CC BY
47
УДК 657
ОБЛ1КОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛЮ ТРАНСФЕРТНОГО
Ц1НОУТВОРЕННЯ
Н.В. Рогова, к.е.н.
Черкаський тститут банювсько'1 справи Утверситету банювсько'1 справи НБУ, Кшв, Украша
Рогова Н.В. Облжове забезпечення контролю трансфертного щноутворення.
Доолджено теоретичш та методичш засади формування облжового забезпечення контролю трансфертного щноутворення.
Ключовi слова: трансфертне щноутворення, контрольованi операцп, пов'язанi особи, облжова полiтика
Роговая Н.В. Учетное обеспечение контроля трансфертного ценообразования.
Исследованы теоретические и методические основы формирования учетного обеспечения контроля трансфертного ценообразования.
Ключевые слова: трансфертное ценообразование, контролируемые операции, связанные лица, учетная политика
Rogova N. V. Accounting software control transfer pricing.
The theoretical and methodological principles of forming your software control transfer pricing.
Keywords: transfer pricing, controlled operations, related parties, accounting policies
Розрахунок i встановлення внутршшх щн, при досить складнш корпоративнш структурi тдприемств, вимагае обгрунто-ваного та никого контрольного мехашз-му. Це обумовлюеться, перш за все, визначальним впливом цш на фшансовий результат. Крiм того, в умовах дшчого податкового законодавства, правильшсть застосування трансфертних цiн мае також суттеве значения на точнiсть розрахунку податшв. Вiдповiдно, розвиток трансфертного щноутворення вимагае не лише оргашзаци бухгалтерського облжу, а й налагодження ефективно! системи контролю за процедурами щноутворення. В системi такого контролю повинно чпко визначатися iнформацiйне забезпечення та порядок використання обтково! шфор-маци для його здiйснення.
Зпдно норм податкового законодавства, для визначення об'екта оподаткування, платник податку на прибуток використовуе данi бухгалтерського облжу. Вiдповiдно, це доводить бажанiсть дослщження облiкового забезпечення для визначення звичайних цiн в контрольованих операцiях.
Аналiз останнiх дослiджень та публiкацiй
Вагомий внесок у дослщження проблеми трансфертного щноутворення вщлому, та специфiки податкового контролю трансфертних щн зокрема, належить таким дослiдникам, як Василенку А., Волошанюк Н., Мiшину М., Пра-вик Ю., Сапруновiй О., Свщерськш I., Тирансь-к1й Г. та шшим.
Метою статтi е дослщження теоретичних та методичних засад формування облжового забезпечення контролю трансфертного щноутво-рення.
Виклад основного матерiалу дослiдження
Основу нащонально! системи регулювання трансфертного щноутворення визначають поло-ження Податкового кодексу Укра!ни, який дiе з 1 ачня 2011 р., а в частиш формування трансфертних щн - з 01 сiчня 2013 року [1]. Суттевим удосконаленням чинного вичизняного законодавства у частиш регулювання трансфертних щн можна вважати прийняття Нацiональних стандар-тiв трансфертного щноутворення, яш були розробленi за шщативою Мiнiстерства доходiв i зборiв Укра!ни представниками консалтингово!
компани PriceWaterhouseCoopers та Закону Укра1-ни «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши (щодо трансфертного цшоутворення)» який набрав чинносп з 01.09.2013 р. [2].
Прийнятий Закон «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши (щодо трансфертного цшоутворення)» вводить поняття трансфертного цшоутворення та контрольованих операцiй до Податкового кодексу Украши (далi - ПКУ). Найважливiшими категорiями ПКУ в цьому аспектi е трансфертне цiноутворення, контро-льованi операци, пов'язанi особи, а також зiставнi операци.
Вiдповiдно до нововведень тд трансфертним цiноутворенням розумiеться система визначення звичайно! цiни товарiв та/або результапв робiт (послуг) в операцiях, визнаних вадповадно до статтi 39 ПКУ контрольованими. Так, контро-льованими операщями будуть вважатися:
1) господарськ1 операци з придбання (продажу) товарiв (робгг, послуг), що здш-снюються платниками податшв з пов'язаними особами - нерезидентами;
2) господарсьш операци з придбання (продажу) товарiв (робiт, послуг), що здш-снюються платниками податшв з пов'язаними особами - резидентами, яш:
— задекларували вiд'емне значення об'екта оподаткування з податку на прибуток за попереднiй податковий (звiтний) рщ
— застосовують спецiальнi режими оподаткуван-ня станом на початок податкового (звггао-го) року;
— сплачують податок на прибуток пiдприемств та/або податок на додану вартiсть за iншою ставкою, шж базова (основна), що встановлена вщповщно до ПКУ, станом на початок податкового (звггаого) року;
— не були платниками податку на прибуток тдприемств та/або податку на додану варпсть станом на початок податкового (звггаого) року;
3) операци, однiею зi сторiн яких е нерезидент, зареестрований у державi (на терито-ри), в як1й ставка податку на прибуток (корпора-тивний податок) на 5 i бiльше вiдсоткiв нижча, шж в Украíнi, або який сплачуе податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 i бшьше вiдсоткiв нижчою, нiж в Укршт. Необ-хiдно зазначити, що перелк таких держав пiдлягае затвердженню Кабшетом Мiнiстрiв Украши. На сьогоднi зазначений перетк затверджено розпо-рядження №1042-р вiд 25.12.2013 р. [6].
