CC BY
14
УДК 657.37
ТРАНСПОНУВАННЯ ВИМОГ ДИРЕКТИВИ СО № 2013/34/60 ДО НАЦ1ОНАЛЬНОГО
ЗАКОНОДАВСТВА УКРА1НИ
© 2016
МАРЕНИЧ Т. Г.
УДК 657.37
Маренич Т. Г. Транспонування вимог Директиви €С № 2013/34/СС до нацюнального законодавства Украши
Метою cmammi е узагальнення основних в:дм:нностей положень Директиви 2013/34/ЕС, МСФЗ i НП(С)БО та визначення пропозицй для Украши в частин гармонiзацiiзаконодавства з питань бухгалтерского облку та складання ф'тансовоi звтностi до норм Европейського Союзу та МСФЗ. Об(рунтовано, що в УкраЫ i надал'> буде розширюватися сфера застосування МСФЗ. Узагальнено особливостi впровадження МСФЗ у втчизняну практику. Здшснено критичний анал'в положень Директиви £С № 2013/34/ЕС, в'дзначено ii позитивн сторони та дискусiйнi моменти. Проведено пор'вняння основних опцй Директиви, МСФЗ i НП(С)БО. Доведено, що прийнята Директива додае ряд розб'жностей з МСФЗ. Зроблено висновок, що 'шплементащя ii положень в законодавче поле Укра:ни вимагае осучаснення дючих П(С)БО в напрямку усунення розб'жностей мiж НП(С)БО i МСФЗ з урахуванням вимог ЕС.
Кпючов'1 слова: директива 2013/34/ЕС, м'жнародн'> стандарти фшансово'1 звтностi, положення (стандарти) бухгалтерського облку, фшансова зв'тшсть, iмплементацiя. Табл.: 2. Ббл.: 27.
Маренич Тетяна rp^opiBHa - доктор економiчних наук, професор, професор кафедри облку i аудиту, Харювський нацональний техн'нний унвер-ситет сльського господарства '¡мен П. Василенка (вул. Алчевських, 44, Харщ 61002, Украна) E-mail: oblikua7@gmail.com
УДК 657.37
Маренич Т. Г. Транспонирование требований Директивы ЕС
№ 2013/34/ЕС к национальному законодательству Украины
Целью статьи является обобщение основных отличий положений Директивы 2013/34/ЕС, МСФО и НП(С)БУ и разработка положений для Украины в области гармонизации законодательства по вопросам бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности к нормам Европейского Союза и МСФО. Обосновано, что в Украине и дальше будет расширяться сфера использования МСФО. Обобщены особенности внедрения МСФО в отечественную практику. Сделан критический анализ положений Директивы ЕС № 2013/34/ЕС, отмечены её позитивные стороны и дискуссионные моменты. Проведено сравнение основных опций Директивы, МСФО и НП(С)БУ. Доказано, что принятая Директива добавляет ряд расхождений с МСФО. Сделан вывод о том, что имплементация её положений в законодательное поле Украины требует осовременивания действующих П(С)БУ в направлении устранения расхождений между НП(С)БУ и МСФО с учетом требований ЕС. Ключевые слова: директива 2013/34/ЕС, международные стандарты финансовой отчётности, положение (стандарт) бухгалтерского учета, финансовая отчётность, имплементация. Табл.: 2. Библ.: 27.
Маренич Татьяна Григорьевна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры учета и аудита, Харьковский национальный технический университет сельского хозяйства имени П. Василенко (ул. Алчевских, 44, Харьков, 61002, Украина) E-mail: oblikua7@gmail.com
UDC 657.37
Marenych T. H. Transposition of the Requirements of the EU Directive No. 2013/34/EC to the National Legislation of Ukraine
The article is concerned with a generalization of the main differences between provisions of the Directive 2013/34/EC, the IFRS and the NAS and the development of provisions for the harmonization of Ukrainian legislation on accounting and financial reporting to standards of the European Union and the IFRS. It is substantiated, that Ukraine will continue to expand the use of IFRS. The features of the IFRS implementation into the domestic practice have been generalized. A critical analysis of the provisions of the EC Directive No. 2013/34/EC has been performed, both its positive aspects and its discussion points have been specified. A comparison of the basic options of the EC Directive, the IFRS and the NAS has been carried out. It has been proven that the adopted Directive adds a number of discrepancies with the IFRS. It has been concluded that an implementation of its provisions in the legislative field of Ukraine requires modernizing the existing Provisions (Standards) on Accounting clause towards closing the gap between the NAS and the IFRS, taking into account the requirements of the EU.
Keywords: Directive 2013/34/EC, international financial reporting standards, Provisions (Standards) on Accounting, financial reporting, implementation. Tabl.: 2. Bibl.: 27.
Marenych Tetyana H. - D. Sc. (Economics), Professor, Professor of the Department of Accounting and Auditing, Kharkiv P. Vasylenko National Technical University of Agriculture (44 Alchevskykh Str., Kharkiv, 61002, Ukraine) E-mail: oblikua7@gmail.com
Бiзнес нашо! кра!ни знаходиться у процей транс-формаци. Залежно в1д його потреб змшюються вимоги до бухгалтерського облжу, фшансово! звгтносп, професи бухгалтера. Головною метою подаль-шого реформування бухгалтерського облжу е забезпе-чення якост фшансово! шформаци, и прозорост ^ як на-слцок, п1двищення рiвня довiри до фшансово! звгтносп вгтчизняних шдприемств. Досягнення ще! мети збкь-шить !х швестицшну привабливкть нашть без виходу на фондовий ринок та застосування МСФЗ, що, своею чергою, буде сприяти прискоренню темшв економiчного розвитку суб'екпв господарювання та зростанню добро-буту населення. Це стае можливим завдяки належнш ор-гашзаци бухгалтерського облжу на шдприемствах. Про-
те темпи поширення МСФЗ у свт доводять, що вони сприяють п1двищенню прозорост фшансово! звгтносп, полшшенню 11 якосп, зниженню вартост залученого капиталу, збкьшенню швестицш. Укра!на в цьому питанш не сто!ть осторонь. Трансформацш вгтчизняно! системи бухгалтерського облжу здшснюеться в напрямi застосування МСФЗ. При цьому европейський шлях розвитку Украши передбачае гармошзацш законодавства кра!ни ш законодавством бвропейського Союзу.
До заходiв шплементаци Угоди про асощацш мiж Укра!ною, з одше! сторони, та ббвропейським Союзом, бвропейським сшвтовариством з атомно! енерги та !хшми державами-членами, з шшо!, яку ратифжовано Верховною Радою Украши 16 вересня 2014 р. [1], на-
лежить адаптацш нацюнального законодавства у сферi бухгалтерського облiку до вимог 6С. Зокрема, йдеться про Директиву 6С № 2013/34/6С «Щодо рiчноi фшан-сово! звiтностi, консолцовано! фшансово! звгтносп та пов'язаних з ними звтв окремих типiв пiдприeмств», яку бвропейський парламент та Рада 6С ухвалили 26 червня 2013 р. [2]. Тому постае питання про модер-нiзацiю кнуючо! вичизняно! законодавчо! бази форму-вання фшансово! звiтностi, яка базуватиметься на нормах ще! Директиви.
