CC BY
7
УДК 336.717.6:347.453
МЕТОДОЛОПНИ! ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ ОБЛ1КОВОТ1НФ0РМАЦ1Т ЗА ОРЕНДНИМИ ОПЕРАЦ1ЯМИ
© 2015
Н1К0ЛЕНК0 Н. В.
УДК 336.717.6:347.453
Жколенко Н. В. Методолопчш засади формування облiковоi iнформацii' за орендними операщями
Доведено актуальтсть питания вдосконалення методолог1чних засад формування обл'шовоi iнформацИза орендними операщями на основi впро-вадження в практичну д'тльтсть суб'ект'в господарювання нових моделей облку, для ix чткого структурування та формування сучасного методичного 'тструментар'щ який в'дпов'датиме потребамуправл'шня. Запропоновано ощнкузалишковоiвартостiправа користування основним активом i модель нарахування витрат по орендi здшснювати залежно в/д класиф'шаци орендних операщй на основiзастосування критерю «при-дбання та споживання орендарем протягом строку оренди бшьш нж несуттево1 частини орендованого активу». Наведено алгоритм под'шу оренди для цшей бухгалтерського облку. Його використаннязабезпечить правильшстьв'дображення оренднихопера^йу бухгалтерськомуоблку та полегшить методику о^нки права користування активом. Запропоновано ф'шансову оренду використовувати лише в'дносно опера^й щодо автоматичного отримання орендованого активу у властсть при в'дображент зазначених умов в договорi оренди на початку строку його дИ Ключов'! слова: ф'тансова оренда; опера^йна оренда; оренда, розрахована за методом прискореного списання; оренда, розрахована за методом рiвномiрного списання; ефективна ставка в'дсотка. Рис.: 1. Формул: 2. Б'бл.: 10.
Нколенко Наталiя Володимирiвна - астрантка, кафедра бухгалтерського облку, Ки/вський нацональний торговельно-економiчний унверси-тет (вул. Кото, 19, Кшв, 02156, Украна) E-mail: natalia2806@ukr.net
УДК 336.717.6:347.453
Николенко Н. В. Методологические основы формирования учетной информации по арендным операциям
Доказана актуальность вопроса совершенствования методологических основ формирования учетной информации по арендным операциям на основе внедрения в практическую деятельность субъектов хозяйствования новых моделей учета, для их четкого структурирования и формирования современного методического инструментария, который будет отвечать потребностям управления. Предложено оценку остаточной стоимости права пользования основным активом и модель начисления расходов по аренде осуществлять в зависимости от классификации арендных операций на основе применения критерия «приобретение и потребление арендатором в течение срока аренды более чем несущественной части арендованного актива». Приведен алгоритм разделения аренды для целей бухгалтерского учета. Его использование обеспечит правильность отражения арендных операций в бухгалтерском учете и облегчит методику оценки права пользования активом. Предложено финансовую аренду использовать только в отношении операций по автоматическому получению арендованного актива в собственность при отображении указанных условий в договоре аренды в начале срока его действия. Ключевые слова: финансовая аренда; операционная аренда; аренда, рассчитанная по методу ускоренного списания; аренда, рассчитанная по методу равномерного списания; эффективная ставка процента. Рис.: 1. Формул: 2. Библ.: 10.
Николенко Наталия Владимировна - аспирантка, кафедра бухгалтерского учета, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: natalia2806@ukr.net
UDC 336.717.6:347.453 Nikolenko N. V. Methodological Principles of Generating the Accounting Information on Rental Operations
Relevance of the issue of improving the methodological bases of generating the accounting information on rental operations on the basis of implementing in the practical activities of business entities the new accounting models, for their clear structuring and formation of modern methodological tools that will meet the needs of the management, has been proven. It has been proposed to estimate the residual value of the right to use the main asset and the model of calculating the rental charges depending on the classification of rental operations, based on application of the criterion of «purchase and consumption by the tenant during the rental period more than a trivial part of the rented asset». An algorithm for division of a rent for accounting purposes has been presented. Its use will ensure the correct reflection of the rental activities in accounting and facilitate the evaluation of the accommodation right related to the asset. It has been proposed to use financial renting only for the operations, which are intended for automatically receiving into ownership rented assets, when the required conditions in the rental contract are indicated, at the beginning of its validity.
Key words: financial renting; operating leases; rent, calculated by the method of accelerated write-offs; rent, calculated on the straight-line method; effective interest rate. Pic.: 1. Formulae: 2. Bibl.: 10.
