CC BY
25
УДК 657.62:657.633 JEL: H83; M42
АНАЛ1З ВПЛИВУ СЛУЖБИ ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ НА Д1ЯЛЬН1СТЬ СУБ'СКТ1В
ГОСПОДАРЮВАННЯ
®2020 ШОТ А. П.
УДК 657.62:657.633 JEL: H83; M42
Шот А. П. Аналiз впливу служби внутрiшнього аудиту на дiяльнiсть cy6'cKTiB господарювання
В умовах гпобатзаци економки та евроштеграцшних процеав в УкраЫ проблема правопорушень у державному сектор'! економ'жи, бюджетних зловживань, ф'шансових i матер'шльних втрат у результатi шахрайства стае все б'шьш масштабною, набувае державного значення та викли-каезанепокоення власниюв бiзнесу, кервнишв держустанов. Актуальнсть дослдження зумовлена потребою мiнiмiзацi¡ф'шансових втрат, ризи-ку шахрайства в державному секторi та б'внес-структурах, що можливе за умови ефективного внутршнього аудиту та посилення фнансового контролю. Метою дотдження е проведення анал'вупорушень бюджетного законодавства, втрат вiд шахрайства; доведення необхiдностi та важливостi функцшнування служби внутршнього аудиту Розглянуто основт способи оргаюзацИ внутршнього аудиту в УкраМ Встановлено, що аудит-аутстафнг не е до кнця законодавчо врегульованим, що створюе проблеми як для аутстафера, так i для замовника послуг. Визна-чено, що ¡снування в УкраЫ р'вних форм органiзацi¡ внутршнього аудиту викликано потребами часу та тдвищеними вимогами до персоналу ^е: служби, яка на сьогодн е необхiдним нструментом внутршнього контролю, покликаного упереджати виникнення порушень у вах сферах функцюнування суб'екта господарювання. Проведено аналiз порушень бюджетного законодавства та втрат вiд шахрайства. Обфунтовано необхiднiсть пiдвищення рюня профеайноiпiдготовки, квалiфiкацi¡аудиторiв та ¡х вiдповiдальностi з урахуванням вимог часу та м'жнародного досв'ду. Запропоновано показники для о^нки ефективностiроботи служби внутршнього аудиту. Доведено, що фiнансовий стан та економ'нна безпека суб'екта господарювання та держави великою мiрою залежать вiд дiяльностi служби внутршнього аудиту.
Кпючов'1 слова: внутршнш аудит, суб'екти господарювання, фiнансовiвтрати, анал'в, шахрайство, державний сектор економки, б'внес-струк-Рис.: 2. Табл.: 1. Ббл.: 10.
Шот Анна nempiBHa - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку, аналзу i контролю, Львiвський нацональний ушверситет iменi iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Львiв, 79001, Украна) E-mail: annashot111@gmail.com
УДК 657.62:657.633 JEL: H83; M42
Шот А. П. Анализ влияния службы внутреннего аудита на деятельность субъектов хозяйствования
В условиях глобализации экономики и евроинтеграционных процессов в Украине проблема правонарушений в государственном секторе экономики, бюджетных злоупотреблений, финансовых и материальных потерь в результате мошенничества становится всё более масштабной, приобретает государственное значение и вызывает беспокойство владельцев бизнеса, руководителей госучреждений. Актуальность исследования обусловлена необходимостью минимизации финансовых потерь, риска мошенничества в государственном секторе и бизнес-структурах, что возможно при условии эффективного внутреннего аудита и усиления финансового контроля. Целью исследования является проведение анализа нарушений бюджетного законодательства, потерь от мошенничества; доказательство необходимости и важности функционирования службы внутреннего аудита. Рассмотрены основные способы организации внутреннего аудита в Украине. Установлено, что аудит-аутстаффинг не является до конца законодательно урегулированным, что создает проблемы как для аутстаффера, так и для заказчика услуг. Определено, что существование в Украине различных форм организации внутреннего аудита вызвано потребностями времени и повышенными требованиями к персоналу этой службы, которая сегодня является необходимым инструментом внутреннего контроля, призванного упреждать возникновение нарушений во всех сферах функционирования предприятия. Проведен анализ нарушений бюджетного законодательства и потерь от мошенничества. Обоснована необходимость повышения уровня профессиональной подготовки, квалификации аудиторов и их ответственности с учетом требований времени и международного опыта. Предложены показатели для оценки эффективности работы службы внутреннего аудита. Доказано, что финансовое состояние и экономическая безопасность предприятия и государства в значительной степени зависят от деятельности службы внутреннего аудита.