При цьому вище перелiченi операци будуть визнаватися контрольованими за умови, що загальна сума здiйснених операцiй платника податшв з кожним контрагентом дорiвнюе або перевищуе 50 мшьйошв гривень (без урахування ПДВ) за вщповщний календарний рiк.
Коло пов'язаних оаб, визначене новим Законом, достатньо широке. Одним iз завдань орга-шзаци бухгалтерського облiку в даному випадку е чiтке визначення кола пов'язаних оаб. Це е принциповим питаниям, осшльки дозволяе
структурувати та пiдвищити оперативнiсть визначення обсягу операцш, що можуть визнава-тися контрольованими. Дане ршення слiд закршлювати в окремих додатках до Положення до облково! полiтики або окремому розпорядчому документi.
Для визначення обсягу отриманих доходiв та/або понесених витрат пiд час здiйснения контрольовано1 операци платники податк1в i центральний орган виконавчо! влади, що забезпе-чуе формування та реалiзуе державну податкову i митну полiтику (далi - податковий орган), повинш проводити зютавлення тако1 контрольовано1 операци з шшими операцiями, сторони яких не е пов'язаними особами.
Операци визнаються зютавними, якщо вони здiйснюються в однакових комерцшних та/або фiнансових умовах з контрольованою операцiею. Так1 умови можуть бути визнаш зiставними лише у раз^ якщо вiдмiнностi мiж ними не мають iстотного впливу на результати операци або можуть бути усунеш шляхом коригування умов та/або результапв зiставних чи контрольованих операцш. У подальшому, в процесi податкового контролю здшснюватися аналiз зiставних операцш у контрольованих операщях з метою визначення вищого рiвня доходу платника податшв задля цiлей оподаткування.
1снування податкового контролю, а також необхщшсть звiтувания про здiйснения контрольованих операцш обумовлюе необхiднiсть забезпечення повного та оперативного облшового вiдображения шформаци про господарсьш операци, яш вiдповiдають критерiям контрольованих. Вiдповiдно, е необхщною розробка комплекту документiв:
1) репсов аналiтичного облiку для щенти-фшаци та накопичення шформаци про операци з пов'язаними особами за уйма показниками, що необхщш для формування звггаосп про контро-льованi операци;
2) внутршньо! звiтностi про здшснеш контрольованi операци з детальними аналгшчни-ми показниками, як1 потрiбнi для наступного формування звггаосп.
Для контролю за трансфертним щноутворен-ням законодавством передбачено використання п'яти методiв визначення щни у контрольованих операщях:
1) порГвняльно! неконтрольовано1 щни (ана-лопв продажу). Суть методу полягае в тому, що цша контрольовано! операци порiвнюеться з ринковим дiапазоном щн на аналогiчнi товари в зютавних операцiях.
2) щни перепродажу. При застосуванш даного методу, валова рентабельшсть вщ перепродажу товарiв у контрольованш операци, ранiше придбаних у ходГ тако1 само1 операци, зiставляеться з ринковим дiапазоном валово1 рентабельносп.
3) «витрати плюс». За умови застосування цього методу, валова рентабельшсть собiвартостi контрольовано1 операци зiставляеться з ринковим
дiапазоном валово! рентабельностi собiвартостi в зiставних операщях.
4) чистого прибутку. Суть методу полягае в тому, що валова рентабельшсть контрольовано! операци порiвнюеться з ринковим дiапазоном рентабельностi в зютавних операцiях.
5) розподiлення прибутку. При застосуванш цього методу сукупний дохщ фактично розподь лений мiж сторонами контрольовано! операци, зiставляеться з економiчно обгрунтованим розпо-дiлом прибутку мiж непов'язаними сторонами.
Першi три методи в мiжнароднiй практицi називаються операцшними, а решта два - методами прибутку вщ операцiй.
Суб'ект господарювання мае право використо-вувати будь-який метод, який вiн обгрунтовано вважае найприйнятнiшим, однак у раз^ коли iснуе можливiсть застосування i методу порiвняльно! неконтрольовано! цiни (аналопв продажу), i будь-якого шшого методу, застосовуеться метод порiвняльно! неконтрольовано! цши (аналогiв продажу), оск1льки вш вважаеться прiоритетним.
Аналiзуючи вимоги законодавства стосовно трансфертного цшоутворення, можна вщзначити, що платникам податк1в (а насамперед - великим платникам податшв iз вiдповiдним офiцiйним статусом) варто самостшно вести облiк операцiй, як1 можна буде класифшувати в подальшому як контрольоваш, та заздалегiдь збирати шформацш стосовно операцiй i готувати документацш, якою вони зможуть обгрунтувати вщповщтстъ дого-вiрних цiн контрольовано! операци рiвню звичайних цiн.
