CC BY
8
EKOHOMiHHA СТАТИСТИКА. БУХГАЛТЕРСЬКИй ОВЛ1К ТА АУДИТ
УДК 657.6
ЕКСПЛ1КАЦ1Я ТА УПОРЯДКУВАИИЯ ¡ИТЕРПРЕТАЦИ" ПОНЯТЬ «АУДИТ»
I «Ф1НАНС0ВИЙ АУДИТ»
® 2017 ИАЗАРЕИКО I. М.
УДК 657.6
Назаренко I. М.
Експлшащя та упорядкування штерпретацп понять «аудит» i «фiнансовий аудит»
Метою написания науково! cmammiеекспл/кац/я, упорядкування тлумачення понять «аудит» i «ф/нансовий аудит» /з урахуванням хфункционального призначення. На основi опрацювання фундаментальних наукових здобутк/в, законодавчо-нормативних документ/в доведено, що ототожнення понять «аудит» i «ф/нансовий аудит» е недоцльним, оск/льки останне поняття шляхом трансформацп розширюе функц/ональну iпостась аудиту Доведено, що одним iз актуальних питань науковоi полем/ки е застосування у практичному аспектi ф/нансового аудиту як девого iнструменту ф/нансового менеджменту, який забезпечитьуправл/нську компоненту б/знес-середовища необх/дним iнформац/йним забезпеченням, яке бв/дпов/дало основоположним i посилювальним критер/ям як/сних характеристик корисностi iнформацИ. Об(рунтовано, що для ф/нансового аудиту характерною е м/ждисципл/нарн/сть, яку доцльно розглядати як взаемод/ю площин аудиту й економ/чно1 д/агностики. Констатовано, що м/ждисципл/нарн/сть формуе сукупн/сть особливостей ф/нансового аудиту
Ключов'1 слова: аудит, ф/нансовий аудит, д/агностика, iнтерпретац/я, планування, принципи. Б'бл.: 16.
Назаренко 1нна Миколавна - доктор економ/чних наук, професор, кафедра економ/чного контролю та аудиту, Сумський нац/ональний аграрний ун/верситет (вул. Кондратьева, 160, Суми, 40021, Украна) E-mail: innan778@ukr.net
УДК 657.6
Назаренко И. Н. Экспликация и упорядочение интерпретации понятий «аудит» и «финансовый аудит»
Целью написания научной статьи является экспликация, упорядочение толкования понятий «аудит» и «финансовый аудит» с учетом их функционального значения. На основе обработки фундаментальных научных достижений, законодательно-нормативных документов доказано, что отождествление понятий «аудит» и «финансовый аудит» является нецелесообразным, поскольку последнее понятие путем трансформации расширяет функциональную ипостась аудита. Доказано, что одним из актуальных вопросов научной полемики является применение в практическом аспекте финансового аудита в качестве действующего инструмента финансового менеджмента, который обеспечит управленческую компоненту бизнес-среды необходимым информационным обеспечением, которое соответствовало б основополагающим и усилительным критериям качественных характеристик полезности информации. Обосновано, что для финансового аудита характерна междисциплинарность, которую целесообразно рассматривать как взаимодействие плоскостей аудита и экономической диагностики. Констатировано, что междисциплинарность формирует совокупность особенностей финансового аудита.
Ключевые слова: аудит, финансовый аудит, диагностика, интерпретация, планирование, принципы. Библ.: 16.
Назаренко Инна Николаевна - доктор экономических наук, профессор, кафедра экономического контроля и аудита, Сумской национальный аграрный университет (ул. Кондратьева, 160, Сумы, 40021, Украина) E-mail: innan778@ukr.net
UDC 657.6
Nazarenko I. M. The Explication and Clarification of the Interpretation of the Concepts «Audit» and «Financial Audit»
The aim of the scientific article is explication, clarification of the interpretation of the concepts "audit" and "financial audit" taking into account their functional significance. Based on analyzing fundamental scientific achievements, legislative and normative documents, it is justified that the identification of the concepts "audit" and "financial audit" is inexpedient, since the latter by means of a transformation expands the functional hypostasis of the audit. It is proved that one of the topical issues of the scientific controversy on the problem is the practical application of financial audit as an active instrument of financial management, which will provide the management component of the business environment with the necessary information support that would correspond to the basic and strengthening criteria for qualitative characteristics of the information usefulness. It is substantiated that the financial audit is characterized by interdisciplinarity, which is advisable to be considered as interaction of the planes of audit and economic diagnostics. It is stated that the interdisciplinarity forms a set of features of financial audit.
Keywords: audit, financial audit, diagnostics, interpretation, planning, principles. Bibl.: 16.
