CC BY
22
УДК 657.633:332.8 JEL: H83; M42
ОБЛ1КОВО-АНАЛ1ТИЧН1 АСПЕКТИ ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ КОМУНАЛЬНИХ П1ДПРИ6МСТВ
®2020 ГОНЧАРУК С. М., ПРИЙМАК С. В., ШОТ А. П.
УДК 657.633:332.8 JEL: H83; M42
Гончарук С. М., Приймак С. В., Шот А. П. Облшово-анал^ичш аспекти внутршнього аудиту
комунальних пiдприcмств
У статт'1 об(рунтовуеться необх/дн/сть посилення рол'> внутршнього аудиту в д'тльност'! комунальних пдприемств. Мета ix д'тльностi - як'сне обслуговування споживачiв комунальних послуг. За сучасних умов господарювання та через вплив кризових явищ пдприемства комунального госпо-дарства е здеб'шьшого збитковими. Для комунальних тдприемств е характерним цлий ряд таких негативних тенденцй, як погiршення техшчного та фiнансово-економiчного стану, зростання втрат енергетичних, воднихта шшихресурав, а такожзниженняякост'> наданихпослуг. Цфактори св'дчать про необxiднiсть впровадження системи внутршнього контролю в д'тльтсть таких тдприемств. Проанал'вовано витрати мського бюджету з погашення та обслуговування мсцевого боргу в розрiзi комунальних тдприемств; динамку клькот житлово-комунальних пдприемств Львова; структуру видатмв загального фонду мського бюджету на 2020 р. Запропоновано алгоритм проведення внутршнього аудиту комунального тдприемства, форму робочого документа аудитора з формування нформацИ про строки та шляхи виникнення кредиторськоi (деб'торсько!) заборгованостi суб'екта господарсько1 д'тльност'!. Процес внутршнього аудиту полягае в ретельному вивчент здшснення операцй i являе собою не т'шьки дослдження факт'ю минулого, але i попередження негативних явищ у майбутньому. Внутршнй аудитор повинен розумiти та вмти виявляти i виправляти недол'ши, як мшять окремi елементи обл'шово'1 полтики комунального тдприемства, викривлення в обл'шовихреестрах i звтностi, отримувати докази цих недолш iвикривлень та доносити цю нформацю кер'>вництву. Його рекомендацИмають сприяти скороченню витрат i тдвищенню ефективностi д'тльностi комунального тдприемства, створюючи умови для реал'ваци його генерально! стратеги. Ключов'! слова: комунальне тдприемство, внутр'шнш аудит, борги, контроль, о^нка ризиюв, аудиторськ процедури, реформи, територ'шльш громади.
Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 16.
Гончарук Свтлана Марывна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку, анал'зу i контролю, Льв'юський нацональний ушвер-ситет iменi iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79001, Украна) E-mail: yvgoncharuk@i.ua
ПриймакСвтлана Вiкторiвна- кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку, анал'ву i контролю, Льв'вський нацональний ушвер-ситет iменi iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79001, Украна) E-mail: svpriymak5@gmail. com.ua
Шот Анна Петрiвна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку, анал'ву i контролю, Льв'вський нацональний ушверситет iменi iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79001, Украна) E-mail: annashot111@gmail.com.ua
УДК 657.633:332.8 JEL: H83; M42
Гончарук С. М., Приймак С. В., Шот А. П. Учетно-аналитические аспекты внутреннего аудита коммунальных предприятий
В статье обосновывается необходимость усиления роли внутреннего аудита в деятельности коммунальных предприятий. Цель их функционирования - качественное обслуживание потребителей коммунальных услуг. В современных условиях и из-за влияния кризисных явлений предприятия коммунального хозяйства в основном являются убыточными. Для коммунальных предприятий характерен целый ряд таких негативных тенденций, как ухудшение технического и финансово-экономического состояния, рост потребления энергетических, водных и других ресурсов, а также снижение качества предоставляемых услуг. Эти факторы свидетельствуют о необходимости внедрения системы внутреннего контроля в деятельность таких предприятий. Проанализированы расходы городского бюджета по погашению и обслуживанию местного долга в разрезе коммунальных предприятий; динамика количества жилищно-коммунальных предприятий Львова; структура расходов общего фонда городского бюджета на 2020 г. Предложены алгоритм проведения внутреннего аудита коммунального предприятия, форма рабочего документа аудитора по формированию информации о сроках и пути возникновения кредиторской (дебиторской) задолженности субъекта хозяйственной деятельности. Процесс внутреннего аудита заключается в тщательном изучении операций и представляет собой не только исследование фактов прошлого, но и предупреждение негативных явлений в будущем. Внутренний аудитор должен понимать, уметь выявлять и исправлять недостатки, которые содержат отдельные элементы учетной политики коммунального предприятия, искажения в учетных регистрах и отчетности, получать доказательства этих недостатков и искажений и доносить эту информацию руководству. Его рекомендации должны способствовать сокращению расходов и повышению эффективности деятельности коммунального предприятия, создавая условия для реализации его генеральной стратегии. Ключевые слова: коммунальное предприятие, внутренний аудит, долги, контроль, оценка рисков, аудиторские процедуры, реформы, территориальные общины. Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 16.
