ПРОБЛЕМИ ОБЛіКУ іНВЕСТИЦіЙНОї НЕРУХОМОСТі ЗА НАЦіОНАЛЬНИМИ ТА МіЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1

ПРОБЛЕМИ ОБЛ1КУ1НВЕСТИЦ1ЙН0Т НЕРУХОМОСТ1 ЗА НАЦ1ОНАЛЬНИМИ ТА М1ЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ

© 2016 ЧУДОВЕЦЬ в. в., ЖУРАКОВСЬКА I. В.

УДК 657.1

Чудовець В. В., Жураковська I. В. Проблеми облшу iнвестицiйноi' Hepyx0M0CTi за нацiональними

та мiжнародними стандартами

Метою cmammi е анал'в теоретичных i практичних проблем облку швестицшноi нерухомостi та формування на цй основi шляж :х виршення з урахуванням вимогяк нацональних, так iмiжнародниx стандартiB. Дотджено порядок визнання, о^нки та облку об'ект'ю швестицшноiнерухомостiвиходячи з втчизняного та зарубжного досв'ду. Виявлено об'ективт та суб'ективн'1 причини, якзумовлюють проблеми облку швести-цйноiнерухомостi, а саме: помилкове в'дображення об'ект'в як звичайних основнихзасоб'в, складшсть iiоцнки за справедливою вартктю, в'д-мншсть нацональних та м'жнародних стандартв облку та 'тше. Встановлено складшсть практичноiреал'ваци передбачених стандартами способ'в визначення справедливо':'вартостi iнвестицiйно¡'нерухомостi. З'ясовано наявтсть вiдмiнностей мiж МСБО 40 та П(С)БО 32 щодо облку та в'дображення у звтностi iнвестицiйноiнерухомостi, що призводить до необxiдностi трансформацп ф'тансовоiзвтност'!. Виршення видi-лених проблем дозволить у подальшому б'шьш достов'рно в'дображати таш активи у ф'тансовш звтностi, сформувати в'дпов'дт методичт рекомендаци щодо :х облку та пiдвищити ефектившсть управлшня ними. Ключов'! слова: нвестицшна нерухомшь, визнання, о^нка, обл'ж, справедлива варткть. Табл.: 2. Ббл.: 9.

Чудовець Вталй Васильович - кандидат економiчниx наук, доцент кафедри облку i аудиту, Луцький нацональний техн'мний ушверситет (вул. Льв'вська, 75, Луцьк, Волинська обл., 43018, Украна) E-mail: [email protected]

Жураковська 1рина Володимирiвна - кандидат економ'нних наук, доцент кафедри облку i аудиту, Луцький нацональний техн'мний ушверситет (вул. Льв'вська, 75, Луцьк, Волинська обл., 43018, Украна) E-mail: [email protected]

УДК 657.1

Чудовец В. В., Жураковская И. В. Проблемы учета инвестиционной

недвижимости по национальным и международным стандартам

Целью статьи является анализ теоретических и практических проблем учета инвестиционной недвижимости и формирование на этой основе путей их решения с учетом требований как национальных, так и международных стандартов. Исследованы порядок признания, оценки и учета объектов инвестиционной недвижимости исходя из отечественного и зарубежного опыта. Выявлены объективные и субъективные причины, которые обусловливают проблемы учета инвестиционной недвижимости, а именно: ложное отражение объектов как обычных основных средств, сложность ее оценки по справедливой стоимости, разница национальных и международных стандартов учета и прочее. Установлена сложность практической реализации предусмотренных стандартами способов определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости. Выяснено наличие различий между МСФО 40 и П(С)БУ 32 по учету и отражению в отчетности инвестиционной недвижимости, что приводит к необходимости трансформации финансовой отчетности. Решение выделенных проблем позволит в дальнейшем более достоверно отражать такие активы в финансовой отчетности, сформировать соответствующие методические рекомендации по их учету и повысить эффективность управления ими. Ключевые слова: инвестиционная недвижимость, признание, оценка, учет, справедливая стоимость. Табл.: 2. Библ.: 9.

