УДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ОБЛіКУ ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ ВИПЛАТ ПРАЦіВНИКАМ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.411

УДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ОБЛ1КУ ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ ВИПЛАТ ПРАЦ1ВНИКАМ

© 2017 ЖУРАКОВСЬКА I. В., ЧУДОВЕЦЬ В. В.

УДК 657.411

Жураковська I. В., Чудовець В. В. Удосконалення методики обл^ забезпечень виплат пращвникам

Метою cmammi е дослдження теоретичных i практичних проблем облщ забезпечень виплат пра^вникам i розробка на цй основi шляхю ¡х розв'язання. Анал'в мiжнародниx i нацональних стандартiB бухгалтерського облщ, практики д'тльностi втчизняних тдприемств, а також наукових праць вчених дозволив виявити проблемн питання облщ забезпечень виплат пра^вника, зокрема: 'гнорування розкриття в облщ та звтностi, в'дсутшсть належного документального забезпечення, складшсть методики розрахунку та н. Запропоновано шляхи вдосконалення облщ виплат пра^вникам: документальне оформлення забезпечень шляхом розробки Вiдомостi нарахування забезпечень, спрощення методики розрахунку забезпечень виплат пра^вникам та в'дображення в аналтичному облщ розкриття в обл'шовш полтиц тощо. Так ршення дозволять удосконалити обл'ш забезпечень виплат пра^вникам, тдвищити частоту застосування на тдприемствах таких забезпечень та достов'ршсть ¡хрозкриття у ф'шансовш звтности

Ключов'! слова:забезпечення, види забезпечень, виплати пра^вникам, ф'шансова звттсть, методика облку. Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 14.

Жураковська 1рина Володимирiвна - кандидат економiчниx наук, доцент кафедри облку i аудиту, Луцький нацональний техшчний унверситет (вул. Льв'вська, 75, Луцьк, Волинська обл., 43018, Украна) E-mail: [email protected]

Чудовець Вталй Васильович - кандидат економiчниx наук, доцент кафедри облку i аудиту, Луцький нацональний техтчний унверситет (вул. Льв'вська, 75, Луцьк, Волинська обл., 43018, Украна) E-mail: [email protected]

УДК 657.411

Жураковская И. В., Чудовец В. В. Совершенствование методики учета обеспечений выплат работникам

Целью статьи является исследование теоретических и практических проблем учета обеспечений выплат работникам и разработка на этой основе путей их решения. Анализ международных и национальных стандартов бухгалтерского учета, практики деятельности отечественных предприятий, а также научных трудов ученых позволил выявить проблемные вопросы учета обеспечений выплат работникам, в том числе: игнорирование раскрытия в учете и отчетности, отсутствие надлежащего документального обеспечения, сложность методики расчета и др. Предложены пути совершенствования учета выплат работникам: документальное оформление обеспечений путем разработки Ведомости начисления обеспечения, упрощение методики расчета обеспечений выплат работникам и отражение в аналитическом учете, раскрытие в учетной политике и т. п. Такие решения позволят усовершенствовать учет обеспечений выплат работникам, повысить частоту применения на предприятиях таких обеспечений и достоверность их раскрытия в финансовой отчетности. Ключевые слова: обеспечение, виды обеспечения, выплаты работникам, финансовая отчетность, методика учета. Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 14.

Жураковская Ирина Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Луцкий национальный технический университет (ул. Львовская, 75, Луцк, Волынская обл., 43018, Украина) E-mail: [email protected]

Чудовец Виталий Васильевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Луцкий национальный технический университет (ул. Львовская, 75, Луцк, Волынская обл., 43018, Украина) E-mail: [email protected]

UDC 657.411

Zhurakovska I. V., Chudovets V. V. Improving the Methods for Accounting the Coverages of Payments to Employees

The article is aimed at exploring the theoretical and practical problems of accounting the coverages of payments to employees and developing on this basis ways of addressing them. An analysis of both the international and the national accounting standards, practices of domestic enterprises, as well as scientific works of scientists, has helped to identify the problematic issues of accounting the coverages of payments to employees, including: ignoring the disclosure in accounting and reporting, absence of an adequate documentary support, complexity of the calculation methods, etc. The authors have suggested ways to improve accounting of payments to employees: documentation of coverages through the development of a Statement of the accrued coverages, simplification of calculation of payments to employees together with the related reflecting in the analytical accounting, disclosure in the accounting policy, and so forth. Such decisions would improve accounting the coverages of payments to employees, increase the frequency of applying such coverages in enterprises and their disclosure in the financial statements. Keywords: coverage, types of coverage, payments to employees, financial reporting, accounting methods. Fig.: 3. Tbl.: 1. Bibl.: 14.