Ключевые слова: внутренний аудит, предприятия, финансовые потери, анализ, мошенничество, государственный сектор экономики, бизнес-структуры.
Рис.: 2. Табл.: 1. Библ.: 10.
Шот Анна Петровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и контроля, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина) E-mail: annashot111@gmail.com
UDC 657.62:657.633 JEL: H83; M42
Shot A. P. Analyzing the Impact of the Internal Audit Service on the Activities of Economic Entities
With the globalization of the economy and European integration processes in Ukraine, the problem of infringements in the public sector of the economy, budgetary abuses, financial and material losses as result of fraud is becoming more and more large-scale, acquires the State-level importance and causes concern of business owners, heads of the State-owned institutions. Relevance of the study is due to the need to minimize financial losses, the risk of fraud in the public sector and business structures, which is possible if internal audits are effective and financial control is strengthened. The study is aimed at analyzing violations of budget legislation, losses from fraud; proving the necessity and importance of the internal audit service. The main ways of organizing an internal audit in Ukraine are considered. It is determined that audit-outstaffing is not fully regulated in the legislative field, which creates problems for both the outstaffer and the customer of services. It is defined that the existence in Ukraine of various forms of internal audit organization is caused by the needs of the time and the increased requirements for the personnel of this service, which today is a necessary internal control instrument, designed to to prevent violations in all areas of
the company's operations. An analysis of infringements of budget legislation and losses from fraud is carried out. The need to improve the level of professional training, qualifications of auditors and their responsibility, taking into account the requirements of time and international experience, is substantiated. Indicators to assess the performance of the internal audit service are proposed. It is proven that the financial condition and economic security of both enterprise and the State depend to a large extent on the activities of the internal audit service.
Keywords: internal audit, enterprises, financial losses, analysis, fraud, public sector of economy, business structures. Fig.: 2. Tabl.: 1. Bibl.: 10.
Shot Anna P. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Control, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukraine) E-mail: annashot111@gmail.com
Вумовах глобгшзаци економки та евроштегра-цшних процеав в УкраМ проблема право-порушень у державному секторi економки, бюджетних зловживань, фшансових i матерiальних втрат у результат шахрайства стае все бкьш масштабною, набувае державного значення та викликае занепокоення власнишв бiзнесу, керiвникiв уряду та установ державного сектора економки.
Питання мiнiмiзащI фшансових втрат, ризику шахрайства, нецкьового використання бюджетних кошпв у рамках оргашзаци та проведення внутрш-нього аудиту та посилення фшансового контролю актуальне та залишаеться прюритетним задля забез-печення економiчноI безпеки як бiзнесових структур, так i держави в цкому.
Проблематика оргашзаци та методики вну-тршнього аудиту, окремi питання шахрайства, правового регулювання внутршнього аудиту, висви1-леш в наукових працях А. В. Бодюка, О. Т. Бровко, В. Ю. Дудченко, С. В. Ермшова, Г. М. Борзенкова, В. В. Бурцева, Н. Ф. Галагузи, А. I. Гурова, Д. А. Балан-дш, Г. М. Гончар, Я. В. Дячишина, О. Ю. Заблоцько1, О. О. Коломiець, Т. О. Каменсько!, С. С. Чернявсько-го, I. В. Колос та шших.
Проте мшлившть податкового та бюджетного законодавства вимагае посиленого контролю за фь нансовими ресурсами бiзнесу та держави, потребуе квалiфiкованого персоналу з оцшки системи вну-тршнього контролю щодо достовiрностi шформа-ци, дотримання законодавства, збереження активiв, мiнiмiзащi та управлшня ризиками. У зв'язку з цим потребують подальшого комплексного дослiдження оргашзащя, ефективнiсть та правовий статус функ-цiонування служби внутрiшнього аудиту, и вплив на дiяльнiсть суб'екта господарювання.
Метою статтi е проведення аналiзу порушень бюджетного законодавства, втрат вк шахрайства, доведення необхiдностi та важливост функцюнуван-ня служби внутрiшнього аудиту задля попередження зловживань, оцшки надшносп та ефективносп системи внутршнього контролю.