Чудовец Виталий Васильевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Луцкий национальный технический университет (ул. Львовская, 75, Луцк, Волынская обл., 43018, Украина) E-mail: [email protected]

Жураковская Ирина Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Луцкий национальный технический университет (ул. Львовская, 75, Луцк, Волынская обл., 43018, Украина) E-mail: [email protected]

UDC 657.1

Chudovets V. V., Zhurakovska I. V. Problems of Accounting for Investment Property according to both National and International Standards

The article is aimed to analyze the theoretical and practical problems of accounting for investment property and formation on this basis of solutions tailored to the requirements of both national and international standards. The article examines the order of recognition, assessment and accounting in terms of investment property on the basis of domestic and foreign experience. Objective and subjective reasons have been identified, which contribute to the problems of accounting for investment property, namely: false reflection of objects as conventional fixed assets, complexity of the evaluation at fair value, difference between national and international accounting standards, etc. The article clarifies complexity of the practical implementation of ways to determine the fair value of investment property according to standards. Existence of differences between IFRS 40 and P(SjBU 32 has been identified in terms of accounting and reflecting in the reports investment property that leads to necessary transformation of financial statements. Solving of the allocated problems will allow more reliably reflect such assets in the financial statements in the future, generate relevant methodological recommendations for their accounting and to enhance the efficiency of their management. Keywords: investment property, recognition, assessment, accounting, fair value.

Tabl.: 2. Bibl.: 9.

Chudovets Vitaliy V. - PhD (Economicsj, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Lutsk National Technical University (75 Lvivska Str., Lutsk, Volyn region, 43018, Ukrainej E-mail: [email protected]

Zhurakovska Iryna V. - PhD (Economicsj, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Lutsk National Technical University (75 Lvivska Str., Lutsk, Volyn region, 43018, Ukrainej E-mail: [email protected]

AocTOBipHe розкриття фшансового стану будь-яко-го шдприемства неможливе без надежно! оцшки та облку об'екйв нерухомост^ що здебкьшого ризуються великою вартктю та рiзними варкн-тами !х використання. З прийняттям в УкраМ Положен-

ня (стандарту) бухгалтерского облку 32 «1нвестицшна нерухомкть» (дaлi - П(С)БО 32) [7] в^дбулися суттeвi змши в облку нерухомост^ що призначена для здавання в оренду та введено нове поняття - твестицшна неру-хомкть. Видкення швестицшно! нерухомост дае мож-

ливкть для бкьш детального та достовiрного розкриття показникiв фшансово1 звiтностi, виходячи зi змiсту гос-подарських операцш та активш, що беруть участь у них. При цьому фактори як об'ективного, так i суб'ективного характеру зумовлюють проблеми облiку швестицшно! не-рухомостi, серед яких: помилкове вiдображення об'ектш як звичайних основних засобш, складнiсть ц оцiнки за справедливою вартктю, вiдмiннiсть нацiональних i мiж-народних стандартiв облiку, неврегульовашсть оподатку-вання операцiй з швестицшною нерухомiстю та шше.

Питання, пов'язаш з визнанням, оцiнкою, облiком та вцображенням у звiтностi iнвестищйноí нерухомосй, е об'ектом дослiдження багатьох учених, серед яких мож-на видкити працi М. I. Бондара, О. Г. Веренич, Т. В. Головко, О. I. Мiроновоl, I. В. Супруново'1 та шших. Не-зважаючи на досить Грунтовне вивчення облжу шве-стицшно! нерухомостi, на нашу думку, потребують бiльш акцентованого розкриття окремi аспекти 'й облжового забезпечення, якi носять практичний характер.

Метою ще! статтi е аналiз теоретичних i практич-них проблем облжу iнвестицiйноl нерухомостi та форму-вання на цiй основi шляхiв "1х вирiшення з врахуванням вимог як нацюнальних, так i мiжнародних стандартiв.

Biдповiдно до п. 4 П(С)БО 32 iнвестицiйна нерухо-мкть - це власнi або орендоваш на умовах фшан-сово'1 оренди земельш дкянки, будiвлi, споруди, яю розташовуються на землi, утримуванi з метою отри-мання орендних платежiв та/або збкьшення власного капiталу, а не для виробництва та постачання товарiв, надання послуг, адмшстративно1 мети або продажу в процей звичайно1 дiяльностi.

Вiдповiдно до п. 16 П(С)БО 32 пiдприемство на дату балансу вцображае у фiнансовiй звпгост шве-стицiйну нерухомiсть за справедливою вартктю, якщо 'й можна достовiрно визначити, або за первiсною варй-стю, зменшеною на суму нараховано1 амортизацй з ура-хуванням втрат в1д зменшення корисностi та вигод в1д 'й вiдновлення, що визнаються вiдповiдно до Положення (стандарту) бухгалтерского облiку 28 «Зменшення ко-рисност активiв» [6].