Гончарук Светлана Марковна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и контроля, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина) E-mail: yvgoncharuk@i.ua
Приймак Светлана Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и контроля, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина) E-mail: svpriymak5@gmail. com.ua
Шот Анна Петровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и контроля, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина) E-mail: annashot111@gmail.com.ua
UDC 657.633:332.8 JEL: H83; M42
Honcharuk S. M., Priymak S. V., Shot A. P. The Accounting-Analytical Aspects of the Internal Audit of Utility Enterprises
The article substantiates the need to strengthen the role of internal audit in the activities of utility enterprises. The purpose of their operation is to provide quality service to utility customers. In today's conditions and because of the impact of the crisis developments, utility enterprises are mostly unprofitable. Utility enterprises are characterized by a number of negative tendencies, such as the deterioration of the technical and financial-economic condition, the increase in consumption of energy, water and other resources, as well as the decline in the quality of services provided. These factors highlight the need to introduce an internal control system into activities of such enterprises. The authors analyze the city budget's expenses for repayment and servicing of local debt in the context of utility enterprises; dynamics of the number of housing and utility enterprises in Lviv; structure of expenditures of the general fund of the city budget for 2020. An algorithm for conducting an internal audit of the utility enterprise, the form of the auditor's working document on the formation of information on the timing and way of occurrence of payable (receivable) debt of the corresponding entity of economic activity are proposed. The internal audit process consists of a thorough examination of operations and is not only a study of the facts of the past, but also a prevention of negative phenomena in the future. The internal auditor must understand, be able to identify and correct deficiencies that contain certain elements of the utility enterprise's accounting policy, distortions in registers and records, obtain evidence of these shortcomings and distortions, and report this information to management. Its recommendations should help to reduce costs and improve the efficiency of activities of the utility enterprise, creating the conditions for the implementation of its general strategy. Keywords: utility enterprise, internal audit, debts, control, risks assessment, audit procedures, reforms, territorial communities. Fig.: 3. Tabl.: 1. Bibl.: 16.
Honcharuk Svitlana M. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Control, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukraine) E-mail: yvgoncharuk@i. ua
Priymak Svitlana V. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Control, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukraine) E-mail: svpriymak5@gmail.com.ua
Shot Anna P. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Control, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukraine) E-mail: annashot111@gmail.com.ua
Стаття 140 Конституци визначае: мшцеве само-врядування е правом територiальноI грома-ди - жителiв села чи добровкьного об'еднання в альську громаду жителiв ккькох с1л, селища та мш-та - самостшно виршувати питання мкцевого зна-чення [1]. Реформування мшцевого самоврядування надае територiальним громадам бкьш розширеш повноваження щодо розпорядження власними ресурсами, але водночас покладае бкьшу в1дпов^дальшсть щодо прийняття ршень у сферi мшцевого розвитку. За сучасних умов проблема ефективного розвитку ко-мунальних шдприемств передбачае розробку та впро-вадження фiнансово-економiчного мониторингу й ш-новацшних технологш управления шдприемством. У цих умовах кожне комунальне шдприемство повинне об'ективно ощнити сво1 ресурси, рiвень 1х використан-ня для того, щоб ефективно працювати, забезпечуючи його прибутковшть та фшансову незалежшсть.
