CC BY
5
REFERENCES
Chukhno, I. S. "Teoretychni zasady bukhhalterskoi zvitnosti" [The theoretical basis of accounting]. Ekonomika APK, no. 5 (2013): 124-130.
Holov, S. F. "Vdoskonalennia bukhhalterskoho obliku i finansovoi zvitnosti v Ukraini v konteksti ievrointehratsii" [Improving accounting and financial reporting in Ukraine in the context of European integration]. Bukh-halterskyi oblik i audyt, no. 1 (2014): 3-17.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://www.rada.gov.ua/7laws/ show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://www.rada.gov.ua//laws/show/ Z0487-00
[Legal Act of Ukraine] (2006). http://www.rada.gov.ua/laws/ show/929_054
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://www.rada.gov.ua/laws/ show/929_060
[Legal Act of Ukraine] (2001). http://www.rada.gov.ua/laws/ show/929_002
"Mizhnarodnyi standart finansovoi zvitnosti (IFRS) 17 «Orenda»" [International Financial Reporting Standard (IFRS) 17 "Rent"]. http://www. rada.gov.ua//laws/show/929_018
Palii, V. F. Mizhnarodni standarty obliku ta finansovoi zvitnosti [International standards of accounting and financial reporting]. Kyiv: Infra-M, 2007.
Tkachenko, N. M. Bukhhalterskyi (finansovyi) oblik, opodatkuvannia ta zvitnist [Accounting (financial) accounting, tax and reporting]. Kyiv: Altera, 2013.
УДК 657.424
ЗВГГЖСТЬ З КАПГГАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ ЕНЕРГОПОСТАЧАЛЬНИХ КОМПАН1Й
© 2015
ТКАЧ I. В.
УДК 657.424
Ткач I. В. Звггнкть з каттальних вкладень енергопостачальних компанш
Метою написания cmammi е об(рунтування методичних засад обл'шового забезпечення зв1тност1 з каттальних вкладень енергопостачальних компан:й. У процес досл'дження запропоновано внести змiни до назви рядка 1005 Балансу (3Biту про фiнанcовий стан) ф. № 1 та до назви Роздi-лу Ill «Каттальт вкладення» Примiток до рчноi ф'шансовоi звтностi ф. № 5, що забезпечить в'дображення у фшансовш звтностi iнфоршацi¡ щодо каттальних вкладень, виходячи з ¡х економiчно¡сутност1 Описано алгоритм заповнення ф'шансово1 звтностi щодо каттальних вкладень, зокрема Розд'шу Ill «Каттальш вкладення» Примiток до р'то1 ф'шансово1 звтност! Статистична звттсть щодо каттальних вкладень на сьогодш мстить «хибн маяки», як! дещо викривлюють дан статистичних спостережень з каттальних вкладень. У статт'> об(рунтовано новий тдюд до збору статистичних даних щодо джерел фшансування каттальних вкладень. Дотджено галузеву звттсть щодо каттальних вкладень енергопостачальних компатй, зокрема Звт про виконання iнвеcтицiйно¡програми. Запропоновано побудову синтетичного та анал'ь тичного облку каттальних вкладень енергопостачальних компанш у межах iнвеcтицiйно¡ програми, яка забезпечить потреби менеджменту енергопостачальних компанш в обл'шово-аналтичнш iнформацi¡для складання Звту про виконання iнвеcтицшно¡програми. Ключов'! слова: фшансова звттсть, статистична звттсть, кап'1тальн'1 вкладення, енергопостачальн компанИ, облкове забезпечення. Табл.: 4. Ббл.: 8.
Ткач 1ван Валентинович - старший викладач кафедри облку, анал'ву та аудиту в АПК, Ки/вський нацюнальний економiчний утверситет 'шен В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Ки!в, 03068, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657.424
Ткач И. В. Отчетность по капитальным вложениям энергоснабжающих компаний
Целью написания статьи является обоснование методических основ учетного обеспечения отчетности по капитальным вложениям энергоснабжающих компаний. В процессе исследования предложено внести изменения в названия строки 1005 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) ф. № 1 и в название Раздела III «Капитальные вложения» Примечаний к годовой финансовой отчетности ф. № 5, что обеспечит отражение в финансовой отчетности информации о капитальных вложениях, исходя из их экономической сущности. Описан алгоритм заполнения финансовой отчетности по капитальным вложениям, в том числе Раздела III «Капитальные вложения» Примечания к годовой финансовой отчетности. Статистическая отчетность по капитальным вложениям на сегодня содержит «ложные маяки», которые несколько искажают данные статистических наблюдений по капитальным вложениям. В статье обоснован новый подход к сбору статистических данных об источниках финансирования капитальных вложений. Исследована отраслевая отчетность по капитальным вложениям энергоснабжающих компаний, в частности Отчет о выполнении инвестиционной программы. Предложено построение синтетического и аналитического учета капитальных вложений энергоснабжающих компаний в рамках инвестиционной программы, которое обеспечит потребности менеджмента энергоснабжающих компаний в учетно-аналитической информации для составления Отчета о выполнении инвестиционной программы.