Оцiнка iнвестицiйноl нерухомост за справедливою вартiстю Грунтуеться на цшах активного ринку в тш са-мiй мiсцевостi в подiбному станi за подiбних умов дого-ворiв оренди або iнших контракйв на дату балансу та не враховуе майбутнк витрат на полшшення нерухомостi та вiдповiднi майбутнi вигоди у зв'язку з майбутшми витра-тами на полiпшення об'ектш швестищйно1 нерухомостi.

За вiдсутностi активного ринку визначення справедливо: вартост швестищйно1 нерухомостi здiйсню-еться за:

+ останньою ринковою цшою операцй з такими активами (за умови вцсутносй суттевих змш у тех-нологiчному, ринковому, економiчному або правовому середовищ^ у якому дiе пiдприемство): + поточними ринковими цiнами на нерухомiсть, що може перебувати в рiзних станах, мксцево-стi, орендних та шших контрактних умовах, скоригованими з урахуванням iндивiдуальних характеристик, особливостей тощо швестицш-

но1 нерухомостi, для яко1 визначаеться справедлива вартiсть; + додатковими показниками, якi характеризують рiвень цiн на iнвестицiйну нерухомiсть.

Окремi вченi звертають увагу на вцсутшсть або об-меженiсть активного ринку об'ектш нерухомостi [1-3].

Незважаючи на достатньо широкий перелж на-ведених способiв визначення справедливо1 вартостi, уй вони мають певнi недолiки:

+ вiдсутнiсть активного ринку в тiй самiй мкце-

востi й за тих самих умов; + складнiсть отримання достовiрноl шформацй з

активного ринку; + остання ринкова цiна не може характеризувати

рiвень цiн на зв^ну дату; + неможливiсть чпго! кентифкацп суттевих змiн; + вiдсутнiсть механiзмiв коригування вiдомих ринкових цiн на нерухомкть з урахуванням ш-дивцуальних особливостей об'екта швестицш-но'1 нерухомост та iн. [9, с. 309-310].

Саме тому вважаемо за потрiбне враховувати п. 32 Мiжнародного стандарту бухгалтерского облiку 40 «Iнвестицiйна нерухомкть» (далi - МСБО 40), яким «заохочуеться (але не вимагаеться), щоб суб'ект господарювання визначав справедливу варткть шве' стицшно1 нерухомостi на основi оцiнювання незалеж-ним оцшювачем, який е визнаним фахiвцем вкповкно1 квалiфiкацil та мае недавнiй досвiд ощнювання швести-цшно! нерухомостi, що розташована в подiбнiй мкце-востi та належить до подiбноl категорй» [4]. Практичною перешкодою такого ощнювання е висока варткть про-ведення експертно1 оценки.

Супрунова I. В. пропонуе самостшне визначення суб'ектом господарювання ринково1 вартостi швести-цшно! нерухомостi, можливими джерелами шформацй при цьому подае: «спецiалiзованi та загальнi довiдники, прайси, рекламш проспекти, прайс-релiзи, iнформацiйнi бюлетеш, iнформацiя з веб-сайтiв агентств нерухомосп, консалтингових компанiй, порталiв нерухомостi та iншi ресурси мережi Iнтернет, перюдичш друкованi видання, iнформацiя державного мониторингу, iнформацiя в засо-бах масово1шформацй» [8. с. 277]. На нашу думку, таке самостiйне визначення не може гарантувати достовiр-шсть прийнятих оцiнок i значно шдвищуе вплив на них суб'ективних чинниюв тощо.

Усе це на практищ призводить до переважного за-стосування методу облжу за первiсною варткстю, зменшеною на суму нараховано1 амортизацй. Однак така ситуац1я може призвести до недостовiрного вцобра-ження швестищйно1 нерухомостi у фiнансовiй звгтносй у зв'язку з неврахуванням кон'юнктури ринку, шфляцй, змiни курсу валюти та iн.

Ще одним важливим питанням облжу швести-цшно! нерухомост е можливiсть 'й розмежування, тоб-то подiлу на окремi частини. При цьому Мiронова О. I. шдкреслюе можливiсть застосування професiйного судження, але розробка чггких критерйв, на и думку, е обов'язковою [5, с. 153].

1ншою суб'ективною проблемою облiку iнвестицiйноl нерухомост е и фактичне iгнорування багатьма бухгалтерами - вiдображення у складi основних засобш, нерозкриття в примаках до фшансово1 звiтностi, обра-них методiв визнання та оцшки в облiковiй полiтицi.

