CC BY
35
УДК 657
ПРОБЛЕМИ ОРГАН1ЗАЦ1ЙНО-МЕТОДИЧНИХ П1ДХОД1В ДО ОБЛ1КУ ТА АУДИТУ ДЕБГГОРСЬКО! ЗАБОРГОВАНОСТ1 ТА НАПРЯМИ IX ВИР1ШЕННЯ
©2018 ряБЧУК О. Г., МАТ1ЙКО О. О.
УДК657
Рябчук О. Г., Матшко О. О. Проблеми органiзацiйно-методичних niAXOAiB до облiку та аудиту деб^орсько!
3a60pr0BaH0CTi та напрями !'х вирiшення
У cmammi систематизовано погляди науковщв щодо трактування сутностi дебторсьж заборгованост!, сформовано авторський nidxid до даного поняття. ОбГрунтовано необх!дтсть ефективно! оргатзаци бухгалтерського облЫу дебторсьж заборгованост! суб'екта господарю-вання з метою упорядкування ¡нформацИ, прозоростi та docmoeipHocmi даних щодо розрахунж з дебторами. Аргументовано актуальшсть проведения аудиту дебторсьж заборгованост! для стимулювання суб'екта господарювання до б'шьш ретельного проведения розрахункових операцш, швентаризацидебторсьжзаборгованост!, заход'ю щодо и стягнення. Проанал/зовано основыi проблеми оргашзацшно-методичних nidxodie до облму та аудиту дебторсьжзаборгованост! суб'екта господарювання, а також окреслено можливi напрями !'х вир!шення. Ключовiслова: дебторська заборговашсть, бухгалтерский обл'ш, аудит, факторинг, суб'ект господарювання, ф'шансова звтшсть. Рис.: 4. Шбл.:13.
Рябчук Оксана Григор1вна - кандидат економЫних наук, доцент кафедри аудиту та економЫного анал'ву, Ун'юерситет державноi ф!скально! служби Укра'ши (вул. Ушверситетська, 31, IpniHb, Кшвська область, 08201, Украша) E-mail: oksana_riabchuk@ukr.net
Матшко Ольга Олег1вна - студентка, Ун'юерситет державноi ф!скально! служби Укра'ти (вул. Ушверситетська, 31, IpniHb, Кшвська область, 08201, Украша)
E-mail: matiykooiga@gmaii.com
УДК 657
Рябчук О. Г., Матийко О. О. Проблемы организационно-методических подходов к учету дебиторской задолженности и направления их решения
В статье систематизированы взгляды ученых относительно трактовки сущности дебиторской задолженности, сформирован авторский подход к данному понятию. Обоснована необходимость эффективной организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности предприятия с целью упорядочения информации, прозрачности и достоверности данных по расчетам с дебиторами. Аргументирована актуальность проведения аудита дебиторской задолженности для стимулирования предприятия к более тщательному проведению расчетных операций, инвентаризации дебиторской задолженности, мер по ее взысканию. Проанализированы основные проблемы организационно-методических подходов к учету дебиторской задолженности предприятия, а также обозначены возможные направления их решения. Ключевые слова: дебиторская задолженность, бухгалтерский учет, аудит, факторинг, субъект хозяйствования, финансовая отчетность. Рис.: 4. Библ.: 13.
Рябчук Оксана Григорьевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита и экономического анализа, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ир-пень, Киевская область, 08201, Украина) E-mail: oksana_riabchuk@ukr.net
Матийко Ольга Олеговна - студентка, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ирпень, Киевская область, 08201, Украина) E-mail: matiykooiga@gmail.com
UDC657
Riabchuk 0. H., Matiiko 0. 0. The Problems ofOrganizational-Methodical Approaches to Accounting ofReceivables and Directions ofSolution
The article systematizes the views of scholars on the interpretation of essence of receivables, the author's own approach to the concept is formed. The necessity of effective organization of accountance in terms of enterprise's accounts receivable with the purpose of ordering of information, transparency and reliability of the data on settlements with debtors is substantiated. The author reasons the relevance of carrying out audit of receivables to stimulate the company to more careful conduct of settlement operations, inventory of receivables, measures to recover it. The main problems of the organizational-methodical approaches to accountace of the enterprise's accounts receivable are analyzed, also the possible directions ofsolving them are indicated. Keywords: accounts receivable, accountance, audit, factoring, economic entity, financial reporting. Fig.:4. Bibl.:13.