Ключевые слова: финансовая отчетность, статистическая отчетность, капитальные вложения, энергоснабжающие компании, учетное обеспечение. Табл.: 4. Библ.: 8.
Ткач Иван Валентинович - старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита в АПК, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.424
Tkach I. V. Reporting on the Capital Investments of Energy Supplying Companies
The article is aimed at substantiation of methodical bases of accounting provision for the capital investments of energy supplying companies. During the study has been suggested to amend the description of line 1005 of the Balance (Statement of financial position) f No.1 and in the title of Section III «Capital investments» from the Notes to the annual financial statements f. No.5, which will reflect in the financial reporting information on capital investment, based on the economic nature of the entity. An algorithm for completing financial statements as to capital investments, including the Section III «Capital investments» from the Notes to the annual financial statements, has been described. Statistical reporting for capital investments presently contains the «misguiding sea-lights», which distort the data of statistical observations related to capital investments. In the article a new approach to the collection of statistical data on sources for financing the capital investments has been substantiated. Also sectoral reporting on the capital investments of energy supplying companies, in particular the Report on implementation of investment program, has been studied. Establishing the synthetic and analytical accounting of the capital investment of energy supplying companies in terms of investment program, which will provide for the managerial needs of energy supplying companies in accounting and analytical information to complete the Report on implementation of investment program, has been proposed.
Key words: financial reporting, statistical reporting, capital expenditure, energy supplying companies, accounting provision. Tabl.: 4. Bibl.: 8.
Tkach Ivan V. - Senior Lecturer, Department of Accounting, Analysis and Auditing in Agribusiness, Kyiv National Economic University named after. V. Get-man (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) E-mail: [email protected]
Звгтшсть шдприемства е основним джерелом ш-
формаци для прийняття управлiнських ршень.
Iнформацiя, яка наводиться у звгтносп, повинна бути повною, правдивою, оперативною, зрозумкою та неупередженою. Для забезпечення яюсних характеристик звiтностi на пiдприемствi необхiдно органiзувати систему облжово-аналп'ичного забезпечення, яка дозволить ефективно та своечасно складати звiтнi форми.
Дослцженню питання облiку та звгшоси каш-тальних вкладень присвячено пращ в^чизняних уче-них, таких як: М. I. Бондар [1], З. В. Задорожнш [2], Я. О. Ьзмайлов [3], Я. Д. Крупка [4], О. Л. Мжлуха [5] i за-рубiжних науковцiв, серед яких Г. Александер, Дж. Бей-лi, М. Ф. Ван Бреда, Глен А. Велш, Д. Колдуелл, Я. В. Соколов та ш. Водночас питання облiкового забезпечення складання звiтностi щодо капiтальних вкладень енерго-постачальних компанiй е малодослцженим i потребуе подальшого методичного обгрунтування.
Метою написання статтi е обгрунтування мето-дичних засад облiкового забезпечення зв^носп з каш-тальних вкладень енергопостачальних компанiй.
Iнформацiя щодо здшснених капiтальних вкладень енергопостачальних компанш наводиться у фшан-совiй, статистичнш, управлiнськiй звiтностi, а також у Звт про виконання швестищйно! програми.
За охопленням респондент можна видкити за-гальнодержавний, галузевий та корпоративний рiвнi звiтностi щодо капiтальних вкладень. До загальнодер-жавного рiвня належить звiтнiсть, яка складаеться ва-ма суб'ектами господарювання незалежно вiд !х орга-нiзацiйно-правовоl форми та галузi економiки i в обо-в'язковому порядку подаеться до державних оргашв чи оприлюднюеться iншим чином. До загальнодержавного рiвня належить фiнансова та статистична звпшсть щодо капiтальних вкладень.
До галузевого рiвня звiтностi належить звптасть, яка подаеться респондентами до певних мiнiстерств та вь домств за !х належнiстю до певно'1 галузi економiки (АПК, промисловiсть, енергетика, тощо). Прикладом тако'1 звп1-ност е Звiт щодо виконання швестицшно! програми, який подають енергопостачальнi компани до Нацюналь-но! комки з регулювання енергетики (далi НКРЕ).
До корпоративного рiвня належить управлiнська звггшсть, данi яко'1, як правило, використовуються управ-лiнським персоналом пiдприемства чи його власниками.
