СУЧАСНА КОНЦЕПЦіЯ ОРГАНіЗАЦії ВНУТРіШНЬОГО АУДИТУ В УПРАВЛіННі ВИТРАТАМИ ПіДПРИєМСТВ РЕСТОРАННОГО ГОСПОДАРСТВА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.6:657471

сучасна концепц1я 0рган1зац1т внутр1шнього аудиту в управл1нн1 витратами

пщпришств ресторанного господарства

© 2016 ЯНЧЕВ А. В., ШЕХОВЦОВА Д. Д.

УДК 657.6:657471

Янчев А. В., Шеховцова Д. Д. Сучасна концепцiя органiзацii' внутрiшнього аудиту в управлшш витратами шдприсмств

ресторанного господарства

У статт'1 об(рунтовано необх1дшсть оргатзацИ внутршнього аудиту витрат на тдприемствах ресторанного господарства, який дозволить в'дпов'дальним особам, що приймають ршення, отримати тдтвердження достов'рностi данихуправлшського облку витрат та зв1тност1 для прийняття рiшень. Визначено класифiкацiйнi угрупування внутршнього аудиту для системи управлшня дiяльнiстю пiдпри£мств. Зроблено ана-лiз тлумачення категорй «операцйний аудит» i «управл'шський аудит». Доведено необхiднiсть застосування внутршнього (операцйного) аудиту витрат для тдпри£мств ресторанного господарства через появу в умовах трансформацп ринковоi економки вектора штеграци управлшського облку та внутршнього аудиту. Надано рекомендацИстосовно пiдвищення ефективностiуправл'тня витратами з позиц:й в!дпов:дност1 сучасним вимогам господарювання в конкурентному середовищi.

Ключов'! слова: внутр'шн'ш (операцшний) аудит, витрати, управл'тський обл'ш, економiчнiсть, результатившсть, продуктивтсть, тдпри£м-ства ресторанного господарства. Рис.: 2. Б'бл.: 8.

Янчев Андрй Володимирович - доктор економiчних наук, професор кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хармвський державний утверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочмвська, 333, Хармв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]

Шеховцова Дарiя Дмитрiвна - астрантка, кафедра бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хармвський державний утверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочмвська, 333, Хармв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]

УДК 657.6:657471 Янчев А. В., Шеховцова Д. Д. Современная концепция организации внутреннего аудита в управлении расходами предприятий ресторанного хозяйства

В статье обоснована необходимость организации внутреннего аудита расходов на предприятиях ресторанного хозяйства, который позволит лицам, ответственным за принятие решений, получить подтверждение достоверности данных управленческого учёта расходов и отчётности для принятия решений. Определены классификационные группировки внутреннего аудита для системы управления деятельностью предприятий. Осуществлён анализ толкования категорий «операционный аудит» и «управленческий аудит». Доказана необходимость проведения внутреннего операционного аудита расходов на предприятиях ресторанного хозяйства из-за появления в условиях трансформации рыночной экономики вектора интеграции управленческого учета и внутреннего аудита. Даны рекомендации, касающиеся повышения эффективности управления расходами с позиции соответствия современным требованиям хозяйствования в конкурентной среде. Ключевые слова: внутренний (операционный) аудит, расходы, управленческий учет, экономичность, результативность, производительность, предприятия ресторанного хозяйства. Рис.: 2. Библ.: 8.

Янчев Андрей Владимирович - доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочков-ская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]

Шеховцова Дарья Дмитриевна - аспирантка, кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина)

E-mail: [email protected]

UDC 657.6:657471 Yanchev A. V., Shekhovtsova D. D. The Modern Concept of Organization of Internal Audit of the Cost Management of Enterprises in the Restaurant Industry

The article substantiates the necessity of organizing the internal audit of costs at enterprises in the restaurant industry that should allow decision makers to obtain confirmation of validity of data of the management accounting of costs and reporting for decision-making. The classification groupings of internal audit for the system of management of the enterprises' activities have been defined. An analysis of interpretation of the categories of «operating audit» and «managerial audit» has been carried out. The need for internal operating audit of costs at enterprises in the restaurant industry in view of the established vector of integration of management accounting and internal audit in conditions of transformation of market economy has been proved. Recommendations for improving efficiency of costs management have been suggested from the position of conformity with the current requirements of economic management in the competitive environment. Keywords: internal (operating) audit, costs, management accounting, profitability, effectiveness, productivity, enterprises in the restaurant industry. Pic.: 2. Bibl.: 8.