Nazarenko Inna M. - Doctor of Sciences (Economics), Professor, Department of Economic Control and Audit, Sumy National Agrarian University (160 Kondratieva Str., Sumy, 40021, Ukraine) E-mail: innan778@ukr.net
Вступ. Розвиток ринкових в^носин, економiчна криза, полiтична нестабiльнiсть ускладнюють розвиток тдприемництва в Укра!ш, що, в^пов^но, створюе тд-Грунтя для змши критеров оцiнки ефективностi дiяльностi суб'ектш пiдприeмництва та щльово! орieнтацГ¿ менеджменту. Глобалiзацiя бiзнесу суттево трансформуе i пере-орieнтовуe iнформацiйнi потреби менеджерiв тдприем-ства, вiдповiдно, шформацшну платформу для практично! реалiзацп функцш управлiнського процесу мае формувати достовiрна iнформацiя як ретроспективного, так i перспективного напряму, для яко! характерним е неупередженiсть, пiдтвердження незалежними особами щодо суб'екта госпо-дарювання. Отже, у контурi ще! проблеми постають питан-ня практичного впровадження органiзацiйно-економiчних механiзмiв, використання дiевих шструменпв, якi забез-печать ефективну реалiзацiю управлiнських функцiй, спря-мованих на своечасну дiагностику негативних факторiв, що, своею чергою, сприятиме отриманню позитивних фь нансових результатш, змiцненню економiчного потенцiалу та пiдвищенню рiвня фшансово! безпеки суб'екта господа-рювання.
За таких умов особливо'! актуальност набувае проблематика формування потужного, достовiрного, яисного iнформацiйного потенцiалу суб'екта господарювання.
Загальнов^омим е факт, що в умовах сьогодення за-безпечити менеджмент тдприемства достовiрним, неза-лежно оцiненим i пiдтвердженим iнформацiйним ресурсом може аудит, як обов'язковий, так i шщативний.
Систематизацiя науково'1 лiтератури дозволяе кон-статувати, що аудит як вид дiяльностi пройшов тривалий еволюцiйний шлях розвитку. На сьогодш вiдсутнiй единий концептуальний тдпд до штерпретацп поняття «аудит», а процес становлення аудиту як елементу економiчних в^-носин ще не закiнчився. Транспарентнiсть бiзнесу посилюе процеси трансформацп сощально-економiчно! мiсil сучас-ного аудиту, суттево розширюе предметну галузь, збкьшуе виникнення ккькост його видш, диференцiюе мету, що в загальнш сукупностi створюе тдГрунтя для розширення його функцюнально! шостась
Аналiз науково! лiтератури з урахуванням думок практиив у сферi теори та практики аудиту дозволяе кон-статувати, що центром, навколо якого повинна формува-тися цкьова спрямованiсть аудиторського досл^ження, повинно бути не ткьки тдтвердження достовiрностi по-казникiв фшансово! звггносй в усiх суттевих аспектах ви-могам законодавства Укра!ни, а й об'ективна оцшка ефек-тивностi фшансово-господарсько! дiяльностi, вартостi та цiнностi суб'екта господарювання та окреслення перспек-тивних контурiв його розвитку.
Одним iз актуальних питань науково! полемiки е за-стосування в практичному аспект фiнансового аудиту як дiевого шструменту фiнансового менеджменту, який за-безпечить управлшську компоненту бiзнес-середовища необхiдним шформацшним забезпеченням, яке б в^повь дало основоположним та посилювальним критерiям яис-них характеристик корисностi шформаци.
В^пов^но, в сучаснiй науковiй лексицi використо-вуються поняття «аудит», «фiнансовий аудит», але чiтка '1х iдентифiкацiя практично в^сутня i помiтною е ситуащя
ототожнення фiнансового аудиту з аудитом i державним фiнансовим контролем.
Аргументащя зазначено! проблеми актуалiзуе на-уковий штерес, необхiднiсть упорядкування та узгодження понятшного апарату аудиту та фшансового аудиту.
Аналiз останнiх публiкацiй i виокремлення не-визначених проблем. Фундамент наукового свiтогляду, пов'язаний з розв'язанням рiзнопланових завдань теоретичного та практичного характеру в^носно становлення i розвитку аудиту, заклали таи вггчизняш вченi, як Ф. Ф. Бутинець, С. В. Бардаш, В. П. Бондар, М. М. Бенько, Т. О. Каменська, Н. М. Проскурша, Н. С. Шалiмова, О. М. Пе-трук, Б. Ф. Усач та ш.
Досл^женню iнформацiйно-аналiтичного забезпе-чення фiнансового аудиту присвятили сво! науковi працi С. В. Бардаш, В. П. Белякова, В. П. Мшяйло, 6. В. Мних, К. О. Назарова, О. Л. Шерстюк та ш.