Слiд зазначити, що чим ширше коло респондентiв охоплюе певна форма звiтностi, тим менш деталiзовано наводиться iнформацiя в нш. У Балансi (Звiтi про фшан-совий стан) ф. №1 (далi - Баланс), який складають та подають до оргашв державно! статистики ва юридичш особи, iнформацiя про каштальш вкладення наведена лишень одним рядком, тодi як в управлшськш зв^но-стi наводиться повна iнформацiя щодо здiйснених каш-тальних вкладень, !х структура та динамiка, при цьому така шформацш е конфценцшною i використовуеться обмеженим колом ойб.
У фiнансовiй звiтностi iнформацiя щодо здшснених каштальних вкладень наводиться в Баланй та у Примаках до рiчноl ф^нтово! звiтностi (Роздк III Ка-пiтальнi швестици). У Баланй наводиться вартiсть неза-
вершених на к1нець зв1тного перюду каштальних вкладень в рядку 1005 «Незавершен! каштальш швестици», джерелом шформаци для заповнення якого е дебетове сальдо по рахунку 15 «Каштальш вкладення» на кшець званого перюду.
На нашу думку, швестици доцкьно розглядати як з точки зору швестора, так i з точки зору п1дприемства, в яке таю швестици залучаються. «З точки зору швестора, швестици - це вкладення грошових, майнових та ште-лектуальних цiнностей у пiдприемницьку дiяльнiсть ш-шого суб'екта господарювання в обмш на корпоративт права з метою отримання частини або всього прибутку такого суб'екта господарювання. Вцповцно для шдприемства, в яке швестици залучаються, швестици - це створення або поповнення власного капталу шляхом залучення активш в обмт на корпоративт права» [6]. Швестици е одним iз джерел фшансування придбання (будiвництва, виготовлення) необоротних матерiальних i нематерiальних активiв, тобто е одним iз джерел фшан-сування каштальних вкладень, тому автором запропо-новано рядок 1005 «Незавершен капiтальнi швестици» Балансу назвати «Незавершенi капiтальнi вкладення».
Iнформацiя щодо здiйснених за рж капiтальних вкладень наводиться у Примггках до рiчно! фшансово! звпгост в рядках 280 - 340 графи 3 Роздку III «Каштальш швестици». У графi 4 Роздку III «Капiтальнi швестици» Примиок до рiчно! фшансово! звiтностi розкриваеться iнформацiя щодо залишкiв капiтальних вкладень на кшець року в розрiзi видiв об'ектiв каш-тальних вкладень. В окремих рядках розкриваеться iнформацiя щодо капiтальних вкладень в швестицшну нерухомiсть (рядок 341) i фшансових витрат, включених до капiтальних вкладень (рядок 342), здшснених за рж.
Роздк III Примiток до рiчно! фшансово! звинос-тi пропонуеться перейменувати на «Каштальш вкладення», при цьому рядок 341 доцкьно перейменувати на «каштальш вкладення в швестицшну нерухомють», а рядок 342 - «фiнансовi витрати, включеш до каштальних вкладень». Запропоноваш змши забезпечать вцо-браження у фiнансовiй звпгост шформаци щодо каш-тальних вкладень, виходячи з !х економiчно! сутностЬ
ДлязручностiописуалгоритмускладанняРоздiлуШ Примiток до рiчно! фшансово! звiтностi показники Звь ту пронумеровано в табл. 1.
Розроблений алгоритм складання Роздку III «Каштальш вкладення» Примиок до рiчно! фшансово! звп1-ностi наведено в табл. 2.
У статистичнш звиност iнформацiя щодо здш-снених капiтальних вкладень наводиться в ккькох формах статистично! звiтностi. Подекуди така iнформацiя дублюеться, що ускладнюе складання статистично! звиностЬ Перелiк форм статистично! звиносй, в яких наводиться iнформацiя щодо здшснених каМтальних вкладень, наведено в табл. 3.