Дiяльнiсть комунальних шдприемств регулю-еться законами «Про мшцеве самоврядування в Укра-Ш» [3] та «Про житлово-комунальш послуги» [4].
В Укра'М переважна частина комунальних шд-приемств належить до сфери житлово-комунального господарства, фшансова дiяльнiсть яких мае сво1 осо-бливость Мета дiяльностi комунальних шдприемств -яюсне обслуговування споживачiв комунальних по-слуг. За сучасних економiчних умов господарювання та внаслкок впливу кризових явищ шдприемства ко-мунального господарства е здебкьшого збитковими.
Характерним для комунальних шдприемств е обслуговування великих об'екпв - житлових будин-юв, тепло-, газо-, водопровкних i каналiзацiйних ме-
реж тощо. Замша та ремонт цих об'ектш потребують великих каштальних затрат. Держава регулюе цши на !хш послуги шляхом затвердження тарифiв та вста-новлення граничного рiвня рентабельность
Для галузi також е характерними велик борги населення та бюджету, збитковкть частини житло-во-комунальних шдприемств, багато напрямiв бюджетного щльового фшансування: дотаци, субсиди, вкшкодування шльг окремим категорiям громадян, субвенци, фшансування каштальних вкладень тощо.
Цкий ряд негативних таких тенденцш, як по-пршення техшчного та фiнансово-економiчного стану комунальних шдприемств, зростання втрат енер-гетичних, водних та шших ресурав, зниження якосп наданих послуг, св^чать про необх^шсть впрова-дження системи внутршнього контролю в дiяльнiсть шдприемств комунально! форми власность
Сучасш форми та методи фшансового контролю не повшстю задовольняють шформацш-ш потреби керiвникiв комунальних шдприемств, яш повинш мати бкьш яшсну оцшку внутрш-ньогосподарських процеав та можливкть своечасно попереджати фiнансовi зловживання, виявляти фак-ти шахрайства та помилки. Тому внутршнш аудит розвиваеться на тих комунальних шдприемствах, де керiвники розумшть його сутшсть i необх^дшсть.
Внутршнш аудит дае можливкть комуналь-ному шдприемству досягти поставлених ц1лей, ви-користовуючи систематизований i послiдовний шд-хiд до оцiнки та шдвищення ефективностi процесiв управлiння.
Дiяльностi шдприемств комунально! власнос-тi, а також контролю за !х дiяльнiстю присвячено чимало наукових праць таких фахiвцiв, як Баранова А. О. [6[, Мамонова В. В. [7], Мельник А. Ф. [9], Пше-нична А. Ж. [10], Сльозко Т. М. [11], Федосов В. М. [12], Юрш С. I. [12] та ш. На жаль, сучасна система внутршнього аудиту в УкраМ е недосконалою та не повною мiрою виконуе поставлен перед нею завдан-ня. В УкраМ майже в^дсутне методичне забезпечення внутршнього аудиту, що призводить до зниження його ефективность Т1льки використання сучасних ш-струментiв контролю та управлшня дають комуналь-ним пiдприемствам можливкть пiдвищити результа-тивностi !х дiяльностi.
Метою статтi е аналiз облково-ан^тичних аспектiв внутрiшнього аудиту комунальних шдпри-емств.
Базовi принципи внутрiшнього аудиту комунальних шдприемств е недостатньо висвиле-ними в науковш лiтературi та дшчих норма-тивно-правових актах, що е особливо актуальним у зв'язку з процесами европейсько! iнтеграцГi.
Комунальне господарство як суб'ект господа-рювання, що виконуе чимало сощальних функцiй, за своею внутршньою структурою являе собою склад-ний господарський механiзм. Реалiзацiя покладених на нього завдань можлива лише за умов постшних зв'язшв мiж структурними пiдроздiлами та добре на-лагоджено! системи управлiння. Важливу роль у за-значеному механiзмi вщграе система внутрiшнього контролю, яка забезпечуе керiвництво iнформацiею, необхiдною для прийняття управлшських рiшень.