Однiею з ключових передумов вступу Украши до бвропейського Союзу е налагодження ефективно! системи внутршнього контролю та дiяльнiсть шд-роздшв внутрiшнього аудиту в органах державно! влади. Реалiзацiя цього прiоритетного напрямку пе-редбачена Бюджетним кодексом Укра1ни [1], а також
Стратегiею реформування системи управлшня дер-жавними фшансами [2].
Вiдповiдно до ст. 26 Бюджетного кодексу Укра!-ни внутрiшнiй аудит - це дiяльнiсть тдроздку вну-трiшнього аудиту в бюджетнш установi, спрямована на вдосконалення системи управлшня, запоб^ання фактам незаконного, неефективного та нерезультативного використання бюджетних кошпв, виникнен-ню помилок чи шших недолшв у дiяльностi бюджет-но! установи та пiдвiдомчих 1й бюджетних установ, полiпшення внутрiшнього контролю [1].
Служба внутршнього аудиту (СВА), ^м державного сектора (де и функцiонування е обов'яз-ковим), може створюватись i в недержаних (приват-них) бiзнесових структурах. Проте мета та завдання однаковь Метою дiяльностi СВА, наприклад, в ак-цiонерних товариствах (АТ) е надання наглядовш радi та виконавчому органу товариства незалежно! й об'ективно! шформаци для забезпечення ефектив-ного управлшня АТ шляхом формування системного шдходу щодо управлшня ризиками, внутршнього контролю та корпоративного управлшня [3].
Отже, важливкть створення та функцюну-вання СВА шдтверджуеться тим, що и ш-формацiю використовують як керiвництво, власники, головнi розпорядники бюджетних кошпв, так i практично ва пiдроздiли суб'екта господарювання (менеджмент, бухгалтерська, фшансово-пла-нова, юридична служба, зовшшш аудитори, органи державного фшансового контролю), в1д результатiв дiяльностi яко! залежатимуть управлiнськi рiшення.
На сьогодш в Украiнi е декiлька способiв орга-нiзацiI СВА як для приватного, так i для державного сектора: створення внутршньо! служби (шдроздку) аудиту; аутсорсинг i аутстафiнг. Ведомо, що кожна iз форм оргашзаци мае сво! як недолiки, так i переваги. Проте найбкьш проблематичною та не до кшця законодавчо врегульованою формою органiзацiI внутршнього аудиту е аутстафшг, осккьки на сьогоднi Закон Укра!ни «Про внесення змш до деяких закошв Укра!ни про видачу дозволу на наймання пращвнишв для подальшого виконання ними роботи в УкраМ в шшого роботодавця» [4] не набрав чинность Вксут-нiсть дозволу в аутстафера тягне за собою накладен-ня штрафу в розмiрi 20 мШмальних заробiтних плат (у 2019 р. - 83 460 грн, а у 2020 р. - це вже 94 460 грн).
Задля уникнення штрафу аутстаферам необх1дно на-правляти до Державно! служби зайнятост заяву для внесення !х до перелшу суб'ектiв, якi здiйснюють на-ймання працiвникiв для подальшого виконання ними роботи в УкраМ в шших роботодавцiв.
Важливим моментом для замовника послуг аутстафшгу е належне оформлення докуменпв щодо органiзацiI аутстафшгу. Сума штрафу за виконання роботи або надання послуг за договором аутстафшгу як приховування трудових в^дносин становить 30-кратний розмiр мШмально! заробиго! плати, встановлено! законом на момент виявлення пору-шення за кожного пращвника (у 2019 р. -125 190 грн, у 2020 р. - 141 690 грн).
^м цього, залежно в^д розмiру несплачених замовником до бюджету податшв i зборiв, можуть бути вккрип кримiнальнi провадження стосовно ухилення в^д сплати податкiв, зборiв, обов'язкових платежiв (ст. 212 ККУ), а також ди порушникiв можуть квалiфiкуватися правоохоронними органами як грубе порушення законодавства про працю (ст. 172 ККУ), фктивне шдприемництво (ст. 205 ККУ), лега-лiзацiя (вiдмивання) доходiв (ст. 209 ККУ), службове шдроблення (ст. 366 ККУ) [5].
Убврош норми щодо регулювання аутстафiнгу передбачеш в колективних договорах, iснуе лщензування аутстафiнгу (крiм випадкiв ви-користання всередиш однiеi групи компанiй) та iншi обмеження. Наприклад, працю одного пращвника на умовах аутстафшгу можна використовувати не бкь-ше 18 мшящв, санкци за маскування аутстафшгу зви-чайним договором надання послуг унеможливлюе в подальшому одержання або продовження лщензи та визнання в^носин працiвника iз замовником трудо-вими, а штраф за порушення передбачено в розмiрi до 30 тис. евро (близько 810 тис. грн).