Водночас на сьогодш особливо! актуальной набувае питання наукового обГрунтування, досл^ження понятшного апарату аудиту та фшансового аудиту.
Мета написання науково! статт полягае в експлшацп, упорядкуваннi штерпретацп понять «аудит» i «фiнансовий аудит» з урахуванням !х функцiонального призначення.
Основш результати дослiдження. Аудит - катего-рiя iсторична. Вiн розвиваеться разом iз суспкьством, його економiчною системою як складовою ринково! економжи та притаманними !й суспкьними в^носинами. З початком трансформацiйних процесiв в Укра!ш виявився необхiдним аудит саме як шститут, а не просто шструмент економiчно-го контролю. Аудит мае багатопредметне поле: сусшльш в^носини, якi безпосередньо пов'язанi як зi здiйсненням специфiчного виду фiнансового контролю - «власне аудиту», наданням широкого спектра супутнк аудиту послуг, так i з управлiнням економiчним i соцiальним розвитком господарюючих суб'ектш, держави, сустльства за допомо-гою використання аудиторсько! iнформацi! [11].
Важливим моментом в процеа сутнiсного розумшня понять «аудит», «фiнансовий аудит» е застосування компаративного аналiзу для !х термiнологiчного упорядкування.
Л. В. Чижевська наголошуе, що вiдповiдно до тер-мiносистеми облiково! науки економiко-облiковi поняття повиннi вiдповiдати таким вимогам: несуперечливкть тер-мiну в цш термшологи; однозначнiсть (один варiант змкту термiна в рамках однiе! термшологи); повнозначнiсть (в^о-браження у визначенш термiна мiнiмально! кiлькостi ознак, достатшх для iдентифiкацi! поняття); стислiсть (лжв^ащя непотрiбних елементiв, зайвих слш); в1дпов^шсть нормам мови; здатнiсть до новотворiв; взаемозамiннiсть (еквша-лентнiсть) термiна та визначення; в^ображення сутностi поняття, а не ткьки його ознак; сучасшсть (замiна заста-рiлих термiнiв новими); штернацюнальшсть (зб1г змiсту i форми термшш в кiлькох нацiональних мовах) [13].
Поняття «аудит» не являеться постшним в штерпретаци.
В^пов^но до Закону Укра!ни «Про аудиторську дь яльнiсть» аудит - перевiрка даних бухгалтерского облiку i показниив фiнансово! звiтностi суб'екта господарювання з метою висловлення незалежно! думки аудитора про !! до-стовiрнiсть в уск суттевих аспектах i в^пов1дшсть вимо-
гам законов Украши, положень (стандарпв) бухгалтерсько-го облжу або шших правил (внутршшх положень суб'екпв господарювання) зпдно i3 вимогами користувач1в [7]. Тоб-то зпдно з цим визначенням незалежна перев1рка являеть-ся аудитом на тдтвердження.
Враховуючи факт, що в умовах сьогодення в1дбу-ваеться реформування законодавчо-нормативного поля аудиторсько! д1яльносп, в1дпов1дно, змшюеться тдх1д до тлумачення досл1джуваного поняття.
У проект! Закону Украши «Про аудит фшансово! зв1тност1 та аудиторську д1яльшсть» розширено понятш-ний апарат i використовуеться поняття «аудит ф1нансово! зв1тностЬ>, яке 1нтерпретуеться як аудиторська послуга з перев1рки даних бухгалтерського облжу i показник1в фь нансово! зв1тност1 та консол1довано! ф1нансово! зв1тност1 юридично! особи або представництва 1ноземного суб'екта господарювання з метою висловлення незалежно! думки аудитора про ïï в1дпов1дшсть в уск суттевих аспектах ви-могам положень (стандарт1в) бухгалтерського облжу, м1ж-народних стандарт1в ф1нансово! зв1тност1 або 1нших правил [8].
Ф. Ф. Бутинець зазначае, що аудит - це перев1рка офщшно! бухгалтерсько! зв1тност1, обл1ку, первинних документов та шшо! шформац!! про фшансово-господарську д1яльн1сть суб'ект1в господарювання з метою визначення достов1рност1 !х зв1тност1, обл1ку, його повноти та в1дпо-в1дност1 чинному законодавству [1, с. 10]. Тобто позищя фундатора облжово! науки практично сп1впадае з вимога-ми правового поля.
Зпдно погляд1в Б. Ф. Усача, аудит - це надання практично! допомоги кер1вництву й економ1чним службам тдприемства щодо ведення справ i управлшня його фшанса-ми, а також щодо налагодження бухгалтерського фшансо-вого й управлшського облжу, надання р1зних консультацш [12, с. 11].
