CC BY
6Ученые записки Таврического национального университета имени В.И. Вернадского Серия «Экономика и управление». Том 25 (64). 2012 г. № 2. С. 132-143.
УДК 657.631:338.432 (075.8)
УДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ ОПЕРАЦ1Й З Ф1НАНСОВИМИ 1НВЕСТИЦ1ЯМИ Сметанко О.В.
Кримський eKOHOMinnw шститут ДВНЗ «Кшвський нащональний eKonoMinnm ynieepcumem iM. Вадима Гетьмана», м Смферополь, Украша E-mail: smetanko@)mailm
Розкрито проблемш питання методики внутршнього аудиту операцш з фшансовими швестищями. Видшеш основш етапи та напрями проведення внутрiшнього аудиту операцiй з фшансовими швестицшми.
Ключoвi слова внутршнш аудит, аудиторсью докази, фiнансовi швестици, облж фiнансових швестицш, аудиторський висновок
Постановка проблеми. Внутршнш аудит операцш з фшансовими швестищями в сучасних умовах розвитку та управлшня акцiонерними товариствами вщшрае важливу роль у досягненш довгострокових стратегiчних i оперативних цшей, якi спрямованi на пiдвищення платоспроможносп, фшансово1 стiйкостi, конкурентоспроможностi та ефективност прийняття управлiнських рiшень у системi управляння пiдприeмством.
Пильна увага зi сторони служби внутрiшнього аудиту (СВА) та керiвництва пiдприeмства до операцш з фшансовими швестищями також обумовлена тим, що завдяки наявносп фшансових iнвестицiй та ефективностi операцiй з ними можливо пiдвищувати iнвестицiйну привабливють пiдприeмства та збiльшувати вхiднi грошовi потоки. Саме тому перед внутршшми аудиторами та керiвниками СВА постають питання, пов'язанi з вдосконаленням методики внутршнього аудиту операцш з фшансовими швестищями.
Аналiз пiдходiв щодо теми дослщження. Загальнi питання аудиту операцш з фшансовими швестищями досить грунтовно висвгглеш в працях вiтчизняних та зарубiжних вчених-економiстiв. Проте серед науковщв iснують рiзнi пiдходи щодо оргашзацп та методики проведення зовнiшнього i внутрiшнього аудиту фiнансових iнвестицiй.Так, Сагова О.В. дослщжуе загальнi питання оргашзацп та методики зовншнього аудиту операцш з фшансовими швестищями та оргашзацп комп'ютерного аудиту фшансових швестицш за МСА [1; 2]. Даний автор у сво1х дослщженнях не розкривае особливостi проведення аудиту згiдно вимог П(С)БО, щодо облiку фiнансових швестицш та не прид^е значно1 уваги питанням, пов'язаним з шформацшно-анаттичним забезпеченням аудиту.
Соколов Б. Н. розкривае типову методику перевiрки фшансових швестицш оргашзацш з точки зору дiяльностi СВА. Але, дана методика не враховуе те, що внутршнш аудит спрямовано на розробку рекомендацш стосовно шдвищення ефективносп використання та пол^ики управлiння операцiями з фiнансовими швестищями [3, с.114-116].
Зонова А. В. детально розглядае методику проведення зовншнього аудиту фшансових швестицш, але не придшяе уваги питанням оргашзацп аудиту та
132
ефективносп операцш з фшансовими швестищями [4, с.226-229].
Проведений аналiз лiтературних джерел свщчить про те, що вс дослiдження зазначених авторiв е надзвичайно актуальними i доповнюють один одного, але вiдсутнiсть комплексного пiдходу щодо методики проведення внутрiшнього аудиту операцш з фшансовими швестищями потребуе подальшого вивчення i обгрунтування видiлених питань.
Метою дослщження е розробка i обгрунтування загально! методики проведення внутршнього аудиту фiнансових iнвестицiй.
Основнi результати дослщження. З метою шдвищення ефективносп внутрiшнього аудиту операцiй з фшансовими швестищями в АТ пропонуеться проведення перевiрок за наступними етапами (рис.1).
На першому етапi проходить уточнення методики та техшки проведення перевiрки фiнансових iнвестицiй з метою шдтвердження достовiрностi облiкових даних та фшансово! звiтностi вiдносно об'ектiв бухгалтерського облшу.