Отже, зпдно iз Законом «Про зайнятiсть насе-лення» [6] в УкраIнi аутстафiнговiй компани заборо-няеться надавати працiвникiв шдприемствам, у яких, по-перше: протягом року скоротилася чисельшсть (штат) персоналу; по-друге: недотриманий норматив чисельностi працiвникiв основних професш, зад1яних у технологiчних процесах основного виробництва; по-трете: залучаються пращвники для виконання ро-бiт у шшдливих, небезпечних i важких умовах пращ, а також роби1 за основними профеаями технолопчно-го процесу виробництва.
О^м цього, е й iншi випадки порушення законодавства (перш за все, про працю) при залученш пращвнишв на умовах аутстафшгу, а саме: заключен-ня угоди з аутстафером, який е представником ком-пани нерезидента. У такому випадку i компани аут-стафери-нерезиденти не нараховують i не сплачують податки iз заробiтноi плати працевлаштованих осiб, що призводить до незарахування до трудового стажу найманим пращвникам часу, вкпрацьованого на умовах аутстафiнгу, чим порушуються !х трудовi права.
Для будь-якого суб'екта господарювання над-звичайно важливим е професiоналiзм персоналу СВА та яшсть отриманих аудиторських послуг на основi аутсорсингу чи аутстафшгу. Адже основне завдан-ня внутршнього аудиту - це зменшення фшансових втрат, мiнiмiзацiя репутацiйних ризикiв, контроль над уама сферами дiяльностi та, що найважливше, вiд внутрiшнiх аудиторiв сьогоднi очiкують прогноз-них аналiтичних висновкiв. Тому пiд час добору персоналу для СВА керiвництву треба зосереджувати увагу на !х штелекп, креативностi, вмiннi критично мислити та працювати з уама ризиками. Вкповкно до Стандарпв внутрiшнього аудиту [7] до пращвни-кiв служби внутршнього аудиту бюджетно! установи ставляться певш вимоги щодо освiти (вища еконо-мiчна чи юридична), стажу роботи за фахом (не мен-ше 3 роюв, а для керiвника не менше 5 роив). ^м того, особа мае пройти конкурс та спецперевiрку.
Таким чином, служба внутршнього аудиту - це необхкний iнструмент внутрiшнього контролю, яка покликана упереджати виникнення порушень (шахрайства) в уск сферах функцюнуван-ня суб'екта господарювання. Проте найбкьша необ-хiднiсть 11 створення та ефективного функщонування iснуе в державному секторь Ст. 26 БКУ [1] визначае обов'язковшть органiзацii внутрiшнього аудиту в бю-джетних установах.
З огляду на ккьюсть правопорушень та значш суми виявлених контролюючими органами зловжи-вань, функщонування СВА е об'ективною необхкшс-тю. Насккьки ефективною е робота СВА в бюджет-нiй сфер^ свiдчать результати проведеного аналiзу показнишв роботи Держаудитслужби (табл. 1).
Даш табл. 1 свкчать про те, що суми виявлених контролюючими органами незаконних i нещ-льових витрат, недостач грошових кошпв i матерi-альних цiнностей у бюджетних установах складае в середньому 50% уах виявлених сум, i це мкьйонш та навiть мiльярднi кошти. Негативним е факт низь-кого рiвня вiдшкодування завданих державi збитшв (у межах не бiльше 50%), а, з огляду на дефщит державного бюджету та постшний брак кошпв для фi-нансування бюджетно! сфери, це е неприпустимим явищем. Недосконалiсть чинного законодавства в ба-гатьох випадках, окрiм шших факторiв, унеможливлюе i притягнення до вкповкальносп (зв1льнення) осiб, винних у незаконних розтратах.