Незважаючи на значну ккьюсть форм статистич-но! зв^носп щодо капiтальних вкладень та подекуди дублювання iнформацi! в нiй, ключовим е питання не !х ккькосп, а якостi. На пiдставi статистично! шформаци державними дiячами приймаються управлшсью рiшен-
Таблиця 1
Фрагмент Примггок до pi4Hoï фiнансовоï 3bîthoctî Роздiл III «Каштальш вкладення»
Найменування показника Код рядка За рш На кшець року
1 2 3 4
Каттальне будiвництво 280 1 2
Придбання (виготовлення) основних 3aco6iB 290 3 4
Придбання (виготовлення) iнших необоротних матерiальних активiв 300 5 6
Придбання (створення) нематерiальних активiв 310 7 8
Придбання (вирощування) довгострокових бюлопчних активiв 320 9 10
lншi 330 11 12
Разом 340 13 14
З рядка 340 графа 3
каштальш вкладення в швестицшну нерухомкть (341)_15_
фiнансовi витрати, включеш до каштальних вкладень (342)_16_
Таблиця 2
Алгоритм складання Роздшу Ill «Каштальш вкладення» Прим^ок до pi4Hoï фшансовоТ 3bîthoctî
№ з/п № показника (Табл.1) Назва показника Джерело шформаци
1 2 3 4
1 1 Капггальне будiвництво за рк Дебетовий оборот по рахунку 151 «Каттальне 6удГвниц-тво» за звгтний перюд (рiк)
2 2 Капггальне будiвництво на кшець року Дебетове сальдо на рахунку 151 «Каттальне буд1вниц-тво» на кiнець званого перюду (року)
3 3 Придбання (виготовлення) основних зао^в за рк Дебетовий оборот по рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних зак^в» за званий перюд (рк)
4 4 Придбання (виготовлення) основних зао^в на кшець року Дебетове сальдо на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних зак^в» на кшець звтного перюду (року)
5 5 Придбання (виготовлення) шших необоротних матерiальних активiв за рк Дебетовий оборот по рахунку 153 «Придбання (виготовлення) ¡нших необоротних матерiальних активiв» за званий перюд (рк)
6 6 Придбання (виготовлення) шших необоротних матерiальних активiв на кшець року Дебетове сальдо по рахунку 153 «Придбання (виготовлення) ¡нших необоротних матертльних актива» на кшець званого перiоду (року)
7 7 Придбання (створення) нематерiальних активiв за рк Дебетовий оборот по рахунку 154 «Придбання (створення) нематертльних активв» за звтний перiод (рт)
8 8 Придбання (створення) нематерiальних активiв на кшець року Дебетове сальдо на рахунку 154 «Придбання (створення) нематертльних активв» на кшець звтного перюду (року)
9 9 Придбання (вирощування) довгострокових бюлопчних активiв за рк Дебетовий оборот по рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових бюлопчних актива» за звтний перюд (рт)
10 10 Придбання (вирощування) довгостро-кових бюлопчних активiв на кшець року Дебетове сальдо на рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових бюлопчних актива» на кшець званого перюду (року)
11 11 1ншг за рк Дебетовий оборот по рахунках 156 «Полтшення основних засоб^ та ¡нших необоротних актива»; 157 «Полтшення орендованих необоротних актива»; 158 «Буд1вництво (придбання) швестицшноТ нерухомосто за звГтний перюд (рк)
12 12 1ншг на кшець року Дебетове сальдо на рахунках 156 «Полтшення основних засоб^ та ¡нших необоротних актива»; 157 «Полтшення орендованих необоротних актива»; 158 «Буд1вництво (придбання) iнвестицiйноï нерухомостi» на кшець званого перiоду (року)
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
<
О ш
Закшчення табл. 2
1 2 3 4
13 13 Разом за piK Дебетовий оборот по рахунку 15 «Капгтальн ¡нвестици» за звгтний пеpiод (piк) або сума показниш 1; 3; 5; 7; 9; 11
14 14 Разом на кшець року Дебетове сальдо на рахунку 15 «Капгтальн швестици» на кшець звгтного пеpiодy (року) або сума показниш 2; 4; 6; 7; 10; 12
15 15 Каттальш вкладення в ¡нвестицшну HepyxoMicTb за piK Дебетовий оборот по рахунку 158 «Бyдiвництво (прид-бання) ¡нвестицшноТ нерухомосп» за звгтний пеpiод (piк)
16 16 Фiнансовi витрати, включен до капн тальних вкладень за piK Оборот по дебету рахунку 15 «Каттальш швестици» в кореспонденци ¡з кредитом рахунку 95 «ФшансовГ витрати» за звГтний перюд (рк)
Таблиця 3
Статистична звггшсть i3 капiтальних вкладень
№ з/п Назва та форма звггу Розкриття шформаци
1 Каттальш iHBecmuitii № 2 - швестици (квар-тальна) Роздт 1. Каттальш швестици Мктить ¡нформацю щодо фактично освовних (використаних) у звгтному пеpiодi обсяпв капiтальниx ¡нвестицш у матеpiальнi та нематеpiальнi активи за рахунок передбачених чинним законодавством джерел фшансування, без урахування суми податку на додану варткть, та витрати на будГвництво житла для подальшого продажу (передачО, як за облком витрат не належать до капгтальних iнвестицiй респондента. Роздiл 2 Каттальш швестици за джерелами фшансування Мктить шформацю щодо освовних обсяпв капiтальниx iнвестицiй без урахування суми податку на додану вартюъ за джерелами фшансування та з них на капгтальний ремонт i в новГ житловГ будГвлГ