Riabchuk Oksana H. - PhD (Economics!, Associate Professor of the Department of Audit and Economic Analysis, The University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str., irpin, Kyiv region, 08201, Ukraine) E-mail: oksana_riabchuk@ukr.net
Matiiko Olha 0. - Student, The University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str., irpin, Kyiv region, 08201, Ukraine) E-mail: matiykoolga@gmail.com
Сьогодш Украша знаходиться у скрутному еко-номiчному становищ^ и охоплюе криза плате-жiв. На шдприемствах збкьшуеться ккьшсть дебiторiв, i саме тому дебторська заборговашсть мае достатньо велик обсяги. Для повнощнного функщ-онування економши Укра!ни необх^дно мати досто-вiрну шформащю про фшансовий стан шдприемств Ь зокрема, про стан дебторсько! заборгованость Джерелом отримання тако! шформаци е фшансова звггшсть, а висновок незалежного аудитора е одшею
з умов довiри користувачiв до фшансово! звггносп. Тому особливо гостро постае необйдшсть прове-дення досл^ження оргашзацшно-методичних тдхо-дiв до облку та аудиту дебторсько! заборгованост суб'ектш господарювання.
Питання облку та аудиту дебторсько! заборго-ваносп дослкжуються багатьма науковцями та практиками, серед яких: Бкик I. I, Матицина Н. О., Береза С. Л., Белозерцев В. С., Марченко О. М., 1ванова Н. А., Мултаншська Т. В., Савченко В. Я., Волянюк I. А. та
багато шших. Натомкть, попри наявнi напрацювання науковцiв, деякi проблеми щодо органкацшно-мето-дичних пiдходiв до облiку та аудиту дебкорсько! за-боргованостi залишаються невирiшеними.
Метою статтi е висвклення основних проблем органiзацiйно-методичних пiдходiв до облку та аудиту дебкорсько! заборгованостi та надання реко-мендацш щодо !х вирiшення.
Н
ауковщ трактують термiн «дебiторська заборговашсть» по-рiзному. Так, Бiлик I. трак-туе дебкорську заборгованiсть як фшансо-вий актив, який е контрактивним правом отримувати грошовi кошти або цiннi папери вк iншого шдпри-емства, як визнаються як актив, коли тдприемство стае стороною контракту i, внасмдок цього, мае юри-дичне право отримувати грошовi кошти [1, с. 124].
На думку Матицино! Н. О., дебкорська заборго-ванiсть - це розмiр неспроможностi суб'екта гадпри-емницько! дiяльностi виконати грошовi зобов'язання перед тдприемством пiсля настання встановленого договором строку оплати !х [2, с. 38].
Дебкорська заборгованiсть в органкаци бух-галтерського облiку вкображаеться як наслiдок цивiльних зобов'язань, що виникають в результатi визначено! угоди. Угода, оформлена, як правило, договором, представляе собою визначену дш суб'ектш, як беруть в нш участь (юридичних чи фiзичних оаб), результатом чого е виникнення товарних i грошових зобов'язань [3, с. 32].
П(С)БО 10 «Дебiторська заборговашсть» трак-туе дебiторську заборгованiсть як суму заборгова-ностi дебiторiв шдприемству на певну дату. Дебко-рами можуть бути юридичш та фiзичнi особи, якi внаслiдок минулих подш заборгували пiдприемству певнi суми грошових коштш, !х еквiвалентiв або ш-ших активiв [4].
У системi Мiжнародних стандартiв фiнансово'i звiтностi (МСФЗ), на вкмшу вiд П(С)БО, визнання, класифкацш та оцiнка дебiторсько'i заборгованост прямо не визначенi. У мiжнародних стандартах пред-ставленi лише загальш рекомендаци щодо розкриття вiдповiдноi шформаци у фiнансових звiтах [5].
Проаналiзувавши пiдходи до поняття «дебкор-ська заборговашсть» у рiзних джерелах, на наш по-гляд, можна видкити такий пiдхiд до трактування сут-ностi даного поняття: дебiторська заборговашсть -це документально визначена сума борпв юридичних i фiзичних оаб шдприемству стосовно передaчi майна, виконання робк, надання послуг, сплати грошових коштш.
Ефективна оргaнiзaцiя бухгалтерського обль ку дебiторськоi зaборговaностi на пiдприемствi мае важливе значення, оск1льки сприяе упорядкуванню шформаци, прозороск та достовiрностi даних щодо розрaхункiв з дебиторами.