Крiм цього, для шдприемств, що складають фь нансову звiтнiсть за мiжнародними стандартами, проблемою е наявшсть вцмшностей мiж МСБО 40 та П(С) БО 32, що призводить до необхцност трансформаци фшансово1 звiтностi.

Трансформацш статтi «Iнвестицiйна нерухомiсть» може проводитись, якщо:

1) шдприемство вирiшить у звiтностi за МСФЗ ви-користати альтернативний пiдхiд до класифжаци шве-стицшно! нерухомостi, тобто включити до складу шве-

стищйно1 нерухомiсть, яку орендар утримуе на умовах операцшно1 оренди;

2) у собiвартiсть iнвестицiйноl нерухомостi включено понаднормативш витрати матерiалiв, оплата пращ та iншi ресурси, витраченi шд час будiвництва або по-лшшення ще1 нерухомостi;

3) до вартост iнвестицiйноl нерухомостi не включено об'екти, яю передаються разом з нею в оренду i економiчнi вигоди вiд яких надходять разом з орендни-ми платежами (мебл^ лiфти i т. iн.)

Основш розбiжностi щодо облiку iнвестицiйноl нерухомосй, якi слiд врахувати при трансформаци стат-тi «Iнвестицiйна нерухомiсть», наведено в табл. 1.

Окремi вцмшност щодо розкриття шформаци про швестицшну нерухомiсть в примiтках до фшансово1 звiтностi наведено в табл. 2.

Таблиця 1

Вiдмiнностi в облiку iнвестицiйноi' нерухомостi за П(С)БО 32 та МСБО 40

Питання П(С)БО 32 МСБО 40

1 2 3

Нерухомкть, що використову£ться пiдпри£мством (власником) Операцшна нерухомостi Нерухомiсть, зайнята власником

Альтернативний пщхщ до класифiкацií швестицшно''' нерухомосп Не передбачено Суть альтернативного тдходу: нерухомiсть, яку орендар утриму£ на умовах операцшно''' оренди, може бути класифiкована та вщображена в його облiку як швестицшна за умови, що ця нерухомiсть вiдповiда£ визначенню швестицшно''' й орендар використову£ модель справедливо'' вартосп, визначену пунктами 33-35 МСБО 40

Земля, призначена для майбут-нього, але ще не визначеного використання Спе^альш положення вiдсутнi Визна£ться iнвестицiйною нерухомiстю (пп. «б» пункт 8 МСБО 40)

Незавершене будiвництво швестицшно''' нерухомостi Заборонено визнавати актив на етап будiвництва як швестицшну нерухомiсть (п. 5.4) На етап будiвництва (полiпшення) визна£ться швестицшною (пп. «Г» пункт 8 МСБО 40)

Первкна оцiнка при спорудженнi або полтшенш нерухомостi Собiвартiсть у повнiй сумi витрат на створення або полтшення (п.11,14 П(С)БО32) Собiвартiсть не збiльшу£ться на суми понаднорматив-них витрат матерiалiв, оплати працi та iнших ресурав, витрачених пiд час будiвництва або полтшення цк'' нерухомостi (п. 23 МСБО 40)

Наступна оцiнка 1) за справедливою вартстю (якщо 'V можна достовiрно виз-начити); 2)за первiсною вартiстю за мшусом амортизацп i втрат вщ зменшення корисностi та вигiд вщ V'' вiдновлення згiдно з П(С)БО 28 «Зменшення корис-ностi активiв» 1) за справедливою варжтю (якщо вона тдда£ться достс^рнш оцiнцi); 2) на основi собiвартостi згiдно з МСБО 16 «Основы засоби» (метод iдентичний до методу за первкною вартiстю, наведеного в П(С)БО 7 «Основнi засоби»). При цьому шд припускати, що лквщацшна вартiсть швестицшно''' нерухомостi дорiвню£ нулю (п. 53 МСБО 40)

Наступний облк за моделлю справедливо'' вартостi П(С)БО 32 вимага£ припи-нити визнання за справедливою вартктю, якщо нема£ можливостi ''' достовiрноí оцiнки (п. 17) Нерухомiсть необхiдно продовжувати облiковувати за справедливою варжтю до моменту вибуття (або до того, коли вона стане такою, що займа£ться власником, або почне полтшуватися з метою продажу у звичайнш дiяльностi), навггь якщо зiставнi ринковi операцп стають менш частими або ринковi цiни ста-ють не такими доступними (п. 55 МСБО 40)