Yanchev Andrey V. - Doctor of Science (Economics), Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]

Shekhovtsova Dariya D. - Postgraduate Student, Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]

Пцвищення ефективносл управлшня витратами шдприемств ресторанного господарства з позицш в1дпов1дност1 сучасним вимогам господарювання в конкурентному середовищi можливе при створенш надшно'1 облжово-шформацшно! системи для прийняття обгрунтованих управлшських ршень, доско-

налють та вiропдшсть даних яко1 посилюеться завдяки оргашзованому на пiдприемствi цiльово-орiентованому внутршньому аудиту. Органiзацiя внутршнього аудиту на пiдприемствi дозволяе власникам та керiвникам ви-значити ступшь довiри до даних управлшського облжу витрат та зв^носп, осюльки систематизацш облжово'1

ек0н0м1ка

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ

м о

ет

и

X

1 ■ 1 о

X

е

€ о

"О

сг с

5'

а> 0-1 ю

0-1

о1 Р м о

ъ —*

а> СП

Плановий (регламентований)

Позаплановий (¡нщ1ативний)

-е-

• £ >

О 5

Аудит на вщповщшсть принципам законодавства

Аудит на вщповщшсть доцтьносп дтльносп посадових оаб пщпривмства

го

I

ш

^ _ го >

i я1

а

ш

■в;

ж'

■<

н ■с

Ё

ш €

Функцюнальний (ммфункцюнальний) аудит систем виробництва, управлшня та контролю

Органвацшно-технтний аудит систем виробництва та управлшня

Всебтний аудит систем виробництва та управлшня

О

О) 3 х .5 £ з тз О)

"о п

П> о

3 8 5

5 "О

з ; »

ГО Ь I ±.

=1

ОТОЧНИ аудит

X

ш

ш о

н

^ =1

Н I

^ ^ н

Н ГО

и)

ш

го

г

За

ш

г

г

За

2"

0"

I

О

о

н_

05

I

<

н

"0

Е

I

>

<

Ь

^

н

и)

ш

■Е

ш

о

о

3

ш

Ь

Е<

о

I

ф

I

I

20

*

О

I

н

■о

О

0"

I

г

X

За

£

я

о >

да in

TD TD

«

О Я

о to

« К

TD -С

го H

S 'S.

о

2 О Я -С -с Оч

U w" Е

I 3-

о

я -с к

f-з >

3 S

я

►е- я ^ й к * 3 -с ■В. s

' о

to

s

*

о TD

S Й

О О ш . s

ч s g

tr ^ о

ч Я да

Р3 TD TD

1 g Й Г..

DO рэ

в £

4 H да s i-ä и Я to о s

5 Й

■< TD TD ч

g g

« x

> _g

ii

> й Я О

та S

s g

ro S —

g Й. >

Q " "

S p S

* -5

го Я

S Я

Hä Ю

to > да -с

• л «

о п о to S

5 -S

-с ^

со

> s;

о g о S to

О

^ ¡Ц

^ го ft

о Я S

ч ï g

о а $

О W нВ П в 4

U го О

да m ^ g

_ „ О

Q ° я

® й 2

да » я

> 2

ft ^

5

tr TD

Щ ^н

Я TD О to ° ft > В

S

S w

S да

я to > Я та TD PJ

£

S

н

S3 «

-с н о о TD

0 S

1

to g

to Я

g S:

I -s*

s 5

5 s

H

Я

« >

g я

5 TD

Л S

S го

s M Й

да tO

tO го

го Я

-с 43

^ о

о to

to о

О. >

В s

> №

S' g

> •

я Я

О s

г го о «

СТЧ о

о та к

л s

со

H л

да Я

Щ да

-с л

•е- 8

0 ч TD «

1 да

а

да оч to

о

со to о о

* г-

4 -Е

-S °

та _

о го

5 я

to »

2 Я >' g РГ Е

to Я

-с

я

• s

. %

та м s S3

н о g

о >

и S

о и

TD "С

О О

Я

о >

да TD о

H

to „

р> го

S о

S го

« TD

о го

Я >

-С Я

§ Я"

№ В.

