'тльностi передбачае обов'язкове використання аудиторських процедур, якi обумовлюють необхiднiсть розрахунку та оцнки iндикаторв, що характеризують платоспроможнсть та фшансову стшюсть. Ключов'! слова: аудит, аудиторсьш докази, забезпечення, зобов'язання, методика, твердження. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-6-194-201 Рис.: 3. Табл.: 2. Ббл.: 11.
Назаренко 1нна Миколавна - доктор економiчних наук, професор кафедри економiчного контролю та аудиту, Сумський нацональний аграрний ушверситет (вул. Кондратьева, 160,, Суми, 40021, Украна) E-mail: innan778@ukr.net
Назаренко Олександр Володимирович - доктор економiчних наук, доцент, професор кафедри економiчного контролю та аудиту, Сумський на-цональний аграрний ушверситет (вул. Кондратьева, 160,, Суми, 40021, Украна) E-mail: alexnazarenko@meta.ua
Соколенко Людмила Федорiвна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри фiнансiв, Сумський нацональний аграрний унверситет (вул. Кондратьева, 160,, Суми, 40021, Украна) E-mail: sokol1207@ukr.net
УДК 658:336.717.137.3:657.62 JEL: H83; M42
Назаренко И. Н., Назаренко А. В., Соколенко Л. Ф. Организационно-методические основы аудиторской проверки обязательств и обеспечений предприятия
Целью статьи является обоснование организационно-методических основ аудиторской проверки обязательств и обеспечений предприятия. Параметры этих основ должны комплексно обосновывать пути выполнения цели аудиторского исследования, четко идентифицировать аудиторские процедуры, выполнение которых на каждой стадии проверки позволит сформировать приемлемую и достаточную доказательную базу, которая найдет отражение в документальных файлах, важные элементы которых будут обобщены в Отчете аудитора и представлены тем, кто наделен соответствующими полномочиями. Аргументировано, что на фоне нестабильного финансового положения предприятий Украины, повышенной зависимости субъектов хозяйствования от внешних источников финансирования актуализируется вопрос оценки влияния фактического размера обязательств и обеспечений на непрерывность функционирования бизнес-субъекта. Контекстное рассмотрение предположения о непрерывности деятельности предполагает обязательное использование аудиторских процедур, которые обусловливают необходимость расчета и оценки индикаторов, характеризующих платежеспособность и финансовую устойчивость. Ключевые слова: аудит, аудиторские доказательства, обеспечения, обязательства, методика, утверждение. Рис.:3. Табл.:2. Библ.: 11.
Назаренко Инна Николаевна - доктор экономических наук, профессор, кафедра экономического контроля и аудита, Сумской национальный аграрный университет (ул. Кондратьева, 160,, Сумы, 40021, Украина) E-mail: innan778@ukr.net
Назаренко Александр Владимирович - доктор экономических наук, доцент, профессор, кафедра экономического контроля и аудита, Сумской национальный аграрный университет (ул. Кондратьева, 160,, Сумы, 40021, Украина) E-mail: alexnazarenko@meta.ua
UDC 658:336.717.137.3:657.62 JEL: H83; M42 Nazarenko I. M., Nazarenko A. V., Sokolenko L. F. The Organizational-Methodical Bases for Auditing of the Enterprise's Liabilities and Collaterals The article is aimed at substantiating the organizational-methodical bases of auditing of the enterprise's liabilities and collaterals. The parameters of the above mentioned bases should comprehensively substantiate the ways in which the objective of an auditing be met, clearly identify audit procedures at each stage of an audit inspection, allow the formation of an acceptable and sufficiently evidence-based framework that will be reflected in the documentary data, the important elements of which will be summarized in the Auditor's Report and presented to the relevant authorities. It is argued that against the background of the unstable financial situation of Ukraine's enterprises, the increased dependence of business entities on the external sources of financing, the issue of assessing the impact of the actual size of liabilities and collaterals on the continuity of functioning of business entity becomes relevant. A contextual consideration of the continuity assumption implies the mandatory use of the audit procedures, which necessitate the calculation and assessment of indicators, which characterize solvency and financial stability. Keywords: audit, audit evidence, collaterals, liabilities, methodology, approval.
Fig.: 3. Tabl.: 2. Bibl.: 11.