Для оргaнiзaцГi облiку та aнaлiзу розрaхункiв iз покупцями та замовниками важливе мкце посiдaе клaсифiкaцiя дебкорсько! зaборговaностi. Вiд правильно: класифкаци дебiторськоi зaборговaностi, а також вк правильно обраних клaсифiкaцiйних ознак залежатиме не лише порядок и облку взaгaлi чи окре-мо! 11 складово!, а й ефективностi управлшня нею.
Незважаючи на нaявнiсть ряду нормативних документш, iснуе недостатня розроблешсть мето-дичних пiдходiв до класифкаци дебiторсько'i забор-говaностi.
Серйозним наслкком плaтiжно'i кризи не ткь-ки в УкраШ, але i в будь-якш iншiй держaвi, е виникнення прострочено! дебкорсько! за-борговaностi. Облк цiеi зaборговaностi, контроль за термшами и погашення, правильне i своечасне в^дне-сення тако! зaборговaностi е основними завданнями бухгалтера суб'екта господарювання. I тому, здш-снюючи аудит дебкорсько! заборгованоск клiентa, аудитору необидно перевiряти прaвильнiсть и вкне-сення, щоб не допустити безпiдстaвного зменшення оподатковуваного прибутку шдприемства.
П(С)БО 10 «Дебкорська зaборговaнiсть» [4] трактуе методологкш принципи формування дебь торсько! заборгованоск в бухгалтерському облiку та и розкриття у фiнaнсовiй звiтностi. А перевiркa дотри-мання даних принцитв е однiею з головних умов про-ведення якiсного аудиту дебкорсько! зaборговaностi.
Попри дiюче нормативне регулювання, кнуе ряд проблем щодо облку та аудиту дебiторськоi заборгованоск (рис. 1).
Крiм того, облiковi регiстри, що використову-ються при веденш бухгалтерського облiку дебiторсько! заборгованоск не надають всю необхiдну шформацш керiвництву суб'екта господарювання для прийнят-тя ефективних упрaвлiнських рiшень. Для виршення дано! проблеми необхiдно розробити таю облiковi ре-гiстри ведення облку, яю будуть накопичувати шфор-мaцiю про розрахунки з дебиторами, детaлiзуючи уза-гaльненi дaнi дебкорсько! зaборговaностi, враховуючи вид зaборговaностi в загальнш !! структурi.
Оплата дебкорсько! зaборговaностi являе собою форму реструктуризаци aктивiв, що полягае в переведенш дебiторсько'i зaборговaностi в лквкш форми aктивiв. Основними видами оплати дебкор-сько! зaборговaностi (рефiнaнсувaння) е облк вексе-лiв, форфейтинг та факторинг. На сьогодш найб1льш популярними формами рефшансування дебiторсько! зaборговaностi у свт е факторинг i форфейтинг, але в УкраШ вони майже не використовуються через вк-сутшсть необхiдно! правово! бази та вкпрацьовано! методики облiку, тодi як !х застосування пришвид-шило б перетворення дебкорсько! зaборговaностi у грошовi активи [7, с. 32].
У процеа здшснення виробничо-господарсько! дiяльностi суб'екти господарювання проводять рк-
Рис. 1. OcHOBHi проблеми щодо облшу та аудиту деб^орськоУ 3a60pr0BaH0CTi Джерело: авторська розробка за [6].
ного роду розрахунки (рис. 2). Як правило, спочатку сво! зобов'язання виконуе одна зi сторш, внaслiдок чого в не! виникае право вимагати компенсацГ! за за-борговaнiстю, а в iншо! сторони - обов'язок оплатити цю заборговашсть.
Умiжнaроднiй прaктицi розроблено факто-ринговi операци, що мiстять щонайменше двi склaдовi з таких як: фшансування, страхуван-ня ризикiв, упрaвлiння дебггорською зaборговaнiстю та iнформaцiйне обслуговування. Сьогоденна практика факторингового фшансування в УкраШ така, що компашя повинна працювати зi сво!ми споживачами на умовах в^дстрочки платежу i мати дешлька постш-них покупцiв, адже одним iз нaйвaжливiших моментiв факторингово! дiяльностi е ефективно функцiонуючa система ризик-менеджменту. Оскiльки факторинго-ве обслуговування, по суп, е викупом дебторсько! зaборговaностi та не передбачае застави, то ризико-вiсть оперaцiй дуже висока [8, с. 126].