оч >'

"Í TD ' S

го

Л ..

« да

* к. В

Р3 ¡> tO

го to S3

ОЧ h-j

£ »

? s

л «

Й >

со

да *

>

со да

о ^

СТЧ да

S й

3 та

TD H

го да « *

I о

ГО

да

о TD

m

стч

« о о TD

Л

Я . Я

S >

S g

2=-с

« ►©-

-с -<

a я

я « ft

я s'

о -с

да го

да

to

W

Зз 2

-E. й

и и > -с

-с

я

>'

я

TD

S Z

го S

s» Я

-с

о

i-ä О TD да

Я

Я >

2 s Я ^ о ^

3 to о TD

13

is Я

TD со

о е

fe a

llf

го со „ ¡H __ Я

ï та TD

a р °

-S s 5 g ^

i i" ё. : » Ï 5 »

S « s та го s

SU>

^ — о о

да Я и »Ö-

S Ж

о » ач g

> о

Q

о S.

to S'

S я

i>< о

TD та

го о

In со

го V,

i-ä О

> S* w Я' W С го s >. tf ft >

^ Й ^

S S I

° В X

о о »

ач > о

> о to Й' ft >' -с го л

m о й

? <34 S

TD >

да я та

R О О

м П R

да 2

ач >

>©- S

о X

£ 1 Н Я

та <2

Я' та

Е g я s

tr Я О Я

>

-J о

я «

о -с

я

TD

s °

го

TD Я

го 2

№ Д

й со >

s;

го Я

^ S

я го

w R О. №

to о

^ Я

та та о s

СО ьн

ТП to

ft. s

ES. « о

да TD Я S да го

да Я

я_

СТЧ

да

« TD

О ГО

та «

s ^

го с

£ S

s §

S »

R я

о

Я го

го R

0 Í-

g* да

> Я

Я -g3

S >

В да

1

№ ÇÛ

X ^

^ S

S R

■5 °

о Ъ

у. го

1-1

s «

TD

S, та

g го

S о

R a

j S

та >

Ё £

ГО

Я

tP ГО

> «

Я' TD

■2s

DO Q3

s -

i-ä TD

Я я

> I.

я St

TD да

? £

со 53

Я HÎ

О да

? Я

^ £

3 я

та TD

Л >

TD -да ft

ft g

S

да го

g i

g Я

Я Й

^ о

Я ГО

g S

7> О

> H

о

СТЧ

00

4 Л Ä Р Р Й

2 m §

м ЬО и-j

та ё 1

ft го 5

s « i

Го йз

-с о

■• ft

го 5 го

5

"3-g g-

S s i.

> to «

ft' 3 s

n Д „

tr та

« ft. s

S ft ш

S ¡ ^

tr о

о

ач . > о

го ^ ft ®

к- -<;

ft Я

да TD

да g ?

° i'

я S' w >

ü ft

to

- S

■ «

о TD S

го

>©-

о

TD g

'S

5

to да Я

G. та

0 S

1

та ç > 5 w g

sa-4

д « ач ft 2- °

"ig g Q го

Э a « R ft to

g S «

О Я и

■В V, s

ft я S

W ft n

a -S >

s й ач

to

о

g 5 R S

да

В. Я

1> да

-g

ач о -

э-

Е

«

о

го

о > OÏ 5

го го « -J

i-ä tP

да го Л

Я

го со

та ^

го -с to Я

f 'S g «

> л

5' ^

о °

G ^

S о

О со

3 g

о ÇB

i $ s

S to Я

5 s го

g Й та

S та -

я

о >

да TD го i-ä to да i-ä да

Я Я S3

öd

to

I

er о

M -22

R S да и со -С

Я Я

Р3 й.