Nazarenko Inna M. - D. Sc. (Economics), Professor, Department of Economic Control and Audit, Sumy National Agrarian University (160 Kondratieva Str., Sumy, 40021, Ukraine) E-mail: innan778@ukr.net
Nazarenko Alexandr V. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor, Department of Economic Control and Audit, Sumy National Agrarian University (160 Kondratieva Str., Sumy, 40021, Ukraine) E-mail: alexnazarenko@meta.ua
Соколенко Людмила Федоровна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра финансов, Сумской национальный аграрный университет (ул. Кондратьева, 160,, Сумы, 40021, Украина) E-mail: sokol1207@ukr.net
Sokolenko Liudmyla F. - PhD (Economics), Associate Professor, Department of Finance, Sumy National Agrarian University (160 Kondratieva Str., Sumy, 40021, Ukraine) E-mail: sokol1207@ukr.net
Дшльшсть тдприемств у сучасних ускладне-них економiчних умовах характеризуемся турбулентшстю, невизначешстю та неста-тю. Економiчна криза, високий рiвень подат-кового навантаження, наявшсть рiзноаспектних еко-номiчних коливань створюють перешкоди на шляху ефективного використання потенщалу та розвитку суб'ектiв господарювання. Аргументацiя ускладне-ного стану економiчноi дiяльностi бiзнес-суб'ектiв пiдтверджуе факт iстотного зниження економiчноi результативностi, платоспроможностi, пiдвищення залежност вiд зовнiшнiх джерел фiнансування та домшування в структурi капiталу зобов'язань i за-безпечень, що, в загальнш сукупностi, знижуе рiвень економiчноi безпеки, вартiсть пiдприемства. Отже, нагальною проблемою е застосування в практичнш дiяльностi нового системного пiдходу, який забез-печить пiдвищення рiвня фшансового забезпечення суб'ектiв господарювання.
Контекстний розгляд проблематики фшансу-вання пiдприемств, з акцентуванням уваги на шдви-щенш фiнансовоi залежностi вiд зовнiшнiх стейкхол-дерiв, спонукае до пошуку та впровадження дiевих управлiнських iнструментiв, механiзмiв, якi б забез-печили оптимiзацiю структури джерел формування майна шдприемства, вирiшення низки прiоритетних проблем соцiально-економiчного характеру.
Унiкальним аспектом менеджменту е те, що його шформацшну платформу мае створювати до-стовiрний шформацшний ресурс. На сьогоднi в менеджмент суб'екйв господарювання недооцiнюеться роль шформацшних ресурсiв, як iнструмента ведення бiзнесу - мае мiсце завуальовашсть, вiдсутнiсть од-нозначностi в шдходах до розумiння оптимального iнформацiйного масиву. Важливою компонентою ш-формацiйного забезпечення е данi бухгалтерського облiку, показники рiчноi фiнансовоi звiтностi. Транс-формацшш процеси вiдносно структурно! побудови форм фшансово! звiтностi, неузгодженiсть положень законодавчо-нормативних докуменпв знижують якк-нi характеристики визначення корисносп iнформацii, яка е основою окреслення стратепчних управлiнських Шщатив. Спостерiгаеться ще одна тривожна тенден-ц1я, яка е наслiдком свиово! фiнансовоi кризи. Так, з метою приховування реальних фактичних фiнансових результапв д1яльност1, пiдприемства вдаються до на-вмисного викривлення фiнансовоi зв1тност1, що сут-тево знижуе достов1рн1сть шформаци, яку отримують зовн1шн1 та внутршш стейкхолдери.
Враховуючи той факт, що фшансова зв1тн1сть е важливою шформацшною компонентою про гос-
подарськi процеси дшльност бiзнес-суб'ектiв з !х ч1ткою iдентифiкацiею в часовому дiапазонi, актуа-лiзуеться питання використання достов1рних даних, обгрунтована пiдтвердженiсть яких буде здшснена суб'ектами аудиту (внутр1шн1ми та зовншшми аудиторами). Результати аудиту фшансово'1 зв1тност1 дозволять отримати не ткьки пiдтвердження досто-в1рност1 даних, але й незалежну оцшку р1вня фшансового забезпечення (фшансово1 залежностi) шдприемства, що, в перспектив^ дозволить управлшському персоналу iмплементувати дiевi превентивш заходи.
Зазначене зумовлюе необхiднiсть поглиблен-ня наукового дослiдження особливостей аудиту зобов'язань ! забезпечень пiдприемства.
Наукову платформу в систем! досл^джень р!з-них ключових аспектiв аудиту зобов'язань i забезпечень пiдприемства, як складово'1 фiнансовоi зв1тност1, формують шуков1 доробки Ф. Ф. Бутинця, В. П. Бондаря, В. М. Жука, 6. М. Мниха, М. Д. Коршька, Н. М. Проскуршо", О. Ю. Редька, О. В. Царенко та ш.
В^ддаючи належну вагомкть фундаментальним працям зазначених учених, потр16но наголосити, що дослiджуване питання не втрачае свое'1 актуальностi та потребуе подальшого наукового систематизування та вивчення.