Пiд час проведення аудиту операцш з фшансовими швестищями необхщно встановити вщповщшсть даних первинних документiв з облшу необоротних активiв даним журналу №4, вщомосп № 4.2, Головнш книзi, оборотно-сальдовiй вiдомостi, а також тдтвердити даннi фшансово! звiтностi яю знайшли вiдображення в:
- формi №1 «Баланс» - у рядках 040 «Довгостроковi фiнансовi швестици, як облшовуються за методом участi у каштат iнших тдприемств», 045 «Iншi фiнансовi швестици» та 220 «Поточш фiнансовi швестици» [5];
- формi №5 «Примiтки до рiчно! фшансово! звггносп» у роздiлi IV «Фiнансовi швестици».
На етапi аудиту фшансових iнвестицiй:
1.1. Здiйснюеться детальне планування проведення аудиту операцiй з фшансовими швестищями, зокрема: аудитор вивчае особливосп бiзнесу клiента; визначае ефективнiсть та надшшсть систем бухгалтерського облiку та внутршнього контролю пiдприемства; розраховуе рiвень аудиторського ризику та суттевостi; визначае обсяг вибiрки шформаци вiдносно фшансових швестицш; розробляе аудиторськi процедури, яю доцiльно застосовувати пiд час виконання аудиту фiнансових iнвестицiй; здiйснюе документальне оформлення результапв планування (складае план та програму аудиту фiнансових швестицш);
На другому еташ внутрiшньому аудитору необхщно провести перевiрку дточо! системи бухгалтерського облшу фiнансових iнвестицiй з метою визначення И ефективносп. Проведення внутршнього аудиту системи бухгалтерського облшу рекомендуемо здiйснювати за наступними напрямами, зосередивши основну увагу на:
2.1. Оргашзаци та методицi облшу операцiй з фiнансовими iнвестицiями:
- робочому плат рахунюв з облшу фiнансових iнвестицiй;
- облiкових номенклатурах з облшу фiнансових iнвестицiй;
- ноаях о6лшово! шформаци про фiнансовi швестици;
- розробцi ефективного графшу документообiгу та документопотоку за окремими видами фшансових швестицш та ш.
133
Пщ чaс пpоведення внyтpiшнього ayдитy системи бyхгaлтеpського облiкy необхщно:
2.1.1. Ознaйомлення з дiючим птаном paхyнкiв тa елементaми облiковоï пол^ики пiдпpиeмствa, щодо оцiнки тa RpOTcpiiB вiднесення об'eктiв облiкy y сктад поточних aбо довгостpокових фiнaнсових швестицш, a тaкож особливостей вiдобpaження опеpaцiй з фiнaнсовими iнвестицiями.
Рис. 1. Внyтpiшнiй ayдит опеpaцiй з фiнaнсовими iнвестицiями
134
Пщ час здшснення внутршнього аудиту необхщно визначити дотримання вимог щодо ддачого законодавства, а саме: аудитор повинен придшити увагу питанням вiдповiдностi окремих елементiв облшово! полiтики методологiчним засадам щодо оргашзаци та методики облшу фiнансових iнвестицiй. Методологiчнi засади фшансового облiку iнвестицiй регламентуються П(С)БО 2 «Баланс», П(С)БО 3 «Звiт про фiнансовi результати» [6], П(С)БО 12 «Фiнансовi швестици» [7], П(С)БО 19 «Об'еднання шдприемств», 20 «Консолiдована фшансова зв^шсть» та Iнструкцieю «Про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцш пiдприeмств i оргашзацш» №291. Зпдно шструкци № 291 iнформацiя про рух поточних фшансових iнвестицiй повинна узагальнюватися на рахунках 14 «Довгостроковi фiнансовi швестици» та 35 «Поточш фiнансовi швестици» [8].
2.1.2. Оцшка та вiдображення в облiку поточних фшансових швестицш. Фiнансовi швестици початково оцшюються i вiдображаються в бухгалтерскому облiку за собiвартiстю, а саме:
- за дебетом рахунка 35 «Поточш фiнансовi швестици» вiдображають вартють придбаних еквiвалентiв грошових коштiв (субрахунок 351) та шших поточних фшансових швестицш (субрахунок 352) за !х собiвартiстю та суми дооцiнки при збшьшенш справедливо! (ринково!) вартостi;
- за кредитом рахунка 35 списуються балансова вартiсть реалiзованих (таких, що вибули) iнвестицiй та суми !х уцiнки [8] (табл. 1).