Проблемам шплементаци законодавства 6С у сфе-рi бухгалтерського облшу в законодавче поле Украши присвячеш науковi працi багатьох вчених. Серед них вар-то вцзначити С. Голова [3], О. Малишюна [4], А. Озеран [5], С. Зубкевич [6], Н. Гуру [7]. Автори аналiзують поло-ження Директиви № 2013/34/6С, видкяють проблемнi питання, яю можуть виникнути пiд час И iмплементацii в нацiональне законодавство з бухгалтерського облжу. Проте вченi не придкяють належно! уваги аналiзу евро-пейського законодавства у сферi бухгалтерського облжу з точки зору його застосування в УкраМ з урахуванням особливостей впровадження МСФЗ в нашш краiнi.
Метою статтi е узагальнення основних вцмшно-стей положень Директиви № 2013/34/6С, МСФЗ i НП(С) БО та визначення пропозицiй для Украши в частинi гар-мошзаци законодавства з питань бухгалтерського обль ку та складання фiнансовоi звиност до норм бвропей-ського Союзу та МСФЗ.
Miжнароднi стандарти бухгалтерського облжу i фiнансовоi звiтностi стали частиною нацю-нального законодавства ще на початку рефор-мування бухгалтерського облжу, коли були прийнятi першi П(С)БО. На сьогоднi дiе 31 стандарт, який розро-блено на основi МСФЗ, хоча вони i не тотожнi. У «чистому» виглядi мiжнароднi стандарти обов'язково почали в УкраМ застосовувати банки з 01.01.2011 р.; публiчнi ак-цюнерш товариства, страховi компани - з 01.01.2012 р.; шдприемства, якi здшснюють господарську дiяльнiсть у сферах надання фшансових послуг, крiм страхування i пенсiйного забезпечення, а також шдприемства, яю здiйснюють дiяльнiсть у сферi недержавного пенсш-ного забезпечення, - з 01.01.2013 р.; шдприемства, яю здшснюють допомiжну дiяльнiсть у сферах фшансових послуг i страхування, - з 01.01.2014 р.; кредитш спкки, пiдприемства, якi здiйснюють дiяльнiсть з управлшня активами, - з 01.01.2015 р. Це свцчить про постшне роз-ширення кола укладачiв фшансово! звiтностi за вимога-ми МСФЗ. Решта пiдприемств, крiм перелiчених вище, можуть застосовувати МСФЗ на добровкьних засадах.
Запровадження МСФЗ в УкраМ мае сво! особли-востi. Зпдно iз Законом Украiни «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в УкраМ» для складання фiнансовоi звиност застосовуються мiжнароднi стандарти фшансово! звiтностi, якщо вони не суперечать цьому Закону та офМйно оприлюднеш на веб-сайтi центрального органу виконавчо! влади, що забезпечуе формування державно! полiтики у сферi бухгалтерського облжу [8]. Водночас Стратегiя застосування мiжна-родних стандартiв фiнансовоi звптоси в Украiнi, за-
тверджена розпорядженням Кабшету Мiнiстрiв Укра!-ни в1д 24.10.2007 р. № 911-р, передбачае вдосконалення системи бухгалтерського облiку та фшансово! звiтностi в Украiнi з урахуванням вимог мiжнародних стандартiв та законодавства бвропейського Союзу [9].
На наш погляд, в УкраМ i надалi буде розширюва-тися сфера застосування МСФЗ, осккьки це глобальш стандарти, якi використовуються в бкьше, нiж 138 кра!-нах свпу [10]. Свiтовою практикою доведено !х про-гресивнiсть i кориснiсть, незважаючи на вiдмiнностi в моделях упровадження. Варто зазначити, що 6С визнав МСФЗ як загальноевропейсью. При цьому прийняття МСФЗ в бвропейському Союзi вiдбуваеться через процес схвалення. У результат процесу схвалення дата набуття чинностi схвалених МСФЗ часто в^^зняеться вiд дати набуття чинностi МСФЗ, виданих РМСБО, до того ж, деяю положення окремих стандартiв можуть бути ви-даленi [11, с.43].
Украша до 2012 року йшла по шляху адаптаци МСФЗ замкть повного прийняття. На сьогоднi вцкритими питаннями залишаються: своечас-нiсть оприлюднення офiцiйного перекладу актуальних МСФЗ на сайт Мiнiстерства фiнансiв Украши; доцкь-нiсть переходу на застосування МСФЗ шших шдпри-емств; зiставнiсть даних фiнансовоi звiтностi, подготовлено! за НП(С)БО i МСФЗ рiзними суб'ектами господа-рювання, тощо.
Директива № 2013/34/6С встановлюе новi умови складання, подання та оприлюднення фшансово! звп1-ностi та консолцовано! фiнансовоi звiтностi, а також новий порядок визнання та оцшки певних видiв акти-вiв та зобов'язань, доходiв та витрат. Критичний аналiз 'й положень дозволив зробити деяю узагальнення. Для цкей складання, подання та оприлюднення фшансово! зв^носп та консолiдованоi фiнансовоi звiтностi Директивою встановлено новi критери класифжаци шд-приемств. Держави - члени 6С можуть встановлювати граничнi значення критерив, що перевищують значення, передбачеш для деяких категорiй пiдприемств Директивою. Проте щ граничнi значення не повинш переви-щувати встановлених меж (табл. 1).
Критери подку пiдприемств в нашiй краiнi зазна-чено в Господарському кодексi Украши [12]. Класифжа-цiя пiдприемств вцповкно до ГКУ i Директиви сшвпа-дае ткьки за одним показником - середньою ккьюстю працiвникiв. Межi обсягу рiчного доходу в ГКУ е суттево завищеними, а критерш «валюта балансу» взагалi не при-ймаеться до уваги. Тому встановлення нових порогових значень критерив розмежування шдприемств за розмь рами з метою складання фшансово! звiтностi призведе до змши дiючого порядку ведення бухгалтерського об-лiку i складання фiнансовоi звптосп на пiдприемствах.