Nikolenko Nataliya V. - Postgraduate Student, Department of Accounting, Kyiv National University of Trade and Economy (vul. Kioto, 19, Kyiv, 02156, Ukraine)
E-mail: natalia2806@ukr.net
Нов^ня TAo6aAi3a^H, воображена в мiжнарод-нш економщ через свиту штеграцш 6i3Hecy та кашталу, пред'являе сучасш шдвищеш ви-моги до яисних характеристик, повноти, достовiр-ность неупередженость своечасносп та зктавлення облжово! шформаци. Застосування сучасних шдвище-них вимог сприятиме зменшенню затрат, пов'язаних i3 подготовкою та складанням фшансово! зв^носп, формуванню i використанню в облжу сучасного методичного шструментарш, у тому чи^ щодо мехашзму орендних операцш.
Актуальшсть облжу орендних операцш в умовах стрiмкого збкьшення !х обсягу обумовила необхцшсть виршення питань з формування методологи облжового процесу.
Методолопчш засади облку орендних операцш на основi впровадження мiжнародного та в^чизняного до-свцу дослцжеш в роботах С. Ф. Голова [1], В. Ф. Палiя [2], Н. М. Ткаченко [3], I. С. Чухно [4] та шших вчених. Ощнюючи вагомий науковий внесок в^чизняних i зару-бiжних вчених, доцкьно зазначити, що в умовах транс-формаци облжово! системи деяю питання, пов'язаш з
оцшкою орендованого об'екта на дату балансу, сплатою (нарахуванням) орендного платежу, вцображенням об'екта та витрат по оренднш угодi в облiку орендаря, залишаються дискусiйними.
Для розширення меж використання облгково! ш-формацп, на основi акумулювання деталiзованих даних та застосування сучасного методичного шструментарю, який в1дпов1датиме потребам управлiння, доцкьно здш-снити об'ективне дослдження методологiчних засад фор-мування о6лжово! шформацп за орендними операцшми.
Мета статтi полягае в удосконаленш методоло-гiчних засад формування облково! шформаци за орендними операцiями.
Удосконалення системи орендних операцш по-будовано на дослiдженнi слабких сторiн дшчо! моделi облiку. Доцкьно зазначити, що в УкраМ сучасний облж орендних операцiй, регламентований Законом Украши «Про бухгалтерський облiк та фшан-сову звiтнiсть в УкраМ» [5], МСБО 17 «Оренда» [6], П(С)БО 14 «Оренда» [7], Тлумаченнями КТМФЗ 4 «Ви-значення, чи мктить угода оренду» [8], ПКТ-15 «Опера-цiйна оренда: заохочення» [9], ПКТ 27 «Оцшка сутностi операцш, яю мають юридичну форму угоди про оренду» [10], мае ряд недолшв. Одним з основних недолшв чинно! моделi облiку е надання зовншшм та внутрiшнiм користувачам упереджено'1 та недостовiрно! шформаци щодо орендованих активiв та зобов'язань, обумовлених операцiйною орендою. Безпосередньо це пов'язано з: вцсутшстю обл1ково! шформаци щодо операцш опера-ц1йно'1 оренди у фшансовш звiтностi орендаря згiдно з дшчими мiжнародними та нацiональними стандартами облжу; наявнiстю рiзних суб'ективних оцшок науковцiв та практикiв аналогiчних з економiчно! точки зору кла-сифшщш оренди; неефективним застосуванням фшан-сових оцiнок протягом строку ди орендно! угоди.
Осккьки як у свгговш, так i у вiтчизнянiй практищ бухгалтерського облiку орендних операцiй на даний момент видкяють двi основнi форми оренди: фтансову та операцшну, для усунення зазначених недолшв доцкьно здiйснити поетапне об'ективне дослцження методоло-гiчних засад формування облжово! шформаци за орендними операцiями з урахуванням свiтових тенденцiй роз-витку облiку, спричинених появою проекту стандарту ED/2013/6 «Оренда», розробленого Радою мiжнародних стандарпв ф^нтово! звiтностi та Радою по нацюналь-них облжових стандартах США (US GAAP).
Дослцження методологiчних засад формування о6лжово! шформаци за орендними операцiями доцкьно здшснити на пiдставi впровадження в практичну дiяль-нiсть суб'ектiв господарювання Украши, запропонова-них автором нових моделей облщ (методрiвномiрного та прискореного списання) та змши дшчих пiдходiв до вцображення операцiй ф^нтово! оренди.