Hä TD

я ñ

TD & V

g Я >

о та о

S S го

S го R

ГО :=< О

Й го ».

£ » я

я- та о

S' го го

> °

£ ё к

та к

В °

s< п

я о »

S ^

X ñ -< о a

n TD to

та

aj в<

я

да CT —

i "g "i 3 £ %

а

Й. 5

В я

2 -á

g ^ ?" Hä

TD Ё

Я ^

s

g S3,

S w

I

5 >

к E a.

5V g

лЭ' й 0c¡ о

s >©-

В'

да ft

ft ft

о -с

s

в.*

о S3

S *

SS да

s S

Si. R

a«: .s я

4 s

да X

TD

да «

н

да to

Ч >

s Я'

to ft

В »

2 ^

G s

Й. s<

à s

0s ч

^ Я

да ГО Ä О 3> to

s 2-*

Я to

» Я'

to Я

i' ° Я Hä

О Г-

2 о > я

Я го го ^

ч Е tp -ft. • s< я S

a «

Si.

, s

Однак у мiжнароднiй та вггчизнянш практищ аудиту ткно переплiтаються поняття «операцшний аудит» (operational auditing) та «управлшський аудит» (management auditing). Це призводить до того, що нау-ковцi у сво!х виданнях досить часто ототожнюють поняття «операцшний аудит» i3 дефшщею «управлш-ський аудит», тодi як, на нашу думку, сл!д в!др!зняти цi категор!' аудиту, проникаючи в !х глибинну логiку через з'ясування переcлiдуваних цкей, поставлених задач й мкця проведення перевiрки. Так, науковщ Гордieнко М. I. й Гончар В. П. приеднуються до поглядiв щодо синош-мiчноcтi понять операцшного й управлiнcького аудиту, але водночас, трактуючи «операцiйний (управлiнcький) аудит» як «досл!дження функцiонування господарсько! системи в цкому, або в розрiзi окремих !! складових з метою оцшки здатноcтi тако! системи, або окремих 'й складових приносити запланований (бажаний) результат», роблять зауваження, що «операцшний аудит» роз-глядаеться для перевiрки операцшно! дiяльноcтi фiрми, а «управлшський аудит» - для перевiрки ефективност! прийнятих управлiнcьких рiшень [2, с. 3]. При розгля-дi перспектив розвитку операцiйного аудиту в cиcтемi внутрiшнього контролю професор Разборська Л. В. дае чггке визначення операцшному аудиту i розглядае дану форму контролю як «вивчення аудиторами операцш пiдприемcтва з метою формування рекомендацш щодо економiчного використання ресурйв, ефективного до-сягнення цкей» [3, с. 116]. Науковець Гелей Л. О. вважае, що управлшський та операцшний аудит е лише рiзними назвами одного i того ж поняття [4, с. 980]. Однак схи-ляеться до назви «операцшний аудит», осккьки управлшський аудит, за розсудом автора, е надто загальним i може стосуватися будь до чого.

Американськ! економкти Елвш А. Аренс i Джеймс К. Лоббек трактують термiн «операцiйний аудит» як «исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности» [5, с. 536]. Автори правомiрно й однозначно констатують дом!-нантшсть термша «операцiйний аудит» в широкому сенс! ще! категор!'. Це ствердження базуеться на засто-суванш операцiйного аудиту в державному та недержавному секторах США в розрiзi як фшансових, так i неф!-нансових операцiй. На приватних пiдприемcтвах США використовують управлiнcький аудит.