До речi, за даними статистики (розмiри п1дпри-емств розраховано за критер1ями, визначеними у Господарському кодекй Украши), велию п1дприемства займали у середньому за 2010-2013 рр. 0,2 % в1д загально! кiлькостi п1дприемств, середнi - 5,3 %, малi - 94,3 %, з них мкро-п1дприемства - 79,3 %. На великих п1дприемствах було за-йнято 31,6 % до загально! кiлькостi зайнятих працшникш,
Таблиця 1
Категорм шдприемств та груп в^повщно до Директиви № 2013/34/СС
Категорiя Критерп (за умови виконання як мЫмум двох з трьох зазначених критермв)
Валюта балансу Чистий оборот Середня чисельнкть пращвнимв, зайнятих протягом фшансового року
Шдприемства
MiKpo До 350 тис. евро До 700 тис. евро До 10оаб
Mалi До 4 млн евро, max 6 млн евро До 8 млн евро, max 12 млн евро До 50оаб
Середнi До 20 млн евро До 40 млн евро До 250 оаб
Великi Понад 20 млн евро Понад 40 млн евро Понад 250 оаб
Групи шдприемств
Mалi До 4 млн евро, max 6 млн евро До 8 млн евро, max 12 млн евро До 50оаб
Середнi До 20 млн евро До 40 млн евро До 250 оаб
Великi Понад 20 млн евро Понад 40 млн евро Понад 250 оаб
на середнтх - 41,5%, малих - 27,0%, з них на мкроп1дпри-емствах - 10,4%. Велии п1дприемства за досл1джуваний пер1од забезпечили 42,6% загального обсягу реалшаци продукцп (товартв, послуг), середн1 - 41,2%, мал1 - 16,2%, з них мкрошдприемства - 5,2% [13].
Як видно з представлених даних, мал1 та середн1 шд-приемства здшснюють вагомий внесок в економт-ку кра!ни та подолання безроб1ття. Тому вони за-слуговують на увагу з боку законодавцш та регуляторов, у тому числ1 з питань ведення бухгалтерского облику i финансово! зв1тност1. Якщо обл1к у малих шдприемствах регулюеться П(С)БО 25 «Фшансовий зв1т суб'екта малого п1дприемництва» [14], то для середнтх п1дприемств не передбачено 1ншого порядку оргашзац!! бухгалтерського обл1ку та складання фшансово! зв1тност1, кр1м як для великих. У систем! МСФЗ для таких шдприемств регулю-вання фшансово! звггност1 зд1йснюеться Мтжнародним стандартом фшансово! звстносп для малих та середнтх п1дприемств (IFRS for SMEs) [15]. У Директив! немае по-силань на цей стандарт, проте i в1дсутня заборона на його застосування в кра!нах-членах 6С.
У раз1 прийняття ново! градац!! п1дприемств, за розрахунками вичизняних спец1ал1ст1в, ккьюсть великих шдприемств збкьшиться в ш1сть раз1в, а малих - на 20 %. В1дпов1дно зменшиться ккьюсть середнтх i мжро-п1дприемств [16].
Залежно в1д розм1ру п1дприемств у Директив! № 2013/34/6С представлено диференщацш вимог до фь нансово! зв1тност1 Для малих шдприемств передбачено можливкть складання скорочених баланйв i звтв про прибутки та збитки, а для середнк шдприемств - скорочених звтв про прибутки та збитки. Регламентуеть-ся змкт примиок до фшансово! звпгост! стосовно вс1х шдприемств, додаткове розкриття шформац!! передба-чаеться для середнтх i великих шдприемств з державною часткою власноси, та окремо для великих шдприемств та шдприемств з державною часткою власностЬ
Директивою для вс1х шдприемств, включаю-чи суб'екти сусп!льного штересу, встановлено форми
рiчноi фiнансовоi звтшост у складi балансу, звiту про прибутки та збитки та примиок до фшансово! звттно-стi. При цьому держави - члени 6С можуть вимагати вц пiдприемств, о^м малих пiдприемств, включення до рiчноi фiнансовоi звiтностi iнших звiтiв додатково до перелiчених. Звичайно, бiльшiстю практикуючих бух-галтерiв рiзних кра!н, у тому чит й Укра!ни, зменшення кiлькостi форм фiнансовоi звiтностi сприйметься позитивно. Але до цього питання слд шдходити зважено i послiдовно. Необхiдно враховувати потреби у фшансо-вiй iнформацii груп користувачiв, якi вже сформували-ся, для здшснення ефективного регулювання дiяльностi суб'екпв господарювання на вс1х рiвнях управлшня.
Для вск категорiй пiдприемств Директивою № 2013/34/6С передбачено складання управлшського звiту, який повинен мiстити достовiрний огляд розвит-ку, ефективностi дшльност та стану пiдприемства, а також опис основних ризикiв i невизначеностей, з яки-ми воно стикаеться. Огляд повинен мштити збалансова-ний i комплексний аналiз розвитку, ефективност д1яль-ностi та стану шдприемства, з урахуванням його розмiру та складност його господарсько! дiяльностi. Аналiз може мiстити як фiнансовi, так i нефiнансовi ключовi показни-ки ефективносй, що стосуються конкретного напряму дiяльностi, включаючи iнформац!ю стосовно природо-охоронних i кадрових питань. Малi пiдприемства можуть бути звiльненi вц зобов'язання готувати управлiнськi звт-ти, за умови, що вимагатиметься вц них надання у примаках до фшансово! звiтностi iнформацii стосовно при-дбання пiдприемством власних акцш. Держави - члени 6С можуть звкьнити малi та середнi шдприемства вк зобов'язання представлення нефiнансово! шформацн.
Пiдприемства з державною часткою власносп, якi пiдпадають пiд дiю законодавства держави-члена i пе-реказнi цшш папери яких допущенi до торпв на регу-льованому ринку будь-яко! держави-члена (iнвестицiйнi пiдприемства), повиннi надавати у складi управлшсько-го звиу звiт про корпоративне управлiння. Зви про кор-поративне управлiння мае бути видкений в окремий роздк управлiнського звiту або в окремий звт
У Директ^ визначено вимоги до складання консолцовано! фшансово! звiтностi та консолцовано-го управлiнського звпу для материнського шдприем-ства. При цьому MOAi групи пiдприeмств звiльненi вiд зобов'язання щодо складання тако! звiтностi, за винят-ком випадкiв, якщо будь-яке афшйоване пiдприeмство е пiдприeмством з державною часткою власностi. А се-реднi групи пiдприемств можуть не складати зазначенi види звiтностi.
Оприлюднення даних рiчно! финансово! звiтностi та управлшського звiтy мае бути здшснено шдприем-ствами протягом строку, який не повинен перевищувати 12 мшящв в1д дати балансу, разом з висновком, наданим офiцiйним аудитором або аудиторською фiрмою. Проте держави - члени 6С можуть звкьнити п1дприемства вiд зобов'язання щодо оприлюднення управлшського звпу, якщо копiю всього або окремо'1 частини цього звiтy мож-на отримати на першу вимогу i цiна тако'1 копй не переви-щуе розмiрy адмiнiстративних витрат на li виготовлення.
Малi шдприемства можуть бути звiльненi в1д зобов'язання щодо оприлюднення !хнк звггш про прибутки та збитки та управлшських звiтiв. Середнi п1дприемства можуть оприлюднювати ткьки скороченi баланси. Якщо рiчна фiнансова звiтнiсть оприлюднюеться не в повному обсяз^ у скороченш версй цiеi финансово! звiтностi, то не вимагаеться додавати аудиторський висновок.