Пiд час вибору методу, що використовуеться для визначення цши в контрольованш операци, повинш враховуватися повнота i достовiрнiсть вихiдних даних, а також обгрунтовашсть коригу-вання, що здiйснюеться з метою забезпечення зiставностi умов проведення контрольовано! та зiставних операцiй.
Для того щоб правильно застосувати щну в контрольованих операцiях, бухгалтеру потрiбно працювати в наступнiй послiдовностi [9]:
1) Вибрати один iз п'яти методiв визначення цiн з тих, що запропоноваш ПКУ.
2) Розрахувати економiчнi показники ^апа-зон ринкових цш або рентабельностi).
3) Зютавити цiну контрольовано! операцi! з максимальною та мшмальною величинами вщпо-вщного дiапазону.
4) Визначити, яка з отриманих баз пiдлягае оподаткуванню.
Обраний метод слщ закрiпити в Положеннi про облшову полiтику та визначити мехашзм використання, порядок документування результа-тiв його застосування, а також визначити його сшввщношення з базою оподаткування в межах iснуючих правил сплати основних податшв (зокрема, формування податкових накладних тощо).
Шд час визначення для цiлей оподаткування рiвня рентабельностi контрольованих операцiй можуть бути використанi показники, визначенi п. 3.2 статп 39 ПКУ [1].
Показники рентабельносп повиннi бути визначеш на пiдставi даних бухгалтерського облшу та фiнансово! звiтностi, вiдображених за НП(С)БО або МСФЗ вiдповiдно до Закону Укра!ни «Про бухгалтерський облш та фiнансову звiтнiсть в Укра!т».
Висновки
Механiзм утворення трансфертних цiн поро-джуе серйознi управлiнськi та облiковi проблеми, адже досягти оптимальних цш, як б дозволяли уникнути нерацюнального розподiлу ресурсiв та iнших дисбаланав, надзвичайно важко.
Щоб налагодити рацюнальний контроль за операцiями з пов'язаними особами, бажано зазда-легiдь чико визначити коло обов'язк1в бухгалтера, який буде обробляти первинш документи, обчислювати податки, складати i подавати контролюючому органу Звiт про контрольованi операци. З огляду на це, в наказi про облiкову полiтику тдприемства варто прописати принципи трансфертного цшоутворення та графш документообороту мiж пiдроздiлами пiдприемства, як1 будуть залучеш до формування iнформацi! про операци з пов'язаними особами.
Представлений алгоритм оргашзаци та визнання iнформацi! про контрольоваш операци для забезпечення формування цш в контрольованих операщях, дозволить оргашзувати операти-вний збiр та систематизацiю показник1в здiйсне-них контрольованих операцш та сприятиме формуванню Звiту про контрольованi операцi! в установлеш законодавством строки, на належному рiвнi деталiзацi! з оптимальним розподшом навантаження облiкових працiвникiв.
Список л^ератури:
1. Податковий кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 р. № 2755-У!.
2. Закон Укра!ни вiд 04.07.2013 р. № 408-VII «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо трансфертного цiноутворення».
3. Закон Укра!ни вiд 13.05.2014 р. № 1260-УП «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо вдосконалення трансфертного цiноутворення».
4. Постанова Кабшету МшстрГв Украши вщ 02.10.2013 р. № 749 «Про затвердження вщсоткового дiапазону цш для деяких товарних позицш зпдно з Украшською класифшащею товарiв зовшшньоекономГчно1 дГяльносп для цшей трансфертного цiноутворения».
5. Розпорядження Кабшету МшстрГв Украши вщ 23.10.2013 р. № 865-р «Про затвердження спецiалiзованих комерцiйних видань для цiлей трансфертного цшоутворення».
6. Розпорядження Кабiнету МшстрГв Украши вщ 25.12.2013 р. № 1042-р «Про затвердження перелiку держав (територш), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 Г бшьше вщсоткових пункпв нижчГ, шж в Украши».
7. Наказ МГндоходГв Украши вщ 11.11.2013 р. № 669 «Про затвердження форми та Порядку складання Звиу про контрольоваш операци».
8. Наказ МГндоходГв Украши вщ 22.11.2013 р. № 699 «Узагальнююча податкова консультащя щодо окремих питань застосування норм податкового законодавства про трансфертне щноутворення».
9. Цшоутворення: цши трансферта^ звичайш, договГрнг Практичне керГвництво // БГблютека Баланс - 2014. - № 7.
Надано до редакци 17.08.2014
Рогова Наталiя Василiвна / Nataliya V. Rogova
rogovay-ua@mail. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Облжове забезпечення контролю трансфертного цтоутворення [Електронний ресурс] / Н.В. Рогова //Економжа: реали часу. Науковий журнал. — 2014. — № 5 (15). — С. 204-207. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2014/n5. html