Облк як швестицшно''' нерухо-мостi сукупносп об'£ктiв, що ви-користовуються разом з нею П(С)БО 32 вимага£ облiковувати стацiонарнi об'£кти, що вхо-дять до комплексу ^фти, кондицiонери), вартiсть яких МСФЗ вимага£ уникати подвшного облку активiв або зобов'язань, пов'язаних з швестицшною нерухомiстю. У зв'язку iз цим компоненти, що входять до £диного комплексу, який генеру£ грошовий потiк,

о

_а

о

<

О ш

Закшчення табл. 1

1 2 3

враховано при визначенн справедливо'' вартост швестицшно''' нерухомосп, за балансом запервкною вартктю. Варткть шших активiв, що використовуються разом з швестицшно''' нерухомiстю (меблi, офкна технiка), вiдображати в облiку як окремi об'екти за методом первкно'' вартостi згiдно з П(С)БО 7 та врахован пiд час визначення його справедливо'' вартосп, не можуть облковуватись як окремий актив. Наприклад, якщо офкне примiщення здають в оренду разом iз меблями, до справедливо'' вартосп офiсу зазвичай включаеться i справедлива вартiсть меблiв, оскiльки орендний дохiд пов'язаний з офiсом, що мае меблi. Коли меблi включають до справедливо'' вартосп iнвестицiйно'' нерухомостi, суб'ект господа-рювання не визнае 'х як окремий актив (пп. «б» п. 50 МСБО 40)

Таблиця 2

Вщмшносп щодо розкриття шформацп про iнвестицiйну нерухомiсть в примiтках до фшансовоТ звiтностi за мiжнародними та нацюнальними стандартами

Питання П(С)БО 32 МСБО 40

Розкриття шформацп вщповщно до вимог стандарту, що регулюе облк оренди Прямо тако'' вимоги не прописано Суб'ект господарювання розкривае шформацп вщповщно до вимог МСБО 17 «Оренда», у тому чиш як орендодавець - про укладен договори оренди i як орендар - про фшансову та операцiйну оренду швестицшно''' нерухомосп (п. 74 МСБО 40)

Розкриття шформацп щодо швестицшно''' нерухомосп, що утримуеться в операцшнш орендi Немае тако'' вимоги Пщлягае розкриттю - чи застосовуеться альтернативний пщхщ (коли так, то за яких обставин) для класифкацп об'еств нерухомостi, що утримуються за договорами операцшно'' оренди як швестицшно''' нерухомосп

Розкриття шформацп' про застосування винятку для облку за собiвартiстю Немае тако'' вимоги При облку за моделлю справедливо'' вартостi окремо розкри-ваеться iнформацiя про об'екти, для яких, як виняток, застосу-вали метод облку за собiвартiстю зпдно з п. 53, у зв'язку з неможпивктю визначення 'х справедливо'' вартосп. А саме: опис швестицшно''' нерухомосп; причини, з яких неможливо визначити справедливу варткть; якщо можливо, дiапазон оцшок, у якому найiмовiрнiше знаходиться 'хня справедлива вартiсть. Окремо описуеться факт вибуття тако'' нерухомосп (п. 78 МСБО 40)

Розкриття шформацп' про неможпивкть визначення справедливо'' вартосп Немае тако'' вимоги Для моделi облку за собiвартiстю наводять опис об'етв, за якими пщприемство не може достовiрно визначити справедливу варткть для цiлей розкриття; пояснити, чому справедливу варткть не може бути достс^рно визначено; якщо це можливо, навести дiапазон оцшок, у якому найiмовiрнiше знаходиться справедлива вартюъ

ВИСНОВКИ

Проведене дослiдження обл1ку швестицшно! не-рухомост1 виявило проблеми класифжаци, визнання та оценки цих об'ект1в, визначення !х справедливо! вартост1, в1дмшностей вимог м1жнародних 1 нацюнальних стандар-т1в щодо обл1ку та розкриття у звиносп та ш. Вир1шення зазначених питань дозволить у подальшому бкьш до-стов1рнов;дображати таю активи у фшансовш зв1тност1, сформувати в;дпов1дш методичн1 рекомендащ! щодо !х облку та пiдвищити ефективн1сть управлшня ними. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Бондар М. I. Визнання i оцшка швестицшно'' нерухо-мостi / М. I. Бондар, Т. А. Бондар // 1нвестицп: практика та досвщ. -2009. - № 20. - С. 12-15.