Перш за все дослдження методолоичних засад доцкьно розпочати з визначення основних ознак ви-конання орендно! угоди, а саме: використання центифь кованого активу протягом строку оренди та укладання контрактно! угоди, що пiдтверджуе право контролю за використанням центифжованим активом [8]:
+ безпосередне (пряме) використання ЬдентифЬ-кованого активу (здатнiсть орендаря приймати самостшш рiшення щодо використання основного активу); + отримання потенцiйних економiчних вигiд вiд використання Ьдентифшованого активу. Однак угода не вГдповЬдатиме основним ознакам оренди, якщо отримання потенцiйних економiчних ви-гЬд вiд використання iдентифiкованого активу можли-ве лише в поeднаннi з експлуатащею iнших активiв чи отриманням послуг.
На наступному етапЬ виконання орендно! угоди орендарям необхЬдно вЬдображати на балансових рахун-ках кредиторську заборгованЬсть по орендних платежах (довгострокове зобов'язання з оренди) та актив (при фЬ-нансовш орендi) / право користування основним активом (при оренди розрахованш за методом прискореного та рiвномiрного списання) впродовж строку оренди. Строк оренди, згЬдно з пропонованим пЬдходом, - це неанульований перюд з урахуванням перiодiв, передба-чених опцюнами на змЬну строку оренди, при наявностi значних економiчних стимулiв щодо продовження чи дострокового розiрвання договору оренди. Значними економiчними стимулами щодо продовження строку оренди можуть бути: пiльговi тарифи; вартЬсш полЬп-шення предмета оренди; щншсть орендованого майна для орендаря; фжсоваш вiдсотковi ставки та ш.
На початку строку фiнансово! оренди орендарям слЬд визнавати зобов'язання у сво!х звiтах про фЬнан-совий стан за сумами, що дорiвнюють справедливш вартостi орендованого майна на початку оренди, або (якщо вони меншi за справедливу вартЬсть) за теперЬш-ньою вартiстю мiнiмальних орендних платежiв [6, 7]. В обов'язковому порядку до зазначено! величини необ-хiдно включати суми продажно! вартостЬ та гаранто-вано! лiквiдацiйно! вартЬсть при Г! наявностi. Дiючою практикою облЬку в Укра!нi не передбачено умов щодо обов'язкового включення суми продажно! вартостЬ та гарантовано! лжвцацшно! вартостi до первiсно! оцiнки на початку строку дГ! договору.
Зпдно Ьз запропонованою моделлю о6лГку орендних операцiй за методом прискореного та рЬвно-мГрного списання орендарям перш за все необхЬд-но вЬдображати на балансових рахунках довгострокове зобов'язання з оренди за сумами, що складаються з тепершньо! вартостЬ орендних платежiв. На початок строку дГ! оренди теперiшня вартiсть орендних плате-жГв буде включати:
+ фiксованi оренднi платежi, зменшенi на суму пкьг по орендi, отриманих вГд орендодавця (наприклад, отриманi авансовi платежi для по-лiпшення орендованого майна); + частину орендно! плати, що залежить вГд Ьн-дексу шфляцГ! чи ринково! вГдсотково! ставки, визначено! на початок строку оренди (при по-дальшш оцГнцГ зазначена орендна плата буде вЬ-дображатись як додатковий орендний платЬж);
+
+
змЬнну орендну плату, що по сутЬ е фЬксованою (змшш платежЬ гарантованЬ до сплати оренда-рем в оренднЬй угодЬ);
оплату штрафних санкцЬй за дострокове при-пинення орендно! угоди. За наявностЬ сутте-вих економЬчних стимулЬв щодо продовження орендно! угоди оплата штрафних санкцш ви-ключаеться Ьз сум орендних платежЬв.
Суми орендних платежЬв, що використовуються для вимЬру первЬсно! вартостЬ активу / права користуван-ня основним активом Г довгострокового зобов'язання слЬд вЬдображати без умовно! орендно! плати, розмЬр яко! варЬюеться вЬд значень коефщЬента використання активу чи результатЬв дЬяльностЬ (наприклад, вЬдсоток вЬд продажЬв, кГлькЬсть одиниць продукцГ! та Ьн.). За-значенЬ вище витрати доцЬльно вЬдображати у складЬ витрат звЬтного перюду. В Ьншому випадку включення орендарями умовно! орендно! плати до складу плате-жЬв призведе до недостовЬрного формування звЬтно-стЬ через вЬдображення в балансЬ спЬрних сум поточно! кредиторсько! заборгованостЬ по орендним платежам. Умовна орендна плата, маючи вплив на суми орендного платежу, практичного вЬдображення на рахунках облЬку згЬдно з нацЬональними стандартами не знайшла.