Zhurakovska Iryna V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Lutsk National Technical University (75 Lvivska Str., Lutsk, Volyn region, 43018, Ukraine) E-mail: [email protected]

Chudovets Vitaliy V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Lutsk National Technical University (75 Lvivska Str., Lutsk, Volyn region, 43018, Ukraine) E-mail: [email protected]

Забезпечення виплат персоналу в кра'нах з розви-нутою економжою розглядають як одну з найва-гомших конкурентних переваг на ринку пращ для шдприемства, що допомагае зберегти та примножити квалiфiкований персонал. Дослцження показують, що коли ствробиники в^чувають, що '¿хш потреби в ме-дичному страхуванш, вцпочинку, пенсшному забез-печенш задоволеш, вони бкьш продуктивш та вцдаш свош робой [2]. В бврош 57 в1дсотюв приватних робо-

тодавщв пропонують бкьше пкьг у BMM^i забезпечень виплат, шж це передбачено законодавством [3].

З абезпечення додаткових виплат поряд i3 з агально-обов'язковими для ствробиниив на початковому еташ вимагае витрат, але в довгостроковш ^pc^^mi переваги можуть значно переважити щ витрати. В облЬ-ку для б1льшосй виплат пращвникам, щодо яких кнуе обов'язок, але чико не встановлено ш суми, ш перюду виплати, передбачено створювати забезпечення. Вони е

важливим шструментом управлшня п1дприемством, за допомогою якого можна регулювати величину фшансо-вих результат1в, соб1вартост1 продукци, нейтрал1зувати комерц1йн1 ризики за рахунок внутршшх засоб1в, шд-вищити економ1чну безпеку тощо.

Досл1дження актуальних питань формування та облжу забезпечень, 1х документального, оргашзацшно-го та методичного забезпечення знайшли свое в1добра-ження у працях таких вчених, як Демська Ю. В., Нашкер-ська Г. В., Пархомчук О. О., Пилипенко Л. М., Терещенко В. С., Топоровська А. М. та шших.

Водночас на сьогодш постае проблема недостат-нього методичного забезпечення облжу забезпечень виплат персоналу, в тому числ1 з урахуванням вимог м1жнародних стандарт1в фшансово! зв1тност1 та, як на-сл1док, инорування необх1дност1 1х створення на п1д-приемствах.

Забезпечення майбутнк витрат 1 платеж1в персоналу створюються з метою р1вном1рного включення в поточн1 витрати званого пер1оду, зобов'язань за ви-платами зпдно з трудовими угодами чи колективними договорами, щодо яких не визначено конкретно1 дати 1х виплати. Вона може залежати в1д настання якогось ви-падку (досягнення певного в1ку, виходу на пенсш, хво-роби, звкьнення з роботи 1 т. ш.).

На украшських п1дприемствах питома вага вск забезпечень у структур1 капггалу становить всього близько 1% [14]. У великих шмецьких компаш-ях залишки на в1дпов1дних фондах сягають 15% валюти балансу 1 нередко перевищують величину статутного кап1талу [1]. Це пояснюеться особливостями н1мецько'1 пенсшно! системи, значну роль в яюй в1д1грають саме п1дприемства-роботодавц1, що, своею чергою, стимулю-еться податковим законодавством (частина в1драхувань у в1дпов1дн1 фонди виводиться з-шд оподаткування).