Таблиця 1
Облiк придбання поточних фшансових швестицш_
№ Зм1ст операцп Д-т К-т
1. Передано акци шдприемства А в обмш на акцп шдприемства Б:
1.1. - на номшальну варпсть переданих акцш; 352 46
1.2. - на р1зницю м1ж номшальною та ринковою варпстю переданих акцш 352 421
2. Передано товари шдприемства А в обмш на обл1гацп шдприемства В:
2.1. - на справедливу варпсть товар1в; 361 702
2.2. - на балансову варпсть товару; 902 281
2.3. - на податкове зобов'язання з ПДВ; 702 641
3. Списано на фшансов1 результати дох1д ввд реал1заци товар1в 702 791
4. Зараховано фшансов1 швестици за справедливою варпстю: 352 361
4.1. - придбано за грошов1 кошти щнт папери шдприемства Д:
4.2. - на соб1варт1сть придбаних акцш; 352 311
4.3. - на соб1варт1сть придбаних обл1гацш 352 311
Внутршньому аудитору необхщно звернути увагу на те що сальдо дебетове вщображае справедливу вартють фшансових швестицш на дату балансу, самi поточш фiнансовi швестици в баланс вiдображаeться у складi поточних активiв. Аналiтичний облiк здiйснюeться за видами фшансових швестицш iз
135
забезпеченням можливосп одержання шформаци про швестици як на територи кра!ни, так i за И межами.
Саме тому внутршньому аудитору необхвдне проведення бiльш детально! перевiрки операцiй з поточними фiнансовими швестищями (табл. 2) за наступними напрямами: облш придбання поточних фiнансових швестицш; розподiл вартостi послуг брокера з придбання цшних паперiв; облiк придбання та реатзаци поточних фiнансових швестицш.
Таблиця 2
Облш придбання та реалiзацi! поточних фшансових iнвестицiй_
№ Змют операци Д-т К-т
1. Придбано акц1!' за ринковою варт1стю 352 311
1.1. Вщображено послуги брокера 352 685
1.2. Уц1нено варт1сть акцш п!дприемства 975 352
2. Реал1зовано ф1нансов1 1нвестиц1!':
2.1. - на варпсть реал1зац1!'; 311 741
2.2. - на обл1кову варт1сть 1нвестиц1й; 971 352
2.3. - списано доходи ввд реал1зац1! на фшансов1 результати; 741 792
2.4. - списано соб1варт1сть швестицш на фшансов1 результати 792 971
2.1.3. Облш фiнансових iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi пiдприемства. Пiд час проведення перевiрки необхiдно пiдтвердити правомiрнiсть здшснення операцiй з фiнансовими iнвестицiями в акци, у тому числi в дочiрнi та асоцiйованi пiдприемства та розкриття цiе! iнформацi! у фшансовш звiтностi пiдприемства. Необхiднiсть проведення дано! перевiрки зумовлено тим, що розмiр таких iнвестицiй е критерiем наявност контролю iнвестора щодо пiдприемства, в яке роблять фiнансовi iнвестицi!, та визначае статус останнього. Саме тому на данш стади перевiрки необхщне проведення внутрiшнього аудиту за наступними операщями:
- необхiдно звернути особливу увагу правильносп визначення первiсно! оцшки фiнансових iнвестицiй у дочiрнi та асоцшоваш пiдприемства. Дана перевiрка повинна здшснюватися за наступними облiковими напрямами, а саме:
- облш придбання фшансово! iнвестицi! (табл. 3);
- облш придбання фiнансово! iнвестицi! в обмш на акцi! власно! емюи (табл. 4).
Таблиця 3
Облiк придбання фшансово! швестици_
№ Змют операци Д-т К-т
1. Здшснено швестицш в доч1рне тдприемство 141 311
2. Вщображено витрати на послуги з придбання акцш 141 685
Одним зi шляхiв придбання контрольних пакетiв пiдприемств е !х обмiн на цiннi папери власно! емюи. Критерп такого обмшу обумовлюються в договорi, укладеному мiж iнвестором i пiдприемством, у яке передбачаеться здшснити
136
фiнансовi швестици. Якщо придбання фшансовоí швестици здiйснюeться шляхом обмiну на цшш папери власно! емюи, то собiвартiсть фшансовоí швестици визначаеться за справедливою вартютю переданих цiнних паперiв (П(С)БО 12)
[7];
- облiк придбання фшансово! швестици в обмiн на основш засоби (табл. 5).