Велию пiдприемства та ва пiдприемства з державною часткою власносп, що працюють у добувнш промисловостi або займаються заготiвлею лку в корш-них лiсах, повинш складати та оприлюднювати звiт про щорiчнi виплати урядам. Якщо виплата, здшснена одним платежем або деккькома пов'язаними платежами, е меншою за 100 тис. евро протягом фшансового року, то вона необов'язково мае враховуватися у звт.
Слц зазначити, що впровадження Директиви в кра!нах - членах 6С широкого обговорювалося науковцями i громадськiстю. За сприяння EFAA (бвропейська федерацiя бyхгалтерiв i аyдиторiв для малого та середнього бiзнесy) у сшвпращ з АССА (Асо-цiацiя присяжних сертифiкованих бyхгалтерiв) i NBA (Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants) був ор-ганiзований 14.07.2014 р. у Брюсселi круглий стк «Впровадження ново! европейсько! директиви Accounting: ре-алiзацiя права вибору» [17]. Дебати показали, що деяю зацiкавленi сторони не впевнеш в тому, що запропоно-ванi змiни в директивi шдвищать якiсть бухгалтерсько-го облiкy або порiвняннiсть фiнансово! звiтностi кра!н-члешв 6С. Стверджувалось, що кращий бухгалтерський облiк повинен вiдповiдати критер1ям прозоросп, рин-ково! ефективностi, порiвнянностi, актуальности мш-мальних витрат i мiжнародноi гармонiзацi!. Адже якiсть бухгалтерського облжу стимулюе економiчне зростання в 6С i робить доступ до фшансування простiшим. За-значалося, що в нову директиву включено не ва пи-тання бухгалтерського облiкy; необхцними е змiни до нацiональних закошв кра!н. Були висловленi думки про можливкть застосування МСФЗ для малих i середнк пiдприемств, переваги малого i середнього бiзнесy сто-совно вимог до подготовки i публкацй звiтностi.
До дискусшних досл1дники вцносять такi поло-ження Директиви: рекомендацшний характер багатьох положень Директиви, що негативно може вплинути на поршняншсть звiтностi пiдприемств з рiзних держав бвропи; надмiрне спрощення звiтностi малих i середнк пiдприемств, що може призвести до нерозкриття необ-х1дно! шформацй; не розглядаються або недостатньо висвплеш деякi питання бухгалтерського облжу (облiк оренди, облiк пенсiйних зобов'язань; облж резервш i зобов'язань та ш.); щодо можливостi використання методу Л1ФО для оцiнки запайв; звкьнення середнк груп вiд обов'язку складати консолцовану фiнансову звiтнiсть; встановлений перюд оприлюднення звiтiв (12 мюящв), що може зменшити кориснiсть шформацй; доцiльнiсть змiн у складi рiчно1 фiнансово! звiтностi та iн. [17-19].
3 метою приведення норм нацюнального законо-давства у сферi бухгалтерського облжу та аудиту у вiдповiднiсть до вимог згадано! Директиви Кабь нет Мiнiстрiв Укра!ни 08.04.2015 р. видав розпоряджен-ня № 345-р. [20]. На виконання цього розпорядження Мшстерство фiнансiв Укра!ни розробило змiни до Закону Укра!ни «Про бухгалтерський облж та фiнансову звiтнiсть в УкраМ» [21]. Передбачаеться внести до Закону таю змши:
+ доповнити новими термiнами, зокрема «витра-ти», «доходи», «звiтний перiод», «звгт про пла-тежi на користь держави», «звгт про управлш-ня», «таксоном1я финансово! звiтностi» та «шдприемства, що становлять суспкьний штерес»; + встановити для цкей бухгалтерського облжу критерй вiднесення пiдприемств до мжрошд-приемств, малих, середни та великих шдпри-емств вiдповiдно до положень Директиви 6С № 2013/34/6С; + встановити, що шдприемства, яю здiйснюють видобуток корисних копалин загальнодержав-ного значения, складають фшансову звiтнiсть за МСФЗ;
+ поширити Закон на операцй з виконання бю-джепв та складання фiнансово! звiтностi про виконання бюджейв з урахуванням бюджетного законодавства; + скоротити перелiк обов'язкових реквiзитiв для
первинних документiв; + уточнити перюд складання промiжно1 фшансо-во! звiтностi з метою забезпечення однознач-ностi у визначеннi пер1оду, за який вона склада-еться;
+ дозволити не складати консолцовано! финансово! звгтност малим групам, якi вцповцають критер1ям, передбаченим цим законопроектом; + удосконалити порядок подання та оприлюднення фiнансово! звiтностi, передбачивши 'й подання пiдприемствами, що застосовують МСФЗ, в единому електронному формат^ а та-кож зобов'язавши пiдприемства надавати копй фiнансово! звiтностi за запитом юридичних та фiзичних ос1б вцповцно до Закону Укра!ни «Про доступ до публiчно1 iнформацi!».
Oкремi в^чизняш вченi заявляють, що постшне реформування бухгалтерського облiку в Укра!-нi згiдно з мiжнародними стандартами привело до того, що багато нововведень Директиви в УкраМ вже запроваджено та значною мiрою реалiзовано [7]. Дшсно, багато положень нацюнального законодавства, яке розроблялось з урахуванням МСФЗ, не протирiчать Директивi № 2013/34/6С. Проте, за розрахунками КузЬ-но! Р., рiвень збiжностi укра!нських стандартiв бухгалтерського облшу та мiжнародних стандартiв фшансо-во! звiтностi наближуеться до 52 %, тобто нацюнальш стандарти ткьки наполовину сшвпадають з МСФЗ [22, с. 20]. А на думку С. Голова, заходи, що здшснювали-ся у напрямi адаптаци законодавства Укра!ни у сферi бухгалтерського облiку до нормативних актiв 6С, об-
межувалися лише запровадженням МСФЗ, iгноруючи Директиви 6С [23, с. 4]. При цьому вчений стверджуе, що кнуюче законодавство Укра!ни обмежуе можливiсть складання та оприлюднення фiнансовоi звiтностi за-гального призначення у повнiй вцповцносй МСФЗ [23, с. 10], а окремi положення законопроекту протирiчать як законодавству 6С, так i МСФЗ [23, с. 7]. Озеран О. стверджуе, що прийняття ново! Директиви призвело до додаткових розбiжностей з МСФЗ [5, с. 3]. Отже, можна зробити висновок, що Директива № 2013/34/6С i НП(С) БО схожа на МСФЗ, але не те саме, що вимагае подаль-шого правового регулювання щодо запровадження мiж-народних стандартiв бухгалтерського облiку в УкраМ з урахуванням вимог 6С (табл. 2).