2 Каттальш iHBecmuitii вибуття i амортизацт актива № 2 - швестици (ртна) Роздiл 1 i Роздiл 2 - аналопчна iнфоpмацiя як i у квартально формг Роздiл 4. Витрати на будiвельнi та монтажнi роботи за окремими видами будiвель i споруд Мктить iнфоpмацiю щодо витрат на будГвництво житлових бyдiвель, нежитлових будн вель, iнженеpниx споруд i витрат на будГвництво житла з метою подальшого продажу (передачО (роздт 1 рядки 111 - 114 гр. 1), що видтяються ¡з загального обсягу капгталь-них швестицш на буд^ельно-монтажш роботи за окремими видами буд^ель та споруд вщповщно до Державного класифкатора бyдiвель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Держстандарту Укра'ни вщ 17.08.2000 № 507
3 Звт Ыдприемства прореал'вацю нве-стицйного проекту в спец'шьн'ш (вльнй) економ'чнш зон або на територи паритетного розвитку № 1-1П (квартальна) Роздм III. Освоення iнвестицiй та введення в д№ потужностей будiвель, споруд Рядок 041 (051) воображав данi щодо обсяпв iнвестицiй, як спpямованi та освоен на будГвництво, здшснене як господарським, так i пщрядним способом, на устаткування, що тдлягав монтажу в процес будГвництва, а також на придбання або виготовлення власни-ми силами матертльних активГв, як облковуються за класифкацшними групами зпдно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облку 7 «Основш засоби». Рядок 042 (052) воображав обсяги ¡нвестицш, спрямованих на придбання або створення власними силами нематертльних актива
4 Звт про наявтсть та рух основних засоб'в, амортизацю (знос) № 11-ОЗ (ртна) Роздiл 1. Наявнiсть та рух основних засобiв У графГ 3 вщображавться надходження основних засобГв за званий перГод: придбаних, створених, безоплатно отриманих та на умовах фшансового лвингу; оборотних активГв, переведених до основних засобв, а також витрат, пов'язаних з полтшенням об'вктГв (модершзацт, модифГкацГя, добудова, дообладнання, реконструкцГя тощо). У графГ 4, з да-них графи 3, видтявться варткть введених у дГю у звгтному роц нових основних засобГв
5 Структурне обстежен-ня п'дприемства № 1 - пщпривмництво (ртна) Роздт 3. Розподт основних показникiв за видами економiчноi' дiяльностi Графа 5 мктить дан про варткть продукци (робгт, послуг) власного виробництва з метою ¡нвестування свого тдпривмства (рахунок 15, субрахунки 151, 152, 153, 154, 155 або якщо тдпривмство використовув спрощений План рахунш - рахунок 15). Графа 6 показника «Капгтальн ¡нвестици у матерГальн активи» включав фактично освоен (використанО у звгтному перюдГ обсяги каттальних ¡нвестицш у матертльш активи без урахування суми податку на додану варткть, до яких належать ¡нвестици у новГ та ¡снуюч матерГальн активи, як були придбан або створен для власного використання зГ строком служби бтьше одного року, включаючи витрати на капгтальний ремонт, полтшення, вдо-сконалення, реконструкцю, модернзацГю (рахунок 15, субрахунки 151, 152, 153, 155 (без ПДВ) або якщо пщпривмство використовув спрощений План рахунюв - рахунок 15 (без ПДВ))
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
<
ш
ня загальнодержавного значення. Некоректне тракту-вання сутност чи викривлення статистично! шформа-щ! може негативно впливати на соцiально-економiчний розвиток суспiльства. Статистичнi даш е своeрiдними «маяками», якi використовуються при формуваннi державно! стратег!! та при здшсненш наукових дослГджень.
Одним iз «хибних маякiв» у системi статистично! звiтностi е шформацш щодо здiйснення каш-тальних швестицш та iнвестицiй в щглому. Так, у Звт про капiтальнi швестищ! (ф. № 2 - швестищ! (квартальна) та ф. № 2 - швестищ! (рГчна)) у роздш 2 наводиться шформацш щодо освоених обсяпв капiтальних iнвестицiй за такими джерелами фшансування: кошти державного бюджету; кошти мкцевих бюджетiв (мiста, району, област тощо); власнi кошти пiдприемств i орга-нiзацiй; у т. ч. за рахунок амортизащйних вгдрахувань; кредити банкГв та iншi позики; у т. ч. кредити шоземних банив; кошти вГтчизняних iнвестицiйних компанiй, фон-дiв тощо; кошти iноземних iнвесторiв; кошти населення на будiвництво житла; iншi джерела фiнансування.