Таблиця 4
Облiк придбання фiнансовоí швестици в обмш на акцií власно! емюи_
№ Змют господарсько1 операци Д-т К-т
1. Збшьшено статутний каттал компани А на суму додатково випущених акцш 46 40
2. Здшснено фшансову швестицш в доч1рне тдприемство за номшальною вартютю переданих цшних папер1в 141 46
3. Вщображаеться р1зниця м1ж справедливою та номшальною вартютю акцш компани А, переданих в обмш на акцп компани Б 141 421
Таблиця 5
Облiк придбання фiнансовоí iнвестицií в обмiн на основш засоби_
№ Змют операци Д-т К-т
1. Залишкова вартють переданого об'екта основних засоб1в 141 10
2. Знос переданого об'екта основних засоб1в 131 10
3. Р1зниця м1ж справедливою та залишковою вартютю переданого об'екта основних засоб1в 141 746
Слщ зазначити те, що облiк даних операцiй здшснюеться на рахунку 14 «Довгостроковi фiнансовi швестици» (за окремими субрахунками) де вщображаеться собiвартiсть фiнансовоí iнвестицií. Щд час придбання фiнансовоí iнвестицií шляхом обмшу на iншi активи, собiвартiсть фiнансовоí iнвестицií визначаеться за справедливою вартютю цих активiв;
- облш фiнансових iнвестицiй в обмiн на товари (табл. 6).
Таблиця 6
Облш фшансових iнвестицiй в обмш на товари_
№ Змют операци Д-т К-т
1. Вщвантажено товари тдприемством М в обмш на акцп 141 702
2. Нараховано суму ПДВ 702 641
3. Списано соб1вартють товар1в 902 281
4. Списано дох1д на збшьшення фшансового результату 702 791
5. Списано соб1вартють товар1в на зменшення фшансового результату 791 902
Пiд час проведення внутрiшнього аудиту необхiдно здшснити перевiрку типово! кореспонденцií рахункiв з операщями якi знайшли вiдображення на рахунках бухгалтерского облiку органiзацií.
2.1.4. Облш фiнансових iнвестицiй в асоцшоваш i дочiрнi пiдприемства та !х оцiнка на дату балансу.
137
На даному еташ проведення внутршнього аудиту необхiдно дати оцшку обраним методам облiку фiнансових швестици (метод участi в капiталi, метод собiвартостi) вiдповiдно до П(С)БО 12 [7].
Перевiрка повинна здiйснюватися за наступними облшовими напрямами, а саме:
- облш фiнансових iнвестицiй за методом учасп у капiталi (табл. 7, 8).
Таблиця 7
Облж фшансових iнвестицiй за методом участ у капiталi_
№ Змют операци Д-т К-т
1. Здшснено фшансову швестицш в доч1рне шдприемство 141 311
2. Ыдображена частка швестора в чистому прибутку доч1рнього шдприемства 141 721
3. Ыдображено суму нарахованих див1денд1в 373 141
4. Ыдображено частку швестора в сум1 збшьшення додаткового катталу 141 423
5. Списано суму доходу ввд швестицш в доч1рне пвдприемство на фшансовий результат ввд фшансових швестицш 721 792
Таблиця 8 Вщображення витрат
№ Змют операци Д-т К-т
1. Ыдображено швестором частку в збитках доч1рнього пвдприемства 96 141
2. Списано втрати в1д учасп в капггал1 на зменшення фшансового результату в1д фшансових швестицш 792 96
Метод учасп в капiталi - це метод облшу iнвестицiй, згiдно з яким балансова вартють iнвестицiй вiдповiдно збшьшуеться або зменшуеться на суму збшьшення або зменшення частки iнвестора у власному каштат об'екта iнвестування (П(С)БО 3 «Зв^ про фiнансовi результата») [6].