Метою написання науково'1 статтi е обгрунту-вання органiзацiйно-методичних основ аудиторсько'1 перевiрки зобов'язань i забезпечень пiдприемства.
Аудиторське дослiдження фiнансовоi зв1тност1 мае в обов'язковому порядку базуватися на врахуваннi положень Закону Украши «Про аудит фшансово1 зв1тност1 та аудиторську дшльшсть» та Мiжнародних стандартiв аудиту.
Параметри оргашзацшно-методичних основ аудиту зобов'язань i забезпечень пiдприемства повинн1 комплексно обгрунтовувати шляхи виконання мети аудиторського досл^дження, ч1тко iдентифiкувати аудиторий процедури, iмплементацiя яких на кожнш стади перевiрки дозволить сформувати прийнятну та достатню доказову базу, яка знайде в^дображення в документальних файлах, важливi елементи яких бу-дуть узагальнеш у Зв1т1 аудитора та презентован тим, кого надiлено найвищими повноваженнями.
Методика аудиту зобов'язань i забезпечень ха-рактеризуеться певною особливктю, складнiстю та неоднозначнiстю, оск1льки можливе шнування зна-чно! к1лькост1 вид1в зобов'язань здiйснюе 1стотний вплив на обгрунтування концептуальних положень стратеги незалежно'1 перевiрки.
Схематичну вiзуалiзацiю оргашзацшно-мето-дичного аспекту аудиторського досл1дження опера-цiй, пов'язаних i3 зобов'язаннями i забезпеченнями, представлено на рис. 1.
Варто наголосити, що в процеа аудиторського дослiдження аудитор обов'язково повинен перевь рити правильшсть визнання, класифiкацГi та оцiнки зобов'язань.
Базуючись на основних положеннях П(С)БО 11 «Зобов'язання» та МСБО 37 «Забезпечення, умов-нг зобов'язання та забезпечення та умовнг активи», у табл. 1 гдентифгковано з позици нацюнального та мгжнародного ргвнгв критери визнання, класифгка-цГi та оцгнки зобов'язань i забезпечень, якг повиннг бути враховаш аудитором у процеа встановлення об'ективно!, реально'i шформаци про наявнг в клгента суми дослгджуваних компонентгв пасиву ф. 1. «Баланс (Звгт про фгнансовий стан)».
Беручи до уваги прюритетний вплив норматив-но-правово! бази, яку використовуе пгдпри-емство, аудитор повинен здшснити перевгрку дотримання клгентом ус1х нормативних вимог щодо облгку зобов'язань i забезпечень. На рис. 2 узагальнено цш та способи отримання аудитором розумгння дотримання клгентом законодавчо! та нормативно! бази.
У табл. 2 узагальнено ключовг положення основних нормативних документгв щодо облгку зобов'язань i забезпечень пгдприемства.
На Фонг нестабкьного фiнансового становища шдприемств Украши, пiдвищено'i залежностi суб'ектiв господарювання вгд зовшшшх джерел фiнансування актуалiзуеться питання оцгнки впливу фактичного розм1ру зобов'язань i забезпечень на безперервшсть функцiонування бiзнес-суб'екта. Вгдповгдно, висно-вок аудитора мае базуватися на врахуванш положень МСА 570 «Безперервшсть дгяльностг» та бути вгдо-браженим у Звт аудитора в роздш «Суттева неви-значенiсть щодо безперервностi дгяльностг».
Вихгдним моментом у даному контекст е ощн-ка сукупносп фшансових подш або умов, що можуть поставити тд сумшв припущення про безперервшсть дгяльнгсть, а саме:
f перевищення зобов'язань над активами або перевищення поточних зобов'язань над по-точними активами; f позики з фшсованим строком, погашення яких наближаеться, за в1дсутносй реальних перспектив пролонгаци чи погашення; f шдмгрм використання короткострокових позик для фшансування довгострокових ак-тивгв;
f ознаки скасування фшансово! шдтримки кредиторами;
f негативнi ключовг фiнансовi коефiцiенти; f борги або припинення виплати див^ндгв; f неможливiсть вчасно платити кредиторам; f неможливiсть виконувати умови угод про по-зики;
+ перехiд в1д системи оплати в кредит за доставлений товар, отриману послугу до систе-ми оплати в момент доставки товару, отри-мання послуги [2, с. 614-615].
В1дпов1дно, процедурне забезпечення аудиту повинне бути представлено широким спектром ауди-торських процедур, а саме: шспектування, спостере-ження, зовншне шдтвердження, аналiтичнi процеду-ри, верифiкацiя, ^дентифкащя, запит, перевiрка, по-вторне виконання, повторне обчислення, тестування, розрахунок та ш.