Розрахунок теперЬшньо! вартостЬ орендних плате-жЬв, сплата яких здЬйснюеться на початку звггного перЬ-оду, наведено нижче [7]:
/ . \
ТВо
■Н X
1+
1-
1
(1+0
п-1
(1)
де ТВоп - теперЬшня вартЬсть орендних платежЬв (сплата вЬдбуваеться на початку звЬтного перюду); Н - номЬ-нальна сума орендного платежу; п - ккьюсть перЬодЬв, за якЬ сплачуеться орендна плата; i - ставка вЬдсотка для вказаного перюду.
За умови сплати орендних платежЬв наприкшщ звЬтного перюду !х теперЬшня вартЬсть визначаеться таким чином [7]:
\
1-
ТВо
■ Н X
1
(1+0п
(2)
де ТВопк - теперЬшня вартЬсть мшмальних орендних платежЬв (сплата вЬдбуваеться наприкшщ звЬтного пе-рГоду).
Отже, теперЬшня вартЬсть орендних платежЬв - це приведена до поточного моменту, за допомогою дисконтно! ставки, вартЬсть платежЬв, сплата яких передбачена в майбутньому. Зазначений метод дис-контування здЬйснюеться за допомогою орендно! ставки вЬдсотка, основними структурними складовими яко! е безризикова ставка доходность, надбавка за ризики та шфляцшна складова, спрямована на компенсацЬю втрат при знецшенш активЬв. Орендна ставка вЬдсотка, визна-чена при первЬснш ощнщ довгострокового зобов'язання з оренди, перегляду не тдлягае. Однак при змш гро-шових потокЬв залишкове сальдо по довгостроковим зобов'язанням з оренди тдлягае переоцшщ на основЬ заново перераховано! орендно! ставки вЬдсотка. Якщо
орендну ставку вгдсотка визначити неможливо, викорис-товуеться ставка вЬдсотка, яку мав би сплачувати орен-дар за подЬбну оренду, або, якщо !! неможливо визначити, ставка, яку на початок строку оренди сплачував би орен-дар за запозичення коштЬв, необхЬдних для придбання активу, на подЬбний строк та за подЬбною гарантЬею [6].
У подальшому довгостроковЬ зобов'язання з оренди вЬдображають у фшансовш звЬтностЬ на основЬ амор-тизовано! собЬвартостЬ (амортизацЬя дисконту за зобов'язанням з орендних платежЬв), тобто так само, як Г фЬнансовЬ зобов'язання. У результат зобов'язання з оренди на кшець перюду формують з урахуванням по-стГйно! перюдично! ставки вЬдсотка на залишок зобо-в'язань. Утворена сума е винагородою за користування об'ектом, отриманим в оренду, розподЬляеться мЬж звЬт-ними перЬодами протягом строку оренди Ьз застосуван-ням перюдично! ставки вЬдсотка та пЬдлягае сплатЬ на шдставЬ затвердженого графЬку платежЬв.
Зменшення довгострокових зобов'язань з оренди вЬдбуватиметься пЬсля фактично! сплати орендних платежЬв в частинЬ вЬдшкодування вартостЬ орендованого майна, строк погашення яких припадае на наступш 12 мксящв. За цих умов суми довгострокових зобов'язань з оренди переводять до складу поточно! за-боргованостЬ за довгостроковими зобов'язаннями. Залишок довгострокових зобов'язань з оренди на кшець звЬтного перюду дорЬвнюе сумЬ зобов'язань на початок перюду, зменшенш на суму сплачено! компенсацГ! час-тини вартостЬ активу / права користування основним активом. Одночасно з вЬдображенням кредиторсько! заборгованостЬ по орендних платежах (довгострокове зобов'язання з оренди) орендар на початок строку орен-ди визнае основний орендований актив / право корис-тування основним активом (нематерЬальний актив) за-лежно вЬд моделЬ облЬку орендних операцЬй.
Виходячи з визначення моменту первЬсного ви-знання, сплата орендних платежЬв не вЬдображаеться на балансЬ до моменту набуття орендарем активу.