Обл1к винагород пращвникам розглядаеться МСБО 19 «Виплати пращвникам», в1дпов1дно до якого виплати пращвникам включають:

а) короткостроковi виплати пращвникам, таю як зароб1тна плата, внески на сощальне забезпечення, оплачен щор1чш в1дпустки та тимчасова непрацездат-н1сть, участь у прибутку та преми (якщо вони шдляга-

ють сплаи протягом дванадцяти м1сящв шсля заюн-чення пер1оду), а також негрошов1 пкьги тепер1шн1м прац1вникам (таю як медичне обслуговування, надання житла, автомобшв, а також надання безкоштовних чи субсидованих товар1в або послуг);

б) виплати по закшчент трудово1 дiяльностi, таю як пенси, шш1 види пенсшного забезпечення, стра-хування життя та медичне обслуговування по заюнченш трудово'1 д1яльност1;

в) iншi довгостроковi виплати пращвникам, включаючи додаткову в1дпустку за вислугу рок1в або оплачувану академ1чну в1дпустку, виплати з нагоди юв1-ле'1в чи шш1 виплати за вислугу рок1в, виплати за трива-лою непрацездатн1стю, а також отримання частки прибутку, преми та в1дстрочену компенсащю, якщо вони шдлягають сплат1 п1сля завершення дванадцяти м1сяц1в п1сля зак1нчення перюду або п1зн1ше;

г) виплати при звиьнент [8].

Ус1 виплати подкяються на накопичувальн1 - так1, що в раз1 невикористання прац1вником права на них пе-реносяться на наступний перюд, та ненакопичувальн1.

У МСБО 19 вимагаеться ощнювати очжувану вар-т1сть накопичуваних компенсац1й на юнець зв1тного пе-р1оду для в1дображення 1х у зв1тност1. Таким чином, в1д класиф1кацГ1 виплат пращвникам на накопичувальш чи ненакопичувальн1 залежить порядок 1х обл1ку та необ-х1дн1сть формування забезпечень (рис. 1).

Практика д1яльност1 в1тчизняних п1дприемств показуе, що бкьшкть п1дприемств не виконуе ви-моги м1жнародних стандарт1в облжу 1 зв1тност1 щодо обов'язкового створення забезпечень. Нами проаналь зовано фшансову зв1тн1сть загального призначення, яка оприлюднюеться акц1онерними товариствами Волин-сько'1 област1 та розм1щена на сайт1 smida.gov.ua. За да-ними сайту, у Волинсьюй област1 нал1чуеться 417 акщо-нерних товариств, з них по 144 взагал1 в1дсутн1 будь-як1 даш, 67 - подавали останн1 даш до 2009 р., решта 206 шдприемств - за вимогою законодавства у фшансовш зв1тност1 за 2015 р. в1дм1тили, що зв1тн1сть складена у в1дпов1дност1 до м1жнародних стандарт1в ф1нансово'1 зв1тност1. Наша виб1рка по Волинсьюй област1 становить 100%, осккьки, за даними Головного управлшня

Виплати пращвникам за вщсутшсть

Накопичувальшкомпенсацм

за в1дсутн1сть - це там, що переносяться на майбуты пер1оди та можуть використовуватися в майбутых пер1одах, якщо права поточного перюду не використаш повн1стю

Потребуюсь оцшки щодо необх1дност1 створення забезпечень

Ненакопичувальш компенсцИ'

за в1дсутн1сть - так1, що не переносяться на майбутш пер1оди

Рис. 1. Класифiкацiя виплат пращвникам за вiдсутнiсть згiдно з МСБО 19 «Виплати пращвникам»

статистики, у Волинсьюй област на 01.02.2017 р. нал1-чувалося 206 акщонерних товариств [4].

Результати вивчення зв1тност1 на сайт1 smida.gov. иа показали, що ткьки у зв1тност1 30 шдприемств зга-дуеться про забезпечення, в основному в примаках. Результати св1дчать, що з 206 дшчих п1дприемств про забезпечення у свош зв1тност1 зазначили ткьки 20, при-чому ш1сть з них вказали, що на шдприемств1 н1як1 за-безпечення не створюються.

Найпоширешшим видом забезпечень у зв1тно-ст1 акц1онерних товариств Волинсько'1 област е забезпечення на виплату в1дпустки. 13 шдпри-емств з 206 кнуючих нараховують резерв в1дпусток у в1дпов1дност1 до вимог МСБО 37 «Забезпечення, умовш зобов'язання та умовш активи» [10], осккьки суб'ект господарювання визнае зобов'язання перед пращвни-ками в майбутньому виплатити 1м кошти на в1дпустку. Два п1дприемства нараховують пенсшш забезпечення для сво'1х пращвниюв (рис. 2).

До найпоширен1ших у США виплат пращвникам через забезпечення належать:

+ програми пенсшного забезпечення (кр1м обо-

в'язкового); + страхування життя;

+ медична страховка (у тому числ1 л1кування зу-б1в чи зору) [2].