Бiльшiсть комунальних шдприемств Львова е збитковими. При цьому прибутки комунальних шдприемств е дуже незначними, а збитки - досить сут-тевими. Найбкьш збитковими серед них е львiвськi комунальш шдприемства, що забезпечують життедь яльшсть мiста. 12 мiських комунальних шдприемств закшчили 2016 р. iз загальним збитком у 861,8 млн грн. Серед них таи велик мшьк шдприемства-моно-полiсти, як «Львiвводоканал», «Львiвелектротранс», «Львiвавтодор», «Львiвспецкомунтранс», «Львiвте-пло-енерго» тощо [16].
Витрати мiського бюджету у 2017 р. з погашен-ня та обслуговування мiсцевого боргу в розрiзi комунальних пiдприемств склали 283,51 млн грн, зокрема: + ЛМКП «Львiвводоканал» - 60,06 млн грн; + ЛКП «Львiвелектротранс» - 54,05 млн грн; + ЛКП «Львiвавтодор» - 162,68 млн грн; + ЛМКП «Львiвтеплоенерго» - 6,72 млн грн [15].
Така тенденщя простежуеться й надалi.
У 2015 р. вступив у дш Закон Укра!ни «Про в1д-критiсть використання публiчних коштiв» [5]. Вк-пов^но до нього до публiчних кошпв також належать кошти, як пiдприемства комунально! власностi отримують у результат свое! господарсько! дшль-
ност1 1нформац1я про використання цих кошпв мае публiкуватися на бдиному вебпорталi використання публiчних коштiв [14]. Але три комунальш шдприемства Львова, а саме: ЛКП «Львiвелектротранс», ЛКП «Львiвавтодор» i Львiвське комунальне автотранспорте шдприемство № 1 не публшують там цiеi iнформацii [14], хоча це е адмМстративним пра-вопорушенням (ст. 212-3 Кодексу Украши «Про адмь нiстративнi правопорушення») [2].
УЛьвовi зараз тривае реформа житлово-кому-нального господарств, вiдбуваеться скорочен-ня адмМстративно-управлшського персоналу, зокрема головних iнженерiв, паспортистiв. Зi 43 житлово-комунальних шдприемств мае залишитись 17 (рис. 1).
Реоргашзащя розпочалася у 2017 р. з Личашв-ського району. У цьому райош iз 7 комунальних шдприемств залишилося 3, а надалi плануеться тiльки 1, у Галицькому райош iз 6 залишиться 3, у Залiзнично-му райош - iз 7 буде ткьки 3.
Крiм того, у Личаювському районi припинена дiяльнiсть аваршно! служби, вона приеднана до од-нiеi з управляючих компанiй, яка буде працювати на територи цього району. У Сихiвському районi iз 6 ЛКП буде 3, у Франшвському районi замiсть 8 - 4, у Шевченювському - замшть 9 буде 3. Для зручносп мешканцiв також будуть створенi фш!.
У рамках реформи ЖКГ у Львовi продовжуеть-ся процес створення ОСББ i списання будинкiв з балансу мшцевих рад. На сьогодш iз 7674 будинкiв уже списано 4368. Найбкьше будинкiв списано у Сихiв-ському, Шевченкiвському та Залiзничному районах.
Зараз у Львовi функцiонуе 1360 ОСББ, створе-них у 1442 будинках. 1з жовтня 2018 р. було створено 261 ОСББ, 340 будинюв обрали самоуправлшня, а 4108 - управляючi компани. Зокрема, е 81 будинок, яким управляють приватш управляючi компани, яких у Львовi загалом налiчуеться 12. Однак 3306 будинкiв ще не визначилися з формою управлшня, тому процес реоргашзаци тривае.
Бюджетом м. Львiв на 2020 р. передбачено, що видатки наступного року мають становити 9,7 млрд, а доходи - 8,8 млрд, що на 7,5% бкьше, шж у 2019 р. На житлово-комунальне господарство у 2020 р. витра-тять 965 млн грн. Ще 250 млн грн витратять на послу-ги з вивезення смитя. На обслуговування транспорт-но! шфраструктури запланували 7,5 млн грн. (рис. 2).
На 2020 р. передбачеш кошти для програми сшвфшансування ремонтних роби у будинках, яш списаш з балансу мкцевих рад. Згiдно з щею про-грамою 30% кошпв вартостi ремонту даху сплачують мешканщ, а 70% - мiсто, на ремонт лiфтiв - 10% меш-канцi, а 90% - мшто та iн.