Основний орендований актив Г право користування основним активом (нематерЬальний актив) вЬдобра-жають з урахуванням таких сум:
+ розмЬр зобов'язань з оренди (кредиторська за-боргованЬсть по орендних платежах), визначе-ний на початок строку оренди; + будь-якЬ первЬснЬ прямЬ витрати, безпосередньо пов'язанЬ з веденням переговорЬв та укладан-ням договору оренди (консультацшш послуги, витрати на проведення переговорЬв та надання гарантЬй за угодами про оренду, комгайш витрати, витрати, пов'язаш з оцшкою фЬнансово-го стану потенцЬйного орендаря та ш.). ЗгЬдно з нацюнальним стандартом консультацЬйнЬ послуги, витрати на проведення переговорЬв та надання гаранта за угодами про оренду вЬд-несено до витрат звЬтного перюду. Однак при включенш даних витрат до витрат звЬтного пе-рюду заперечуеться !х безпосереднЬй зв'язок з необоротним активом.
Наступне визнання сум основного орендованого активу / права користування основним активом про-тягом званого перюду формують на основi змiн, спри-чинених переоцiнкою довгострокового зобов'язання з оренди. Залишкову вартiсть права користування основним активом у фшансовш звиносп орендарi вцобража-ють на кшець кожного звiтного перiоду з урахуванням коригувань на суму накопичено! амортизацГ! нематерь альних активiв. При фшансовш орендi для визначення залишково! вартост враховуеться сума зносу.
Оцiнку залишково! вартостi права користування основним активом i модель нарахування витрат по орендi здiйснюють залежно в1д класифiкацГi орендних операцiй на основi застосування критерiю «придбан-ня та споживання орендарем протягом строку оренди бкьш шж несуттево! частини орендованого активу». У практичнш дiяльностi суб'ектам господарювання про-понуемо використовувати метод, побудований на осно-вi «характеру основного активу» (нерухоме майно / май-но, що не вiдповiдае критерiю нерухомого (обладнання, транспорт та 1н.)), що е предметом оренди. Це, у свою чергу, полегшить методику оцшки права користування активом (рис. 1).
Вибiр одного iз зазначених методiв облiку орендних операцiй вцбуваеться на початку оренди, тобто або шд час пiдписання договору оренди, або при уснш до-мовленост сторiн щодо виконання зобов'язань залежно в1д дати, яка настае ранше.
Вiдповiдно до методу прискореного списання, за-значеного в алгоритмi, орендар окремо визнае витрати на виплату в1дсотюв по зобов'язаннях з оренди в корес-
понденци з розрахунками за нарахованими вцсотками та нараховуе амортизацш активу (права користування основним активом) на прямолшшнш основу окрiм випадкш, коли iнша систематична основа буде бкьш ефективною при отриманш економiчних вигiд в1д ви-користання активу. Вiдображення амортизацiйних вц-рахувань окремо вiд витрат на виплату в1дсоткш е харак-терним для придбання орендарем частини основного активу, що буде частково спожитий протягом строку дп договору оренди. У системi облiку нарахування амортизацГ! орендарi в1дображають протягом перiоду очiкува-ного використання активу (права користування осно-вним активом). Як правило, зпдно з нацiональними та мiжнародними стандартами перюдом очiкуваного вико-ристання е строк корисного використання активу (права користування основним активом). Суми амортизацш-них вцрахувань та витрат на виплату вцсотюв (загальна сума перюдичних витрат по орендi) орендарi оцшюють на прискоренiй основi (метод прискореного списання). Витрати на виплату вцсотюв розраховують вцповц-но до видкено! орендно! ставки вiдсотка на залишкове сальдо по довгострокових зобов'язаннях з оренди. Суми витрат на виплату вцсотюв будуть значно вищими в по-передни звiтних перiодах i зменшуватимуться з кожним сплаченим орендним платежем. У свою чергу, зазначе-на тенденцш витрат на виплату вiдсоткiв з урахуванням амортизацшних вiдрахувань, вiдображених на прямоль нiйнiй основi, сприятиме збкьшенню сум загальних пе-рiодичних витрат на раннк етапах орендно! угоди, а !х зменшення вiдбуватиметься в кожному звггному перiодi при оплат зобов'язань.
Угода вщповщав Н Застосування ¡нших
основним ознакам оренди стандарт обл1ку
Так Г
Модель облку Так Строк оренди
операц1йно! оренди не перевищув 12 м1сяц1в
Н
4
Оренда нерухомост
Н
Так
Так
Модель обл1ку за методом прискореного списання
Проте
Н
Строк оренди покривав б!пьшу частину строку корисного використання орендованого активу / приведена (дисконтована) варткть фксованих орендних платежт дортнюв майже вс1Й сум1 справедливо! вартост орендованого активу
Модель облку за методом ртном1рного списання
Проте
к
Так
Строк оренди являв несуттвву частину строку корисного використання орендованого активу / приведена (дисконтована) варткть фксованих орендних платежт являв несуттвву суму в портнянш з1 справедливою вартктю орендованого активу
Рис. 1. Алгоритм подшу орендних операцiй для цшей бухгалтерського облiку Джерело: розроблено автором.