Зважаючи на значну ккьюсть вид1в забезпечень, на практищ виникае питання, коли 1х сл1д створювати? У МСБО ч1тко'1 в1дпов1д1 не даеться. Оцшка майбутнк операц1й, в даному випадку майбутнього платежу, е за-вжди приблизною. У майбутньому можуть виникнути обставини, що не дозволять зробити плат1ж, 1 1х треба врахувати вже сьогодш.

Основна складшсть оц1нки забезпечень полягае в тому, що необх1дно професшне судження, щоб вияви-ти щ поди, оц1нити ймов1рн1сть в1дтоку кошт1в 1 суму. Сума резерву визначаеться як найкраща оцшка витрат, необх1дних для погашення зобов'язання станом на зв1т-ну дату. Якщо можлив1 ккька сценарив розвитку подш,

6%

1%

] створюють забезпечення вщпусток

щ створюють пенс1Йн1 забезпечення

| зазначають, що пщприемство не створюв нтких забезпечень

] вщсутня ¡нформацт

у зв¡тност¡ про забезпечення

90%

Рис. 2. Вщображення забезпечень у фiнансовiй звiтностi акцiонерних товариств ВолинськоТ областi

В1дпов1дно до МСФЗ, якщо шдприемство зг1дно з договорами (наприклад, трудовими) понесе в майбут-ньому витрати (наприклад, в1дпускн1 чи допомога при виход1 на пенсш), воно зобов'язане створювати забезпечення для швелювання впливу цих виплат на фшансо-вий стан у пром1жнш зв1тност1. Адже забезпечення - це е зобов'язання, про яке вже в1домо сьогодш, але точна його сума та час погашення будуть встановлеш шзшше. Виходячи з тверджень МСБО 37, якщо на шдприемств1 штат пращвниюв е суттевим 1 переважна бкьшкть вихо-дить у в1дпуску влику, - забезпечення е обов'язковим.

Проанал1зуемо типов1 види забезпечень виплат персоналу в УкраМ (табл. 1).

МСБО 37 «Забезпечення, умовш зобов'язання та умовш активи» [9] не мктить перелжу забезпечень, яю необх1дно створити, а лише вимоги до 1х формування. Сам1 критерН формування забезпечень в МСБО 37 по-требують детального вивчення 1 класифжаци зобов'язань шдприемства. П1дприемства в раз1 наявност1 в1дпов1д-них зобов'язань повинн1 створювати таю забезпечення: + забезпечення виплат за нев1дпрацьований час (забезпечення виплат в1дпусток та 1н. зг1дно з МСБО 19); + додаткове пенййне забезпечення.

то резерв оц1нюеться в сум1 очжувано! вартост1. Оч1ку-вана варт1сть - це статистична величина, яка розрахо-вуеться шляхом зважування вси можливих результайв за коеф1ц1ентами ймов1рност1 настання кожного з цих випадюв.

Критична ситуац1я 1з формування забезпечень та резерв1в зумовлена проблемами в1дображення 1х у бух-галтерському обл1ку:

+ iдентифiкацii, що полягае в тому, щоб вчасно 1дентиф1кувати пер1од, впродовж якого мае бути зареестрована операц1я, що зумовлюе ви-никнення потреби щодо створення чи списан-ня певного виду резерву; + оцшки, осккьки б1льш1сть резерв1в мае умовно-облжовий, регулятивний характер. Тому без-посередньо застосовувати до них принцип к-торично'1 соб1вартост1 чи методи визначення справедливо! вартост1 неможливо; ^ класифжаци, що виявляеться в неоднозначно-ст1 визначення об'екта бухгалтерського обл1ку зщно з економ1ко-правовою сутн1стю резерв1в [5, с. 160].