З огляду на те, що факторинг - достатньо новий для нашо! кра!ни фшансовий iнструмент, його розви-
ток потребуе створення вiдповiдних оргашзацшно-iнституцiйних умов. Насамперед, мова йде про фор-мування нормативно-правово! та законодавчо! бази, а також про необйдшсть пiдвищення рiвня шформо-ваносп пiдприемцiв щодо його специфiки
Дебггорська заборгованiсть е одним i3 важли-вих об'ектiв аудиту. Згiдно з МСА 200 «Загальш цiлi незалежного аудитора та проведення аудиту в^ддо-в1дно до Мiжнародних стандартiв аудиту» метою аудиту е шдвищення ступеня довiри визначених ко-ристувачiв до фшансово! звiтностi. I! досягають через висловлення аудитором думки про те, чи складена фшансова звiтнiсть у всiх суттевих аспектах вкповк-но до застосовно! концептуально! основи фiнансово'! звiтностi. У разi бiльшостi концептуальних основ за-гального призначення така думка висловлюеться сто-совно того, чи подана фшансова звишсть достовiрно, в усiх суттевих аспектах, або чи надае вона правдиву та достовiрну шформацго в^повкно до концептуально! основи [9].
Проведення аудиту дебторсько! заборговано-сй мае велику актуальнiсть, тому, що це стимулюе
Розрахунки, що здшснюють суб'екти господарювання у процес здiйснення виробничо-господарськоТ дiяльностi
................................................ ———..............
За товарними операц':ями За нетоварними операц':ями
У
Розрахунки суб'ектами господарювання за реалiзовану продукцю виконанi роботи та придбанн матерiальнi цiнностi та послуги Платежi до бюджету, сплата страхових платежiв, розрахунки за претензiями, недостачами та шахрайством
Рис. 2. Розрахунки, що здшснюють суб'скти господарювання в процес здiйcнення виробничо-господарськоУ дiяльноcтi
Джерело: авторська розробка.
о
_а
о
X >
<
О ш
суб'ект господарсько! дiяльностi до бiльш ретельного та регулярного проведення швентаризаци дебиорсько! зaборговaностi, до активного проведення захо-дiв щодо и стягнення. Проблемшсть питання аудиту дебiторсько'i заборгованоси полягае в тому, що тс-ля переходу бухгалтерського облiку в УкраШ на ви-користання нових стандарив з'явилося багато нових моменив у здiйсненнi бухгалтерського облiку, яким рашше не придiлялaся значна увага, тому що вони не застосовувалися практично в дiяльностi суб'екив господарсько! дiяльностi Укра!ни. А тому в сучасних умовах потрiбно прид1ляти чималу увагу аудиту роз-рaхункiв з дебиторами [10, с. 174].
Аля того, щоб зрозумiти сутнiсть аудиту дебь торсько! зaборговaностi, розглянемо визна-чення його мети рiзними науковцями. Так, ку 1ваново!пН. А. та Ролшського О. В., метою аудиту дебиорсько! зaборговaностi е пiдтвердження шформаци щодо повноти, достовiрностi, зaконностi та правильносп вiдобрaження и в облку [7, с. 93].
Мултaнiвськa Т. В. зi спiвaвторaми метою аудиту дебиорсько! заборгованоси вважае перевiрку прaвильностi вiдобрaження в облiку розрахункш шд-приемства з покупцями i замовниками, та iншими де-биорами [8, с. 205].
Савченко В. Я. розглядае мету аудиту дебиорсько! заборгованоси як шдтвердження достовiрнос-тi, повноти, реaльностi та законноси облiку дебиорсько! зaборговaностi у звиноси (бaлaнсi тдприем-ства) [11, с. 114].
На думку Волянюк I. А., у процеа аудиту дебь торсько! зaборговaностi повиннi бути виршеш тaкi основнi завдання:
+ перевiркa дотримання порядку документального вiдобрaження виникнення дебiторсько! зaборговaностi; + пiдтвердження нaявностi внутрiшнього контролю за вiдсутнiстю викривлення даних при вкображент покaзникiв на рахунках бухгалтерського облку та фiнaнсово'! звиноси; + пiдтвердження вiдповiдностi оформлених бухгалтерських оперaцiй дiючим норматив-
ним актам, перевiркa нaявностi швентариза-цц розрахункш вiдповiдно до облiково! поль тики шдприемства та вимог законодавства; + перевiркa своечaсностi списання безнaдiйно! дебiторсько'! зaборговaностi [12, с. 27].