Контекстний розгляд припущення про безперервшсть д1яльност1 передбачае обов'язкове використання аудиторських процедур, як1 обу-мовлюють необхiднiсть розрахунку та оцшки значень таких iндикаторiв: коефiцiент ствв^дношення влас-них i позикових кошпв; коефiцiент автономи; коефь цiент концентраци позикового капiталу; коефiцiент структури залученого кашталу; коефiцiент фiнансовоi залежностi; коефщент поточно! заборгованостi та 1н.
Для об'ективност дослiдження актуальностi набувае проведення дiагностики банкрутства за до-помогою моделей Е. Альтмана, Р. Лка, М. Спршгейта та 1н.
Вагоме мшце в методичному забезпеченнi реаль заци iдентифiкованих аудиторських процедур мають зайняти конкретнi методичнi прийоми (пор1вняння, прогнозування, класифiкацiя, опитування, узагаль-нення) та види аналiзу (адаптивний, вертикальний, горизонтальний, дискримшантний, дисперсшний, екстраполяцiйний, коефщентний, нечiткоi лог1ки).
Аудит зобов'язань i забезпечень пiдприемства мае певнi особливость Ключовими завданнями аудитора е одержання прийнятних i достатнiх аудиторських дооз1в, на яких буде базуватися аудитор-ська думка щодо достов1рност1 та реальностi даних про наявш в пiдприемства поточн1, довгостроков1 зобов'язання та забезпечення.
У процеа незалежного дослiдження аудитор повинен використовувати сукупшсть тверджень.
Твердження - надаш управлiнським персоналом явш або неявнi представлення, що мштяться у фiнансовiй зв1тност1, як1 використовуе аудитор для розгляду потенцшних викривлень р1зних тип1в, як1 можуть мати мкце [2, с. 305].
Слушною е думка Н. М. Проскуршо!, що для шд-готовки та проведення як1сно! аудитора^! перевiрки необхiдно ретельно досл1дити перелiк та змшт тверджень управлiнського персоналу, осккьки як1сть аудитора^ перевiрки визначаеться саме повнотою та всеохопшстю тверджень, як1 використовуе аудитор, установлюючи конкретш завдання перевiрки [11].
На рис. 3 наведено сукупшсть тверджень сто-совно зобов'язань i забезпечень шдприемства.
Для як1сного виконання аудиторськоi перевiрки важливим е належне документування процесу реаль
0РГАН13АЦ1ЙН0-МЕТ0ДИЧНИЙ АСПЕКТ АУДИТОРСКОГО ДОСЛ1ДЖЕННЯ ОПЕРАЦ1Й, ПОВ'ЯЗАНИХ 3 ЗОБОВ'ЯЗАННЯМИ I 3АБЕ3ПЕ ЧЕННЯМИ
Мета аудиту
Методолопчш принципи
отримати обфунтовану впевнен\сть в тому, що \нформац\я про зобов'язання \ забезпечення, яка в\дображена в ф. 1 «Баланс (Зв\т про ф\нансовий стан)» не м\стить суттевого викривлення внасл\док шахрайства чи помилок \ в\дпов\дае концептуальним основам ф\нансового зв\тування
планування
Предмет аудиту
господарськ\ операц\1, процеси, в\дносини,
як\ виникають в систем\ розрахунк\в \з внутр\шн\ми
та зовн\шн\ми стейкхолдерами
доцтьшсть вибору методики \ техшки аудиту
iдентифiкацiя критерГГв суттевост й достс^рносл
оцшка стану обл\ку \ системи внутрiшнього контролю
аналв iнформацiГ' та формулювання висновш
в\дпов\дальн\сть за наданий висно вок
Процедури аудиту
Перев1рка: правильност\ оформлення догов\рних в\дносин; дотримання положень обл\ковоГ' пол\тики з питань орган\зац\Г' обл\ку зобов'язань \ забезпечень; правильност\ та своечасност\ розрахунк\в з стейкхолдерами п\дприемства; правильност\ класиф\кац\Г зобов'язань \ забезпечень; правильност\ оц\нки зобов'язань \ забезпечень; терм\н\в сплати в\дсотк\в за кредит \ повернення позик; ц\льового використання кредит\в; виб\ркова перев\рка первинних документ\в, якими оформлюються операц\Г \з зобов'язаннями \ забезпеченнями; правильност\ узагальнення \нформац\Г' про зобов'язання та забезпечення у стандартн\й та регламентован\й зв\тност\; повноти в\дображення зобов'язань \ забезпечень у ф. 1 «Баланс (Зв\т про ф\нансовий стан)» та \н.