Постае звична проблема при облжу забезпечень -необх1дшсть застосування суб'ективних прогнозних

Таблиця 1

Типовi види забезпечень виплат пращвникам в Украiнi

№ з/п Назва забезпечення Призначення Характеристика механiзму нарахування Порядок формування згiдно з П(С)БО 11 «Зобов'язання» [12]

1 Забезпечення виплат за невщпрацьований час (забезпечення виплат вщпусток та ш.) Створювться з метою рiвномiрного включення майбутнiх витрат на виплату вщпусток до витрат звггного перiоду (наприклад, мiсяця) Величина резерву визначавться як добуток фактично нарахованоТ заробiтно''' плати пращвни-кам i процента, обчисле-ного як вщношення рiчноТ прогнозованоТ суми на оплату вiдпусток до загального бюджету оплати пращ У п. 14. П(С)БО 11 [12], п. 7 П(С)БО 26 [13] визначавться щомiсяця як добуток фактично нарахованоТ заробггноТ плати пращвникам i вiдсотка, обчисленого як вщно-шення рiчноТ планово'' суми на оплату вщпусток до загального планового фонду оплати пращ з урахуванням вщповщноТ суми вщрахувань на загальнообов'язкове державне сощальне страхування

2 Додаткове пенсшне забезпечення Створювться для виплат грошових компенсацiй у разi непрацездатностi, iнвалiдностi, смертi чи старост Величина резерву визнача-вться як добуток фактично нарахованоТ заробтоТ' плати пращвникам i визначеного пщпривм-ством вщсотка вiдрахувань У п. 13. П(С)БО 11 [12] £ згадування про вид, порядок розрахунку не наводиться

(планових) показниюв з оплати працi, вiдсутнiсть належ-ного документального забезпечення та едино' методики облiку.

Наприклад, для оцiнки додаткового медичного за-безпечення необхiдна така шформацш:

+ кiлькiсть працiвникiв, яю мають право на ком-пенсащю;

+ частка працiвникiв, якi скористались цим правом протягом року; + середнi витрати на одного працiвника в поточному рощ;

+ планова кiлькiсть працiвникiв в наступному роцi.

Добуток планово'' юлькост працiвникiв, частки працiвникiв, що скористалися забезпеченням, i серед-ни витрат дозволить визначити необх^ну суму забезпечень на рж.

Щороку сума мае переглядатися. Ушверсально! формули для вси забезпечень виплат працiвникам не кнуе, вимагаеться лише чiтке визнання зобов'язань конкретною сумою, яю можуть бути виплачеш i через рж, два, три i т. д.

ВУкраМ забезпечення для виплат пращвникам практично не створюються, що зумовлено зна-чними витратами на загальнообов'язкове страху-вання працiвникiв. Як показали нашi дослiдження, крiм резерву вiдпусток, зустрiчаються виплати при виходi на пенсш. Хоча наше податкове законодавство дозволяе створювати додатковий соцiальний пакет послуг.

Щодо податку на прибуток, то ст. 141.7. ПКУ [11] визначено, що платник податку, який здшснюе виплати на користь сво!х пращвниюв як внески до недержавних пенсшних фондiв, мае право включити до складу витрат кожного податкового (званого) перюду суму таких вне-сюв у повному обсязi.

Крiм того, зпдно з пп. 139.1.1. фшансовий результат до оподаткування не коригуеться на забезпечення

(резерву) витрат на оплату вцпусток пращвникам, ш-ших виплат, пов'язаних з оплатою пращ, та витрат на сплату единого сощального внеску, що нараховуеться на таю виплати.

А податок з доходiв фiзичних ойб не нараховуеться на таю платежi роботодавщв на користь працiвникiв: + внески до фондiв банкiвського управлiння, не-державне пенсiйне забезпечення з урахуванням обмежень ст. 164.2.16; + суми оплати за лiкування пращвниюв з ураху-ванням обмежень ст. 165.1.19.

Враховуючи, з одного боку, безумовну економiчну доцiльнiсть нарахування забезпечень виплат пращвникам, а з шшого - кнування практичних проблем щодо '¿х облiку, вважаемо за потрiбне запропонувати такi шляхи вдосконалення облiкового забезпечення створення ре-зервiв на виплати працiвникам.

Першочерговою практичною проблемою облiку забезпечень виплат пращвникам е вцсутнкть в1дпов1д-них первинних документiв для '¿х розрахунку. Докумен-тальне оформлення таких операцш довкьним чином (наприклад, у доводках або розрахунках бухгалтер!') призводить до негативних наслiдкiв:

+ порушення вимог Закону Укра'ни «Про бухгал-терський облж та фiнансову звггшсть в УкраМ» та Положення про документальне забезпечення записiв в бухгалтерському облжу в частинi вимог щодо оформлення первинних докуменпв та '¿х реквiзитiв; + неповнота подано'' в таких документах шфор-

маци щодо порядку розрахунку забезпечень; + виключення витрат на формування забезпечень з1 складу витрат при розрахунку податку на прибуток при проведенш перевiрок подат-ковими органами; + неможливiсть перевiрки правильностi формування забезпечень та в1дпов1дност1 о6л1ков1й пол1тиц1 пiдприемства при проведенш шших вид1в контролю та шше.