Внутршньому аудитору необхщно звернути увагу не те, що вiдповiдно до П(С)БО 12, метод учасп в каштат передбачае, що балансова вартють фшансових iнвестицiй збшьшуеться (зменшуеться) на суму, котра е часткою швестора в чистому прибутку (збитку) об'екта швестування за званий перiод, iз включенням ще! суми до складу доходу (втрат) вщ учасп в катталу Водночас балансова вартють фшансових швестицш зменшуеться на суму визнаних дивiдендiв вiд об'екта швестування. Крiм того, балансова вартють фшансових швестицш збшьшуеться (зменшуеться) на частку швестора в сумi шших змш у власному капiталi об'екта швестування за званий перiод (^м змiн за рахунок прибутку чи збитку) з включенням (виключенням) ще! суми до вiдповiдних статей власного катталу iнвестора. При цьому якщо сума зменшення частки капiталу швестора в сумi iнших змiн у власному капiталi об'екта iнвестування перевищуе вiдповiдну статтю власного капiталу швестора, то на таку рiзницю зменшуеться (збшьшуеться) нерозподшений прибуток (непокритий збиток). Саме тому, особливу увагу шд час здшснення перевiрки за даним напрямом необхiдно придiлити тому, що зменшення балансовое' вартостi фiнансових швестицш вщображаеться в бухгалтерському облiку лише на суму, яка не призводить до
138
вщ'емного значення вартост фшансових швестицш. Фiнансовi швестици, якi внаслiдок зменшення 1х балансово1 вартостi досягають нульово1 вартосп, вiдображаються в бухгалтерському облiку у складi фiнансових iнвестицiй за нульовою вартiстю. Отже, фiнансовi швестици, що облiковуються за методом участi в каштат, на дату балансу вщображаються за вартiстю, визначеною з урахуванням усiх змiн у власному каштат об'екта iнвестування, крiм тих, котрi е результатом операцiй мiж швестором i об'ектом iнвестування.
1нвестици облшовуються за методом участi в каштат на останнiй день мiсяця, в котрому об'ект вiдповiдае визначенню асоцшованого чи дочiрнього пiдприемства. Застосування методу учасп в капiталi для облшу фiнансових iнвестицiй припиняеться з останнього дня мюяця, в якому об'ект швестування не вiдповiдае критерiям асоцшованого чи дочiрнього пiдприемства;
- облш фiнансових iнвестицiй за собiвартiстю (табл. 9).
Таблиця 9
Облiк фшансових швестицш за собiвартiстю_
№ Змют операци Д-т К-т
1. Здшснено фшансову швестицш компашею М в компанш А 142 311
2. Нараховано суму диввденд1в, що тдлягае отриманню 373 731
3. Ыдображено суму отриманих див1денд1в 311 373
4. Списуеться на витрати зменшення балансово1 вартосп фшансових швестицш 977 142
Облш операцiй за даним напрямом перевiрки регламентовано П(С)БО 12 та передбачае що фiнансовi швестици в асоцшоваш та дочiрнi пiдприемства в бухгалтерському облшу вiдображаються за методом собiвартостi, якщо:
а) фiнансовi швестици придбаш та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти мiсяцiв з дати 1'х придбання;
б) асоцiйоване чи дочiрне пiдприемство веде дiяльнiсть в умовах, що обмежують його здатшсть передавати кошти iнвестору протягом перюду, який перевищуе дванадцять мiсяцiв.
Внутршньому аудитору необхiдно враховувати те, що метод облшу фiнансових iнвестицiй за собiвартiстю полягае в тому, що швестор вiдображае швестици в дочiрне чи асоцiйоване пiдприемство за собiвартiстю i визнае прибуток лише в сумi дивiдендiв, отриманих вiд такого шдприемства на акумульований чистий прибуток об'екта швестування, який виникае шсля дати придбання акцш iнвестором. Дивщенди, отриманi понад такий прибуток, зменшують балансову вартiсть iнвестицiй. Сума зменшення балансовое' вартостi фiнансових iнвестицiй на дату балансу вщображаеться у складi iнших витрат.
2.1.5. Облiк швестицш в облшаци. На даному еташ внутрiшнiй аудитор, повинен:
- перевiрити правильнють вiдображення операцiй в облiку;
- розрахувати ефектившсть вкладень грошових кошпв в швестици. Слiд зазначити, що фiнансовi швестици у довгостроковi облшаци передбачають перiодичне одержання вiдсоткiв вщповщно до номшально1 вщсотково1 ставки та
139
вщшкодування власникам номшально! вартост по завершеннi термiну позики, тобто при 1х погашеннi. Як i iншi види придбаних цiнних паперiв, облтаци початково вiдображаються за собiвартiстю. Тобто на момент купiвлi суттевою, з точки зору облiку, е ринкова вартють облiгацiй. Ринкова вартють придбаних облiгацiй може вiдрiзнятися вщ номшально!: бути вищою чи нижчою. Це означае, що обл^ацп можуть бути придбанi з премiею або з дисконтом;
- визначити мету швестування (одержання прибутку на тимчасово вкладеш грошовi кошти чи довгострокове швестування для важливших програм).
