ТЕОРЕТИЧНИЙ АНАЛіЗ ДЕФіНіЦії "ФіНАНСОВі іНВЕСТИЦії" ТА ГАРМОНіЗАЦіЯ СИСТЕМИ ОБЛіКУ ТА АУДИТУ ВіДПОВіДНО ДО МСФЗ і МСА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.631

ТЕОРЕТИЧНИЙ АНАЛ1З ДЕФ1Н1Ц11 «Ф1НАНС0В11НБЕСТИЦ!1» ТА ГАРМОН1ЗАЩЛ СИСТЕМИ ОБл1Ку ТА аудиту в1ДпОв1ДНО ДО МСфЗ I МСА

© 2017 колеси1ЧЕНко а. с.

УДК 657.631

Колссшченко А. С. Теоретичний аналiз дефшщм «фiнансовi швестицм» та гармонiзацiя системи облту та аудиту

вiдповiдно до МСФЗ i МСА

У статт'1 систематизовано кнуюч'1 погляди на категорю «фшансов'1 ¡нвестици» (Ф1), об(рунтовано, що iдеопогт фшансового швестування роз-криваеться через ступнь регламентованостi цього поняття. Вiдповiдно до нормативного й наукового пiдходiв побудовано матрицю термно-логчноi сутностi дефшщ Ф1, на основi чого вид'шено три ii основоположн складов'!: об'ектно-статична, динамiчна й цльова. Структуровано елементи термна «фшансов'1 швестици» та зд'шснено компонентний анал'в, що стало базою для побудовилогки штерпретаци u^ieiеконом'мноi категорП з метою швелювання теоретичних розб'жностей у трактувант ф'тансових актив'в щодо гармонiзаuiiix облЫу та аудиту вiдповiд-но до вимог МСФЗ i МСА. Об(рунтовано, що в'дбуваеться переxiд до б'шьш розвиненого теоретичного р!вня сприйняття Ф1, який виражаеться у взаемопроникненн економiчноiта юридичноiгалузей знань у контекст'> штерпретаци uieiнауково1 категорПпри пози^юванн нвестицшних процеав у мiжнароднiй системi координат.

Ключов'! слова: фшансов'1 iнвестиuii, ф'1нансов'1 'нструменти, обл'ш i аудит, мiжнароднi стандарти бухгалтерського облку, мiжнароднi стандар-ти фшансово'1 зв'тност1 мiжнароднi стандарти аудиту. Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 21.

Колесн'менко Анастася СергП'вна - асистент кафедри економ'много анал'ву та облщ Нацональний технчний ушверситет «Хармвський по-л'техн'нний 'нститут» (вул. Кирпичова, 2, Харщ 61002, Украна) E-mail: anastasihpi@gmail.com

УДК 657.631

Колесниченко А. С. Теоретический анализ дефиниции «финансовые инвестиции» и гармонизация системы учета и аудита согласно МСФО и МСА

В статье систематизированы существующие взгляды на категорию «финансовые инвестиции» (ФИ), обосновано, что идеология финансового инвестирования раскрывается путем определения степени регламентированности этого понятия. В соответствии с нормативным и научным подходами построена матрица терминологической сущности дефиниции ФИ, на основе чего выделены три её основополагающие составляющие: объектно-статическая, динамическая и целевая. Структурированы элементы понятия «финансовые инвестиции» и осуществлен компонентный анализ, что стало базой для построения логики интерпретации этой экономической категории с целью нивелирования теоретических разногласий в трактовке финансовых активов относительно гармонизации их учета с МСФО и МСА. Обосновано, что происходит переход на более развитый теоретический уровень восприятия ФИ, который выражается во взаимопроникновении экономической и юридической отраслей знаний в контексте интерпретации этой научной категории при позиционировании инвестиционных процессов в международной системе координат. Ключевые слова: финансовые инвестиции, финансовые инструменты, учет и аудит, международные стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита. Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 21.

Колесниченко Анастасия Сергеевна - ассистент кафедры экономического анализа и учета, Национальный технический университет «Харьковский политехнический институт» (ул. Кирпичева, 2, Харьков, 61002, Украина) E-mail: anastasihpi@gmail.com

UDC 657.631

Koliesnichenko A. S. The Theoretical Analysis of the Definition of «Financial Investments» and Harmonization of the Accounting

and Auditing System in Accordance with the IFRS and the ACI

The article systematizes the existing views on the category of «Financial Investments» (FI) and substantiates that the ideology of financial investment be disclosed by determining the degree of regulation of this concept. In accordance with both normative and scientific approaches a matrix of the terminological essence of definition of FI was constructed, on the basis of which three fundamental components were allocated: object-static, dynamic, and target. Elements of the concept of «financial investments» had been structured and a component analysis was carried out, which became the basis for constructing the logic of interpretation of this economic category with the purpose of leveling theoretical differences in the interpretation of financial assets in terms of harmonizing their accounting with the IFRS and the ACI. It has been substantiated that there is a transition to the more developed theoretical level of perception of FI, which is expressed in the interpenetration of economic and legal branches of knowledge in the context of interpretation of this scientific category while positioning investment processes in the international coordinate system.