Таблиця 2
Порiвняльний аналiз основних положень Директиви 2013/34/СС, МСФЗ та законодавчих актiв УкраУни
з питань бухгалтерського облiку
Ознака
Директива
МСФЗ
Законодавчi акти УкраУни
2
3
4
о
_а о о_
<
2 ш
Зaгaльнi принципи облiку та складання фшансово! звiтностi, вимоги до фшансово! шформаци
Безперервнiсть дiяльностi пiдпри£мства; пошдовне за-стосування методiв облiку та принцитв оцiнки кожного фiнансового року; обачысть; метод нарахування; вiдповiднiсть даних балансу на початок перюду за кожен фшансовий рiк даним балансу на кшець перiоду за попереднш фiнансовий рiк; компоненти статей активiв та зобов'язань оцiнюються окремо; статт активiв та зобов'язань або доходiв i витрат не пiдлягають вза£мозалку; статтi звiту про при-бутки та збитки та статт балансу облковуються i вiдображаються вiдповiдно до сутност операцп чи угоди, яко! вони стосуються; принцип цiни придбання чи собiвартостi при оцiнцi статей, що визнаються у фiнансовiй звгтносп; визнання, оцiнка, представ-лення розкриття i консолiдацiя необов'язково повиннi виконува-тися, якщо наслiдки !х виконання £ несутгевими; достовiрнiсть; об'£ктивнiсть
Принцип нарахування; принцип безперервност дiяльностi; розмежуван-ня статей i об'£днання !х рiзними способами; класифiкацiя елементiв фшансових звiтiв; превалю-вання сутностi над формою; доречшсть; зрозумiлiсть; правдиве подання; нейтральысть; обачнiсть; повнота; зiставнiсть; варткне обмеження на кориснiсть iнформацií; суттевкть; послiдовнiсть подання iнформацií; можливiсть перевiрки
Обачнiсть; повне висвгт-лення; автономшсть; послiдовнiсть; безперерв-нiсть; нарахування та вщ-повiднiсть доходiв i витрат; превалювання сутностi над формою; iсторична (фактична) собiвартiсть; £диний грошовий вимiрник; перiодичнiсть; дохiдливiсть; доречнiсть; достовiрнiсть; зiставнiсть
Основи оцiнки
Цiна придбання, собiвартiсть. Альтернативнi методи - пере-оцшена вартiсть, справедлива вартiсть
Теперiшня вартсть, по-точна собiвартiсть, вартiсть реалiзацií (погашення), справедлива вартiсть, iсторична собiвартiсть
Згiдно з МСФЗ
Таксономiя балансу та звiту про прибутки та збитки
Установлен форми, дозволено додавати промiжнi пiдсумки i новi статтi за умови, що змiст цих нових статей не передбачений жодною зi статей у встановлених формах. Можливо - вщступ вiд форм, якщо це необхщно для подання фшзвгшосп в електроннiй формi
Загальн вимоги, настанови щодо структури та мЫмальы вимоги щодо змiсту
Форми досить деталiзованi, мiстять деякi стагп, якi не подаються у МСФЗ - звтах, i не мають тих статей, якi обов'язковi вщповщно до МСФЗ
1
Зактчення табл. 2
1 2 3 4
Форма представлення балансу Горизонтальний i вертикальний Не визначено формат Горизонтальний
Форма звггу про прибутки та збитки За характером витрат i за функцiями витрат За характером витрат i за фунщями витрат або собiвартiстю реалiзацГ'' За функцию витрат
Обсяг примггок до фшансово''' звггносп Ч^ко регламенту£ться для всiх пiдпри£мств, для малих - змен-шено. Окремо додаткове роз-криття - для середшх i великих пiдпри£мств та пщпри£мств з державною часткою власностi. Додаткове розкриття - для великих шдпри£мств та пiдпри£мств з державною часткою власностi Достатньо деталiзовано для всiх пiдпри£мств, окремо -розкриття шформаци про облiковi полiтики, судження Деталiзовано для вах пщпри£мств - в НП(С)БО 1, окремо додаткове розкриття -у вщповщних П(С)БО
Оцiнка товарiв i запасiв при |'х вибуттi Середньозважена цша; метод «перше надходження - перший видаток» (Ф1ФО); метод «останн£ надходження - перший видаток» (Л1ФО); метод, що вiдобража£ загальноприйняту найкращу практику Середньозважена собiвартiсть; собiвартiсть запасiв «перше надходження -перший видаток» (Ф1ФО) lдентифiковaнa собiвартiсть вщповщно! одиницi запа-сiв; середньозважена собн вaртiсть; собiвaртiсть перших за часом надходження запаав (Ф1ФО); нормативы витрати; цша продажу
Повний комплект фшансово''' звiтностi Баланс; звгг про прибутки та збитки; примаки до фшансово''' звггносп. Можливо, окрiм малих пiдпри£мств, включення iнших звiтiв Звiт про фшансовий стан на кiнець перiоду; звгт про сукупнi доходи за перюд; звiт про змiни у власному капп^ за перiод; звiт про рух грошових коштiв за перюд; примаки; звiт про фiнансовий стан на початок найбтьш давнього порiвняльного перiоду. Може подаватися окремий звiт про прибутки та збитки перед звггом про сукупн доходи Баланс (звгт про фшансовий стан) (ф. №1); звгт про фiнaнсовi результати (звгт про сукупний дохiд) (ф. №2); звгт про рух грошових кош™ (ф. №3 або ф. №3 -н); звгт про власний каттал (ф. №4); примiтки до рiчноl' фшансово''' звiтностi в довiльнiй формь якщо облiк ведеться за МСФЗ
Окремi звiти Управлiнський звiт; звгт про кор-поративне управлiння; звгт про виплати урядам - обов'язковi для деяких пiдпри£мств. Чiтко регламентован Управлiнський звiт; екологiчний звгт; звiт про додану вартiсть - можливо. Не входять до сфери застосу-вання МСФЗ Не передбачено
Осккьки положення Директиви 6С № 2013/34/6С в окремих випадках в1дм1нн1 в1д правил м1жнародних стандарт1в фшансово! зв1тност1, передбачаеться, що в1тчизнян1 п1дприемства, як1 складають фшансову зв1т-н1сть за МСФЗ, керуватимуться положеннями МСФЗ, як це передбачено Регламентом (6С) № 1606/2002 бвро-пейського парламенту 1 Ради бвропейського Союзу в1д 19 липня 2002 року, решта п1дприемств мають застосо-вувати нац1ональн1 положення (стандарти) бухгалтерского обл1ку, приведен1 у вцповцшсть 1з Директивою 6С № 2013/34/6С п1сля прийняття зм1н до Закону.
При пор1внянш положень Директиви, МСФЗ 1 НП(С)БО можна видкити найбкьш фундаментальн1 в1дм1нност1. У Концептуальн1й основ1 фшансово! зв1т-ност1 сформульовано важливе правило шдтримання балансу м1ж витратами 1 вигодами: подання фшансово! шформаци у зв1тност1 пов'язане з витратами, 1 важливо, щоб ц1 витрати були виправдаш вигодами в1д подання
у зв1тност1 тако! шформаци [24]. Тобто, сшввцношен-ня витрати - вигоди розглядаеться як одна з шдстав надання даних у фшансовш зв1тност1 У Директив1 дане правило не заперечуеться. У систем! НП(С)БО таке об-меження в1дсутне.