На нашу думку, збiр iнформацi'! щодо джерел здш-снення капiтальних вкладень у таких розрiзах мае низку суттевих недолiкiв. Найсуттевiшим з них е неправильне трактування категорГ! «капiтальнi швестищ!». Операщ! з будiвництва, придбання та виготовлення необоротних матерiальних активiв та придбання (створення) немате-рiальних активiв за своею сутнГстю е каштальними вкла-деннями, якГ фiнансуються за рахунок рГзних джерел (у т. ч. г за рахунок швестицш). Тобто каштальними ш-вестицшми можна назвати тГльки капГтальнГ вкладення, профшансоваш за рахунок ГнвестицГй. Тому пропонуемо ЗвГт про капГтальнГ ГнвестицГ! ф. № 2 - швестищ! пере-йменувати на ЗвГт про капГтальнГ вкладення ф. № 2 - капГтальнГ вкладення.
Наступним важливим недолжом е наведення у Звт про капГтальнГ швестищ! шформащ! щодо «витрат на буддвнщтво житла для подальшого продажу (передачу, яю за облГком витрат не належать до каштальних ш-вестищй респондента» [7]. Тобто у Звт про капГтальнГ швестищ! наводиться шформащгя про операщ!, яю не е каштальними швестищями. На нашу думку, таку шфор-мащю дощГльно вилучити зГ ЗвГту про капГтальнГ вкладення та наводити у Звт про виконання буддвельних робГт (№ 1-кб (мГсячна)).
КапГтальнГ вкладення за рахунок власних коштГв пГдприемств Г оргашзащй дощГльно деталГзувати шфор-мащею щодо джерел здшснення капГтальних вкладень за рахунок прибутку та за рахунок змши структури ак-тивГв. Така деталГзащГя надасть змогу користувачам звГтностГ отримати шформащю щодо вГдтворювально! структури здшснених капГтальних вкладень.
Джерело «кошти вГтчизняних iнвестицiйних ком-панГй, фондГв тощо» дощгльно назвати «кошти вГтчизня-них ГнвесторГв» та наводити в ньому шформащю не тГльки щодо капГтальних вкладень, здшснених за рахунок вГ-тчизняних швестищйних компанш, а й за рахунок шших вГтчизняних юридичних та фГзичних осГб, якГ здшсню-ють швестищ!. Це дасть змогу в статистичнш звГтностГ отримати повну шформащю щодо здшснених капГтальних вкладень за рахунок вГтчизняних ГнвесторГв.
При щьому капГтальнГ вкладення, здшснеш за рахунок залучених швестищй, дощгльно об'еднати в одне джерело та назвати «за рахунок залучених швестищй (капГтальнГ швестищ!)». Для деталГзащ! шформащ! здшснеш капГтальнГ вкладення за рахунок коштГв вГтчизняних та шоземних ГнвесторГв необхГдно розкривати окремими рядками: «кошти вГтчизняних ГнвесторГв» та «кошти шоземних ГнвесторГв». Запропоновану структуру РоздГлу 2 ЗвГту про капГтальнГ вкладення ф. № 2 - капГтальнГ вкладення наведено в табл. 4.
Розглянемо галузеву звишсть з капГтальних вкладень енергопостачальних компанш. Зпдно з п. 5.1 Порядку формування швестищйних програм лГ-щензГатГв з передачГ та постачання електрично! енергГ!, за-твердженого Постановою НКРЕ № 1627 вГд 13.12.2012 р. «ЗвГт щодо виконання iнвестицiйно! програми лщензГата з передачГ електрично! енергГ! мкщевими (локальними) електричними мережами та з постачання електрично! енергГ! за регульованим тарифом, надаеться лщензГа-том в електроннГй формГ та на паперових носГях до щен-трального органу виконавчо! влади, що реалГзуе держав-ну полГтику в електроенергетичному комплекс^ апарату НКРЕ Г територГального пГдроздГлу НКРЕ у вГдповГдно-му регГонГ щокварталу та за пГдсумками року не пГзнГше 25 числа мшящя, наступного за звГтним перГодом» [8].
ЗвГт щодо виконання швестищйно! програми скла-даеться Гз загально! шформащ!, в якГй наводиться найме-нування лщензГата, звГтний та прогнозований перюд, за який подаеться звГт, зведеного звГту щодо виконання Гн-вестищйно! програми, семи роздГлГв (щГльових програм).
КрГм того, у звГтГ щодо виконання швестищйно! програми наводиться детальна шформащгя в розрГзГ об'ектГв здшснених капГтальних вкладень та перелж за-купГвель, здГйснених лГщензГатом за звГтний перГод.