Методолопчш основи облiку iнвестицiй, що утримуються пiдприемством до 1х погашення, визначеш П(С)БО 12 «Фiнансовi швестици» та 1нструкщею № 291 згiдно яко! облiк iнвестицiй у борговi зобов'язання, що утримуються до моменту погашення, використовуеться рахунок 14 «Довгостроковi фiнансовi швестици», субрахунки 142 «Iншi швестици пов'язаним сторонам» та 143 «1нвестици непов'язаним сторонам». За дебетом рахунка 14 вщображаються оприбуткування придбаних торгових зобов'язань за !х первiсною собiвартiстю та сума амортизаци дисконту. За кредитом рахунка 14 - номшальна вартють обл^ацш, одержана/нарахована при погашены, та суми амортизаци преми. Сальдо дебетове (в анал^ичному облiку - борговi зобов'язання) вiдображае залишок швестицш за !х амортизованою (балансовою) собiвартiстю. Згiдно з п. 17 П(С)БО 2 «Баланс», швестици, придбанi на перюд бiльше року, вiдображаються в бухгалтерському балансi за статтею «Довгостроковi фiнансовi швестици» (рядок 045) [5].
Анал^ичний облiк iнвестицiй ведеться за !х видами та об'ектами iнвестування.
Облiк сум амортизаци дисконту (премш), вiдповiдно до П(С)БО 12, здшснюеться одночасно з нарахуванням вiдсоткiв з придбаних облтацш на рахунках шших фiнансових доходiв (субрахунок 733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй») та шших фшансових витрат (субрахунок 952 «Iншi фiнансовi витрати») з одночасним збшьшенням або зменшенням балансово! вартосп фiнансових iнвестицiй вiдповiдно. Згiдно з П(С)БО 3 «Звiт про фiнансовi результати», дивiденди, вiдсотки та iншi доходи, отриманi вiд фiнансових швестицш, та суми амортизаци дисконту вщображаються у статп «Iншi фiнансовi доходи» (рядок 120) Зв^у про фiнансовi результати, а суми амортизаци премш - у статп «Фiнансовi витрати» (рядок 140) [6].
На даному еташ внутршнш аудитор повинен здшснити перевiрку операцiй з облiку швестицш у облтаци (табл. 10) за наступними напрямами, пов'язаними з:
- порядком вщображення операцiй з швестищями у фiнансовому звiтi;
- розрахунком амортизаци дисконту за швестищями в обл^аци.
Таблиця 10
Облш iнвестицiй у обл^аци_
№ Зм1ст операцш Д-т К-т
1. Придбано за грошов1 кошти облтацп 142 (143) 311
2. Нараховано ввдсотки з облтацш до отримання. 373 732
3. Одержано ввдсотки 311 373
4. Надшшли кошти ввд погашення обл1гацш 311 142 (143)
140
Основною метою перевiрки обгрунтованост вщнесення об'екпв до фшансових iнвестицiй е перевiрка дотримання умов щентифшаци об'ектiв, як фшансових iнвестицiй та 1'х вщображення на рахунках бухгалтерського облiку та у фшансово! звiтностi пiдприемства;
2.2. Роботу фшансово-облшового апарату за умов провадження новiтнiх iнформацiйних систем та технологш, що надасть змогу своечасно здшснювати реестрацiю операцiй з фшансовими iнвестицiями, а також формувати бухгалтерсью проведення;
2.3. Створити необхiдне оргашзацшне, iнформацiйне, правове, технiчне забезпечення бухгалтерського облшу з метою пiдвищення ефективносп шформацшно-облшово! конструкци фiнансових iнвестицiй;
2.4. Ввпровадити в систему управлiння тдприемством адаптивну систему внутрiшньогосподарського облiку фшансових швестицш;
3. На етапi проведення аналiзу фiнансових iнвестицiй, необидно:
3.1. Дослщити динамiку фiнансових iнвестицiй за аналiзований перiод;
3.2. Вивчити структуру фшансових швестицш у розрiзi 1'х видiв та методiв облiку;
3.3 Проаналiзувати ефективнiсть фiнансових iнвестицiй;
3.4 Провести анатз рентабельностi фiнансових швестицш у розрiзi 1'х видiв;
3.5 Здшснити факторний аналiз рентабельностi фшансових швестицш.