Ця реформа дае можлившть оптимiзувати роботу комунальних шдприемств, сприяе тому, щоб ЛКП надавали яшсш послуги мешканцям. Але для
Район Разом
Шевченк1вський Франшвський Сих1вський Зал1зничний Галицький Личак1вський
17 43
3 9
3 6
37
36
17
0
10 20 30
I Планов! показники ■ Станом на 2017 р.
Рис. 1. Динамша реформування житлово-комунальних пiдприcмств Львова [8]
40 50
Кшьккть, од.
Сфера
Передача в бюджет розвитку Видатки на коригування м1жбюджетних трансферов Реверсна дотацт в державний бюджет Резервний фонд Обслуговування боргу 1нш1 видатки на заходи та програми Молод1жне кредитування, обслуговування боргу Транспорт, св1тлофори, птьгове перевезення Житлово-комунальне господарство Управлшня Спорт
Культура \ мистецтво Соцзахист
Охорона здоров'я (з програмами) Осв1та (без субвенцп)
"90000
I 70000 ■ 192184 80772 13700 м 272
1059; I 187'
215
591324,7
264,4
6352
:8,4 )21,3
332455,3
051,6
965001,6 36,4
165161
2156599,1
500000 1000000 1500000 2000000 2500000 Видатки, тис. грн
Рис. 2. Структура видатмв загального фонду бюджету Львова на 2020 р., тис грн [13]
?
о
<
2 ш
успiшного втiлення реформ необх^дно постiйно здш-снювати контроль i проводити внутрiшнiй аудит.
Вумовах економiчноI кризи в Укра'М все бмь-шого значення набувають питання розробки нових пiдходiв до засад управлшня. Одним iз факторiв, що стримують його ефективнiсть, е в^-сутшсть надiйноI системи внутрiшнього контролю. Своею чергою, це позначаеться на якосп прийня-тих рiшень. Саме тому кнуе необхiднiсть удоскона-лення та практичного впровадження тако1 системи внутршнього контролю, яка була б зорiентована на вирiшення актуальних завдань, як стоять перед ко-мунальними шдприемствами, зокрема пiдвищення конкурентоспроможностi та зниження збитковость
Метою внутрiшнього аудиту комунальних шд-приемств е забезпечення законносп, ефективностi та
економiчностi використання комунального майна, до-стовiрностi звiтностi, а також обгрунтування пропо-зицiй щодо пiдвищення ефективностi його дiяльностi.
На службу внутршнього аудиту покладено таи обов'язки [6; 10]:
+ проводить експертну оцiнку економiчноi по-лiтики за допомогою внутрiшнiх перевiрок та аналiтичного тестування; + здiйснюе детальне тестування операцш, за-
лишкiв на рахунках i процедур; + ощнюе якiсть економiчноI iнформацiI, що формуеться та використовуеться при при-йнятп рiшень; + здiйснюе перевiрку та ощнку стану та збере-
ження активiв; + аналiзуе якiсть виконання внутршньосистем-них контрольних процедур;
0
+ проводить аналiз ефективностi функцюну-вання системи внутршнього контролю та об-робки шформаци; + оцiнюе забезпечення користувач!в шформа-цiею про реальний фшансовий стан, досто-в1рн1сть облшово! та звйно! iнформацiI; + виконуе шш1 функци в1дпов1дно до покладе-них на не! завдань.
Об'ектами внутршнього аудиту комунального шдприемства е: необоротш та о6оротн1 активи, ви-трати, власний капiтал, доходи, зобов'язання та фь нансовi результати.
Джерелами шформаци е: + нормативно-правовi акти та методичш доку-менти, як1 регламентують порядок д1яльност1 комунального шдприемства; + установчi документи; + наказ про о6л1кову пол1тику; + реестри бухгалтерского о6л1ку; + первиннi документи; + фiнансова зв1тн1сть пiдприемства.
внутр1шн1й аудит рекомендуеться проводити в такш посл1довност1 (рис. 3).
+ проведення мошторингу фшансово-госпо-
дарсько! д1яльност1; + страхування ризику на стади реестраци ф1-
нансових зобов'язань; + передбачення резервiв на покриття ймов!р-них витрат, збиткш тощо.