Не менш суттевими е порушення бюджетного законодавства, виявлеш Рахунковою палатою Укра!-ни (РПУ), i важливо, що вони мають системний характер. Проведений аналiз показав, що найбiльшi об-сяги порушень бюджетного законодавства протягом 2016-2018 рр., яю були виявлеш РПУ, здшснеш за такими напрямками: державна шдтримка енергетич-ного потенщалу, промисловостi та виробничо! iнфра-структури; охорона здоров'я; наука, освт i культура;
Таблиця 1
Динамша основних показникiв роботи оргашв державного фiнансового контролю (ДАС) за 2011-2018 рр., млн грн
№ з/п Показник Р1к
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
1 Перевiрено пщприемств, установ i оргашзацм (ктьккть, усього) 12473 8938 5980 21334 3612 2408 1817 1546
- з них бюджетних установ i орга-нiзацiй 8001 5289 3896 16431 2266 1578 1141 1027
- бюджетних установ i оргашза-цм, % 64 59 65 77 63 65 62,8 66,4
2 Виявлено незаконних i нецтьо-вих витрат, недостач грошових коштiв i МЦ 3888,6 2914,3 2413,1 4424,4 3080,1 1314,5 1638,3 1295,0
- з них бюджетних кош™ 1554 1288,6 1221,6 1743,7 1003,3 780,4 817,9 788,1
- у т. ч. бюджетних кошнв, % 39,9 44,2 50,6 39,4 32,6 59,4 50 60,9
3 Вщшкодовано та поновлено незаконних, нецтьових витрат, недостач грошових кошлв i МЦ 7537,1 1195,9 1084,1 737,3 549,1 470,2 562,7 674,3
4 Вщшкодування, % 193,8 41 44,9 16,7 17,8 35,8 34,3 52,1
5 Передано ревiзiйних матерiалiв на розгляд правоохоронним органам (ктьмсть, всього) 5446 2659 2613 2182 1952 1451 1263 889
6 Притягнуто до вщповщальносл (ктьмсть осiб, усього) 10512 7553 8819 4891 2878 1852 1428 908
- у т. ч. звтьнено iз займаних посад 146 666 1762 584 265 134 141 68
7 Прийнято постанов, рiшень, нака-зiв, управлiнських рiшень 14360 9070 7629 5071 3103 2176 1564 1209
Джерело: складено за даними [8].
забезпечення дшльносп та виконання повноважень державними органами; сощальш питання (рис. 1).
На наш погляд, переважна бкьшшть контроль-но-перевiрочних процедур, як проводяться суб'ектами зовнiшнього контролю, мае фк-кальний характер, здiйснюеться у виглядi перевiрок i ревiзiй, ^ на вiдмiну вiд процедур СВА, не дають змо-ги запобити iснуванню негативних явищ чи усунути причини 1х виникнення, а лише констатують факт фiнансових порушень.
Служба внутршнього аудиту е важливим способом контролю дiяльностi пiдприемств, оргашзацш та установ не т1льки державного сектора економжи, а й приватного.
У недержавному секторi економiки внутршш аудитори виконують процедури, якi дозволяють сво-ечасно виявляти шахрайства, зловживання, допома-гають iдентифiкувати слабкi сторони та мiнiмiзувати 1х вплив на фiнансовi результати роботи.
Всесвiтне досл1дження економiчних злочин1в та шахрайства за 2016-2018 рр. виявило зб1льшення ви-падк1в шахрайства в укра'шських компашях, скоених саме спiвробiтниками (з 28% у 2016 р. до 56% у 2018 р.).
Суттево зросла i частка шахрайства, скоеного вищим ке-ршництвом (з 27% у 2016 р. до 55% у 2018 р.) (рис. 2) [10].
В1дсутшсть СВА або ж 1х неефективна робота призводять, як показали досл^дження, до зна-чних втрат фшансових ресурав компани. Фь нансовi втрати вiд шахрайства в укра'шських компаш-ях (iз 31% опитаних) склали понад 100 тис. дол. США, при цьому майже половина опитаних (12% iз 31%) за-значили втрати в^д 1 до 50 млн дол. США. Як показали досл^дження, лише 40% випадшв шахрайства були ви-явлеш за допомогою мехашзму контролю, iз яких: мо-нiторинг пiдозрiлих д1й - 14%; корпоративна безпека -8%; внутршнш аудит (плановий) - 6%; управлшня ри-зиками шахрайства - 6%; аналiтика даних - 3%, рота-цiя персоналу - 3%.
Ефектившсть роботи СВА на шдприемств^ установi чи органiзацГi доц1льно оцшювати за такими показниками, як, наприклад: коефщент в^шко-дування завданих збитюв; коефiцiент впровадження аудиторських рекомендацш; коефiцiент невиявлення внутрiшнiм аудитором порушень тощо.