При аналiзi фiнансових швестицш доцшьно використовувати наступнi методи: порiвняння, табличний, графiчний, метод абсолютних та вщносних величин, факторний аналiз та ш.;
4. Важливим етапом внутршнього аудиту фiнансових iнвестицiй е обгрунтування обраного пiдприемством методу облiку фшансових швестицш. Саме тому внутршньому аудитору необхщно дослiдити та дати оцшку правомiрностi застосування обраних пiдприемством методiв оцiнки фiнансових iнвестицiй на дату балансу, як запропонованi П(С)БО 12:
4.1. Фiнансовi швестици (крiм швестицш, що утримуються тдприемством до 1'х погашення або облiковуються за методом учасп в капiталi) на дату балансу вщображаються за справедливою вартютю. Фiнансовi швестици, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо, вiдображаються на дату балансу за 1'х собiвартiстю з урахуванням зменшення корисностi швестици;
4.2. Фiнансовi iнвестицil, що утримуються тдприемством до 1'х погашення, вщображаються на дату балансу за амортизованою собiвартiстю;
4.3. Фiнансовi iнвестицil в асоцшоваш i дочiрнi пiдприемства та в спшьну дiяльнiсть зi створенням юридично! особи (спiльного пiдприемства) на дату балансу вщображаються за вартютю, що визначена за методом учасп в каштат, окрiм випадкiв, зазначених у П(С)БО 12;
5. Наступним кроком внутршнього аудиту операцiй з фшансовими швестищями е оцiнка 1'х ефективностi.
Внутрiшньому аудитору необх1дно вибрати оптимальну модель оцiнки ефективностi фшансових швестицш, а саме:
5.1. Фiнансовi швестици в облшаци:
141
5.1.1. Облк-аци з перюдичною виплатою вщсотюв: базова модель оцiнки поточно! вартост облiгацiй з перiодичною виплатою вщсотюв; модель оцiнки поточно! прибутковостi облтаци з перiодичною виплатою вiдсоткiв; модель оцшки прибутковостi до погашення облтацш з перiодичною виплатою вiдсоткiв;
5.1.2. Обл^аци з виплатою всiе! суми вщсотюв при !! погашеннi: модель оцшки поточно! вартост облiгацi! з виплатою вше! суми вщсотюв при !! погашеннi;
5.1.3. Дисконтнi обл^аци: модель оцiнки поточно! вартостi облтацш, якi реалiзуються з дисконтом без виплати вщсотюв; модель оцiнки дохщносп дисконтних облiгацiй за ефективною ставкою вщсотка; модель оцiнки дохiдностi дисконтних обл^ацш за простою ставкою вщсотка;
5.2. Фiнансовi iнвестицi! в акцп:
5.2.1. Акцi!, якi використовуються протягом невизначеного перiоду: модель оцiнки вартост акцi! при !! використаннi протягом невизначеного перюду;
5.2.2. Акцi! зi стабiльним рiвнем дивiдендiв: модель оцшки вартосп акцiй зi стабiльним рiвнем дивiдендiв;
5.2.3. Акцi! з постшно зростаючим рiвнем дивiдендiв: модель Гордона;
5.2.4. Акци, що використовуються протягом ч^ко визначеного термiну: модель оцшки вартосп акцi!, використовувано! протягом заздалепдь визначеного термiну; модель оцiнки кшцево! прибутковостi акцi!;
6. На шостому етат внутрiшнiй аудитор готуе аудиторськш звiт або аудиторський висновок у якому мютяться рекомендацi! щодо тдвищення ефективностi систем облiку, контролю та полггики управляння операцiй з фшансовими iнвестицiями.
Застосування комплексного пiдходу щодо проведення внутршнього аудиту операцiй з фшансовими швестищями дозволить розробити ефективну пол^ику управлiння фiнансовими iнвестицiями та своечасно вживати заходи щодо прогнозування та попередження кризових явищ.
Висновки. Запропоноваш у статтi рекомендацi! дозволять за рахунок видшених напрямiв проведення внутршнього аудиту фiнансових iнвестицiй своечасно виявити та попередити порушення, а також внести необхщш змiни в облшову полiтику органiзацi!.