Савченко В. Я. зазначае, що до головних завдань проведення аудиту дебиорсько! заборгованоси не-обхдно вiднести:
+ встановлення реaльностi дебiторсько'! забор-говaностi та прострочено! зaборговaностi (за якою минув строк позовно! дaвностi); + перевiркa прaвильностi списання заборгова-
ностi, строк позовно! дaвностi яко! минув; + перевiркa достовiрностi вiдобрaження в об-лiку дебiторсько'! зaборговaностi залежно вк прийнятого методу визначення реаллзацц; + перевiркa прaвильностi та обгрунтованоси
списання зaборговaностi; + дослiдження правильносп оформлення й вь дображення в облку заборгованоси за вида-ними авансами, пред'явленими претензшми [11, с. 195].
Отже, у наукових публкацшх та нормативних документах вiдсутне чике трактування мети i завдань аудиту дебиорсько! заборгованоси. На наш погляд, метою здшснення аудиту дебиорсько! заборгованоси е встановлення достовiрних даних щодо стану розрахункш, своечасносп та повноти в1д-ображення достовiрно! iнформaцГ! в первинних i зве-дених документах i фiнaнсовiй звiтностi, дотримання облково! полiтики щодо ведення облiку розрахункш.
Дослкивши погляди нaуковцiв та практикш, можна видiлити тaкi основнi завдання аудиту дебь торсько! зaборговaностi (рис. 3).
На шдготовчому етaпi аудиту дебиорсько! заборгованоси, коли укладаеться договiр з аудитор-ською фiрмою або з аудитором, замовник надае згоду на те, що вш надасть ва необхiднi документи для проведення перевiрки, у тому чи^ й зaгaльнi дaнi щодо реалкаци продукци та дебiторсько'! заборгованоси; перелк видiв продукци, яка реалкуеться; кiлькiсть
Рис. 3. Основнi завдання аудиту дебиорсько!' заборгованостi
Джерело: авторська розробка.
та адреси дебiторiв; обсяг ре^заци та виставлених рахункiв. Однак у процеа здiйснення аудиту з яки-хось обставин замовник iнодi не надае всю необх^дну iнформацiю аудитору, що значно ускладнюе роботу аудиторiв при проведенш перевiрки. I це е одшею з проблем аудиту дебггорсько! заборгованостi.
Оск1льки аудитор несе в1дпов^дальшсть за ре-зультати перевiрки дебггорсько! заборгованостi, важ-ливим етапом оргашзацшно! стади аудиту е оцiнка аудиторського ризику, тобто з'ясування ймовiрностi того, що аудиторський висновок, який буде складено в результат перевiрки дебггорсько! заборгованоси суб'екта господарювання, буде мктити певний в^дсо-ток недостовiрноi шформаци. Iнодi в аудиторiв вини-кають труднощi при здiйсненнi оцiнки аудиторського ризику, осюльки вони не використовують найдощль-нiшi методи i шдходи для його визначення.
Щ
ряють пшл
' е однiею проблемою е те, що дотримання положень Наказу про облкову полiтику , суб'екта господарювання аудитори перевь ряють п^ля складання плану та формування програ-ми проведення аудиту дебторсько! заборгованостi. Однак аудитор повинен звернути увагу на положення даного наказу до моменту планування аудиту, адже в ньому зазначаеться метод формування резерву сум-ншних борпв, порядок визнання дебiторськоi забор-гованостi безнадiйною, 11 облiк та списання, що до-поможе у визначенш у програмi аудиту необх^дних аудиторських процедур.
Iнодi аудитори у програмi аудиту дебторсько! заборгованостi не зазначають ва необхiднi аудитор-ськi процедури, необх^дш для здiйснення аудитор-
сько! перевiрки, у зв язку з чим не в змозi отримати ва достовiрнi aудиторськi докази.
Крiм того, при проведенш аудиту дебиорсько! заборгованост виникають проблеми у аудитора, коли вш проводить зустрiчну перевiрку. Аудитори направляють листи-запити суб'ектам господарюван-ня, з якими сшвпрацюе замовник, для отримання шд-твердження сум заборгованостей, перевiрки повноти i своечасност розрaхункiв, вiдобрaжених в облiку замовника, однак не завжди отримують в^ддовщ на них, що ускладнюе роботу aудиторiв при проведенш перевiрки та формування и достовiрного результату.
На рис. 4 зображено основш процедури аудиту дебиорсько! зaборговaностi, що використовують мiжнaроднi aудиторськi фiрми.