Keywords: financial investments, financial instruments, accounting and auditing, international standards of accounting, international standards of financial reporting, international standards of auditing. Fig.: 3. Tbl.: 1. Bibl.: 21.

Koliesnichenko Anastasiia S. - Assistant, Department of Economic Analysis and Accounting, National Technical University «Kharkiv Polytechnic Institute» (2 Kyrpychova Str., Kharkiv, 61002, Ukraine) E-mail: anastasihpi@gmail.com

1нтенсивна штеграцш у свггову eKOHOMi4Hy систему в умовах pi3Krn: i слабко прогнозованих кон'юнктурних змш, обумовлених здебкьшого вцсутшстю синхрот-зованосп шформатизацп процеав i3 темпами структурного реформування шституцюнально! платформи ринкових мехашзмш, обумовлюе постшну трансформацш критерь 1в для визначення стшкосй й адаптованост управлшсько! моделi кожного окремого суб'екта господарювання.

Принципи сучасно'1 Концепци розвитку бухгалтерського облжу та звгшосп як шдсистеми управлшня, дотдження яко'1 не сходить з порядку денного еконо-мiчного життя учасниюв ринку [13; 16], Грунтуються на подальшш гармошзаци Мiжнародних стандарпв фшан-сово'1 звпгоси - МСФЗ) i Мiжнародних стандарйв аудиту (д^ - МСА) з метою шдвищення ефективност ре^заци облжових процедур та якост аудиту фшансо-во'1 звгшосп оргашзацш.

Досвц шоземних компанiй, вiддзеркалюючи осно-вш напрями дiяльностi й у вичизнянш практицi госпо-дарювання економiчних суб'ектш, свiдчить, що одними з найбкьш цiкавих i складних об'eктiв бухгалтерского облiку та аудиту залишаються фiнансовi iнструменти. Ключовою передумовою цього факту виступае широке розма!ття фiнансових активiв, обумовлене 1х внутрш-ньою природою, що вимагае розробки шдивцуальних пiдходiв до оцiнки, облiку й аудиту, зважаючи на мiж-народнi стандарти. Типолопя фiнансових шструмен-тiв представляе значну палпру 1х видiв, починаючи вiд складових власного капiталу й зобов'язань, серед яких можна видкити: фiнансовi швестици в акцГ1, придбаш борговi цiннi папери, дебiторська заборговашсть, ш-струменти власного капiталу, фiнансовi зобов'язання, та закiнчуючи похiдними фшансовими iнструментами [18, с. 16]. Окремо'1 уваги заслуговуе поява такого сучасно-го фiнансового iнструменту, як криптовалюта, яка на-бирае дедалi бкьшо! популярностi у свiтi, зокрема й в УкраМ. Проте варто не залишати поза межами аналiзу факт в1дпов1дносп нового iнституту визначенню активу й можливост застосування до цього об'екта методик оцшки й примноження вартосй, що ставить шд сумнiв доцiльнiсть залучати його до складу традицшних форм фiнансового швестування.

Якщо простежити траекторiю змiни прямих швес-тицiй у формi акцюнерного капiталу в економiцi Украши протягом останнк рокiв, можна конста-тувати синусо'1дальну криву щодо динамiки 1х значень. Так, мiнiмальний екстремум на локальному в^^зку 2009-2016 рр., що в1дпов1дае 2015 р., дещо зрк у 2016 р., проте доа не наздогнав рiвня 2009 р. (рис. 1).

Така динамка св1дчить про зростання iнтересу суб'ектiв шдприемницько! дiяльностi до певних видiв швестування, що вимагае шдкршлення теоретичними й аналгшчними новацiйними пiдходами до 1х трактування.