BУкраiнi часто зм1нюються законодавство, нор-мативи та шструкци. Це потребуе особливо! уваги, сумлшносп, чесносп внутршнк ауди-тор1в i, водночас, збкьшуе обсяг облшових роби1, що зумовлюе збкьшення ймов1рност1 помилок як вна-сл1док недостатнього розумшня суп операцш, так i арифметичних неточностей, пропусшв iнформацiI тощо. Усе це посилюе та збкьшуе ризик для аудитора. Цш аудиту - це зниження шформацшного й ау-диторського ризику. Велике значення мають склад ! квалiфiкацiя працiвникiв бухгалтера, особливо головного бухгалтера, а також посадов! шструкци та розподк функцюнальних обов'язшв м1ж облковим персоналом. Потр}бно видкяти та ретельно аналiзу-вати й статтi активiв i пасивiв балансу, як е зоною ризишв, тобто за якими в1ропдшсть помилки або об-
Внутршнш аудит коммунального шдприемства
1
Попередне планування, визначення «зон ризику»
Проведення аудиторських процедур, зб|р доказ1в
Узагальнення результат, розробка пропозицш
Рис. 3. Алгоритм проведення внутршнього аудиту комунального шдприемства
При здшсненш внутршнього аудиту та контролю повинна проводитися кентифшащя та оцшка ризиюв у д1яльност1 комунального шдприемства. Потр}бно аналiзувати !х суттевшть та можлив1 наслiдки. Ризик - фшансова категорiя, i на його величину можна впливати. ^р1вник служби внутршнього аудиту комунального пiдприемства повинен реагувати на певш ризики та здшснювати заходи з управлшня ними.
Необхiдно розробляти та застосувати певну систему оргашзацшних методiв управлiння ризиком. Це може здшснюватися шляхом пошуку оптималь-них шлях1в його зниження, таких як:
ману бкьша. До статей високого ризику можна взнести, наприклад, таи як: «Гопвка», «Поточш рахунки в банках», «Виробнич} запаси», «Дебiтори», «Кредито-ри», «Нематерiальнi активи» тощо. Тому внутршнш контроль мае бути зосереджений на статтях з в1днос-но високим ризиком.
В основу оцшки ефективностi дш вкдку внутршнього аудиту мае бути покладене припущення аудитора, що кнуюча система внутршнього контролю не зможе виявити допущен суттевi помилки в си^м! бухгалтерського облку або не зможе запо-бити !м.
Правильнiсть документального оформлення господарських операцш, !х вiдображення в облжо-
?
о
<
2 ш
вих реестрах, здiйснення аналiзу наявно'1 iнформацiI та використання отриманих даних для прийняття управлiнських рiшень, контроль за можливим допу-щенням неточностей або виявленням помилок - це шлях до зниження ризику.
Заходи перевiрки дiевостi системи контролю передбачають безперервшсть 1х дiй, пристосовашсть до ситуацiй, якi виникли, актуалiзацiю завдань i проблем, що мае розв'язувати внутрiшнiй контроль зi змiною стратегй подальшо'1' дiяльностi комунального шдприемства.
Усi зазначенi напрями оцшки системи внутрiш-нього контролю е надзвичайно важливими, оск1льки, крiм визначення и ефективностi та ступеня довiри до не'1, вони повиннi допомогти орга-нiзувати таку систему на належному рiвнi.
Внутрiшнiй аудитор повинен планувати пере-вiрки, обгрунтовуючи напрями, методи та прийо-ми, ккьюсть необхiдних аудиторських процедур i найбмьш переконливi аудиторськi докази. Мож-на, наприклад, застосовувати анкети внутршнього контролю. Структура таких анкет i набiр запитань не е стандартними. Як правило, в^дд]л внутрiшнього аудиту розробляе базовi анкети, якi потiм конкрети-зуються аудитором вiдповiдно до кожного конкретного структурного шдроздму комунального шдприемства. Таи анкети особливо важливi як робочi до-кументи аудитора шд час використання шформаци внутрiшнього контролю.
Результати планування, виконання аудиторських процедур, аналiзу помилкових фшансових опе-рацiй i факпв господарсько'1 дiяльностi фiксуються в робочш документаци аудитора та служать основою для висловлення думки про достовiрнiсть фшансово'1' звiтностi.