дотримання порядку документального оформлення
взаемод\я аудитора та використання роботи, виконаноГ' шшим аудитором
повне шформування шента
контроль якост роботи аудито р\в
використання результата роботи експерта
1нформацшне забезпечення
нормативно-правов\ документи
обл^ова пол\тика пщприемства
стандартна та регламентована зв\тн\сть
Оцшка: дотримання нормативно-правових вимог у процес\ зд\йснення розрахунк\в; результат\в \нвентаризац\| зобов'язань та Гх документального оформлення; своечасност\ в\дображення в бухгалтерському обл\ку операц\й \з зобов'язаннями \ забезпеченнями та \н.
Пщтвердження: п равильност\ в\дображення на рахунках бухгалтерського обл\ку операц\й, пов'язаних з зобов'язаннями \ забезпеченнями
Надсилання: запит\в зовн\шн\м контрагентам
первинн\ документи
шформа^я, отримана вщ стейкхолдерв
Стадп аудиту
прииняття кл\ента
планування аудиторськоГ перев\рки
виконання аудиту
огляд \ завершення
надання зв\ту кл\енту
Документальне забезпечення стадш аудиту
Б
Робоча документа ц\я П\дсумкова документац\я (Зв\т аудитора)
П
Рис. 1. Схематична вiзуалiзацiя органiзацiйно-методичного аспекту аудиторського дослiдження операцш,
пов'язаних iз зобов'язаннями та забезпеченнями
I
о
<
заци завдань на всiх стадiях аудиту. Тобто, результати виконання рiзноаспектних аудиторських процедур повиннi бути в обов'язковому порядку задокументо-ваними в робочш документацц та узагальненi в шд-сумковiй документации
ВИСНОВКИ
Результати проведеного наукового досмджен- _
ня дозволяють констатувати, що аудит зобов'язань i забезпечень е важливою складовою компонентою ^^ аудиту фшансово! звiтностi пiдприемства. Вiдповiд- Ш
Таблиця 1
1дентифтацшш критерй' визнання, класифшацм та оцiнки зобов'язань i забезпечень з позицп нацiонального
та мiжнародного нормативного регулювання
Критерiй
ПСБО 11 «Зобов'язання»
МСБО 37 «Забезпечення, умовш зобов'язання та умовнi активи»
Визнання зобов'язань iзабезпечень
Зобов'язання визнаеться, якщо його оцiнка може бути достс^рно визначена та iснуе ймо-вiрнiсть зменшення економiчних вигод у май-бутньому внаслiдок його погашення. Якщо на дату балансу рашше визнане зобов'язання не пiдлягае погашенню, то його сума включаеться до складу доходу званого перiоду
Забезпечення слщ визнавати, якщо:
а) суб'ект господарювання мае кну-юче зобов'язання (юридичне чи кон-структивне) внаслщок минуло''' поди;
б) iмовiрно, що вибуття ресурсiв, якi втiлюють у собi економiчнi вигоди, буде необхщним для виконання зобов'язання; в) можна достс^рно оцiнити суму зобов'язання
Класиф^а^я зобов'язань iзабезпечень
Довгостроковi, поточш, непередбаченi зобов'язання та доходи майбутшх перiодiв
Забезпечення; конструктивне, умов-не, кнуюче зобов'язання
Оцiнка зобов'язань iзабезпечень
Зобов'язання визнаеться, якщо його оцшка може бути достовiрно визначена та кнуе ймо-вiрнiсть зменшення економiчних вигод у май-бутньому внаслщок його погашення. Якщо на дату балансу рашше визнане зобов'язання не пщлягае погашенню, то його сума включаеться до складу доходу званого перюду. Довгостроковi зобов'язання, на як нарахову-ються вiдсотки, вщображаються в балансi за 'х тепершньою вартiстю. Визначення тепершньо''' вартостi залежить вщ умов та виду зобов'язання. Поточш зобов'язання вщображаються в баланс за сумою погашення.
Сума забезпечення визначаеться за обл^о-вою оцшкою ресурав (за вирахуванням суми оч^ваного вiдшкодування), необхiдних для погашення вщповщного зобов'язання, на дату балансу.
Забезпечення для вщшкодування витрат на ре-структуризацiю визначаеться за сумою прямих витрат, як не пов'язанi з дiяльнiстю пщприем-ства, що тривае. Забезпечення довгострокових зобов'язань визнаються в сумi 'х тепершньо''' вартостi
Сума, визнана як забезпечення, мае бути найкращою оцшкою видатш, необхiдних для погашення кнуючо-го зобов'язання на кшець звiтного перiоду. Найкраща оцшка видатш, необхщних для погашення кнуючого зобов'язання, - це сума, яку суб'ект господарювання обГрунтовано спла-тив би для погашення зобов'язання або передав би його третм сторон на кшець званого перiоду
Джерело: складено за даними [5; 7].