В економiчнiй науцi багато уваги присвячено розробщ понятiйного апарату фшансових iнвестицiй, розкриттю класифiкацiйних ознак i методик 1х оцiнки

1нвестицм, млн дол. США

60000,0

50000,0 40000,0

з огляду на змши, що вцбуваються в теори та практи-цi облiку й аудиту. Найбкьш глибоко ця тематика до-слiджена у надбаннях таких вчених, як: О. В. Артюх [6], П. I. Вахрш [10], Т. В. Давидюк [11], А. П. Дука [14], Т. П. Жигайло [15], О. П. Левченко [17], Н. О. Лохано-ва [6; 18], Т. В. Майорова [19], О. В. Манойленко [11] та шш1 Однак шд впливом нових мiжнародних течiй у ви-свггленш об'eктiв фiнансового iнвестування в облжово-му форматi завдання iмплементащi досвцу рiзних кра'1н щодо визначення економiчного змiсту та оцiнки впливу структурованост термiнологiчного базису поняття на яюсть облiку й аудиту в нацюнальнш системi облiку та контролю актуалiзуeться дедалi бкьше, набуваючи рiз-них еволюцiйних й iнституцiональних аспектiв.

Мета стати полягае в оглядi й аналiзi дефшщи «фiнансова iнвестицiя» як економiчноi категори, кен-тифжаци ii окремих складових, якi потребують виваже-ного та комплексного пiдходу для вдосконалення облiку й аналiзу, що дозволить шдвищити iнформативнiсть й достовiрнiсть вiдображення рiзних фiнансових шстру-менпв у фiнансовiй звiтностi, iмплементуючи положен-ня МСФЗ i МСА.

Тема швестицш передбачае широкий спектр те-чiй i напрямiв, концентрацiя яких виражаеться у складному та змктовному понятп, що iнтегруе в собi рiзнi економiчнi процеси та 1х елементи. Фiнансова iнвестицiя (далi - Ф1) у цьому сенсi е одним з найбкьш цiкавих i багатокомпонентних об'ектiв облiку, на якому може бути сфокусована увага дослцниюв та експерпв.

Витоки практичного досвцу формуються на шд-Груни теоретичного i методологiчного базисiв. Тобто будь-яю емпiричнi досягнення й реформи спираються на сутнiсний термiнологiчний фундамент, що будуеться шд впливом численних факторiв.

Спираючись на дворiвневий характер встановлен-ня понятiйних меж у розумшш Ф1, кожен з яких оперуе власним комплексом теоретичного шструментарш, пропонуемо як первинний критерш трактування поняття «фшансова iнвестицiя» використовувати норма-

51705,3 53704,°

48197,6

45370,0 н

38993,9 40725,4 37655,5

56154,5

30000,0

20000,0 10000,0 0,0

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

"1--1

2016 PiK

Рис. 1. Прям! швестици (акцiонерний капiтал) в eKOHOMfyi Украши за видами eK0H0Mi4H0i' дiяльностi Джерело: складено за [5].

EKOHOMIKA

NJ 00

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ

OI

w

X

m n

X

e

g g o ■O

í

с z

=î' IO

a> _i

t/i —'

5' o1 p o

b -i

a>

Ф1 = каптал, вкладений в активи

° S й

n g -о

> -

n ~

О © 0\ QJ — ь m !

О J= ä. f. Ï Ü ä Щ

=¡ о го

ТЗ 7;

s ь

ш

ш

S го © m "Ö —

-е- ш

о зз з.

Р о

I4J ТЗ

hü о

ГО g

s ¥

ш X —

oí 311 ^ ш

Í -и э

X s ф

О

§ < ? 4 s»

X Го. ь

п>

тз _, Ж "5 S ч

5 н

х S

n 5>

О Л

n =1

0 о

01

Ш Ш

S ТЗ

S 5

J= ГО

-Ь. ш

X X

X X

=1 =1

ш ТЗ

S s

П> го

"О ш

"S -е-

Q ГО О Ts

го ь

го

§ I

Го ТЗ ~~i

о

Ш Ь F □ А

•I 1.11.

О ^ 5 "О j=

* S-ш го

тз s

o^

n —1 o QJ В o^ -i

T3 Ш Ш 0^ O w "D ГО m'

O Г!

o о

X -i -i

E s QJ X ГО*

X X

О —I

5 -g

ь

S ^

о О

? Е з. е

• — о

* "го* ш ГО

=1 -I

=г О a¡ Е

3 О

X "3 I » s »

□ £2 ш

^ Го g

о

о о

Oí X'

0 Э н

1 Т тз

Ф1 = активи та вкладення в них

K0L1JTÍB

S п>

го —

® -■

Q О _

3 ТЗ СП

гг- Lu ГО ^ Lo за

LO Ä Ф

о ©1

^ ï I

S X ГО

— п о

О g

го S

n

S о —. 5 13 о

S °

■g ï I

i 3 s g á I s

S R i.