2. Веренич О. Новi напрями бухгалтерського облку не-рухомостi / О. Веренич, А. Шаповалова // Вкник Ки'вського на-

цiонального торговельно-економiчного унiверситету. - 2009. -№ 1. - С. 88-94.

3. Головко Т. В. Проблемы питання визнання та оцшки швестицшно'' нерухомосп / Т. В. Головко, М. Р. Лiхацька // Фшан-си, облк i аудит. - 2013. - Вип. 2. - С. 192-198.

4. Мiжнародний стандарт фшансово'' звiтностi 40 «1нвес-тицiйна нерухомiсть». [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_026

5. Мiронова О. I. Аналiз окремих положень МСБО 40 «1нвестицшна нерухомiсть» / О. I. Мiронова // Вiсник Житомир-ського державного технолопчного унiверситету. Сер.: Еконо-мiчнi науки. - 2013. - № 1. - С. 152-154.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 28 «Зменшення корисносп», затверджене наказом МЫстерства фiнансiв Укра'ни вiд 24.12.2004 р. № 817 [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05

7. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 32 «1н-вестицшна нерухомiсть», затверджене наказом МЫстерства фiнансiв Укра'ни вiд 02.07.2007 р. № 779 [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0823-07

8. Супрунова I. В. Визнання та оцшка швестицшноТ не-pyxoMOCTi в бухгалтерскому облiку [Електронний ресурс] / I. В. Супрунова. - Режим доступу : http://eztuir.ztu.edu. ua/1 157/1/29.pdf&rct=j&q=&esrc=s&sa=U&ei=iïkVKPfJcb taMi8gBg&ved=0CBMQFjAA&sig2=NbFlxpJJ75DN-Aeuw_ Y8Iw&usg=AFQjCNHv_jvF B61XG7hwfe5XMBDEj_8WsQ

9. Чудовець В. В. Оцшка та oблiк швестицшноТ нерухо-мoстi в Укpаïнi: проблеми практично!' pеалiзацiï / В. В. Чудовець // Екoнoмiчнi науки. Cеpiя: Облiк i фiнанси. - 2014. - Вип. 11(1). -С.307-313.

REFERENCES

Bondar, M. I., and Bondar, T. A. "Vyznannia i otsinka inv-estytsiinoi nerukhomosti" [Recognition and evaluation of investment property]. Investytsii: praktyka ta dosvid, no. 20 (2009): 12-15.

Chudovets, V. V. "Otsinka ta oblik investytsiinoi nerukhomosti v Ukraini: problemy praktychnoi realizatsii" [Assessment and registration of investment real estate in Ukraine: problems of implementation]. Ekonomichninauky. Seriia "Obliki finansy", no. 11 (1) (2014): 307-313.

Holovko, T. V., and Likhatska, M. R. "Problemni pytannia vyznannia ta otsinky investytsiinoi nerukhomosti" [Problems of

recognition and measurement of investment property]. Finansy, oblikiaudyt, no. 2 (2013): 192-198.

[Legal Act of Ukraine] (2004). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z0035-05

[Legal Act of Ukraine] (2007). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z0823-07

"Mizhnarodnyi standart finansovoi zvitnosti 40 «Inv-estytsiina nerukhomist»" [International Financial Reporting Standard 40 "Investment Property"]. http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/929_026

Mironova, O. I. "Analiz okremykh polozhen MSBO 40 «Inv-estytsiina nerukhomist»" [Analysis of certain provisions of IAS 40 "Investment Property"]. VisnykZhDTU. Seriia "Ekonomichni nauky", no. 1 (2013): 152-154.

Suprunova, I. V. "Vyznannia ta otsinka investytsiinoi nerukhomosti v bukhhalterskomu obliku" [Recognition and measurement of investment property in accounting]. http://eztuir. ztu.edu.ua/1 157/1/29.pdf&rct=j&q=&esrc=s&sa=U&ei=iTkVKP fJcbtaMi8gBg&ved=0CBMQFjAA&sig2=NbFlxpJJ75DN-Aeuw_ Y8Iw&usg=AFQjCNHv_jvFB61XG7hwfe5XMBDEj_8WsQ

Verenych, O., and Shapovalova, A. "Novi napriamy bukh-halterskoho obliku nerukhomosti" [New areas of accounting property]. VisnykKNTEU, no. 1 (2009): 88-94.

f

LQ

О

_Q О Q_

LQ

< £

О ш