Методика облшу фшансово! оренди в цкому ана-логiчна запропонованiй моделi облГку за методом при-скореного списання (окрГм активу, представленого правом користування основним активом i складових орендного платежу) та вГдповГдае облiку придбання не-фiнансових активiв (оцiнюються за первюною вартiстю) за рахунок позикових ресурсiв. Однак модель облiку фшансово! оренди буде дшти лише вГдносно операцiй щодо автоматичного отримання орендованого активу у власнiсть при вГдображенш зазначених умов у догово-рi оренди на початку строку його дГ!. Хоча сьогоднi зпд-но з нацiональним стандартом набуття права власност на орендований актив не е обов'язковою умовою.
Згiдно з методикою рiвномiрного списання протя-гом строку оренди орендар визнаватиме сукупш перю-дичш оренднi витрати на прямолiнiйнiй основi (крiм ви-падкiв, коли шша систематична основа буде бГльш вГдпо-вiдною для вiдображення економiчних вигод орендаря у чай) в кореспонденцГ! з поточними зобов'язаннями з оренди, розраховано! за методом рГвномГрного списання та амортизацшними вiдрахуваннями.
Перюдичш оренднi витрати складаються з таких елементГв:
+ оренднi витрати, нараховаш на залишкове сальдо довгострокових зобов'язань з оренди за методом ефективно! ставки вiдсотка (розрахунок побудований аналопчно пропонованiй моделi облжу орендних операцiй за методом приско-реного списання); + сума нараховано! амортизацГ! права користування основним активом за кожний званий перюд.
Нарахування амортизацЦ права користування основним активом в рамках оренди, розрахова-но! за методом рГвномГрного списання, вГдрГз-нятиметься вГд амортизацГ! будь-якого шшого активу. Суму нараховано! амортизацГ! активу за кожний звгт-ний перюд пропонуемо розраховувати як рГзницю мГж перГодичними орендними витратами та витратами, на-рахованими на довгострокове зобов'язання з оренди за методом ефективно! ставки вГдсотка. Орендш витрати, нараховаш на зобов'язання з оренди та амортизацш права користування основним активом за кожний звгт-ний перюд, орендарГ вГдображають у звГтГ про фшансовГ результати (звГт про сукупш доходи) в одному рядку за-гальною сумою.
Модель облшу орендних операцш за методом рГвномГрного списання скорше вГдповГдае концепцГ! отримання орендних послуг щодо користування та володГння активом протягом термшу оренди, нГж при-дбанню орендарем частини основного активу, що буде спожитий протягом строку договору оренди. При за-стосуванш зазначено! моделГ орендарям необхГдно буде розробити логГчну систему вГдображення права користування активом у фшансовш звГтностГ суб'екта господарювання та здшснити додатковГ розрахунку для оцГнки активу та довгострокового зобов'язання в кожному звгтному перюдГ
ВИСНОВКИ
За результатами дослГдження вдосконалено систему фшансового обл1ку орендних операц1й (облш операц1й ф1нансово! оренди, обл1к операцш, розрахованих за методом прискореного та р1вном1рного списання) на основ1 впровадження в практичну дiяльнiсть суб'ектш господарювання нових моделей облшу, для чiткого !х структуру-вання та формування сучасного методичного шструмен-тарГю, який вiдповiдатиме потребам управлГння.
Наведено алгоритм подГлу оренди для цГлей бух-галтерського о6лГку, який забезпечить правильшсть вГдо-браження орендних операцш у бухгалтерскому о6лГку та полегшить методику оцГнки права користування активом.
Запропоновано фшансову оренду використовува-ти лише вГдносно операцГй щодо автоматичного отри-мання орендованого активу у власшсть при вГдображен-ш зазначених умов в договорГ оренди на початку строку його дГ!. В шшому випадку об'ектом облшу буде право користування основним активом (нематерГальний актив), тобто дГятиме модель облГку орендних операцГй за методом прискореного чи рГвномГрного списання.
Проведеш дослГдження дозволили: виявити основ-нГ проблеми, що виникають при здшсненш та вГдобра-женнГ орендних операцГй в облшу; вдосконалити мето-дологГчнГ засади облГку орендних операцГй для отри-мання чГтко!, достовГрно! та неупереджено! ГнформацГ! про орендоваш активи. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Голов С. Ф. Вдосконалення бухгалтерського облку i фн нансово! звiтностi в УкраТн в контекстi eвроiнтеграцiГ/ С. Ф. Голов // Бухгалтерський облк i аудит. - 2014. - № 1. - С. 3 - 17.