М. Ф. Огшчук дотримуеться позицп, що аудит - це незалежний фшансовий контроль, який здшснюеться не-залежними спещалютами [5, с. 6].
Своер1дний тдх1д у досл1дженш аудиту можна про-стежити у колективу автор1в у склад! О. В. Вороновсько!, П. М. Майданевича, Л. А. Сахно, Д. В. бременко, яи вважа-ють, що ця форма контролю являе собою комплекс метод1в, спрямованих на встановлення ефективност та цшсносй системи управлшня, точност фшансових звпге [4, с. 6].
Ю. Ю. Кочинев досить емно розширюе д1апазон сутшсного розумшня аудиту, осильки штерпретуе досль джуване поняття не ткьки як перев1рку бухгалтерсько! звггносй, але i як комплекс так званих супутшх послуг (постановка, в1дновлення бухгалтерського облжу у клента; анал1з фшансово-господарсько! д1яльност1 тдприемства; оцшка швестицшних проекпв, б1знес планов та ш.) [2, с. 9].
Колектив автор1в на чол1 з М. С. Пушкарем експлжа-щю аудиту здшснюють у межах п'яти аспектов:
■ онтолопчний (притаманний суспкьно-господарському буттю, в якому ця наука в1добра-жае економ1чш в1дносини всередиш тдприемства й у сустльств1);
■ управлшський (аудит е функщею менеджменту, тдсистемою менеджменту й елементом процесу менеджменту);
■ шформацшний (аудит забезпечуе здшснення тз-навальних процеав щодо господарсько! д1яльнос-ri в умовах трансформацшно! економжи);
■ гносеолопчний (аудит дае можливкть досл1дити економ1чну реальшсть, яка тзнаеться пор1вняно з бажаним станом);
■ фкософський (аудит - це наука, творча д1яльшсть !з отримання нового знання) [9, с. 21].
З означуваного можна дшти висновку, що на сьогодш в1дсутнш единий термшолопчний абсолют в1дносно наукового розумшня поняття «аудит». Бкьшкть наукових тдхо-д1в до штерпретацп досл1джуваного поняття базуються на врахуванш правового поля, а шш1 - розширюють понятш-ний апарат, виокремлюючи своер1дш особливост та в1до-бражаючи власне уявлення про аудит як форму контролю, але сутшсть досл1джуваного поняття не змшюеться.
Враховуючи юнування р1зномашття шдход1в до розумшня сутност аудиту, заперечувати як не можемо, в процеа наукового досл1дження за основу будемо враховувати штерпретащю, запропоновану в чинному Закон Украши «Про аудиторську д1яльшсть».
В умовах зростання кризових процеав в економ1чнш систем! Укра!ни, посилення конкурентно! боротьби й юну-вання 1нших деструктивних фактор1в, як зовн1шнього, так i внутршнього середовища, особливо! актуальност1 набу-вае питання зм1ни контрольно! парадигми менеджменту, прюритетом яко! мае бути постшний i своечасний контроль за вс1ма б1знес-процесами, що, своею чергою, суттево розширюе критерп оцшки 1нформац1йного потенц1алу, який створюе платформу для прийняття управлшських рь шень. В1дпов1дно, на сьогодн1 кер!вники, менеджери й шш1 категорп стейкхолдер!в тдприемства мають бажання i по-требують волод1ти достов1рним 1нформац1йним ресурсом, який створить конститутивний базис для анал1зу результа-тивних показник1в, моделювання перспективних стратегш розвитку суб'екта п1дприемництва, що закладе тдГрунтя для створення, примноження та збагачення нових можли-востей управлшського процесу.
В сучаснш систем! менеджменту м1сш аудиту об-Грунтувати складно, осильки з теоретично! точки зору аудит повинен забезпечити управлшщв об'ективною, до-стов1рною шформащею про фшансовий стан тдприем-ства. З практично! точки зору ситуащя складаеться таким чином, що аудит на тдтвердження не може достатньою мь рою забезпечити управлшський процес цшшсною шформащею, осильки вона в1дображае результати господарювання минулого звггного перюду.
Слушною з цього питання е думка Н. М. Проскурь но!, що розвитку аудиту в УкраМ на цей час властив! риси переважно тдтверджуючого, оск!льки найбкьша питома вага робгг зводиться саме до оцшки й тдтвердження сту-пеня обГрунтованост !нформац!! в систем! облжу й фь нансово! звггносп п1дприемств-замовник1в [10]. Отже, в практичнш сфер! аудит не може повною м1рою забезпечити !нформац1йн1 потреби стейкхолдер1в, оск!ль-ки п1дтвердження достов1рност1 показник!в ф1нансово! зв1тност1 зд1йснюеться за попереднш зв1тний пер1од, а для об'ективно! оц1нки реального стану економ1чно! безпеки суб'екта господарювання, окреслення контур!в страте-г1чного сценар1ю його розвитку потр1бно також волод1ти
оперативною шформащею у режимi реального часу та про-гнозування здшснювати з урахуванням принципу безпе-рервност дiяльностi пiдприeмства.