Погоджуемось, що «управлiнcький аудит - вид операцшного аудиту, основною метою якого е оцшка результативност адмшстративного за-безпечення господарсько'1 дiяльноcтi» [8, с. 33]. Управлшський аудит проводиться задля визначення ступеню виконання поставлених цкьових завдань керiвництвом шдприемства або дотримання розроблено'1 стратег!'. Призначенням управлшського аудиту е оцiнка ефектив-ност! системи управлiння суб'екта господарювання, ви-б!р альтернатив, виявлення можливостей покращення оргашзацшно! д!яльност! та подготовка рекомендацш для посилення результативност! д!яльност! шдприем-ства. На нашу думку, управлшський аудит спрямований переважно на перев!рку функцюнування власне системи менеджменту шдприемства i не мае прямого зв'язку

з управлшським облжом. Тому пiдтримуeмо авторське бачення щодо визначення «операцшного аудиту», нада-не Ситновим О. О., який вказуе на те, що «операционный аудит представляет собой системный процесс проверки бизнес-операций любой хозяйственной системы (независимо от формы собственности) с целью оценки их эффективности и выработки управленческих рекомендаций» [6, с. 6]. У цьому ж контекст Левицька I. О. зазначае направлешсть операцшного аудиту на мош-торинг, аналiз i оцшку ефективност! економiчностi та результативност як окремих господарських операцш (у т. ч. !х доходних та витратних складових), так i б!знес-процесу в цкому [7, с. 241].

Воргашзац!! саме внутршнього (операцiйного) аудиту защкавлеш власники пiдприемства, бо вш е iнструментом перевiрки господарських операцш, бiзнес-процесiв та господарсько! системи в цкому вцповкно до критерив економiчностi (стосуеться ресурсiв), продуктивност (оцiнка бiзнес-процесiв шд-приемства та його кшцевого продукту), ефективностi (вимiрюеться досягнення запланованих результатiв або показниюв) та результативностi (всебiчна оцiнка резуль-татiв дiяльностi). Крiм здiйснення означених оцшочних процедур, пропонуемо для шдприемств ресторанного господарства в процесi оргашзаци внутрiшнього опе-рацiйного аудиту витрат проводити i перевiрку даних управлшського облжу на вiдповiднiсть розробленим внутршшм органiзацiйним регламентам.

Проведенi дослiдження л^ературних джерел до-зволяють запропонувати свое авторське визначення внутрiшнього операцiйного аудиту i розглядати його для шдприемств ресторанного господарства як процес перевiрки вцповкносй господарських фактiв, операцiй, процейв управлiнського облiку внутрiшнiм оргашзацш-ним регламентам з метою оцшки показниюв економiч-носи, ефективностi, результативностi й формування рекомендацш щодо !х шдвищення.

Гармонiйний розвиток операцiйного аудиту на шдприемствах ресторанного господарства можливий ткьки при вирiшеннi питань щодо визначення його кон-цептуальних засад. Тому для бкьш чiткого розумiння характерних ознак операцiйного аудиту нами запропо-новано Концептуальну модель внутрiшнього операцш-ного аудиту витрат, яка дозволить структурувати даний вид контролю за визначальними елементами, виходячи з цкьових потреб операцiйного аудиту для управлшня, принципiв, суб'ектiв, об'екпв, критерив оцiнки, отрима-них результат (рис. 2).

Цкьова спрямовашсть операцiйного аудиту витрат полягае в тому, щоб зiбрати достатш та прийнятнi докази для формування думки аудитора стосовно до-стовiрностi, об'ективностi та законност вiдображення в управлiнському облжу та звiтностi витрат, встано-вити дотримання шдприемством чинно! законодавчо! бази та шдготувати конструктивнi рекомендац!! щодо оптим!заци витрат. Вважаемо, що мгаею операцшно-го аудиту повинна стати також перевiрка (експертна оцiнка) адекватност прийнятих управлiнських рiшень та ефективност функцiонування системи управлiн-

Цшьова спрямованкть

Суб'екти

Критерп оцшки ефективносп витрат

Потенцшш користувач1

Об'екти

Фази аудиту

Результати

ОПЕРАЦ1ЙНИЙ АУДИТ ВИТРАТ

i

Установления достовф-носп, об'вктивносп та законност господарських операцм та фактт, що призвели до вщбиття операцшних витрат в управлЫському обл1ку

i

ОцЫка ефективносп витрат \ функцю-нування системи |'х управлшського обл1ку

Оцшка адекватносп управлшських ршень щодо витрат цтьовим параметрам (результатам) господарсько' дтльносп та 'х ефективносп