2. Палм В. Ф. 1^жнародш стандарти облку та фшансово! звгшосп / В. Ф. Палш. - К. : 1нфра-М, 2007. - 512 с.
3. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський (фшансовий) облiк, оподаткування та зв№нкть / Н. М. Ткаченко : пщручник. - 6-те вид. допов. i перероб. - К. : Алтера, 2013. - 982 с.
4. Чухно I. С. Теоретичн засади бухгалтерськоТ звгсносп / I. С. Чухно // Економнка АПК. - 2013. - № 5. - С. 124 - 130.
5. Закон УкраТни «Про бухгалтерський облк та фшансову звггысть в УкрашЬ вiд 16.07.1999 № 996-XIV [Електрон-ний ресурс]. - Режим доступу : http: //www.rada.gov.ua//laws/ show/996-14
6. Мiжнародний стандарт фшансово''' звгшосп (IFRS) 17 «Оренда» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: //www. rada.gov.ua/ /laws/show/929_018
7. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 14 «Оренда»: затверджено наказом МЫстрерства фшанав УкраТни вГд 28 липня 2000 року № 181 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: //www.rada.gov.ua/ /laws/show/z0487-00
8. Тлумачення КТМФЗ 4 «Визначення, чи мктить угода оренду» вщ 01.01.2006 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: //www.rada.gov.ua/ laws/show/929_054
9.ПКТ-15«Операцiйнаоренда:заохочення»вiд1.01.1999р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: //www.rada.gov. ua/ laws/show/929_060
10. ПКТ 27 «Оцшка сутност операцiй, як мають юри-дичну форму угоди про оренду» вщ 31.12.2001 р. [Електро-нний ресурс]. - Режим доступу : http: //www.rada.gov.ua/ laws/ show/929_002
Науковий кер1вник - Алексеева А. В., кандидат економ1чних наук, доцент кафедри бухгалтерського обл1ку КНТЕУ
REFERENCES
Chukhno, I. S. "Teoretychni zasady bukhhalterskoi zvitnosti" [The theoretical basis of accounting]. Ekonomika APK, no. 5 (2013): 124-130.
Holov, S. F. "Vdoskonalennia bukhhalterskoho obliku i finansovoi zvitnosti v Ukraini v konteksti ievrointehratsii" [Improving accounting and financial reporting in Ukraine in the context of European integration]. Bukh-halterskyi oblik i audyt, no. 1 (2014): 3-17.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://www.rada.gov.ua/7laws/ show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://www.rada.gov.ua//laws/show/ Z0487-00
[Legal Act of Ukraine] (2006). http://www.rada.gov.ua/laws/ show/929_054
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://www.rada.gov.ua/laws/ show/929_060
[Legal Act of Ukraine] (2001). http://www.rada.gov.ua/laws/ show/929_002
"Mizhnarodnyi standart finansovoi zvitnosti (IFRS) 17 «Orenda»" [International Financial Reporting Standard (IFRS) 17 "Rent"]. http://www. rada.gov.ua//laws/show/929_018
Palii, V. F. Mizhnarodni standarty obliku ta finansovoi zvitnosti [International standards of accounting and financial reporting]. Kyiv: Infra-M, 2007.
Tkachenko, N. M. Bukhhalterskyi (finansovyi) oblik, opodatkuvannia ta zvitnist [Accounting (financial) accounting, tax and reporting]. Kyiv: Altera, 2013.
УДК 657.424
ЗВГГЖСТЬ З КАПГГАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ ЕНЕРГОПОСТАЧАЛЬНИХ КОМПАН1Й
© 2015
ТКАЧ I. В.