Важливою обл1ковою категор1ею е поняття сутте-вост1, якою оперують вс1 системи. Проте впчиз-нян1 стандарти не передбачають одн1е! важливо! концепц!!, яка е в систем! МСФЗ ! Директив!. М1жнарод-н1 стандарти фактично не застосовують до несуттевих статей. Тобто облжовувати статт1, як1 кер1вництво ком-пан!! вважае несуттевими, можна як завгодно [25, с. 45]. Шдприемство не зобов'язано розкривати необхцну за МСФЗ шформацш, якщо стаття несуттева. Аналопчне положення м1стить ! Директива. В законодавчих актах Укра!ни немае застереження про те, що стандарти не за-стосовуються до несуттевих статей.
<
О ш
На вцмшу вц системи П(С)БО система МСФЗ передбачае можливкть невиконання вимог стандарпв. Так, у МСБО 1 зазначено: винятково рцко, коли управ-лiнський персонал доходить висновку, що вцповцшсть вимозi МСФЗ може насткьки вводити в оману, що це суперечитиме мет фiнансовоi звiтностi, зазначенш у Концептуальнiй основi, суб'ект господарювання повинен вцхилитися вiд тако! вимоги так, як це описано у параграфi 20, якщо вцповцна регуляторна концептуальна основа вимагае (або шшим чином не забороняе) таке в^дхилення [26]. Проте МСБО 1 чико не пояснюе, що саме сто!ть за ключовими словосполученнями «винятково рцко» i «вводити в оману». Це дае великий проспр для суджень. Взагалi в облшу багато питань Грунтуються на професшному судженнi. Це судження треба аргументовано пояснити, щоб переконати в його адекватност аудиторiв i користувачiв фiнансовоi звп1-ностi. А з-помiж останнк тепер важливу роль в УкраМ вщграють фiскальнi органи.
Необхiдно враховувати, що системи облжу (МСФЗ, Директива чи П(С)БО) можуть вплинути на показник прибутку шдприемства. З 2015 р. оподаткування при-бутку вiтчизняних пiдприемств базуеться на бухгалтерскому фшансовому результатi. Шдприемства, чий рiчний дохiд не перевищив 20 млн грн, використовують його як об'ект оподаткування без коригувань. Iншi шдприемства зобов'язаш коригувати бухгалтерский фь нансовий результат за окремими статтями доходiв i ви-трат на рiзницi [27]. Якщо шдприемство веде облiк за МСФЗ у добровкьному порядку, то воно не зобов'язано здшснювати облiк за П(С)БО.
ВИСНОВКИ
Головною метою Директиви 6С № 2013/34/6С е зниження адмiнiстративного тягаря стосовно до вимог подготовки i публiкацii фiнансовоi звгтност малих шд-приемств, а також гармошзацш фiнансовоi звiтностi в державах - членах 6С. Хоча вона не в повному обсязi виконуе поставлен завдання, можна констатувати, що оновлення законодавчо! бази формування фшансово! звiтностi всерединi 6С е важливим кроком у подоланш розбiжностей мiж практиками бухгалтерського облiку европейських кра!н.
Положення прийнято! Директиви додають ряд розбiжностей з МСФЗ. Своею чергою, нацюнальш положення (стандарти) бухгалтерського облжу суттево вiдрiзняються вiд МСФЗ. Вцповцно до Угоди про асо-цiацiю мiж Укра!ною i 6С законодавчi акти з питань ведення бухгалтерського облшу i складання фшансово! звиност потребують модернiзацii, яка мае базуватися на нормах ще! Директиви. Необхцним е суттеве осучас-нення дiючих П(С)БО.
Виконання вимог законодавства 6С, закрiплених у Директивi, в УкраМ мае вцбуватися шляхом пере-несення в нацiональне законодавство !! положень з урахуванням передбачених щею Директивою варiантiв вибору щодо застосування чи незастосування окремих !! положень стосовно категорш пiдприемств, форм фЬ-нансово! звiтностi, консолiдацii фiнансовоi зв^носп та звкьнення вiд консолiдацii, оприлюднення фiнансовоi
зв1тност1 та и аудиту, а також вимог до окремих вид1в звиностЬ 1мплементац1я Директиви в законодавче поле Укра!ни забезпечить усунення розб1жностей м1ж НП(С) БО i МСФЗ з урахуванням вимог ще! Директиви, полш-шить якiсть i прозорiсть фiнансово! звiтностi, що буде позитивно впливати на активiзацiю залучення швести-цiй, вихiд на свiтовi ринки капiталу. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Закон Украши «Про ратифкацю Угоди про асо^ацю мiж Укра!ною, з однк! сторони, та ёвропейським Союзом, £вро-пейським спiвтовариством з атомно! енергп i !хнiми державами-членами? з шшо! сторони» вiд 16.09.2014 р. № 1678-VII [Електрон-ний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon5.rada. gov.ua/laws/ show/1678-18
2. Директива 2013/34/£С ёвропейського Парламенту та Ради вщ 26 червня 2013 року про рiчну фiнансову звiтнiсть, кон-солiдовану фiнансову звiтнiсть та пов'язан звiти деяких видiв пiдпри£мств, що вносить змши до Директиви 2006/43/еС £вро-пейського Парламенту та Ради i припиня£ дiю Директив Ради 78/660/ёЕС [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https:// docviewer.yandex.ua /?url=http%3A%2F%2Feiti.org.ua%2Fwpco ntent%2Fuploads%2F2015%2F03%2FAccounting_Directive_for_ translation_UKR_fin_rev.doc&name=Accounting_Directive_for_ translation_UKR_fin_rev.doc&lang=uk&c=575ff1eb666c
3. Голов С. Вдосконалення бухгалтерського облiку i фн нансово! звiтностi в Укра!нi в контекст £вроiнтеграцi! / С. Голов // Бухгалтерський облк i аудит. - 2014. - № 1. - С. 3-17.
4. Малишкш О. Щодо адаптацп положень з облку i зв^-ностi в умовах угоди про асо^а^ю Укра!ни та £С / О. Малишкш // Бухгалтерський облк i аудит. - 2016. - № 2. - С. 12-18.
5. Озеран А. Директива 2013/34/ёС щодо рiчно! фшансово! звггносп: дискусшш питання та напрями и iмплементацi! в нормативну базу Укра!ни / А. Озеран // Бухгалтерський облк i аудит. - 2015. - № 5. - С. 2-10.
6. Зубшевич С. Облiкова Директива £С, и вплив на склад i змiст звiтiв £вропейських компанiй та перспективи для Укра!-ни / С. Зубшевич // Бухгалтерський облк i аудит. - 2014. - № 7. -С. 3-17.
7. Гура Н. 1мплемента^я директиви 2013/34/£С в УкраМ з урахуванням мiжнародного досвщу / Н. Гура // Вкник Ки!в-ського нацюнального унiверситету iм. Т. Шевченка. Серiя «Еко-номiка». - 2015. - № 10 (175). - С. 6-10.