Внутрiшнi аудитори на комунальному шдпри-емствi повиннi розробляти робочi документи, що систематизують результати аудиторських процедур, а саме: робочi документи аудитора з формування ш-формаци про строки та шляхи виникнення дебиюр-сько'1' (кредиторсько'1) заборгованостi комунального пiдприемства (табл. 1).
ВИСНОВКИ
Таким чином, внутршнш аудит надае науково обгрунтовану оцiнку господарським операцшм i про-цесам. Процес внутршнього аудиту полягае в ретель-ному вивченш здiйснення операцiй i являе собою не тiльки досл^дження фактiв минулого, але i поперед-ження негативних явищ у майбутньому.
Квалiфiкований внутрiшнiй аудитор повинен розумiти та вмiти виявляти i виправляти недолки, якi мiстять окремi елементи облшово'1 полiтики комунального шдприемства, викривлення в облшових реестрах та звкносп, отримувати докази цих недоль кiв i викривлень та доносити цю шформацш керiв-ництву. Сьогодш в Украiнi лише незначна ккьшсть комунальних пiдприемств розумiе необхiднiсть та користь у запровадженш внутрiшнього аудиту.
Рекомендаци та висновки внутрiшнiх аудиторiв повиннi сприяти скороченню витрат i пiдвищенню ефективностi дiяльностi комунального шдприемства, створюючи умови для реалiзацiI його генераль-но'1 стратегИ. Внутршнш аудит надае вищiй ланцi управлшня комунального пiдприемства iнформацiю про його фшансово-господарську дiяльнiсть, спри-яе створенню високоефективно'1' системи бухгалтер-ського облку та внутрiшнього контролю, перешко-джае виникненню порушень та пiдтверджуе досто-вiрнiсть звiтiв його вiдокремлених структурних шд-роздiлiв. Необхiдною передумовою контрольних дш е наявнiсть норм внутршнього аудиту та шформаци, що в^дображае фактичний переби1 контрольованих процесiв.
Стан методологи та оргашзаци внутрiшнього аудиту ще не дае належного результату в питаннях забезпечення збереження власносп комунального пiдприемства. У практичнш дiяльностi не завжди за-безпечуеться рацiональне застосування способiв та прийомiв контролю. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Конститу^я УкраТни вiд 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ 254%00%БД/96-вр
Таблиця 1
Робочий документ аудитора з формування шформаци про строки та шляхи виникнення кредиторсько!'
(деб^орсько'П заборгованостi КП (фрагмент)
Найменування контрагента Дата та шдстави виникнення за-боргованост (№ договору, дата, № рахунка-фактури) Сума, грн Дата оплати вщповщно договору Строк простро-чення, днi Заходи, що при-ймалися для стягнення
1 2 3 4 5 6
Джерело: складено за [6; 10; 11].
2. Кодекс Укра'тни про адмшктративш правопору-шення вiд 07.12.1984 р. № 8073-X. URL: https://zakon. rada.gov.ua/laws/show/80731 -10
3. Закон Украши «Про мкцеве самоврядування в УкраTнi» в1д 21.05.1997 р. № 280/97-ВР. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/280/97-вр
4. Закон Укратни «Про житлово-комунальн послуги» вiд 09.11.2017 р. № 2189-VIII. URL: https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/2189-19
5. Закон Укратни «Про вщкриткть використання пу-блiчних коштiв» вщ 11.02.2015 р. № 183-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/183-19
6. Баранова А. О., Наумова Т. А., Кашперська А. I. Аудит : навч. поаб. Харш : ХДУХТ, 2017. 246 с.
7. Мамонова В. В. Державна репональна пол™ка: проблеми формування правовот бази. URL: http:// www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/putp/2010-1/ doc/2/03.pdf
8. Маруняк I. Комунальна тератя у Львовi: процес ре-формування ЖКГ // 032.ua. 15.10.2019. URL: https:// www.032.ua/news/2542652/komunalna-terapia-u-lvovi-prodovzuut-reformu-zkg-spisok
9. Мельник А. Ф., Монастирський Т. Л., Дудкiна О. П. Мунщипальний менеджмент : пiдручник. Китв : Зна-ння, 2006. 420 с.