УДК 657.424
Ткач I. В. Звггнкть з каттальних вкладень енергопостачальних компанш
Метою написания cmammi е об(рунтування методичних засад обл'шового забезпечення зв1тност1 з каттальних вкладень енергопостачальних компан:й. У процес досл'дження запропоновано внести змiни до назви рядка 1005 Балансу (3Biту про фiнанcовий стан) ф. № 1 та до назви Роздi-лу Ill «Каттальт вкладення» Примiток до рчноi ф'шансовоi звтностi ф. № 5, що забезпечить в'дображення у фшансовш звтностi iнфоршацi¡ щодо каттальних вкладень, виходячи з ¡х економiчно¡сутност1 Описано алгоритм заповнення ф'шансово1 звтностi щодо каттальних вкладень, зокрема Розд'шу Ill «Каттальш вкладення» Примiток до р'то1 ф'шансово1 звтност! Статистична звттсть щодо каттальних вкладень на сьогодш мстить «хибн маяки», як! дещо викривлюють дан статистичних спостережень з каттальних вкладень. У статт'> об(рунтовано новий тдюд до збору статистичних даних щодо джерел фшансування каттальних вкладень. Дотджено галузеву звттсть щодо каттальних вкладень енергопостачальних компатй, зокрема Звт про виконання iнвеcтицiйно¡програми. Запропоновано побудову синтетичного та анал'ь тичного облку каттальних вкладень енергопостачальних компанш у межах iнвеcтицiйно¡ програми, яка забезпечить потреби менеджменту енергопостачальних компанш в обл'шово-аналтичнш iнформацi¡для складання Звту про виконання iнвеcтицшно¡програми. Ключов'! слова: фшансова звттсть, статистична звттсть, кап'1тальн'1 вкладення, енергопостачальн компанИ, облкове забезпечення. Табл.: 4. Ббл.: 8.
Ткач 1ван Валентинович - старший викладач кафедри облку, анал'ву та аудиту в АПК, Ки/вський нацюнальний економiчний утверситет 'шен В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Ки!в, 03068, Украна) E-mail: ivantkach@ukr.net
УДК 657.424
Ткач И. В. Отчетность по капитальным вложениям энергоснабжающих компаний
Целью написания статьи является обоснование методических основ учетного обеспечения отчетности по капитальным вложениям энергоснабжающих компаний. В процессе исследования предложено внести изменения в названия строки 1005 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) ф. № 1 и в название Раздела III «Капитальные вложения» Примечаний к годовой финансовой отчетности ф. № 5, что обеспечит отражение в финансовой отчетности информации о капитальных вложениях, исходя из их экономической сущности. Описан алгоритм заполнения финансовой отчетности по капитальным вложениям, в том числе Раздела III «Капитальные вложения» Примечания к годовой финансовой отчетности. Статистическая отчетность по капитальным вложениям на сегодня содержит «ложные маяки», которые несколько искажают данные статистических наблюдений по капитальным вложениям. В статье обоснован новый подход к сбору статистических данных об источниках финансирования капитальных вложений. Исследована отраслевая отчетность по капитальным вложениям энергоснабжающих компаний, в частности Отчет о выполнении инвестиционной программы. Предложено построение синтетического и аналитического учета капитальных вложений энергоснабжающих компаний в рамках инвестиционной программы, которое обеспечит потребности менеджмента энергоснабжающих компаний в учетно-аналитической информации для составления Отчета о выполнении инвестиционной программы.
Ключевые слова: финансовая отчетность, статистическая отчетность, капитальные вложения, энергоснабжающие компании, учетное обеспечение. Табл.: 4. Библ.: 8.
Ткач Иван Валентинович - старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита в АПК, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: ivantkach@ukr.net
UDC 657.424
Tkach I. V. Reporting on the Capital Investments of Energy Supplying Companies
The article is aimed at substantiation of methodical bases of accounting provision for the capital investments of energy supplying companies. During the study has been suggested to amend the description of line 1005 of the Balance (Statement of financial position) f No.1 and in the title of Section III «Capital investments» from the Notes to the annual financial statements f. No.5, which will reflect in the financial reporting information on capital investment, based on the economic nature of the entity. An algorithm for completing financial statements as to capital investments, including the Section III «Capital investments» from the Notes to the annual financial statements, has been described. Statistical reporting for capital investments presently contains the «misguiding sea-lights», which distort the data of statistical observations related to capital investments. In the article a new approach to the collection of statistical data on sources for financing the capital investments has been substantiated. Also sectoral reporting on the capital investments of energy supplying companies, in particular the Report on implementation of investment program, has been studied. Establishing the synthetic and analytical accounting of the capital investment of energy supplying companies in terms of investment program, which will provide for the managerial needs of energy supplying companies in accounting and analytical information to complete the Report on implementation of investment program, has been proposed.
Key words: financial reporting, statistical reporting, capital expenditure, energy supplying companies, accounting provision. Tabl.: 4. Bibl.: 8.
Tkach Ivan V. - Senior Lecturer, Department of Accounting, Analysis and Auditing in Agribusiness, Kyiv National Economic University named after. V. Get-man (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) E-mail: ivantkach@ukr.net