Не применшуючи значення аудиту в управлшський дiяльностi, дощльно зазначити, що на сьогоднi виникла не-обхiднiсть впровадження в практичну сферу фшансового аудиту як шструменту фiнансового менеджменту.
Проведений аналiз теоретичних поглядiв iз досль джувано! проблематики дозволяе констатувати про в^сут-шсть едностi у розумiннi сутностi та призначення фшансового аудиту. В науковш скарбнищ експлiкацiя фiнансового аудиту здшснюеться як у широкому, так i в вузькому сенсах. Одш науковцi iнтерпретують цей термш як рiзновид аудиту, використовують як синошми до термiнiв «аудит», «аудит фшансово! звiтностi», а iншi - розширюють функщ-ональну iпостась аудиту, ототожнюючи фiнансовий аудит iз ощнкою фшансово! ефективностi бiзнесу.
З метою формування чггкого уявлення про фшансо-вий аудит дослiдимо сутнiсть цього понятшного апарату.
Фiнансовий аудит е актуальним поняттям для вико-ристання як в державному, так i в приватному секторах на-щонально! економiки.
В середовищi державного управлшня, вiдповiдно до вимог Положення про державну аудиторську службу Укра1-ни [6], державний фшансовий аудит е формою державного фшансового контролю, що здшснюеться Державною ауди-торською службою Украши.
Поняття «фiнансовий аудит» сьогодш мае на ува-зi не лише досконалу перевiрку фшансово! звггносп, але й об'ективну оцiнку стану бiзнесу, його ефективнiсть, по-тенцшш можливостi для подальшого розвитку [15].
Фшансовий аудит - це перевiрка, яка спрямована на вивчення ефективност роботи оргашзацп i фiнансових результапв 11 дiяльностi. При перевiрцi фшансового стану тдприемства дослiджуеться фактична стабкьшсть, плато-спроможнiсть, лiквiднiсть пiдприемства, а також перспектива тдвищення дково! активностi й ефективностi [16].
Цшавий i неоднозначний пiдхiд використав колектив авторш тд кершництвом 6. В. Мниха, яи пропонують ш-терпретувати фшансовий аудит як:
■ вид аудиту, що визначений у ст. 3 Закону Украши «Про аудиторську дiяльнiсть»;
■ незалежну перевiрку фшансових звггш (насампе-ред звiтностi) та шформащю, що вiдноситься до них;
■ групування та систематизацiю, вивчення даних про фiнансовi ресурси, а також !х використання з метою мобшзаци коштiв, необхiдних для вико-нання планових чи проектних завдань i погашен-ня фiнансових зобов'язань у процеа дiяльностi;
■ оцiнку та дiагностику економiчних вiдносин iз залученням фiнансових ресурсш з метою вибору та рейтингово'1 оцiнки варiантiв управлшських рiшень iз позицiонуванням загроз i небезпек, якi можуть виникнути тд час '1х реамзаци [14].
Тобто практична реалiзацiя ще! форми контролю забезпечуе: виконання профкактичних заходiв, яи спри-яють оптимiзацil бiзнес-процесiв; отримання достовiрного iнформацiйного ресурсу; реальну ощнку ефективностi тд-
приемницько! дiяльностi; своечасне виявлення та усунення помилок у репстрах бухгалтерского облiку та фшансовш звiтностi; отримання обгрунтовано! гарантiй про реальний стан справ на тдприемств^ прийняття ефективних управ-лiнських ршень; окреслення контурiв стратегiчного сцена-рш розвитку суб'екта пiдприемництва та ш.
З означуваного можна зробити висновок, що для фь нансового аудиту характерною е мiждисциплiнарнiсть, яку дощльно розглядати як взаемодш площин аудиту й еконо-мiчно! дiагностики.
М1ждисциплшаршсть формуе сукупнiсть особли-востей фшансового аудиту.
По-перше, мету фiнансового аудиту дощльно пред-ставити шляхом диференцшованого систематизування трьох складових: а) отримання обгрунтовано! впевненостi у тому, що фшансова звiтнiсть у цкому не мктить суттевого викривлення внаслiдок шахрайства чи помилки, надаючи в такий спойб аудитору можливiсть висловити думку, чи складена фшансова звггтсть у вск суттевих аспектах в^-пов^но до застосовано! концептуально! основи фшансового звггування [3]; б) дiагностика фiнансового стану тдпри-емства, в основу яко! покладено диференцiйований вiдбiр фiнансових iндикаторiв iз метою розрахунку iнтегральних оцiночних iндексiв, визначення економiчних ризикiв i в^-бiр стратепчних iнiцiатив; в) надання звiту про фшансову звiтнiсть i повiдомлення шформаци, як цього вимагають МСА, вiдповiдно до результатов, отриманих аудитором [3].