На нашу думку, для документального оформлен-ня нарахування забезпечень виплат пращвникам можна використовувати форму, наведену на рис. 3.

1ншою проблемою е в1дсутшсть у затверджених нацюнальних положеннях (стандартах) бухгалтерского обл1ку ч1тко'1 методики розрахунку забезпечень виплат пращвникам. Методика, наведена в ¡нструкцП про застосування Плану рахунюв бухгалтерського облжу актив1в, кап1талу, зобов'язань 1 господарських опера-ц1й п1дприемств 1 оргашзацш [6], передбачае, що «сума забезпечення визначаеться щомюячно як добуток фак-тично нараховано'1 зароб1тно'1 плати пращвникам 1 в1дсо-тка, обчисленого як в1дношення р1чно'1 планово! суми на оплату в1дпусток до загального планового фонду оплати пращ». Така методика е складною та суб'ективною, осккьки базуеться на розрахунку планових показниюв величини в1дпусток та планового фонду оплати пращ, яю фактично е припущеннями та на багатьох шдприем-ствах не плануються.

п. 2.11. щодо можливост1 створення забезпечень, осккь-ки в1дпов1дно до листа М1н1стерства ф1нанс1в Укра!ни в1д 21.03.2006 р. № 31-34000-20-16/5770 створення забезпечень виплат пращвникам е 1мперативною нормою, яку недоцкьно розкривати в облжовш пол1тиц1.

ВИСНОВКИ

Проведене досл1дження дозволило виявити про-блеми обл1ку забезпечень виплат пращвникам, уточ-нити вимоги м1жнародних 1 нацюнальних стандарт1в щодо !х нарахування та розкриття у фшансовш зв1т-ност1, а також на цш основ1 запропонувати шляхи вдо-сконалення документального оформлення, методики формування та в1дображення в анал1тичному облжу, розкриття в обл1ков1й пол1тиц1 тощо. Таю ршення дозволять спростити облж забезпечень виплат пращвни-кам, шдвищити частоту застосування на шдприемствах таких забезпечень та достов1рн1сть 1х в1дображення у ф1нансов1й зв1тност1. ■

_ 20_року

Вщомкть нарахування забезпечень виплат пращвникам за_

Bifl_№_

Вид забезпечень: на виплату вщпусток, на додаткове пенсшне забезпечення, на матер^льне заохочення

(необхдне пдкреслити)

№ з/п Категорт працтникт Рахунок обл^ витрат База нарахування забезпечення, грн Вщсоток нарахування Сума забезпечення, грн

1 2 3 4 5 6

Усього х х

Мкце складання документа: _ Вщомкть склав:_

(посада)

(прввище, ¡нщ1али) (пщпис)

Рис. 3. Вiдомiсть нарахування забезпечень виплат пращвникам

Як альтернативу, на нашу думку, можна використовувати для розрахунку планових сум в1дпусток та фонду оплати пращ в1дпов1дш показники мину-лого року, скориговаш на змшу середньосписково! чи-сельност1 прац1вник1в п1дприемства та офщшний про-гнозований р1вень шфлящ! на наступний рж.

Для достов1рного в1дображення в обл1ку та ф1-нансовш зв1тност1 використання забезпечень потребуе уточнення також побудова !х анал1тичного облжу. На-приклад, осккьки нарахування забезпечень на рахунку 471 «Забезпечення виплат в1дпусток» проводиться од-ночасно з1 зб1льшенням конкретного виду витрат перю-ду залежно в1д категори пращвниюв, то необх1дно побу-дувати анал1тичний обл1к на рахунку 471 у в1дпов1дност1 до таких вид1в витрат: 4711 «Забезпечення виплат в1д-пусток пращвникам виробництва», 4712 «Забезпечення виплат в1дпусток адм1н1стративному персоналу», 4713 «Забезпечення виплат в1дпусток прац1вникам в1дд!лу збуту» 1 т. д. Це дозволить не завищувати одш види витрат та не занижувати шш1 через використання «зне-особлених» вид1в забезпечень.