ш ОЧ I ■135

© ©

s X s,

ш * P

s го И

^ QJ s

й'-д S. О

n

il

S

Ш W

CT тз О О

W П ft Oí за _ b' =1 I

ï= ^ £ S =" S

"Il i i s

^ n ^

"i S S.

oí °

-S4 S H

S ï 1

-< I s

- S ><

I О 0"

ь о id *< ■в" S

■с s f a

ID "U

la

ID

-e-

Ш

o\ a

* о рз

ч ^D

- -I

О ? U 5

" to стч e

"S £

-c «

о

H ® ° S-

<34 ? i-ä >

0\ И -С О

i» g g _

' S S ^d

s щ о

я

TD О to

В

О

я

TD S

£ ч

<Т> со

к

О 2

g g СО S

я

■oä ^ рз « о

g a s* S

рз « TD

> О

-G ®

о S

и M

g о

-с >

►е- »

TD _

g to

? >

5 ^

to -с.

рз к

К IX

К S3

Я го

о i-¡

H О

п> TD

Я Я-

в ••

g; я

s К

о_ s

i

s

g

n >

©

К ^ S

о g

« to

го

О TD ач > го" ^ « -С и to рз рз ч

О S

ач

> to

R' >' -с я i-. ° to

Я С' рз -Ç

to о Я й

TD о аз TD S

X

Я

>©-Я

В'

*

л

о

Я S

я -с

' я

Hä О to рз Я

О g

-с to ' S

Й >

S Я

S SS

Ы w

i' Q

G

g

о . « ач я

рз

й Я

s "С g

рз о

Я »

© et

" s

to к-

S G

о Я

a.

Hä О

> л

ГО

£ Я

Z. о

рз рз

« а.

го Р

> Q

го Я Я TD и S

s к< ^ g

s ^

5

стч И

g S

g е «

о to

Cd

>'

Я

о

to >'

Я

О >

о

в

№ О

g

О «

S3 «

S

S- Я

M »

С. о

5

X

рз

я

Я S3

to

S

>

S

i-ä S

S s

TD ^

S о

g g*

Öl TD

О ffi

о ™ to го

to рз

n

to W

о.

о 1

В '

я' «

•s g О ñ'

О i-ä

S. s

04 Hä

> W

2 о

5 »

i-ä TD

tr рз

й

q to

S рз

to

я

о g

-с

; ►©- о

ГО Го

.. -с и л

рз рз

Я X

ГО со о

TD -С

Я =

О OJ

О OJ

-с

tO Ä

i-ä

- S

л в

S s: I 3 X

êl-l « > g

s tf » 8 я et

я

рз

я

TD рз to о to

о

>

to о X

оч о

-S s

g я

G »

Q о рз TD • S

S 3 S

S TD

^ S

Ä ° n ^

a

о TD

TD P3. Я' S

л

-с

аз стч

tr

Е

Зактчення табл. 1

1 2 3 4 5

Дука А. П. [14, с. 98] Ф1 - це вкладення капралу (кош^в чи шших ресурав) у фiнaнсовi активи, тобто фондовi та грошовi фiнaнсовi шструменти, статуты капггали юридичних осiб з метою отримання майбутых вигiд, зокрема у виглядi прибутку (доходу), зростання вартост кaпiтaлу i/aбо часткового чи повного контролю над дiялынiстю

Фiнансовi швестицп = операцiя з активами Податковий кодекс Укра'ни, пп. 14.1.81 ст. 14 [4] Ф1 - це господарсык операцп, що передбачаюты придбання корпоратив-них прав, цiнних паперiв, деривативiв та/або iнших фiнансових iнструментiв

Фнансовийнструмент = контракт МСБО 32 [1] Фнансовий нструмент -це будь-який контракт, який приводить до виник-нення ф'нансового активу в одного суб'екта господарювання та ф'нансового зобов'язання або нстру-мента катталу в ншого суб'екта господарювання

Джерело: систематизовано за [1-4; 7; 9-12; 14; 19; 21].

саме дieслово утримання та контроль, яю вцтворюють пасивну ознаку, на вцмшу вiд розпорядження або ви-користання тощо.

Податковий погляд на категорш Ф1 суттево вкда-няеться за сво'1м контентом в^д бухгалтерського. А саме: з одного боку, виключаеться термiнологiчне подвоення, що виражаеться в концентраци на перелжу фiнансових iнструментiв як сукупностi джерел отримання прибут-ку, без розшифровки '1х сутностi. Адже зрозумко, що немае необхцност прописувати у визначенш поняття мету використання його компонент, яка, власне, i висту-пае самоцклю залучення кожного iз шструменпв. Крiм цього, згiдно з податковим баченням, Ф1 трактуеться як дш, а не актив, на вцмшу вiд бухгалтерського розумш-ня, де, зокрема, вiдбуваеться ототожнення Ф1 з госпо-дарською операцiею. Тобто, податювець робить акцент не на самому активу а на господарськiй трансформаци цього активу.