Слiд зазначити, що насл^дки вiд шахрайства мо-жуть бути не ткьки фiнансовими. Украiнськi компани
ц
5
л х
<и
Э
>
а о с о ш га а
ю О
3500,0
3000,0
2500,0
2000,0
1500,0
1000,0
500,0
10
2016 2017 2018
1 Державна пщтримка енергетичного потен^алу, промисловост та виробничоТ ¡нфраструктури 3225,1 3356,9 3151,2
2 Забезпечення д1яльност1 та виконання повноважень державними органами 310,3 269,7 249,3
3 Функцюнування судово''' системи 24,7 139,9 112,9
4 Фшансування агропромислового комплексу та лкового господарства 33,9 105,5 108,7
5 Питання розвитку ¡нфраструктури 144,1 235,2 208,6
6 Питання розвитку ¡нформацшного простору 76,6 92,5 74,8
7 Сощальш питання 154,9 432,0 376,2
8 Охорона здоров'я 2098,2 455,3 715,1
9 Наука, освт i культура 412,2 963,1 611,3
10 Взаемовщносини ДБУ з мiсцевими бюджетами та використання бюджетних кош^в на со^ально-економiчний розвиток 197,7 133,5 150,2
Р\к
Рис. 1. Обсяги виявлених РПУ порушень бюджетного законодавства за напрямами у 2016-2018 рр. Джерело: побудовано на тдст^ [9].
в^значають, що в^ економiчних злочинiв та шахрай-ства найбкьше постраждали !хня репутацiя (50%), в^дносини з бiзнес-партнерами (42%), а це, безпере-чно, впливае i на фiнансовий стан.
Отже, вищому керiвництву суб'екта господарю-вання дощльно аналiзувати результати роботи СВА, систематично шформувати персонал про виявлен1 порушення та в^пов^дальшсть за скоенi злочини, а також запроваджувати систему сощальних гарантш для працiвникiв з метою зменшення ризишв фшан-сових втрат.
ВИСНОВКИ
На пiдставi проведеного досл1дження можна зробити висновки про те, що внутршнш аудит сьо-годш е важливим способом своечасного виявлення прихованих недолшв та зловживань, попереджен-ня помилок i шахрайства, визначення «зон ризику» i мiнiмiзацii !х впливу на результати роботи суб'екйв господарювання. Основними способами оргашзаци внутршнього аудиту на пiдприемствах, в установах та оргашзащях Украши е: створення служби внутрш-нього аудиту, аутсорсинг та аутстафшг. Проте аудит-аутстафшг на теперiшнiй час не е до кшця законодав-
1
8
9
2
Третя сторона
CniBpOÔiTHHKH оргаызацп
□ 2018 р. □ 2017 р. ■ 2016 р.
10 20 30
Шахрайства, %
40
50
60
Рис. 2. KaTeropiq суб'еклв, як ско'ти шахрайства по вщношенню до органiзацiй в УкраУш у 2016-2018 рр. Джерело: побудовано за даними [10].
чо врегульованим, що створюе чималi проблеми для 6i3Hecy.
Aналiз шахрайства в укра'шських компанiях та системнi порушення бюджетного законодав-ства щодо незаконних, нецiльових витрат, недостач грошових кошпв i матерiальних цiнностей в державному секторi дае пiдстави стверджувати про низьку ефектившсть фyнкцiонyвання внyтрiшнього аудиту, необх1дшсть пiдвищення рiвня професiйноi пiдготовки, квалiфiкацii аyдиторiв та ix в^дпов^даль-носп з урахуванням вимог часу та мiжнародного досвiдy. Адже вiд дiяльностi служби внyтрiшнього аудиту великою мiрою залежить фiнансовий стан та економiчна безпека суб'екта господарювання.