По-друге, концептуальнi положення фiнансового аудиту повинш забезпечувати комплементарний синтез домшантних принципов аудиту й економiчно! дiагности-ки, а саме: етичних (незалежтсть, чеснiсть, об'ективнiсть, професiйна компетентнiсть i належна ретельнiсть, кон-фiденцiйнiсть, дотримання стандарпв), методологiчних (планування аудиторського до^дження, доцiльнiсть вибору методики та технши перевiрки, визначення критеров суттевост та достовiрностi, оцiнка стану облжу та системи внутрiшнього контролю, аналiз шформацп та формулю-вання висновив, вiдповiдальнiсть за наданий висновок, дотримання порядку документального оформлення, повне шформування клiента, використання результатiв роботи шшого аудитора або спецiалiста шшо! галузi та iн.), дiагнос-тичних (декомпозицшшсть, динамiчнiсть, iнтегрованiсть, конкретнiсть, об'ективнiсть, оптимальтсть, системнiсть, цiлеспрямованiсть, часова погодженiсть та ш.).
По-трете, загальну структуру шформацшно-нормативного забезпечення як домiнантну складову ш-формацiйно! платформи фiнансового аудиту створюе базис нормативно-правових докуменпв мiжнародного ршня (Мiжнароднi стандарти контролю якост аудиту, огляду, iншого надання впевненост та супутнк послуг), нащо-нального ршня (Господарський кодекс Украши, Податко-вий кодекс Украши, Трудових кодекс Украши, Цивкьний кодекс Украши, нормативш акти Аудиторсько1 палати Украши, Закон Украши «Про аудиторську дiяльнiсть», iншi законодавчо-нормативнi документи, якi регламентують облiково-економiчнi процеси фiнансово-господарсько! д1-яльноста суб'екта господарювання); внутрiшньофiрмового рiвня (внутршш нормативнi документи та стандарти ауди-торсько1 фiрми).
По-четверте, прикладний аспект фiнансового аудиту повинен бути реалiзований за допомогою потужного ш-струментарiю, який представлено симбюзом видов аналiзу, методов i прийомiв, що забезпечить не просто незалежну перевiрку звiтностi, оцiнку фшансового стану, а й дозволить розрахувати штегральш оцшочш iндекси, дОагнос-тувати економiчнi ризики, здiйснити вiдбiр стратегiчних iнiцiатив iз урахуванням припущення про безперервнiсть дiяльностi. Вiдповiдно, в процеа фiнансового аудиту до-щльним е використання таких видiв аналiзу: вертикаль-ний, горизонтальний, дискримiнантний, дисперсшний, екстраполяцiйний, коефiцiентний, лабораторний, нечико! логши, регресiйний, трендовий та iн. Також шструменталь-ний комплекс потрiбно доповнити методами (анкетування, взаемний контроль, вивчення по суп, групування, запит, моделювання, мониторинг, опитування, оцiнка, порОвнян-ня, тестування, узагальнення) та прийомами досл^жен-ня (арифметичною, зустрiчною, логiчною, нормативно-правовою, формальною, хронолопчною перевiрками).