Також мiжнaроднi aудиторськi компани вклю-чають у план i програму аудиту дебторсько! забор-говaностi фiнaнсовий aнaлiз основних покaзникiв дебiторсько! зaборговaностi - для того, щоб зробити оцшку розрахункових вiдносин клiентa та надати ре-комендаци для його успшного фiнaнсового розвитку, враховуючи особливостi господарсько! дiяльностi та рiзномaнiтнi фактори, як можуть вплинути на ауди-торський висновок.
Серед основних показнийв дебiторсько! за-боргованосй, якi aнaлiзують аудитори: коефiцiент оборотност дебiторсько! зaборговaностi, коефiцiент покриття дебторсько! зaборговaностi, коефiцiент спiввiдношення дебiторсько! та кредиторсько! за-борговaностi та шшь Розрахунок цих покaзникiв до-поможе аудитору висловити достовiрний висновок щодо стану розрaхункiв за дебiторською заборгова-нiстю, !! змiни у ^ента. Також аудитор матиме мож-
Рис. 4. Основы процедури аудиту деб^орськоУ заборгованосл, що використовують мiжнароднi аудиторськi фiрми Джерело: складено за [13].
лившть надати рекомендаци щодо вдосконалення проведення розрахункових операцш клiентa з його контрагентами на еташ здiйснення фшансово-госпо-дарсько! дiяльностi.
При здiйсненнi аудиту дебкорсько! заборгова-ностi, з метою подготовки достовiрного аудиторсько-го висновку, аудитор збирае докази на вск етапах перевiрки та узагальнюе !х у робочих документах. Однак виникають труднощi при склaдaннi робочих докуменкв аудитора, адже не iснуе чкко визначених i затверджених !х форм. Аудитори на власний роз-суд здшснюють записи, за допомогою яких фксують проведенi процедури. I це е ще одшею проблемою аудиту дебкорсько! зaборговaностi. Для виршення цiе! та iнших проблем необхкно:
+ на пiдготовчому етaпi аудиту дебкорсько! за-борговaностi аудитору узгодити з Тентом, що в рaзi ненадання всiе'i необхiдно! шформа-цц, яка стосуеться дебiторсько'i заборгованос-тi, або якщо не буде обгрунтованих пояснень клiентом причин ненадання тако! шформаци, аудитор вiдмовиться вiд проведення перевiр-ки i кошти клкнту не будуть повернуто; + аудитору звертати увагу на положення Наказу про облкову полiтику суб'екта господарю-вання до моменту планування аудиту; + включити у програму аудиту дебiторсько! за-борговaностi фшансовий aнaлiз и основних покaзникiв;
+ розробити та затвердити типовi форми робочих документiв щодо аудиту дебкорсько! зaборговaностi.
ВИСНОВКИ
Таким чином, залишаються невирiшеними до-сить багато проблем, що пов'язаш з оргашзацшно-ме-тодичними пiдходaми до облiку та аудиту дебкорсько! зaборговaностi, а це свкчить про те, що потрiбне не-гайне !х вирiшення, щоб поставити крапку в уск су-перечностях та неузгодженостях. Першочерговими за-вданнями в даному нaпрямi е внесення змш до норма-тивних докуменкв, з огляду на суперечливкть сутностi та невизнaченiсть класифкаци дебкорсько! заборгова-ностi; неврегульовaнiсть методiв формування резерву сумнiвно'i зaборговaностi; неефектившсть методiв розрахунку резерву сумнiвних борпв; нерозвиненiсть форм оплати дебiторсько'i заборгованоск. Необхiднi також розробка та затвердження методичних рекомен-дaцiй щодо проведення аудиту дебкорсько! заборгова-ностi вкповкно до вимог сьогодення. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бiлик I. I. Удосконалення класифкаци дебкорсько! заборгованостi та и вiдображення у фiнансовiй звiтностi пщ-приемств. Економiчний простiр. 2016. № 19. С. 124-125.
2. Матицина Н. О. Основы засади регулювання розрахункових вщносин через управлшня дебторською забор-говашстю. Бухгалтерський облiк i аудит. 2006. № 12. С. 38-42.
3. Береза С. Л. Проблема визначення дебкорсько! за-боргованост в обл1ку. Всник ЖДТУ. Сер.: EKOHOMi4Hi науки. 2003. № 4. С. 32-37.