Кр1м цього, необх1дно виключити з Методичних рекомендац1й щодо облжово! пол1тики п1дприемства [7]

Л1ТЕРАТУРА

1. Perridon L., Steiner M. Finanzwirtschaft der Unternehmung. München, 2004. 464 s.

2. The Basics of Employee Benefits. URL: https://www.entre-preneur.com/article/80158 (дата звернення 09.03.2017).

3. Top 5 Reasons to Offer Employee Benefits. URL: http:// www.businessbee.com/resources/operations/workforce-manage-ment/top-5-reasons-to-offer-employee-benefits/ (дата звернення 09.03.2017).

4. Головне управлшня статистики у Волинсыш обласп. URL: http://lutsk.ukrstat.gov.ua

5. Демська Ю. В., Пилипенко Л. М. Первинний облiк резервiв на тдприсмствах. Менеджмент та тдприемництво в УкраМ: етапи становлення i проблеми розвитку. 2014. № 794. С. 158-163.

6. 1нструщя про застосування Плану рахунш бухгалтерського облку активiв, капiталу, зобов'язань i капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдпри£мств i органi-зацiй: затверджена наказом МУстерства фiнансiв УкраТни вiд 30.11.1999 р. № 291. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ z0893-99/page10

7. Методичнi рекомендацй' щодо облковоТ полiтики пiд-при£мства: затвердженi наказом Мiнiстерства фiнансiв УкраТни вiд 27.06.2013 р. № 635. URL: http://minfin.kmu.gov.ua/control/

uk/publish/article/main?art_id=382876&search_param=%EE%E1 %B3%E3&searchPublishing=1

8. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 19 «Виплати пращвникам» вщ 01.01.2012 р. URL: http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show/

9. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 37 «Забезпечення, умовнi зобов'язання та умовш активи» вiд 01.01.2012 р. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_051

10. Нашкерська Г. В. Особливосп визнання та ощню-вання умовних зобов'язань. Регюнальна економка. 2008. № 4. С. 141-150.

11. Податковий кодекс УкраГни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

12. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 11 «Зобов'язання»: затверджений наказом Мастерства фшанав УкраГни вщ 31.01.2000 р. № 20. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/z0085-00

13. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 26 «Виплати пращвникам»: затверджений наказом МУстерства фшанав УкраГни вщ 28.10.2003 р. № 601. URL: http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/z1025-03

14. Терещенко В. С. Забезпечення майбутых витрат i пла-тежiв: критерй' визнання i механiзми формування в облiку.URL: http://intkonf.org/tereschenko-vs-zabezpechennya-maybutnih-vitrat-i-platezhiv-kriteriyi-viznannya-i-mehanizmi-formuvannya-v-obliku/

REFERENCES

Demska, Yu. V., and Pylypenko, L. M. "Pervynnyi oblik rezerviv na pidpryiemstvakh" [Primary account reserves on enterprises]. Visnyk Natsionalnoho universytetu «Lvivska politekhnika». Mened-

zhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku, no. 794 (2014): 158-163.

Holovne upravlinnia statystyky u Volynskii oblasti: ofitsiinyi sait. http://lutsk.ukrstat.gov.ua

[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0893-99/page10

[Legal Act of Ukraine] (2013). http://minfin.kmu.gov.ua/con-trol/uk/publish/article/main?art_id=382876&search_param=%EE %E1%B3%E3&searchPublishing=1

[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/929_051

[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/929_051

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17

[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/z0085-00

[Legal Act of Ukraine] (2003). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z1025-03

Nashkerska, H. V. "Osoblyvosti vyznannia ta otsiniuvannia um-ovnykh zoboviazan" [Features of recognition and measurement of contingent liabilities]. Rehionalnaekonomika, no. 4 (2008): 141-150.

Perridon, L., and Steiner, M. Finanzwirtschaft der Unternehmung. Munchen, 2004.

"The Basics of Employee Benefits". https://www.entrepre-neur.com/article/80158

"Top 5 Reasons to Offer Employee Benefits". http://www. businessbee.com/resources/operations/workforce-management/ top-5-reasons-to-offer-employee-benefits/

Tereshchenko, V. S. "Zabezpechennia maibutnikh vytrat i platezhiv" [Provisions for future expenses and payments]. http:// intkonf.org/tereschenko/

<

О ш