Видiленi етапи проведення внутршнього аудиту фiнансових швестицш, а також аудиторськi процедури, яю будуть застосовуватися у ходi перевiрки, повиннi затверджуватися на стадi! планування та регламентуватися внутршшми стандартами (положеннями) аудиту в АТ.
Внутрiшнiй аудит фшансових iнвестицiй повинен бути спрямований на збiр аудиторських доказiв, проведення аналiзу, застосування моделей i методiв з метою розробки рекомендацiй щодо ошташзаци роботи облiкового апарату, а також напрямiв пiдвищення ефективностi пол^ики управлiння операцiй з фiнансовими швестищями.
Вищевикладене дае пiдставу вважати, що актуальнють обрано! теми, !! практична значущють, а також новизна матерiалу визначае наукову i практичну щншсть статтi.
142
Питання, яю розглянут автором у статп потребують подальшого вивчення в частиш розробки стандартiв та методичних рекомендацш стосовно органiзацiï та технiки проведення внутршнього аудиту операцiй з фшансовими iнвестицiями.
Список лiтератури
1. Сагова О.В. Особливоси органiзацiï та методики аудиту фшансових швестицш / О.В. Сагова // Економ1чний аналiз: збiрник наукових праць. - 2010. - Вип. 6. - С. 489-492.
2. Сагова О.В. Оргашзацш комп'ютерного аудиту фшансових швестицш / О.В.Сагова // Науковий вiсник Ужгородського утверситету: збiрник наукових праць. - 2010. - Вип. 29, Ч. 2. - С. 235239.
3. Соколов Б.Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика / Б.Н. Соколов. -М.: Издательский Дом «Бухгалтерский учет», 2010. - 272 с.
4. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, Н. Бачуринская, О.А. Банк; под общей ред. д-ра экон. наук, профессора А.В. Зоновой. - М.: Рид Групп, 2011. -480 с.
5. Положення (стандарт) бухгалтерского облшу 2 «Баланс» ф змшами i доповненнями) / Затверджено наказом Мшстерства фшансш Украши вщ 31 березня 1999 р. N 87. - Офщ. вид. -К.: Офщшний вюник Украши, 1999, № 25 (09.07.99), 1217 с.
6. Положення (стандарт) бухгалтерского облжу 3 «Звгг про фiнансовi результата» ф змiнами i доповненнями) / Затверджено наказом Мшстерства фшансш Украши вщ 31 березня 1999 р. N 87- Офщ. вид. - К.: Офщшний вюник Украши, 1999, № 25 (09.07.99), 1217 с.
7. Положення (стандарт) бухгалтерского облжу 12 «Фiнансовi швестицп» ф змшами i доповненнями) / Затв. Наказом Мiнiстерства фiнансiв Украши вщ 26.04.2000 р. № 91. - Офщ. вид. - К.: Офщшний вюник Украши ввд 09.06.2000 - 2000 р., № 21, стор. 90.
8. 1нструкщя про застосування Плану рахункш бухгалтерського облжу актив1в, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй тдприемств i органiзацiй (i змшами i доповненнями) / Затверджено Наказом Мшстерства фшанав Украïни ввд 30.11.99 N 291 - Офщ. вид. -Офщшний вюник Украши офщшне видання вiд 14.01.2000, № 52, стор. 78.
Поступила в редакцию 01.06.2012 г.
Сметанко А.В. Усовершенствование методики внутреннего аудита операций с финансовыми инвестициями / А.В. Сметанко // Ученые записки ТНУ. Серия: Экономика и управление. - 2012. -Т. 25 (64), № 2. - С. 132-143.
Раскрыты проблемные вопросы методики внутреннего аудита операций с финансовыми инвестициями. Выделены основные этапы и направления проведения внутреннего аудита операций с финансовыми инвестициями.
Ключевые слова: внутренний аудит, аудиторские доказательства, финансовые инвестиции, учет финансовых инвестиций, аудиторский вывод.
SmetankoA.V. Improvement of methodology of internal audit operations with financial investments /
A.V. Smetanko // Uchenye zapiski TNU. Series: Economy and management. - 2012. - Vol. 25 (64), № 2. - Р. 132-143.
The problem questions of methodology of internal audit operations with financial investments are exposed. Basic stages and directions of conducting internal audit operations with financial investments are specified. Keywords: internal audit, public accountant proofs, financial investments, accounting of financial investments, auditors conclusion.
143