По-п'яте, вважаемо за доцольне, що тд час фшансо-вого аудиту повинш в обов'язковому порядку враховува-тися вимоги МСА 570 «Безперервшсть дiяльностi». Згiдно iз припущенням про безперервшсть дiяльностi суб'ект гос-подарювання розглядаеться як такий, що продовжуватиме здiйснювати господарську дiяльнiсть в осяжному майбут-ньому. Оцшка здатностi суб'екта господарювання продо-вжувати свою дiяльнiсть на безперервнш основi включае висловлення судження у певний момент часу про майбутш результати подш чи умов, що е невизначеними за своею природою. В^пов^но, для такого судження характерни-ми е таи чинники: а) стутнь невизначеносп, пов'язано! з результатом поди або умови, значно збкьшуеться, чим больш вiддаленою в майбутньому е така подiя, умова або результат; б) на судження стосовно результату подш або умов впливають розмiр i складшсть суб'екта господарювання, характер i стан його бiзнесу, ступiнь впливу зо-вншнк чинников; в) будь-яке судження щодо майбутнього Грунтуеться на шформацп, що е доступною у той час, коли висловлюеться судження. Подальшi поди можуть призвес-ти до результатов, яи не в^пов^атимуть судженням, що були обгрунтованими на час !х висловлення. Здшснюючи оцшку здатностi суб'екта господарювання продовжувати свою д1яльшсть на безперервнш основу аудитор повинен охопити той самий перюд, який був використаний управ-лшським персоналом для виконання оцшки вОдповОдно до застосовно! концептуально! основи фшансового звотуван-ня або встановлений законодавчим чи нормативним актом довший перюд. Якщо оцшка управлшського персоналу щодо здатност суб'екта господарювання продовжувати свою д1яльшсть на безперервнш основ! охоплюе менш як 12 мкяцш в!д звотно! дати, тод! аудитор повинен зверну-тись Оз вимогою до управлшського персоналу розширити перюд оцшки щонайменше на 12 мюяцш в!д ще! дати [3]. По-шосте, процес алгоритмОзацо! фшансового аудиту повинен передбачати едшсть оргашзацшного, дослОдницького та результативного етатв. Акцентуючи увагу на дослОд-ницькому етат, дощльним е виокремлення двох напрямОв: 1) аудит, тобто висловлення незалежно! думки про досто-вОршсть, об'ектившсть фшансово! звотносп; 2) дОагнос-
тичний процес, який передбачае дiагностику фiнансового стану подприемства, в основу якого покладено диференцо-йований вiдбiр фiнансових iндикаторiв з метою розрахун-ку онтегральних оцiночних iндексiв, якi забезпечать оцшку економiчноï безпеки пiдприемства; визначення економоч-них ризиков i формування шформацшного потенцiалу для вiдбору стратегiчних шщатив.
В дiагностичному процесi потрiбно врахувати такi фо-нансовi под!!, що можуть поставити тд сумнiв припущення про безперервшсть дояльносто суб'екта господарювання: перевищення зобов'язань над активами або перевищення поточних зобов'язань над поточними активами; позики з фоксованим строком, погашення яких наближаеться, за водсутносто реальних перспектив пролонгацп чи погашення; надморне використання короткострокових позик для фонансування довгострокових активов; водемш грошово потоки вод операцшно! дояльносто, про як! сводчить фонансо-ва звггтсть за попередно перооди або прогнозна фшансова звотшсть; негативно ключово фшансовг коефощенти; значно операцшш збитки або значне зменшення вартосто активов, що використовуються для генерування грошових потоков; борги або припинення виплати диводендов; неможливость вчасно платити кредиторам тощо [3].
Виходячи з результатов компаративного аналозу по-няття «фшансовий аудит» та враховуючи сукупность ви-окремлених особливостей, пропонуемо власну онтерпрета-цою фшансового аудиту як процесу, практична реалозацоя якого забезпечуе незалежну оцонку достоворносто показ-ников фшансово! звотносто та шформацп бухгалтерского облоку у режимо реального часу, що створюе платформу для об'ективно! доагностики ровня економочно! безпеки, а також виявлення економочних ризиков оз метою чоткого формування та водбору стратегочних шощатив.
Висновки. За результатами проведеного дослоджен-ня, узагальнення поглядов на тлумачення дослоджуваних понять «аудит» о «фонансовий аудит» можемо зробити ви-сновок, що !х ототожнення е недоцольним, оскольки останне поняття шляхом трансформащо розширюе функцоональну опостась аудиту. Масштабний доапазон актуальносто впро-вадження у практичну сферу фшансового аудиту дозволяе констатувати, що перспектива наукових дослоджень не мае часового доапазону. Актуальними для подальшого ви-рошення е питання, пов'язано з законодавчо-нормативним регулюванням, плануванням (з урахуванням специфоки до-яльносто подприемств), застосуванням аналотичних процедур у процесо фшансового аудиту та он.
Л1ТЕРАТУРА
1. Бутинець Ф. Ф. Аудит: пщручник для студенпв спец. «Oблiк i аудит» вищ. навч. закл. Житомир: Рута, 2002. 672 с.
2. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2009. 432 с.
3. Miжнароднi стандарти контролю якосп, аудиту, огля-ду шшого надання впевненосп та супутых послуг. Видан-ня 2015 року. Ч. 1. Кшв: Miжнародна федерацiя бухгалтерiв; Аудиторська палата Украши, 2016. URL: http://www.apu.com.ua/ attachments/article/290/Audit_2015_1_all.pdf
4. Наочний поабник з аудиту: навч. поаб./за заг. ред. О. В. Вороновська, П. М. Майданевич. Смферополь: ПП Лд-привмство Фснтс», 2011. 285 с.
5. Огшчук М. Ф., Новков I. Т., Pагулiна 1.1. Аудит: оргаыза-цiя i методика: навч. noci6. Ки'в: Алерта, 2010. 584 с.