1

Визначення резерв\в економГ'' витрат \ шляхт 'х оптимвацп

Служба внутршнього аудиту пщпривмства або окрема посада аудитора за штатним розкладом

свовчасшсть адресн\ст ь дквкть системшсть

ефективн\ст ь оперативн\сть рейтингова оц\нка пер\одичн\сть

Результатившсть

Економтшсть

Продуктивнкть

1 1

Власники пщпривмства Кертники управлшсько''' ланки пщпривмства

Ресурси

Процеси

Економтш результати дтльносп (собтарткть, витрати)

Системи (управлшня витратами, управлшського обл1ку)

Планування

Зб|р аудиторських доказ1в

Документування проведення та результат\в внутр\шнього аудиту

Визначення недолшв в органвацп (методицО управлшського обл1ку

витрат \ звкносп. Демонстрацт впливу помилок на прийнят управл\нськ\ р\шення

Розробка конструктивних рекомендац\й щодо рацюнально''' органвацп управлшського обл1ку та запоб1гання появ1 помилок

1

Розрахунок аналп"ичних показникт з метою оптимвацп витрат. Визначення резерв\в зниження витрат

за центрами вщповщальносп

Рис. 2 Концептуальна модель внутршнього (операцшного) аудиту витрат для пщприемств ресторанного господарства

ського облiку, зокрема, у розрiзi витрат. Для ефектив-ного управлшня дшльшстю пiдприемств ресторанного господарства в умовах невизначеност сьогоднi замало отримувати тiльки iнформацiю вiд внутршнього ауди-

тора стосовно визначених проблемних мкць з витратами та формування собiвартостi кейтерингових послуг. Важливо розумгги, що сучасна концепцiя операцшного аудиту орiентована на попередження вiдхилень вiд

нормативно-законодавчо! бази щодо облiку витрат, по-шук резервiв зниження витрат за мкцями виникнення, виявлення резервiв економ!! за окремими статтями витрат й розробку заходiв щодо !х використання в управ-лiнськiй дiяльностi в наступному перiодi. спрямованих на мобшзацш ресурсiв пiдприемства та на здшснення планомiрного перманентного контролю.

Характерним елементом запропоновано! Концептуально! моделi операцшного аудиту витрат для шдприемств ресторанного господарства е оцш-ка вцповцносй витрат (у розрiзi господарських про-цесiв, видiв продукц!!, послуг кейтерингу) критершм економiчностi, результативностi, продуктивности якi розрiзняють за економiчним змштом для виконання контрольно-аналiтичних процедур у процес! операцшно-го аудиту на шдприемствах ресторанного господарства.

Виготовлення продукц!! власного виробництва передбачае використання ресурйв й одержання пози-тивних результат, однак не всi суб'екти господарюван-ня ресторанного господарства ведуть свою дшльшсть з однаковою ефективнiстю через вплив внутршн!х i зо-вншшх чинникiв. Тому аудитор повинен контролювати даний оцiночний показник. У практищ операцiйного аудиту пiд ефектившстю розумiють спiввiдношення одер-жаних результат дiяльностi до ресурсiв, що витрачеш на !х досягнення. Ефективнiсть е здатшстю витрат, ви-знаних управлшським рiшенням, досягати запланова-них результайв чи показникiв.

З метою скорочення витрат на пiдприемствi аудитор визначае шляхи економiчного використання ресур-сiв i тому зосереджуе свою увагу на критер!! економ!ч-ност витрат, визнаючи такий критерiй, як досягнення запланованих (бюджетних) витрат шляхом викори-стання найменшого (оптимального) обсягу ресурйв, або отримання найкращих результайв при використан-нi запланованого обсягу цих ресурсiв.