Сутнiсно вiдрiзняеться трактування фiнансового активу вцповцно до МСФЗ [2] i МСБО [1]. Мiжнарод-ний нормативний документ, на вцмшу вiд нацюнальних, включае як економiчну ознаку, так i правову. За МСФЗ, фшансовий актив може виражатися у: грошових коштах, бути iнструментом власного кашталу iншого суб'екта господарювання та мктити в собi контрактне право, реалiзацiя якого мае сприятливо вплинути на результата операцш з ними [1]. Тобто, вцбуваеться перехiд до бкьш розвиненого теоретичного рiвня сприйняття Ф1, який виражаеться у взаемопроникненш економiчноí та

юридично1 галузей знань у контекст iнтерпретацil цiеl науково'1 категорш

Науковий пiдхiд до визначення Ф1 Грунтуеться на трьох основоположних концептах: об'ектно-статична складова, яку представляе актив; динамiчна, яка виражаеться в наборi дiй з цим активом, тобто процей використання його як инструменту; та результуюча, або цкьова ознака, що вцтворюе цкьовий орiентир комбiнацГ1 перших двох у виглядi отримання економiчних вигод.

Пiдсумки проведеного аналiзу щодо iнтерпретацГ1 категори Ф1 дослцниками в науковiй лiтературi дозволяють зробити висновок, що серед погля-дiв авторiв на трактування дефшщи Ф1 умовно можна видкити два домiнуючi напрями, серед яких: ототожнення Ф1 з активами та вкладанням кошпв у фiнансовi iнструменти [9; 12; 19; 21] та визначення Ф1 кашталом, який спрямовуеться на придбання фшансових активiв [9; 10; 14]. При цьому деяю науковцi зводять об'ект фЬ-нансування до цшних паперiв [10]. Сприйняття Ф1 як кашталу е некоректним з позици бухгалтерського об-лiку. На думку автора, Ф1 виступае активом, оперуючи яким, суб'ект господарювання отримуе можливкть на-рощення свого капiталу. Крш цього, слiд зазначити рiзнi погляди дослцниюв щодо запланового результату в1д операцiй з фiнансовими iнструментами, який варшеть-ся вiд фокусування на отриманш доходу [9; 19] до ди-ференцiацГ1 остаточного ефекту у вшл^ максимiзацil прибутку, зростання вартост капiталу, удосконалення

функци контролю над дшльшстю тощо [11; 14; 21]. Таким чином, концептуально HayKOBi шдходи вк^зняють-ся ступенем детaлiзaщí об'ектно-статично! складово!, або активу, та глибиною конкретизаци цкьових еконо-мiчних вигiд вiд його використання.

Всебiчний погляд на дефшщш Ф1 дозволяе сфор-мувати теоретичний архетип дано! категори як об'екта облжу i аудиту (рис. 2).

Спираючись на результати дослiдження кнуючо-го нормативного й наукового шструментарш в гaлyзi визначення Ф1 та виокремлення на цш основi об'ектно-статично'1, динaмiчноl та цкьово! складових, автором структуровано елементи термiнa Ф1 та здiйснено компо-нентний aнaлiз, що дозволило побудувати логiкy штер-претаци ще! економiчноl категори для цкей швелюван-ня теоретичних розбiжностей у трaктyвaннi фiнaнсових aктивiв при гармошзаци !х облiкy та аудиту за МСФЗ i МСА (рис. 3).

Автор додержуеться думки, що Ф1 - це, передуам, актив, а не операцш. Не змшуючи суб'ектнiсть iз дiевiстю, до категори операци можна вiдносити фiнансове швестування. Комплекс д1й, якi реалiзуються з використанням Ф1, вже належать до складу операци з ними. Тут слк, зазначити, що доцкьно видкити, по-ряд з динамiчною складовою цього поняття, й умовно-динамiчну компоненту, пiд якою розумiемо збериання активу. Це обумовлено тим фактом, що в рядi випадкiв володарi Ф1 переслiдують цiлi з отримання доходу ви-ключно за рахунок випдного перепродажу активу.