но, параметри аудиторсько!' nepeBipKM повинш бути 4iTKO обгрунтованими та базуватися на дшчих по-ложеннях нормативно-правових докуменпв, а стра-тегiя аудиту мае в^дображати детальну поетапнiсть до^дження з чiтким визначенням оптимально'! ккькосп аудиторських процедур, реалiзацiя яких у практичному аспект дозволить сформувати дока-зову базу з достатшм рiвнем впевненостi, що позитивно вообразиться на iнформацiйному забезпечен-нi управлшського процесу клiента. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Методичш рекомендацп щодо заповнення форм фшансово''' звiтностi : затв. Наказом Мастерства фiнансiв Укра'ни вiд 28.03.2013 р. № 433. URL: https://zakon.rada.gov. ua/rada/show/v0433201-13/conv
2. 1Мжнародш стандарти контролю якосл, аудиту, огляду iншого надання впевненост та супутнiх послуг. Ви-дання 2016-2017 рр. / 1Мжнародна федерацiя бухгалтерiв. Аудиторська палата Укра'ни. Ки'в, 2018. Ч. 1. 1142 с.
3. 1Мжнародний стандарт бухгалтерського обл^ 8 «Облiковi полiтики, змши в облiкових оцiнках та помилки» (поточна редакцiя вiд 01.01.2012. № 929_020). URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_020
4. 1Мжнародний стандарт фшансово''' звiтностi 5 «Не-поточнi активи, утримуванi для продажу, та припинена дн яльшсть» (поточна редакцiя вiд 01.01.2012. № 929_023). URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_023
5. 1Мжнародний стандарт бухгалтерського облiку 37 «Забезпечення, умовш зобов'язання та умовш активи» (поточна редак^я вщ 01.01.2012. № 929_051). URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_051
6. Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського обл^ 1 «Загальнi вимоги до фшансово''' зв^ностЬ : затв.
Характеристика цшей та способ1в отримання аудитором розумшня дотримання кл1ентом законодавчо! та нормативно!' бази
Рис. 2. Характеристика цшей та способiв отримання аудитором розумшня дотримання Тентом законодавчоТ
та нормативно!' бази
Джерело: складено за даними [2].
Таблиця 2
Характеристика ключових положень основних нормативних докуменлв щодо облiку зобов'язань i забезпечень шдприсмства
Назва нормативного документа Характеристика нормативних положень
Закон Украши «Про бухгалтерський обл^ та фшансову звiтнiсть в УкраTнi» Визначае правовi засади регулювання, оргашзацп, ведення бухгалтерського об-л^у та складання фшансово''' звiтностi в УкраТ'ш
1нтерпретуе термiн «зобов'язання», як заборговашсть пiдприемства, що виникла внаслщок минулих подiй i погашення якоТ в майбутньому, як очiкуеться, приве-де до зменшення ресурсiв пщприемства, що втiлюють у собi економiчнi вигоди
Методичн рекомендацп щодо запо-внення форм фшансово'т звiтностi Визначають розкриття iнформацí'' про складовi довгострокових зобов'язань i забезпечень; поточних зобов'язань i забезпечень; зобов'язань, пов'язаних з нео-боротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття у вщпо-вщних статтях пасиву ф. 1 «Баланс (Зв^ про фшансовий стан)»
НП(С)БО 1 «Загальнi вимоги до фшансовот звiтностi» Визначае форму, склад та елементи фшансово''' зв^носл
П(С)БО 11 «Зобов'язання» Визначае методологiчнi засади формування в бухгалтерському обл^ шформа-цп про зобов'язання та и розкриття у фiнансовiй звiтностi.
П(С)БО 27 «Необоротнi активи, утри-муванi для продажу, та припинена дiяльнiсть» Визначае методологiчнi засади формування в бухгалтерському обл^ шформа-цп про зобов'язання, пов'язанi з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття
МСФЗ 5 «Непоточн активи, утри-муванi для продажу, та припинена дiяльнiсть» Визначае методолопчш засади формування в бухгалтерському обл^ шформа-цп про зобов'язання, пов'язан з непоточними активами, класифiкованими як утримуваними для продажу, та активами л^вщацмно''' групи
I
о
<
О ш
Закшнення табл. 2
Назва нормативного документа Характеристика нормативних положень
МСБО 37 «Забезпечення, умовш зобов'язання та умовш активи» Визначае критерп визнання та методiв оцiнки, що застосовуються до забезпечень, умовних зобов'язань
МСБО 8 «Облiковi полiтики, змiни в обл^ових оцiнках та помилки» Визначае критерп до обрання та змшювання обл^ових полiтик (у т. ч. зобов'язань та забезпечень)
Положення про швентариза^ю активiв та зобов'язань Визначае порядок проведення швентаризацп зобов'язань та оформлення и результатiв
Джерело: складено за даними [1; 3-10].