Одним iз напрямiв операцiйного аудиту е оцiнка результативносй здiйснення господарських операцiй (процесiв) стосовно витрат i надання рекомендацiй щодо шдвищення ефективностi та результативностi використання ресурйв. Результативнiсть з погляду опе-рацiйного аудиту вимiрюеться в багатьох показниках, починаючи в!д прибутковост й закiнчуючи показником лояльностi покупщв, що дозволяе вищому керiвництву отримати цшну iнформацiю для прийняття управлш-ських рiшень на перспективу [4, с. 982]. Результатив-нiсть в контекст операцiйного аудиту витрат розкри-ваеться через вiдповiднiсть витрат заданим параметрам (бюджетним даним).

Яюсному формуванню висновку операцшного аудиту сприятиме визначення показника продуктивно-стi, який в умовах глобал!защ! е iндикатором оцiнки ефективностi роботи суб'екта господарювання, зокре-ма ефективност використання ресурсiв. Здiйснювати оцiнку продуктивност в процесi операцiйного аудиту витрат доц!льно при використаннi iнтервально! шкали, яка буде iнструментом визначення дiапазонiв рiвня про-дуктивностi (низький, середнш та високий рiвень про-дуктивносп).

Отже, перерахованi критер!! оцiнки ефективност! витрат в операцiйному аудитi за сво!м економiчним зм!с-том не повторюють один одного, е взаемопов'язаними м!ж собою, мають особисте значення в процес! шдго-товки аудиторського зв!ту i повинн! бути врахованi при розробщ програми проведення операц!йного аудиту.

Визначеш нами концептуальн! засади операцш-ного аудиту витрат передбачають ч!тку оргашзацш аудиторського процесу на шдприемствах ресторанного господарства, який передбачае вцповцну етапшсть його проведення: планування, зб!р доказ!в, анал!тичн! процедури, оц!нку оргашзац!! управл!нського обл!ку та зв!тност!, складання аудиторського висновку. Оргашзацш операцшного аудиту практично не в!др!зняеться в!д шших вид!в аудиту. Однак, зауважимо, що спрямова-н!сть операц!йного аудиту на шдвищення ефективност! операц!й (процейв) у майбутньому функц!онуванн! п!д-приемства, здшснення аудитором оцшки економ!чних показниюв, що характеризують ефективн!сть, продук-тившсть, результативн!сть та економ!чн!сть витрат, по-силюе значення анал!тичних процедур в аудит! витрат, бо !х використання сприятиме виробленню обгрунтова-ного шформативного аудиторського висновку. Резуль-тати операцшного аудиту передаються кер!вникам п!д-приемства для прийняття управлшських р!шень.

ВИСНОВКИ

У сфер! ресторанного господарства е вс! умови, щоб внутршнш операцшний аудит витрат продемон-стрував сво! методолог!чн! можливост! в процес! по-шуку резерв!в економ!! операц!йних витрат, !х оптим!-зац!! в умовах невизначеност! та посл!довно! реал!зац!! управлшсько! пол!тики суб'екта господарювання. За-пропонована концептуальна модель внутршнього (опе-рацшного) аудиту витрат дозволяе зосередити увагу на його характерних елементах, сприятиме !х координац!! в процес! виконання завдань, що висувають кер!вники до внутршни аудитор!в за таких умов дшльност! як зниження ефективност! господарських процейв, стр!мке зростання витрат при одночасному зменшенш ефективност! виробництва, виявлення необгрунтованих втрат на шдприемств! або в структурних шдрозд!лах. Тому доц!льним е орган!зац1я внутршнього операцшного аудиту витрат з метою упередження зон ризиюв та ситуа-цш формату «упущення економ!чних виг!д». ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Немченко В. В. Практичний курс внутршнього аудиту : тдручник / В. В. Немченко, В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко. - К. : Центр навчально! лггератури, 2008. - 240 с.

2. Гордкнко М. I. Сутнiсть i застосування в УкраТш аудиту ефективносп та продуктивностi дiяльностi господарських суб'вклв / М. I. Гордi£нко, В. П. Гончар // Збiрник наукових праць. -Кам'янець-Подтьський, 2009. - Вип. 17. - Т. 2. - С. 430-433.