Тобто, ключовим фактором щодо дорожчання фь нансового шструменту виступае час, у перюд якого цей об'ект iнвестування утримуеться або збериаеться в ар-сеналi суб'екта господарювання. Залишаеться визначи-тися з цкьовими орiентирами щодо такого володшня, серед яких можна видкити два напрями. Превалюю-чим е дохцний пiдхiд, властивий переважнiй бкьшост

PieeHb доходу та/або обсяг шших eKOHOMi4Hux некомерцшних e^id

Науковий niflxifl

Нормативний niflxifl

Час

Рис. 2. Вiдтворення нормативно-наукового пiдходу до розумшня фiнансових iнвестицiй на пiдrрунтi об'ектно-статично'',

динамiчноi' та цiльовоi' складових

Рис. 3. Результати компонентного аналiзу дефшщм «фiнансовi швестицм» як основи формування категорiального апарату структурно-функцiональноi' декомпозицГ'' облшу й аудиту за МСФЗ i МСА

економiчних агенпв, який Грунтуеться на природi фь нансових iнстрyментiв, призначених для примноження вартост кaпiтaлy. Проте iнтегрaцiя бiзнес-процесiв та модифiкaцiя конкурентного середовища вимагае додер-жання комбiновaного шдходу, який включае, окрiм до-хОдноТ частини, отримання численних iнших здобутюв, спрямованих на збагачення грошово-кредитно! ктори, розвиток комyнiкaцiйного й iнформaцiйного бiзнес-середовища, yкрiплення мiжкорпорaтивних структур i зв'язкiв, полiпшення фiнaнсового iмiджy на ринку тощо. Тобто, утримання й використання Ф1 мае здшснюва-тися за умов, потенцшно сприятливих для фшансово-економiчного клiмaтy сyб'ектiв господарювання, якi за-цiкaвленi в цьому та вступають у контрaктнi вцносини, про що свiдчить й мiжнaроднa практика [1].

Широка диференцiaцiя теоретичного навантажен-ня поняття Ф1 стае причиною ускладнення порядку !х облжу та аудиту, що обумовлюе необхцшсть встанов-лення керiвництвом процедури контролю для мониторингу виконання полижи, яка встановлюе визначений алгоритм оцшки, правила вiдобрaження й облiкy кон-кретних видiв оперaцiй [8].

Вц точностi визначення й ступеня вцповцносй обраного фiнaнсового iнстрyментy конкретному iз сyкyпностi залежить глибина пошформова-ност сyб'ектiв yпрaвлiння для прийняття виважених рiшень. Системaтизaцiя теоретичних положень стае одним iз визначальних фaкторiв забезпечення гармош-заци облiкових процедур i функци контролю вiдповiдно до стандарйв МСФЗ i МСА. Вплив на кaтегорiaльний склад структурно-функцюнальноТ декомпозици облжу та аудиту фiнaнсових aктивiв вцбуваеться послiдовно вiд теоретичного рiвня у виглядi компетентно: характеристики грошових потокiв й удосконалення концепци подготовки фшансовоТ звiтностi до практичного бiзнес-моделювання внутршни господарських процесiв.

Анaлiз теоретичного шдгрунтя фiнaнсових швес-тицш та його впливу на категори облiкy й аудиту з огляду на положення МСФЗ i МСА та з розставлянням aкцентiв у практищ нaцiонaльного застосування стaндaртiв до-зволяе вирiшyвaти aктyaльнi завдання iмплементaцil вь тчизняноТ методологи облiкових, звгтних i контрольних дiй щодо операцш з фiнaнсовими вкладеннями в^дповОд-но до сучасних вимог yпрaвлiння та сприяе пiдвищенню шформацшноТ цiнностi бухгалтерськоТ та фшансовоТ звiтностi для ll наявних i потенцiйних користyвaчiв.

висновки

У ходi проведеного дослiдження систематизовано iснyючi погляди у спецiaлiзовaнiй лиерату^ на катего-рiю «фiнaнсовa швестицш», обгрунтовано, що iдеологiя фiнaнсового швестування розкриваеться через стyпiнь реглaментовaностi цього поняття. Вцповцно до нормативного й наукового пiдходiв побудовано матрицю тер-мшолопчноТ сyтностi дефшщи Ф1, що дозволило видь лити три ll основоположнi склaдовi: об'ектно-статичну, динaмiчнy й цкьову. На основi цього автором струк-туровано елементи термша «фiнaнсовa iнвестицiя» та

здiйснено компонентний aHaAi3, що стало базою для побудови логжи штерпретаци ще! економiчноl катего-ри для цкей швелювання теоретичних розбiжностей у трактуванш фшансових активiв у сферi гармошзаци !х облiкy та аудиту з МСФЗ i МСА. Так, фiнансовy швестицш доцкьно розглядати як актив, який утримуеться та/ або використовуеться суб'ектом господарювання з метою одержання доходу та/або шшо! додатково'1 некомер-цшно! вигоди. Обгрунтовано, що вцбуваеться переxiд до бкьш розвиненого теоретичного рiвня сприйняття Ф1, який виражаеться у взаемопроникненш економiчноl та юридично! галузей знань у контекст штерпретаци ще! науково! категори при позицшванш швестищй-них процесiв у мiжнароднiй системi координат. Визна-чено, що вплив на категорiальний склад структурно-функщонально! декомпозици облiкy та аудиту фшансових активiв вцбуваеться послiдовно - вiд теоретичного рiвня у виглядi компетентно: характеристики грошових потоюв й удосконалення концепци подготовки фшансо-во! звiтностi до практичного бiзнес-моделювання вну-тршнк господарських процеав.