8. Закон Укра!ни «Про бухгалтерський облк та фшансо-ву звггшсть в Укра!нi» вiд 16.07.1999 р. № 996-XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/ show/996-14
9. Стратепя застосування мiжнародних стандартв фн нансово! звiтностi в Укра!ш, затверджена розпорядженням Кабiнету МУс^в Укра!ни вiд 24.10.2007 р. № 911-р. [Електрон-ний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/ show/911-2007-р
10. Pacter, P. IFRS® as global standarts: a pocket guide [Electronic resource] / Paul Pacter. - Mode of access : http://www.ifrs. org.ua/wp-content/uploads/2015/04/IFRS-as-global-standards-Pocket-Guide-April-2015.pdf
11. Пасько О. В. Роль нацюнальних регуляторiв бухгалтерського облку в сучасному свт / О. В. Пасько // Облт i фшан-си АПК. - 2011. - № 3. - С. 38-45.
12. Господарський кодекс Укра!ни вщ 16.01.2003 р. № 436-IV [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon5. rada.gov.ua/laws/ show/436-15
13. Статистичний щорiчник Укра!ни за 2013 рiк / За ред. О. Г. Осауленка. - К. : Державна служба статистики Укра!ни, 2014. - 534 с.
14. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 25 «Фн нансовий звгг суб'£кта малого пщпри£мництва», затверджене наказом Мiнiстерства фшанав УкраТни вiд 25.02.2000 р. № 39 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon0.rada.gov. ua/laws/show/z0161-00
15. Мiжнародний стандарт фшансовоТ звiтностi для малих та середшх пiдпри£мств (МСФЗ для МСП) [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/929_063
16. Ковальський В. 1нтерв'ю iз заступником МЫстра фшанав Оленою Мак££вою: «Директива £С i роль бухгалтера у сучасному сусптьствЬ / В. Ковальський // Баланс-агро. - 2015. -№ 34 (454). - С. 1-2.
17. ERICA (EUROPEAN RECORDS OF IFRS CONSOLIDATED ACCOUNTS) WORKING GROUP. Directive 2013/34/EU on the annual financial statements - Implementation impacts (consolidated accounts) [Electronic resource]. - Mode of access : http://www.bde. es/f/webbde/SES/cenbal/colabora/ficheros/ Doc2-2-ERICAWG_acc ountingdirectivesconsolidated_2015_F.pdf
18. EFAA: Implementing the New European Accounting Directive: Making the right choices [Electronic resource]. - Mode of access : http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_Global/ disc/news/Implementing%20the%20New%20European%20Ac-counting%20Directive%20report.pdf
19. Дончевски В. Новая директива по бухгалтерскому учету - будет лучше или хуже? / Вадим Дончевски [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://rup.ee/rus/bukhgalterskie-novosti/anonsy/novaia-direktiva-po-bukhgalterskomu-uchetu-budet-luchshe-ili-khuzhe
20. Розпорядження Кабшету МЫс^в УкраТни вщ 08.04.2015 р. № 345-р. «Про схвалення розроблених МУстер-ством фшанав плаыв iмплементацiТ деяких акпв законодав-ства £С у сферi бухгалтерського облку та аудиту» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/345-2015^
21. Проект Закону УкраТни «Про внесення змш до Закону УкраТни «Про бухгалтерський облк та фшансову звггшсть в УкраТш»» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search. ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/NT0172.html
22. Кузина Р. П(С)БУ и МСФО: анализ конвергенции / Р. Кузина // Бухгалтерський облк i аудит. - 2015. - № 6. - С. 10-20.
23. Голов С. Нормативы обмеження застосування мГж-народних стандарт фшансовоТ звггносп в УкраТн / С. Голов // Бухгалтерський облк i аудит. - 2016. - № 2. - С. 2-11.
24. Концептуальна основа фшансовоТ звггносп [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/929_009
25. Чалий I. Перехщ на МСФЗ та податкова оптимiзацiя / I. Чалий // Бухгалтерiя. - 2015. - № 15 (1158). - С. 44-47.
26. МТжнародний стандарт бухгалтерського облку 1 «По-дання фшансовоТ звишосл» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/en/929_013
27. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov. ua/laws/show/ 2755-17
REFERENCES
Chalyi, I. "Perekhid na MSFZ ta podatkova optymizatsiia" [The transition to IFRS and tax optimization]. Bukhhalteriia, no. 15 (1158) (2015): 44-47.
Donchevski, V. "Novaya direktiva po bukhgalterskomu uchetu - budet luchshe ili khuzhe?" [A new Directive on accounting - will be better or worse?]. http://rup.ee/rus/bukhgalterskie-novosti/anonsy/novaia-direktiva-po-bukhgalterskomu-uchetu-budet-luchshe-ili-khuzhe
"ERICA (EUROPEAN RECORDS OF IFRS CONSOLIDATED ACCOUNTS) WORKING GROUP. Directive 2013/34/EU on the annual finan-
cial statements - Implementation impacts (consolidated accounts)". http://www.bde.es/f/webbde/SES/cenbal/colabora/ficheros/Doc2-2-ERICAWG_accountingdirectivesconsolidated_2015_F.pdf
"EFAA: Implementing the New European Accounting Directive: Making the right choices". http://www.accaglobal.com/ content/dam/ACCA_Global/disc/news/Implementing%20the%20 New%20European%20Accounting%20Directive%20report.pdf
Hura, N."Implementatsiia dyrektyvy 2013" [The implementation of Directive 2013]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho universytetu im. T. Shevchenka. Seriia «Ekonomika», no. 10 (175) (2015): 6-10.
Holov, S. "Vdoskonalennia bukhhalterskoho obliku i finanso-voi zvitnosti v Ukraini v konteksti yevrointehratsii" [Improvement of accounting and financial reporting in Ukraine in the context of European integration]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 1 (2014): 3-17.
Holov, S. "Normatyvni obmezhennia zastosuvannia mizhn-arodnykh standartiv finansovoi zvitnosti v Ukraini" [Regulatory restrictions on the application of international financial reporting standards in Ukraine]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 2 (2016): 2-11.
Kovalskyi, V. "Interviu iz zastupnykom Ministra finansiv Olenoiu Makieievoiu: «Dyrektyva YeS i rol bukhhaltera u suchas-nomu suspilstvi»" [Interview with Deputy Finance Minister Olena Makeieva: "the EU Directive and the role of the accountant in modern society"]. Balans-ahro, no. 34 (454) (2015): 1-2.
Kuzina, R. "P (S)BU i MSFO: analiz konvergentsii" [P (S)BU and IFRS: analysis of convergence]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 6 (2015): 10-20.