ТВЕРДЖЕННЯ СТОСОВНО ЗОБОВ'ЯЗАНЬ I ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ П1ДПРИ6МСТВА
О
'ü ф
с
а
ф
х
(О
S
о.
m
0 О. X S
1 5 'т
0 с 5 'ш га
I-
Ё ü
1
^
х га
.
са '¡£
3 s с га m О
4
0
1
ф
£ ф
1снування (flOBrocTpoKOBi зобов'язання i забезпечення, поточн1 зобов'язання та забезпечення, зобов'язання, пoв'язанi з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття, якi вiдoбpаженi у ф. 1 «Баланс (3вiт про фшансовий стан)» наявнi)
Права та зобов'язання (дoвгocтpoкoвi зобов'язання та забезпечення, поточж зобов'язання та забезпечення, зобов'язання, пов'язаж з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття, як вщображеж у ф. 1 «Баланс (3в^ про фiнанcoвий стан)» е зобов'язаннями бiзнеc-cуб'екта, де здшснюеться аудиторська пеpевipка)
Повнота (вci операци, якi пoв'язанi з довгостроковими зобов'язаннями та забезпеченнями, поточними зобов'язаннями та забезпеченнями, зобов'язаннями, пов'язаними з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття, були зареестроваж та вщображеж в стандартна i регламентованш зв^носп (у ф. 1 «Баланс (3в^ про фiнанcoвий стан)»)
Точжсть, оцшка та розподт (дoвгocтpoкoвi зобов'язання та забезпечення, поточж зобов'язання та забезпечення, зобов'язання, пов'язаж з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття, вщображеж у ф. 1 «Баланс (3в^ про фтансовий стан)» у вщповщних сумах, ус пoв'язaнi з цим коригування щодо oцiнки або poзпoдiлу належно зареестроваж, а пoв'язанi розкриття були вщповщно вимipянi та викладенi)
Класиф1кафя (дoвгocтpoкoвi зобов'язання та забезпечення, пoтoчнi зобов'язання та забезпечення, зобов'язання, пов'язаж з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття було вщображено на вщповщних рахунках)
Подання (дoвгocтpoкoвi зобов'язання та забезпечення, поточж зобов'язання та забезпечення, зобов'язання, пов'язаж з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групи вибуття узагальнеж, деталiзoванi та ч^ко викладеж, а пов'язаж розкриття е релевантними та зрозумтими в контекст вимог застосованоТ концептуально! основи фшансового зв^ування)
Рис. 3. Характеристика тверджень стосовно зобов'язань i забезпечень шдприсмства Джерело: складено авторами за даними [2].
Наказом Мшктерства фшанав УкраТни вiд 07.02.2013 р. № 73. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обл^ 11 «Зобов'язання» : затв. Наказом Мастерства фшанав УкраТ'ш вщ 31.01.2000 р. № 20. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0085-00
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обл^ 27 «Необоротнi активи, утримуванi для продажу, та припине-
на дiяльнiсть» : затв. Наказом Мастерства фiнансiв УкраТни вiд 07.11.2003 р. № 617. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z1054-03
9. Положення про iнвентаризацiю активiв та зобов'язань : затв. Наказом Мастерства фiнансiв УкраТни вщ 02.09.2014 р. № 879. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z1365-14
10. Закон Укра'ши «Про бухгалтерський обл^ та фн нансову 3BiTHicTb в Укра'У» вiд 16.07.1999 р. № 996-XIV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14
11. Проскурша Н. М. Методолопчш пiдходи формування аудиторських процедур. HayKOBi записки [Нацональ-ного yHiBepcumemy «Острозька amdeMin»]. Cepin «Економ-ка». 2011. Вип. 17. С. 266-275.
REFERENCES
[Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2000). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0085-00
[Legal Act of Ukraine] (2003). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z1054-03
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_020
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_023
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_051
[Legal Act of Ukraine] (2013). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0336-13
[Legal Act of Ukraine] (2013). https://zakon.rada.gov.ua/ rada/show/v0433201-13/conv
[Legal Act of Ukraine] (2014). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z1365-14
Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh. Vydannia 2016-2017rr. [International standards for quality control, audit, review of other assurance and related services. Edition 20162017], part 1. Kyiv: Mizhnarodna federatsiia bukhhalteriv; Au-dytorska palata Ukrainy, 2018.