Проведений aнaлiз вказуе на складшсть поняття Ф1 як об'екта облжу й аудиту як у нащональнш площинi, так i в контекст мiжнaродноl практики, що свiдчить про зна-чyщiсть розкриття методичних особливостей вОдтворен-ня !х в облжу i звiтностi для подальших дослцжень. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 32 (МСБО 32). Фiнансовi iнструменти: подання. URL: http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show/929_029/paran2#n2

2. Мiжнародний стандарт фшансовоТ звiтностi 9 (МСФЗ 9). Фiнансовi iнструменти. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/929_016/paran2#n2

3. НП(С)БО в державному секторi 133 «Фiнансовi швести-цП'»/Нормативно-правове забезпечення бухгалтерського облн ку в Украшк Державний сектор. 322 с. URL: https://buhgalter911. com/public/uploads/normativka/Standart_gossektor/normativ_ buh_derj_2015.pdf

4. Податковий кодекс УкраТни, затверджений Верховною Радою УкраТни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show/2755-17

5. Прямi iнвестицiТ (акцiонерний капiтал) в економр УкраТни за видами економiчноТ дiяльностi. URL: http://data.gov. ua/dataset/resource/35-прямi-iноземнi-iнвестицiТ- акцюнерний-капггал-в- економщнУкраши-за-видами

6. Артюх О. В., Лоханова Н. О. Облк фшансових швестицш // Фшансовий облк-1 (ч. II): навч. посiб./за ред. В. Ф. Мака-мовоТ. Одеса: ОНЕУ, 2015. С. 111-171.

7. Бутинець, Ф. Ф., Олiйник О. В., Шигун М. М., Шуле-пова С. Н. Органiзацiя бухгалтерського облку: навчальний по-сiбник. 2-е вид., доп. i перероб. Житомир: Рута, 2001. 576 с.

8. Борисов О. Аудит финансовых инструментов в соответствии с МСА. Методический журнал МСФО и МСА в кредитной организации. 2017. URL: http://www.reglament.net/bank/ msfo/2017_2/get_article.htm?id=5106

9. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: учеб. пособие.

2-е изд., перераб. и доп. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2007. 653 с.

10. Вахрин П. И., Нешитой А. С. Инвестиции: учебник.

3-е изд. М.: ИТК Дашков и К, 2005. 380 с.

11. Давидюк Т. В., Манойленко О. В., Ломаченко Т. I., Резжченко А. В. Бухгалтерський облк: навч. поабник. Харюв: ВД «Гельветика», 2016. 392 с.

12. Денисенко М. П. Основи швестицшноТ дiяльностi: пiдручник. КиТв: Алерта, 2003. 338 с.

13. Дерш В. Концеп^я розвитку бухгалтерського облiку, аналiзу та аудиту в УкраТн1. Вкник Тернопльського национального економ'шогоунверситету. 2016. Вип. 2. С. 178-179.

14. Дука А. П. Теорiя та практика ЫвестицшноТ дiяльностi. 1нвестування: навчальний поабник. КиТв: Каравела, 2007. 423 с.

15. Жигайло Т. П. Оргаыза^я облку фiнансових швес-тицiй на пiдпри£мствах. 31.05.2016. URL: http://naub.oa.edu. иа/2016/оргаыза^я-облку-фшансових-швес-5/

16. Концепцiя розвитку бухгалтерського облку, аналiзу та аудиту в УкраТш: монографiя/З.-М. В. Задорожний, Я. Д. Крупка, I. Я. Омецшська та ш. Тернопть: ТНЕУ, 2015. 320 с.

17. Левченко О. П. Органiзацiя облку фiнансових ш-вестицiй. Зб'рник наукових праць Таврйського державного аг-ротехнолог'чного унверситету. Сер.: Економ'чн'1 науки. 2013. № 4. С. 163-167.

18. Лоханова Н. О. Класифка^я та оцшка фЫансових ш-струменпв - огляд змш у зв'язку з оновленням МСФЗ 9 (IFRS 9). Бухгалтерский обл'шiаудит. 2014. № 7. С. 16-22.

19. Майорова Т. В. 1нвестицшна дiяльнiсть: навч. поабник. КиТв: Центр навчальноТ лггератури, 2004. 376 с.