6. Положення про Державну аудиторську службу Украши: Постанова Кабшету МУс^в Украши вщ 0.3.02.2016 № 43 // База даних «Законодавство Укра'''ни»/Верховна Рада Укра''-ни. URL: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/43-2016-%D0%BF/ paran8#n8
7. Про аудиторську дiяльнiсть: Закон Украши вiд 22.04.1993 № 3125-XII // База даних «Законодавство Украши»/ Верховна Рада Украши. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/3125-12
8. Про аудит фшансово''' звггносп та аудиторську дiяль-шсть: проект Закону Украши вщ 03.02.2017 № 6016 // База даних «Законодавство Укра'''ни»/Верховна Рада Украши. URL: http:// w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=61045
9. Проблеми i перспективи розвитку аудиту в Украшк мoнoграфiя/за заг. ред. М. С. Пушкаря. Тернопшь: Карт-бланш, 2012. 220 с.
10. Проскурша Н. М. Eкoнoмiчнi проблеми розвитку аудиту в УкраУ i резерви пiдвищення його ефективнoстi // Ефек-тивна екoнoмiка. 2010. № 7. URL: http://www.economy.nayka. com.ua/?op=1&z=266
11. Проскурша Н. М., Платонова I. А. Концептуальн аспек-ти розвитку вггчизняного аудиту // Ефективна економта. 2011. № 12. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=854
12. Усач Б. Ф., Душко З. О., Колос М. М. Оргашза^я i методика аудиту: пщручник. Ки'в: Знання, 2006. 295 c.
13. Чижевська Л. В. Особливосп дoслiдження термшо-логГ'' бухгалтерського облту. Проблеми теор'й та методологи бухгалтерського облку, контролю i анал'зу. 2012. Вип. 2 (23). С. 389-400.
14. Фшансовий аудит: шформацшно-аналггичне забезпе-чення: мoнoграфiя/за ред. £. В. Мниха. Ки'в: КНТЕУ, 2015. 416 с.
15. Финансовый аудит // Экспертный центр «АльфаПро-ект». URL: http://www.ekspert-centr.ru/finansovyj-audit
16. Финансовый аудит // Ваш Бухгалтер. URL: http:// vashbuhgalter.com.ua/index.php?option=com_content&view=ar ticle&id=51&Itemid=82
REFERENCES
Butynets, F. F. Audyt [Audit]. Zhytomyr: Ruta, 2002. Chyzhevska, L. V. "Osoblyvosti doslidzhennia terminolohii bukhhalterskoho obliku" [Especially the study of accounting ter-
minology]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu, no. 2 (23) (2012): 389-400.
Finansovyi audyt: informatsiino-analitychne zabezpechennia [Financial audit: information and analytical support]. Kyiv: KNTEU, 2015.
"Finansovyy audit" [Financial audit]. Ekspertnyy tsentr «Al-faProekt». http://www.ekspert-centr.ru/finansovyj-audit
"Finansovyy audit" [Financial audit]. Vash Bukhgalter. http:// vashbuhgalter.com.ua/index.php?option=com_content&view=art icle&id=51&Itemid=82
Kochinev, Yu. Yu. Audit: teoriya i praktika [Auditing: theory and practice]. St. Petersburg: Piter, 2009.
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/3125-12
[Legal Act of Ukraine] (2017). http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/ zweb2/webproc4_1?pf3511=61045
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/43-2016-%D0%BF/paran8#n8
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh. Vydannia 2015 roku" [International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services. The 2015 edition]. http:// www.apu.com.ua/attachments/article/290/Audit_2015_1_all.pdf Naochnyi posibnyk z audytu [Visual aid audit]. Simferopol: Pidpryiemstvo Fieniks, 2011.
Ohiichuk, M. F., Novikov, I. T., and Rahulina, I. I. Audyt: orhani-zatsiia i metodyka [Audit: organization and methods]. Kyiv: Alerta, 2010.
Problemy i perspektyvy rozvytku audytu v Ukraini [Problems and prospects of audit development in Ukraine]. Ternopil: Kart-blansh, 2012.
Proskurina, N. M. "Ekonomichni problemy rozvytku audytu v Ukraini i rezervy pidvyshchennia yoho efektyvnosti" [Economic problems of development of audit in Ukraine and reserves of increase of its efficiency]. Efektyvna ekonomika. http://www.econo-my.nayka.com.ua/?op=1&z=266
Proskurina, N. M., and Platonova, I. A. "Kontseptualni aspekty rozvytku vitchyznianoho audytu" [Conceptual aspects of development of national audit]. Efektyvna ekonomika. http://www.econo-my.nayka.com.ua/?op=1&z=854
Usach, B. F., Dushko, Z. O., and Kolos, M. M. Orhanizatsiia i metodyka audytu [Organization and methodology of audit]. Kyiv: Znannia, 2006.