Proskurina, N. M. "Metodolohichni pidkhody formuvan-nia audytorskykh protsedur" [Methodological approaches to the formation of audit procedures]. Naukovi zapysky [Natsion-alnoho universytetu «Ostrozka akademiia»]. Seriia «Ekonomika», no. 17 (2011): 266-275.
УДК 657.6:346.3 JEL: M42
УДОСКОНАЛЕННЯ АУДИТУ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПЩПРИШСТВ
®2019 КР1ВЦОВА Т. О.
УДК 657.6:346.3 JEL: M42
^вцова Т. О. Удосконалення аудиту зобов'язань тдприемств
Метою дано'1 cmammi е розвиток теоретичных положень та розроблення методичних nidxodiB i практичних рекоменда^й, спрямованих на вдо-сконалення аудиту зобов'язань тдприемств. Анал'в та дослдження науково-практичноÏ лтератури, а також стандартiB, що регламенту-ють здйснення аудиту фшансовоï звтностi, дозволили об(рунтувати особливостi формування методики аудиту зобов'язань тдприемств. Висвтлено окремi складовi методичного забезпечення та методики аудиту зобов'язань тдприемства. Узагальнено етапи проведення аудиту, а також визначено аудиторськ процедури, що е змшовними складовими плану аудиту зобов'язань тдприемства. Систематизовано здобут-ки стосовно особливостей формування методики аудиту зобов'язань тдприемства на сучасному етап розвитку аудиторськоÏ д'тльностi в УкраМ, зокрема тдходи до визначення порядку проведення аудиту довгострокових зобов'язань тдприемства та короткострокових зобов'язань тдприемства. Окремо представлено алгоритм методики аудиту поточних зобов'язань тдприемства. У результатi анал'ву наукових праць, в!-тчизняного та м'жнародного законодавства запропоновано вдосконалення комплексноï методики аудиту зобов'язань тдприемства, змст якоï полягае у проведены! узгоджених аудиторських процедур в'дпов'дно до переврки таких тверджень по зобов'язаннях: кнування, прав i обов'язшв, настання, повноти в'дображення, оцнки та розпод'шу, точност'1, класиф'жаци та зрозумшост'>. Практична реалiзацiя результат!в дослдження дозволить оптимiзувати роботу аудитор'ю у ход'> здшснення аудиту фшансовоï звтност'1 пдприемства в цмому та зобов'язань зокрема. У зв'язку з цим подальш'> розробки мае сенс зосередити на вивчент передового досвiду розвинутих краш свту та свтових тенденцй у сфер здшснення аудиту зобов'язань тдприемства.
Кпючов'1 слова: аудит, поточн зобов'язання, довгостроков'> зобов'язання, аудит зобов'язань тдприемства, методика аудиту зобов'язань тдприемства, методичне забезпечення аудиту зобов'язань тдприемства, алгоритм аудиту зобов'язань тдприемства. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-6-201-209 Рис.: 6. Табл.: 1. Шбл.: 11.
Kpiвцова Тетяна Олександрiвна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку i б'внес-консалтингу, Хармвський нацональний
економiчний утверситет !м. С. Кузнеця (просп. Науки, 9а, Харщ 61166, Украна)
E-mail: krtatyana078@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-1693-6781
УДК 657.6:346.3 UDC 657.6:346.3
JEL: M42 JEL: M42
Кривцова Т. А. Совершенствование аудита обязательств Krivtsova Т. О. Improving the Audit of Enterprise's Liabilities
предприятий The article is aimed at developing theoretical provisions and elaborating me-
Целью данной статьи является развитие те°ретических положений thodical approaches together with practical recommendations directed to-
и разработка методических подходов и практических рекомендаций, wards improving the audit of the enterprise's liabilities. Analysis and research
направленных на усовершенствование аудита обязательств пред- . . ^ , ,, ,, , , , ,, , ,
„ . , „ of scientific and practical literature, as well as the standards that regulate
приятиш. Анализ и исследование научно-практической литературы, ,.,„., .„,„.,,
а также стандартов, которые регламентируют аудит финансо- audit of financial reporting, allowed allocating the features of formation of
вой отчетности, позволили выделить особенности формирования the methodology of auditing the liabilities of enterprises. S°me components
методики аудита обязательств предприятий. Отражены отдель- of the methodical provision and the methodology of auditing the enterprise's
ные составляющие методического обеспечения и методики аудита liabilities are reflected. The stages of audit are generalized; the audit pro-