20. Чечулша О. Фiнансовi швестици: визначення, застосу-вання, облiк. Бюджетна бухгалтерЯ. 2017. № 24/1. URL: https://i. factor.ua/ukr/journals/bb/2017/june/issue-24/1/article-28531.html

21. Шморгун Н. П., Головко I. В. Фшансовий аналiз: навч. посiбник. КиТв: ЦНЛ, 2006. 528 с.

Науковий кер1вник - Фальченко О. О., кандидат

економ1чних наук, доцент кафедри економ1чного анал1зу та

обл1ку Нацюнального техн1чного ун1верситету «Харгавський

пол1техн1чний шститут»

[Legal Act of Ukraine]. https://buhgalter911.com/pub-lic/uploads/normativka/Standart_gossektor/normativ_buh_ derj_2015.pdf

Levchenko, O. P. "Orhanizatsiia obliku finansovykh investytsii" [Organization of accounting of financial investments]. Zbirnyk nau-kovykh prats Tavriiskoho derzhavnoho ahrotekhnolohichnoho uni-versytetu. Ser.: Ekonomichni nauky, no. 4 (2013): 163-167.

Lokhanova, N. O. "Klasyfikatsiia ta otsinka finansovykh instruments - ohliad zmin u zviazku z onovlenniam MSFZ 9 (IFRS 9)" [Classification and measurement of financial instruments - Overview of changes in connection with the updating of IFRS 9 (IFRS 9)]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 7 (2014): 16-22.

Maiorova, T. V. Investytsiina diialnist [Investment activity]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2004.

"Priami investytsii (aktsionernyi kapital) v ekonomitsi Ukrainy za vydamy ekonomichnoi diialnosti" [Direct investments (share capital) in the Ukrainian economy by types of economic activity]. http://data.gov.ua/dataset/resource/35-npflMi-mo3eMm-¡HBecTM^Ï-aK^0HepHMM-KaniTan-B-eK0H0Mp-yKpaÏHM-3a-BMflaMM

Shmorhun, N. P., and Holovko, I. V. Finansovyi analiz [Financial analysis]. Kyiv: TsNL, 2006.

Vakhrin, P. I., and Neshitoy, A. S. Investitsii [Investments]. Moscow: ITK Dashkov i K, 2005.

Zadorozhnyi, Z.-M. V. et al. Kontseptsiia rozvytku bukhhalters-koho obliku, analizu ta audytu v Ukraini [Concept of development of accounting, analysis and audit in Ukraine]. Ternopil: TNEU, 2015.

Zhyhailo, T. P. "Orhanizatsiia obliku finansovykh investytsii na pidpryiemstvakh" [Organization of accounting of financial investments at enterprises]. http://naub.oa.edu.ua/2016/opram3a^fl-06niKy-$maHC0BMX-mBec-5/

REFERENCES

Artiukh, O. V., and Lokhanova, N. O. "Oblik finansovykh investytsii" [Accounting for financial investments]. In Finansovyi ob-lik-1, part 2, 111-171. Odesa: ONEU, 2015.

Blank, I. A. Finansovyy menedzhment [Financial management]. Kyiv: Elga, 2007.

Borisov, O. "Audit finansovykh instrumentov v sootvetstvii s MSA" [Audit of financial instruments in accordance with ISA]. Meto-dicheskiy zhurnal MSFO i MSA v kreditnoy organizatsii. 2017. http:// www.reglament.net/bank/msfo/2017_2/get_article.htm?id=5106 Butynets, F. F. et al. Orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku [Organization of accounting]. Zhytomyr: Ruta, 2001.

Chechulina, O. "Finansovi investytsii: vyznachennia, zasto-suvannia, oblik" [Financial investments: definition, application, accounting]. Biudzhetna bukhhalteriia. 2017. https://Lfactor.ua/ukr/ journals/bb/2017/june/issue-24/1/article-28531.html

Davydiuk, T. V. et al. Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Kharkiv: Helvetyka, 2016.

Denysenko, M. P. Osnovy investytsiinoidiialnosti [Fundamentals of investment activity]. Kyiv: Alerta, 2003.

Derii, V. "Kontseptsiia rozvytku bukhhalterskoho obliku, analizu ta audytu v Ukraini" [Concept of development of accounting, analysis and audit in Ukraine]. Visnyk Ternopilskoho natsional-noho ekonomichnoho universytetu, no. 2 (2016): 178-179.

Duka, A. P. Teoriia ta praktyka investytsiinoi diialnosti. Inves-tuvannia [The theory and practice of investment activity. Investment]. Kyiv: Karavela, 2007.

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17

[Legal Act of Ukraine]. http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/929_029/paran2#n2

[Legal Act of Ukraine]. http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/929_016/paran2#n2