4. Наказ Мастерства фшанав Укра!ни «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обл1ку 10 «Дебторська заборговашсть» вщ 08.11.99 р. № 237. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99
5. М1жнародний стандарт бухгалтерського обл1ку 39 «Ф1нансов1 ¡нструменти: визнання та оцшка» в1д 17.10.2013 р. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/ 929_015
6. Рябчук О. Г. Необхщшсть удосконалення оргаш-зацп обл1ку та аудиту дебкорсько! заборгованост суб'екта господарювання // Обл1к, анал1з, аудит i оподаткування в умовах глобалiзацi! економiки : тези доповщей I 1Мжнарод-но! науково-практично! штернет-конференцп (м. Ужгород, 21 штня 2017 р.). Ужгород : УжНУ «Говерла», 2017. С. 357-360.
7. 1ванова Н. А., Ролiнcький О. В. Оргашза^я i методика аудиту : навч. поаб. Ки!в : Центр навчально! лiтератури, 2008. 216 с.
8. Мулташвська Т. В., Вошова Т. С., Воpонiна О. О.
Аудит : навч. поаб. Харш. : Вид. ХНЕУ, 2010. 320 с.
9. 1Мжнародш стандарти контролю якоск аудиту, огляду, шшого надання впевненостi та супутшх послуг. URL: http:// www.apu.com.ua/attachments/ article/1038/Part_1_2015.pdf
10. Марченко О. М. Органiзацiя аудиту дебкорсько! заборгованостi // Майбутне - аудит : матерiали всеукра!н-сько! науково-практично! конференцп (м. Кривий Pi г, 1 груд-ня 2008 р.). Кривий Иг : Видавничий дiм, 2008. С. 174-175.
11. Савченко В. Я. Аудит: навч. поаб. 2-ге вид. Ки!в : КНЕУ, 2006. 328 с.
12. Волянюк I. А. Облiковi та податковi аспекти аудиту безнадмно! дебкорсько! та кредиторсько! заборговано-ст1. Аудитор Украни. 2013. № 8. С. 27-35.
13. Анелша Ю. Ю. Проблеми покращення якостi аудиту фшансово! звтос^ та напрями його вдосконалення в умовах мiжнародних стандартiв. Управлiння розвитком. 2011. № 2. С. 11-13.
REFERENCES
Anelina, Yu. Yu. "Problemy pokrashchennia yakosti au-dytu finansovoi zvitnosti ta napriamy yoho vdoskonalennia v umovakh mizhnarodnykh standartiv" [Problems of improving the quality of audit of financial statements and directions of its improvement in the conditions of international standards]. Up-ravlinnia rozvytkom, no. 2 (2011): 11-13.
Bereza, S. L. "Problema vyznachennia debitorskoi zabor-hovanosti v obliku" [The problem of determining the accounts receivable]. Visnyk ZhDTU. Ser.: Ekonomichni nauky. no. 4 (26) (2003): 32-37.
Bilyk, I. I. "Udoskonalennia klasyfikatsii debitorskoi zabor-hovanosti ta yii vidobrazhennia u finansovii zvitnosti pid-pryiemstv" [Improvement of the classification of receivables and their reflection in the financial statements of enterprises]. Ekonomichnyi prostir, no. 19 (2016): 124-125.
Ivanova, N. A., Rolinskyi, O. V. Orhanizatsiia i metodyka au-dytu [Organization and method of audit]. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 2008.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0725-99
[Legal Act of Ukraine] (2013). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/929_015
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh" [International standards for quality control, audit, review, other assurance and related services]. http://www.apu.com.ua/at-tachments/article/1038/Part_1_2015.pdf
Marchenko, O. M. "Orhanizatsiia audytu debitorskoi zaborhovanosti" [Organization of audit of receivables]. Maibut-nie - audyt. Kryvyi Rih: Vydavnychyi dim, 2008. 174-175.
Matytsyna, N. O. "Osnovni zasady rehuliuvannia rozrak-hunkovykh vidnosyn cherez upravlinnia debitorskoiu zaborho-vanistiu" [Basic principles of regulation of settlement relations through management of accounts receivable]. Bukhhalterskyi obliki audyt, no. 12 (2006): 38-42.
Multanivska T. V., Voinova, T. S., and Voronina O. O. Audyt [Audit]. Kharkiv: Vyd-vo KhNEU, 2010.