Для складання ЗвГту щодо виконання швестищйно! програми в енергопостачальних компанГях система облГ-ку капГтальних вкладень повинна мГстити необхГдну ана-лГтичну ГнформащГю. Для щього пропонуеться ввести до Робочого плану рахунюв енергопостачальних компанГй субрахунки четвертого порядку для облГку капГтальних вкладень, здГйснених в межах швестищйно! програми:
1511 «Каштальне будДвнщтво в межах швестищй-но! програми»;
1521 «Придбання (виготовлення) основних засо-бГв в межах iнвестицiйно! програми»;
1531 «Придбання (виготовлення) шших необоротних матерГальних активГв в межах ГнвестщГйно! програми»;
1541 «Придбання (створення) нематерГальних активГв в межах швестищйно! програми»;
1561 «Полшшення основних засобГв та Гнших необоротних активГв в межах швестищйно! програми».
Запропонована побудова облжу капГтальних вкла-день в енергопостачальних компанГях розроблена з урахуванням спещифжи !х дгяльносп та забезпечить ко-ристувачГв достовГрною та повною ГнформащГею щодо здшснених капГтальних вкладень. При щьому до вказа-них субрахунюв, призначених для облГку капГтальних вкладень в межах швестищйно! програми, дощгльно вГд-кривати такГ аналГтичнГ розрГзи:
Таблиця 4
Фрагмент Звггу про каштальж вкладення ф. № 2 - каштальж вкладення Роздш 2. Капiтальнi вкладення
за джерелами фiнансування
Найменування № рядка Освоено за квартал
Усього З них на полшшення об'еклв необоротних активiв
А Б 1 2
Каштальж вкладення за джерелами фшансування (210 + 220 + 230 + 240 + 250 + 260) 200
за рахунок цтьового фшансування i3 державного бюджету 210
за рахунок цтьового фшансування i3 мкцевих бюдже^в (Micra, району, обласп тощо) 220
за рахунок власних кошпв тдпривмств i оргашзацш 230
за рахунок амортизацшних вщрахувань, з рядка 230 231
за рахунокприбутку, з рядка 230 232
за рахунокзмши структури актив'в, з рядка 230 233
за рахунок креди™ банш та шших позик 240
кредити шоземних банш, з рядка 240 241
тотечне кредитування, з рядка 240 242
за рахунокзалучених ¡нвестицШ (каттальш ¡нвестицИ) 250
кошти в1тчизняних ¡нвестор'в з рядка 250 251
кошти шоземних ¡нвестор'в з рядка 250 252
за рахунок шших джерел фшансування 260
Джерело: авторська розробка.
+ шдроздк оргашзаци;
+ об'ект капiтальних вкладень;
+ стаття витрат;
+ роздк швестицшно! програми;
+ джерело фiнансування.
ВИСНОВКИ
1нформащя щодо здiйснених капiтальних вкладень енергопостачальних компанiй наводиться у фшан-совiй, статистичнiй, управлiнськiй зв^носй, а також у Звiтi про виконання швестицшно1 програми. Фiнансова звишсть щодо капiтальних вкладень потребуе уточнен-ня назви рядка 1005 Балансу ф. №1 та Роздку III «Каш-тальнi вкладення» Примiток до рiчно! ф^нтово! звп1-ностi ф. № 5, що забезпечить вцображення у фiнансовiй звiтностi шформаци щодо каптальних вкладень, вихо-дячи з 1х економiчно! сутностi. Статистична звгтшсть з капiтальних вкладень складаеться з багатьох статистич-них форм, шформацш в яких подекуди дублюеться.
Запропоноваш змiни до Роздку 2 статистично'1 звiтностi щодо джерел здiйснення каштальних вкладень нададуть змогу органам державно'1 статистики розмеж-овувати iнформацiю щодо здшснених капiтальних вкладень та каттальних iнвестицiй за !х економiчною сутшс-тю, а не формою здшснення, i забезпечать користувачiв яюсно новою iнформацiею для здiйснення дослцжень та прийняття управлiнських рiшень.
Галузевою особливiстю енергопостачальних ком-панiй е необхцшсть складання Звiту про виконання швестицшно! програми. Для забезпечення потреби
менеджменту енергопостачальних компанш в облжово-аналiтичнiй шформаци для складання Звпу про виконання iнвестицiйноl програми запропоновано облж капiтальних вкладень у межах швестицшно! програми вести на окремих синтетичних рахунках четвертого порядку в розрiзi роздшв iнвестицiйно! програми. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бондар М. I. 1нвестицшна дiяльнiсть: методика та оргашза^я облiку i контролю : монографiя / М. I. Бондар. - К. : КНЕУ, 2008. - 256 с.