10. Пшенична А. Ж. Аудит: навч. поаб. Китв : Центр на-вчальнот лiтератури, 2018. 320 с.
11. Сльозко Т. М. Оргашза^я обл^у житлово-кому-нальних установ. Китв : ЦУЛ, 2008. 224 с.
12. Теорiя фшанав : пщручник / Юхименко П. I., Федосов В. М., Лазебник Л. Л. та ш. ; за заг. ред. В. М. Федосова, С. I. Юрiя. Китв : Центр навчальнот лгератури, 2010. 576 с.
13. Проект мкького бюджету м. Львова на 2020 р^ // Портал Львiвсько'т' мкько'т ради. URL: https:// city-adm.lviv.ua/lmrdownloads/2020%20-%20БЮ-ДЖЕТ%20-%20ПРЕЗЕНТАЦIЯ.pdf
14. £диний веб-портал використання публiчних ко-штiв. URL: https://spending.gov.ua
15. Зв^ про виконання мкького бюджету Львова за 2017 р^. // Портал Львiвсько''' мкько'т' ради. 15.02.2018. URL: https://city-adm.lviv.ua/news/ economy/246173-na-sesii-zatverdyly-zvit-pro-vykonannia-miskoho-biudzhetu-lvova-za-2017-rik
16. Бабак C. Комунальн пiдприемства працюють у зби-ток. 22.02.2017. URL: https://galinfo.com.ua/news/u_
lvovi_12_zbytkovyh_pidpryiemstv__ponad_800_
mlngrn_252836.html
REFERENCES
[Legal Act of Ukraine] (2015). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/183-19 [Legal Act of Ukraine] (2017). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/2189-19 Mamonova, V. V. "Derzhavna rehionalna polityka: prob-lemy formuvannia pravovoi bazy" [State Regional Policy: Problems of Legal Framework Formation]. http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/putp/2010-1/ doc/2/03.pdf
Maruniak, I. "Komunalna terapiia u Lvovi: protses reformu-vannia ZhKH" [Communal Therapy in Lviv: The Process of Housing Reform]. 032.ua. 15.10.2019. https:// www.032.ua/news/2542652/komunalna-terapia-u-lvovi-prodovzuut-reformu-zkg-spisok Melnyk, A. F., Monastyrskyi, T. L., and Dudkina, O. P. Munit-sypalnyi menedzhment [Municipal Management]. Kyiv: Znannia, 2006. "Proekt miskoho biudzhetu m. Lvova na 2020 rik" [Lviv City Budget Project for 2020]. Portal Lvivskoi miskoi rady. https://city-adm.lviv.ua/lmrdownloads/2020%20-%20 BI0iqWET%20-%20nPE3EHTA^fl.pdf Pshenychna, A. Zh. Audyt [Audit]. Kyiv: Tsentr navchalnoi
literatury, 2018. Slyozko, T. M. Orhanizatsiia obliku zhytlovo-komunalnykh ustanov [Accounting for Housing and Communal Services]. Kyiv: TsUL, 2008. Yedynyi veb-portal vykorystannia publichnykh koshtiv.
https://spending.gov.ua Yukhymenko, P. I. et al. Teoriia ñnansiv [Theory of Finance].
Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2010. "Zvit pro vykonannia miskoho biudzhetu Lvova za 2017 rik" [Lviv City Budget Performance Report for 2017]. Portal Lvivskoi miskoi rady. 15.02.2018. https:// city-adm.lviv.ua/news/economy/246173-na-sesii-zatverdyly-zvit-pro-vykonannia-miskoho-biudzhetu-lvova-za-2017-rik
?
lq
О
Baranova, A. O., Naumova, T. A., and Kashperska, A. I. Audyt
[Audit]. Kharkiv: KhDUKhT, 2017. Babak, C. "Komunalni pidpryiemstva pratsiuiut u zbytok" [Utilities Operate at a Loss]. 22.02.2017. https://galinfo.
com.ua/news/u_lvovi_12_zbytkovyh_pidpryiemstv_
ponad_800_mlngrn_252836.html [Legal Act of Ukraine] (1984). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/80731-10 [Legal Act of Ukraine] (1996). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/254%D0%BA/96-Bp [Legal Act of Ukraine] (1997). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/280/97-Bp
<
О ш