Riabchuk, O. H. "Neobkhidnist udoskonalennia orhani-zatsii obliku ta audytu debitorskoi zaborhovanosti subiekta hospodariuvannia" [The need to improve the organization of accounting and audit of the receivables of the entity]. Oblik, analiz, audyt i opodatkuvannia v umovakh hlobalizatsii ekono-miky. Uzhhorod: UzhNU; Hoverla, 2017. 357-360.
Savchenko, V. Ya. Audyt [Audit]. Kyiv: KNEU, 2006.
Volianiuk, I. A. "Oblikovi ta podatkovi aspekty audytu beznadiinoi debitorskoi ta kredytorskoi zaborhovanosti" [Accounting and tax aspects of the audit of bad accounts receivable and payables]. Audytor Ukrainy, no. 8 (2013): 27-35.
УДК 657.222:336.76
ПЕРЕВАГИ ТА НЕДОЛ1КИ ЗАСТОСУВАННЯ МЕХАН1ЗМУ СЕК'ЮРИТИЗАЦИ АКТИВ1В У КОНТЕКСТ1 БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ
®2018 ДР1ГА О. П.
УДК657.222:336.76
Дрiга О. П. Переваги та недолiки застосування мехашзму сек'юритизацп aKTMBiB у KOHTeKCTi бухгалтерського облiку
Метою cmammi е визначення переваг i недолжв застосування мехашзму сек'юритизацИ актив'ю. Аргументовано доцмьшсть застосування в УкраЫ сек'юритизацИ актив'ю з урахуванням заруб'жного doceidy. Проведено анатз наукових праць заруб'жних i в!тчизняних науковщв для выявления та систематизацИ погляд'ю щодо переваг i недолжв застосування мехашзму сек'юритизацИ актив/в. Встановлено в!дсутшсть як загальноприйнятого визначення сек'юритизацИ, так iзагально!'методолог!чно1 бази для облжу eidnoeidnux операцш. Наведено переваги та недолги мехашзму сек'юритизацИ актив/в для таких суб'ект'ю, як: оригшатор, швестор та крата в ц/лому. Ключош слова: сек'юритизац/я, диверсиф'жований пул актив/в, фтансовий актив, ф'нш папери. Табл.: 1. Б1бл.:25.
Др1га Ольга Павл1вна - кандидат економ!чних наук, доцент кафедри облику i аудиту, Нацюнальний техшчний ушверситет «Днтровська nonimex-н1ка» (пр. Дмитра Яворницького, 19, Дтпро, 49027, Украша) E-mail: driha.o.p@nmu.one
УДК657.222:336.76 Дрига О. П. Преимущества и недостатки применения механизма секьюритизации активов в контексте бухгалтерского учета
Целью статьи является определение преимуществ и недостатков применения механизма секьюритизации активов. Аргументирована целесообразность применения в Украине секьюритизации активов с учетом зарубежного опыта. Проведен анализ научных трудов зарубежных и отечественных ученых для выявления и систематизации взглядов относительно преимуществ и недостатков применения механизма секьюритизации активов. Установлено отсутствие как общепринятого определения секьюритизации, так и общей методологической базы для учета соответствующих операций. Приведены преимущества и недостатки механизма секьюритизации активов для таких субъектов, как: оригинатор, инвестор и страна в целом. Ключевые слова: секьюритизация, диверсифицированный пул активов, финансовый актив, ценные бумаги. Табл.: 1. Библ.: 25.
Дрига Ольга Павловна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Национальный технический университет «Днепровская политехника» (пр. Дмитрия Яворницкого, 19, Днепр, 49027, Украина)
E-mail: driha.o.p@nmu.one
UDC657.222:336.76 Driha 0. P. TheAdvantages and Disadvantages ofApplication of the Asset Securitization Mechanism in the Context of Accountance
The article is aimed at defining the advantages and disadvantages of the asset securitization mechanism. Expediency of application of securitization of assets in Ukraine considering foreign experience is reasoned. The analysis of scientific works of foreign and domestic scholars for identifying and systematizing of views concerning advantages and disadvantages of application of the mechanism of securitization of assets is carried out. Lack of both the generally accepted definition of securitization and a general methodological base for the accounting of related operations is determined. The author provides both advantages and disadvantages of the asset securitization mechanism for such entities as: originator, investor, and the country as a whole. Keywords: securitization, diversified asset pool,financial asset, securities. Tbl.:l.Bibl.:25.
Driha Olha P. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Audit, National Technical University «Dnipro Polytechnic» (19 D. YavornytskyiAve., Dnipro, 49027, Ukrainej E-mail: driha.o.p@nmu.one