3. Разборська О. О. Перспективи розвитку операцшного аудиту в сис^ внутршнього контролю / О. О. Разборська, Л. Г. Михальчишина // Зб. наук. пр. Вшн. нац. аграр. ун-ту. Серiя: Економiчнi науки. - 2014. - Вип. 2 (88). - С. 114-121.

4. Гелей Л. О. Деяю тдходи до операцшного аудиту тор-говельних пщпри£мств [Електронний ресурс] / Л. О. Гелей //

Глобальн та нацюнальы проблеми економки. - 2015. - № 5. - Режим доступу : http://global-national.in.ua/archive/5-2015/199.pdf

5. Аренс Э. А. Аудит : учебное пособие / Э. А. Аренс, Д. К. Лоббек ; пер. М. А. Терехов, ред. Я. В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 558 с.

6. Ситнов А. А. Операционный аудит и его предметная область [Електронний ресурс] / А. А. Ситнов // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 2. - Режим доступу : http:// www.auditfin.com/fin/2007/2/Sitnov/Sitnov%20.pdf

7. Левицька I. О. Операцшний аудит як альтернативна оцшка витрат укра'нських енергопостачальних компанш / I. О. Левицька // Вкник Нацюнального ушверситету водного господарства та природокористування, Серiя: Економка. - Рiв-не, 2014. - Вип. 1 (65). - С. 232-243.

8. Левицька С. О. Управлшський аудит як шструмент оптимiзацN витрат енергопостачальних компанш / С. О. Левицька, I. О. Левицька // Незалежний аудитор. - 2014. - № 9. -С. 29-38.

REFERENCES

Arens, E. A., and Lobbek, D. K. Audit [Audit]. Moscow: Finansy i statistika, 2001.

Hordiienko, M. I., and Honchar, V. P. "Sutnist i zastosuvannia v Ukraini audytu efektyvnosti ta produktyvnosti diialnosti hospo-darskykh sub'iektiv" [The essence and application in Ukraine of audit efficiency and productivity of activities of economic entities]. Zbirnyknaukovykh prats, vol. 2, no. 17 (2009): 430-433.

Helei, L. O. "Deiaki pidkhody do operatsiinoho audytu tor-hovelnykh pidpryiemstv" [Some approaches to audit operating commercial enterprises]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekono-miky. http://globalnational.in.ua/archive/52015/199

Levytska, I. O. "Operatsiinyi audyt yak alternatyvna otsinka vytrat ukrainskykh enerhopostachalnykh kompanii" [Operational audit as an alternative cost assessment of the Ukrainian power supply companies]. Visnyk Natsionalnoho universytetu vodnoho hospodarstva ta pryrodokorystuvannia. Seriia "Ekonomika", no. 1 (65) (2014): 232-243.

Levytska, S. O., and Levytska, I. O. "Upravlinskyi audyt yak instrument optymizatsii vytrat enerhopostachalnykh kompanii" [Management audit as a tool for cost optimization of energy supplying companies]. Nezalezhnyiaudytor, no. 9 (2014): 29-38.

Nemchenko, V. V., Khomutenko, V. P., and Khomutenko, A. V. Praktychnyikurs vnutrishnyoho audytu [Practical course internal audit]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2008.

Razborska, O. O., and Mykhalchyshyna, L. H. "Perspektyvy rozvytku operatsiinoho audytu v systemi vnutrishnyoho kontroliu" [Prospects for the development of operational audit in the internal control system]. Zbirnyk naukovykh prats Vinnytskoho natsionalnoho ahrarnoho universytetu. Seriia "Ekonomichni nauky", no. 2 (88) (2014): 114-121.

Sitnov, A. A. "Operatsionnyy audit i yego predmetnaya oblast" [Operational audit and its subject area]. Audit i finansovyy analiz. http://www.auditfin.com/fin/2007/2/Sitnov/Sitnov%20.pdf

<

s

Ш