"Kontseptualna osnova finansovoi zvitnosti" [Conceptual framework for financial reporting]. http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/929_009
[Legal Act of Ukraine] (2003). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/436-15
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/z0161-00
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2013). https://docviewer.yandex. ua/?url=http%3A%2F%2Feiti.org.ua%2Fwpcontent%2Fuploads %2F2015%2F03%2FAccounting_Directive_for_translation_UKR_ fin_rev.doc&name=Accounting_Directive_for_translation_UKR_ fin_rev.doc&lang=uk&c=575ff1eb666c
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/345-2015-p
[Legal Act of Ukraine]. http://search.ligazakon.ua/l_doc2. nsf/link1/NT0172.html
[Legal Act of Ukraine] (2007). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/911-2007-p
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/1678-18
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
"Mizhnarodnyi standart finansovoi zvitnosti dlia malykh ta serednikh pidpryiemstv (MSFZ dlia MSP)" [International financial reporting standard for small and medium enterprises (IFRS for SMEs)]. http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/929_063
Malyshkin, O. "Shchodo adaptatsii polozhen z obliku i zvitnosti v umovakh uhody pro asotsiatsiiu Ukrainy ta YeS" [Adaptation of the regulations on accounting and reporting in terms of the Association agreement between Ukraine and the EU]. Bukhhalterskyi oblikiaudyt, no. 2 (2016): 12-18.
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 1 «Podan-nia finansovoi zvitnosti»" [International accounting standard 1 "Presentation of financial statements"]. http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/en/929_013
Ozeran, A. "Dyrektyva 2013" [Directive 2013]. Bukhhalterskyi oblikiaudyt, no. 5 (2015): 2-10.
Pacter, P. "IFRS® as global standarts: a pocket guide". http:// www.ifrs.org.ua/wp-content/uploads/2015/04/IFRS-as-global-standards-Pocket-Guide-April-2015.pdf
Pasko, O. V. "Rol natsionalnykh rehuliatoriv bukhhalterskoho obliku v suchasnomu sviti" [The role of the national regulators of accounting in the modern world]. Oblik i finansyAPK, no. 3 (2011): 38-45.
Statystychnyi shchorichnyk Ukrainy za 2013 rik [Statistical Yearbook of Ukraine for 2013]. Kyiv: Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy, 2014.
Zubilevych, S. "Oblikova Dyrektyva YeS, yii vplyv na sklad i zmist zvitiv yevropeiskykh kompanii ta perspektyvy dlia Ukrainy" [Account the EU Directive, its impact on the structure and content of the reports of European companies and prospects for Ukraine]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 7 (2014): 3-17.
УДК 657.63:658
1НФОРМАЦ1ЙНО-АНАЛ1ТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ Ф0РМУВАННЯ ПРОФЕС1ЙНОГО СУДЖЕННЯ
АУДИТОРА ЩОДО БЕЗПЕРЕРВНОСТ1
© 2016
В01Н0ВА Т. С., МУЛТАН1ВСЬКА Т. В.
УДК 657.63:658
Вошова Т. С., Мулташвська Т. В. lнформацiйно-аналiтичне забезпечення формування професiйного судження аудитора
щодо безперервностi
Мета cmammi полягае в узагальнент теоретичных засад нформа^йно-аналтичного забезпечення формування професшного судження аудитора щодо безперервност'! дiяльностi та в розробц практичных рекомендаций стосовно взаемоди аудитора з управлiнським персоналом. Об-(рунтовано та запропоновано авторське визначення поняття, встановлено його склад. Встановлено, що серед основних завдань iнформацiйно-аналтичного забезпечення аудиту безперервностi, крiм стандартних процедур обробки тформаци, доцльним е виокремлення процедур оцн-ки ступеню надшностi джерела iнформацi¡ через визначення економiчних штереав, iнформацiйних потреб та оч'шувань в'дпов'дних суб'ект'в управл'тня, як таку нформацю надають. Сформовано сукупнстьзаход'в щодо налагодження iнформацiйно¡взаемоди аудитора з управл'шським персоналом та тими, кого надлено найвищими повноваженнями, для належного забезпечення достатшми та прийнятними аудиторськими доказами процесу формування професшного судження аудитора щодо припущення безперервностi д'тльности Ключов'! слова: шформацюно-аналтичне забезпечення, професшне судження аудитора, безперервтсть. Рис.: 3. Табл.: 5. Ббл.: 39.
Вонова Тетяна СергП'вна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри контролю i аудиту, Харювський нацональний економ'нний ушверситет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Харюв, 61166, Украна) E-mail: Tetiana.Voinova@hneu.net
Мулташвська Тетяна Володими^вна - кандидат економчних наук, доцент кафедри контролю i аудиту, Харювський нацональний економiчний ушверситет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Харюв, 61166, Украна) E-mail: auditor_tw@mail.ru
УДК 657.63:658
Воинова Т. С., Мултановская Т. В. Информационно-аналитическое обеспечение формирования профессионального суждения аудитора о непрерывности
Цель статьи состоит в обобщении теоретических основ информационно-аналитического обеспечения формирования профессионального суждения аудитора о непрерывности деятельности и в разработке практических рекомендаций по взаимодействию аудитора с руководством. Обосновано и предложено авторское определение понятия, установлен его состав. Установлено, что в числе основных задач информационно-аналитического обеспечения аудита непрерывности, помимо стандартных процедур обработки информации, целесообразно выделение процедур оценки степени надежности источника информации через определение экономических интересов, информационных потребностей и ожиданий соответствующих субъектов управления, которые такую информацию предоставляют. Сформирована совокупность мероприятий по налаживанию информационного взаимодействия аудитора с руководством и теми, кого наделен наивысшими полномочиями, для надлежащего обеспечения достаточными и приемлемыми аудиторскими доказательствами процесса формирования профессионального суждения аудитора о допущении непрерывности деятельности.
Ключевые слова: информационно-аналитическое обеспечение, профессиональное суждение аудитора, непрерывность. Рис.: 3. Табл.: 5. Библ.: 39.
Воинова Татьяна Сергеевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: Tetiana.Voinova@hneu.net
Мултановская Татьяна Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: auditor_tw@mail.ru
UDC 657.63:658
Voinova T. S., Multanivska T. V. The Informational-Analytical Support to Formation of the Auditor's Professional Judgment on Continuity
The article is aimed at generalizing the theoretical foundations of the informational-analytical support to formation of the auditor's professional judgment on the continuity of activity and developing the practical recommendations for the auditor's engagement with the management. The author's definition of the concept has been substantiated and proposed, its composition has been determined. It has been found that, as one of the main tasks of the informational-analytical supporting the audit of continuity, in addition to the standard procedures for processing information, can be appropriate to allocate procedures for assessment of the degree of reliability of the information source through the definition of economic interests, information needs, and expectations of relevant management parties that provide such information. A set of measures has been elaborated to promote communication of auditor with management and those endowed with the highest authorities to adequately provide the sufficient and acceptable audit evidences of the process of formation of the auditor's professional judgment on approval for continuity of activity.
Keywords: informational-analytical support, the auditor's professional judgment, continuity. Fig.: 3. Tabl.: 5. Bibl.: 39.
Voinova Tetiana S. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: Tetiana.Voinova@hneu.net
Multanivska Tetiana V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: auditor_tw@mail.ru