2. Задорожний З. В. Деяк особливосп облку та фшан-сово! звiтностi будiвельних оргашзацш / З. В. Задорожний // Баланс. - 2003. - № 17. - С. 34 - 39.
3. 1змайлов Я. О. Звп'шсть промислових пщпривмств про каштальш швестицп та У! вiдповiднiсть вимогам ефектив-ного контролю / Я. О. 1змайлов // Сучаснi проблеми со^ально-економiчного розвитку УкраУни : тези доп. мiжнар. наук. конф., 19 - 20 квiтня 2006 р. - Днтропетровськ : Наука i освiта, 2006. -С. 95 - 98.
4. Крупка Я. Д. 1нвестицшна дiяльнiсть: визначення облн ку та розкриття шформаци у фiнансовiй звiтностi пщпривмств / Я. Д. Крупка // Вкник Тернопiльського нацiонального економiч-ного ушверситету. - Тернопiль, 2008. - Вип. 3. - С. 92 - 98.
5. Мшлуха О. Л. Оптимiзацiя вiдображення капiтальних швестицш у статистичнiй та фiнансовiй звггносп / О. Л Мiклуха // Вкник НУВГП. Економiка : збiрник наукових праць. - Рiвне, 2009. - Випуск № 2 (46). - С. 121 - 127.
6. Ткач I. В. Щодо облку надходження матерiальних та нематерiальних необоротних активiв / I. В. Ткач // Фшанси, об-лк i аудит : зб. наук. праць ; вщп. ред. А. М. Мороз. - К. : КНЕУ, 2009. - Вип. № 13. - С. 304 - 313.
7. Державна служба статистики Укра'ни «Роз'яснення щодо заповнення форм державного статистичного спосте-реження № 2-швестици ^чна) «Капiтальнi швестицп, вибуття й амортиза^я активiв» та № 2-iнвестицГ'' (квартальна) «Капн тальнi швестицП'"» вiд 28.11.2012 р. № 18/1-12/2 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://buhgalter911.com/ShowBlank. aspx?f=Res/Blanks/Stat/invest.xml
8. Нацюнальна шмная, що здшснюс державне регулю-вання у сферi енергетики (НКРЕ) «Порядок формування швес-тицiйних програм лiцензiатiв з передачi та постачання електрично'' енергй'». Затверджено Постановою НКРЕ № 1627 вщ 13.12.2012 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// www.nerc.gov.ua/?id=5871
Науковий керiвник - Ковач С. I., кандидат економ1чних наук, доцент кафедри обл1ку, анал1зу та аудиту в АПК, ДВНЗ «Ки'вський нац1ональний ун1верситет 1мен1 Вадима Гетьмана»
REFERENCES
Bondar, M. I. Investytsiina diialnist: metodyka ta orhanizatsiia obliku ikontroliu [Investing activities: methods and organization of accounting and control]. Kyiv: KNEU, 2008.
Izmailov, Ya. O. "Zvitnist promyslovykh pidpryiemstv pro kapitalni investytsii ta ii vidpovidnist vymoham efektyvnoho kon-
troliu" [Reports on industrial capital investment and its compliance with effective control]. Suchasni problemy sotsialno-ekonomichno-ho rozvytku Ukrainy. Dnipropetrovsk: Nauka i osvita, 2006.95-98.
Krupka, Ya. D. "Investytsiina diialnist: vyznachennia obliku ta rozkryttia informatsii u finansovii zvitnosti pidpryiemstv" [Investing activities: defining accounting and disclosures in the financial statements]. Visnyk Ternopilskoho natsionalnoho ekonomichnoho universytetu, no. 3 (2008): 92-98.
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://buhgalter911.com/ ShowBlank.aspx?f=Res/Blanks/Stat/invest.xml
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://www.nerc.gov. ua/?id=5871
Miklukha, O. L. "Optymizatsiia vidobrazhennia kapitalnykh investytsii u statystychnii ta finansovii zvitnosti" [Optimization mapping capital investment in statistical and financial reporting]. Visnyk NUVHP. Seriia "Ekonomika", no. 2 (46) (2009): 121-127.
Tkach, I. B. "Shchodo obliku nadkhodzhennia materialnykh ta nematerialnykh neoborotnykh aktyviv" [As for keeping receipts and intangible fixed assets]. Finansy, oblik i audyt, no. 13 (2009): 304-313.
Zadorozhnyi, Z. V. "Deiaki osoblyvosti obliku ta finansovoi zvitnosti budivelnykh orhanizatsii" [Some features of accounting and financial reporting of construction companies]. Balans, no. 17 (2003): 34-39.
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
< £
О ш