Подальшi досл^дження за даною проблематикою можуть бути спрямоваш на розв'язання проблеми розподку вiдповiдальностi у сферi охорони працi при використаннi схеми аутстафшгу; врегулювання вiдповiдальностi та взаемодц сторiн у разi нещасного випадку або професшного захворювання працiвника; притягнення до матерiальноi вiдповiдальностi пра-щвника у випадку заподiяння шкоди майну замовни-ка та iншi. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бюджетний кодекс УкраТни вiд 08.07.2010 р. № 2456-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17
2. Розпорядження КМУ «Про схвалення Стратеги реформування системи управлiння державни-ми фшансами на 2017-2020 рр.» вiд 08.02.2017 р. № 142-р. URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ 142-2017-р
3. Методичш рекомендацп з оргашзацп внутрш-нього аудиту в акцюнерних товариствах. Рiшення ДержавноТ комiсií з цiнних паперiв та фондового ринку вщ 08.09. 2011 р. № 1261. URL: https://www. nssmc.gov.ua/documents/metoditchn-rekomendats-
z-organzats-vnutrshnyogo-auditu-v-aktsonernih-tovaristvah/
4. 3aKOH yKpaÏHM «npo nepeniK goKyMeHTiB g03BinbH0-ro xapaKTepy y c^epi rocnogapcbKOÏ gianbHoai» Big
19.05.2011 p. № 3392-VI. URL: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/3392-17
5. KpuMiHanbHMÏ KogeKC yKpaÏHM Big 05.04.2001 p. № 2341-III. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ 2341-14
6. 3aKOH yKpaÏHM «npo 3aÏHaTiab HaceneHHa» Big
05.07.2012 p. № 5067-VI. URL: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/5067-17
7. HaKa3 MiHicTepcTBa ^rnaHciB yKpaÏHM «npo 3aTBep-g^eHHa CTaHgapTiB BHyTpiwHboro aygiiTy» Big 04.10. 2011 p. № 1247. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z1219-11
8. Pe3y^bTaTM gianbHoai flepwaBHOÏ aygurapcbKoi cnywôu Ta il TepMTopia^bHMX opraHiB 3a 2018 piK. URL: http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/1394 70;jsessionid=B45E0DAA64D4CB5A1F2F36F32888CA BE.app1
9. 3BiTHicTb PaxyHKOBOÏ nana™ yKpaÏHM 3a 2016-2018 pp. URL: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/ publish/category /32826
10. KniMnaK M. BcecBiTHe gocnigweHHa eKOHOMNHiux 3no-4MHiB Ta maxpawcTB 2018 : pe3ynbTaTM oniiTyBaHHa yKpaÏHCbKMX opraHßa^i/i. URL: https://www.pwc.com/ ua/uk/survey/2018/pwc-gecs-2018-ukr.pdf
REFERENCES
Klimchak, M. "Vsesvitnie doslidzhennia ekonomichnykh zlochyniv ta shakhraistv 2018 : rezultaty opytuvannia ukrainskykh orhanizatsii" [World Economic Crime and Fraud Survey 2018: Survey Results of Ukrainian Organizations]. https://www.pwc.com/ua/uk/survey/2018/ pwc-gecs-2018-ukr.pdf
[Legal Act of Ukraine] (2001). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2341-14
[Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2456-17
0
[Legal Act of Ukraine] (2011). https://www.nssmc.gov.ua/ documents/metoditchn-rekomendats-z-organzats-vnutrshnyogo-auditu-v-aktsonernih-tovaristvah/ [Legal Act of Ukraine] (2011). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/3392-17 [Legal Act of Ukraine] (2011). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/z1219-11 [Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/5067-17 [Legal Act of Ukraine] (2017). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/142-2017-p
"Rezultaty diialnosti Derzhavnoi audytorskoi sluzhby ta yii terytorialnykh orhaniv za 2018 rik" [Performance of the State Audit Service and Its Territorial Bodies for 2018]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article /139470;jsessionid=B45E0DAA64D4CB5A1F2F36F328 88CABE.app1
"Zvitnist Rakhunkovoi palaty Ukrainy za 2016-2018 rr." [Accounting Chamber of Ukraine Reporting for 20162018]. http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/ publish/category/32826
УДК 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
АУДИТ Д1ЯЛЬНОСТ1 МЕРЕЖЕВИХ РИТЕЙЛЕР1В В УМОВАХ ЕКОНОМ1КИ
З В1ДКРИТИМ ДОСТУПОМ
®2020 НАЗАРОВА К. О., ФЕДОРЕНКО О. П. А
УДК 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
Назарова К. О., Федоренко О. П. Аудит дiяльностi мережевих pMTe^epiB в умовах економти з вщкритим доступом
Устатт/ досл/джуються особливостi д/яльностiмережевихритейлер/в (роздр/бних торговельнихмереж). Визначено, що являють собою ритей-лери взагалi та мережевi ритейлери зокрема. Розкрито основнi етапи сучасного аудиту (впродовж ХХ- початку XXi столть), до моменту фор-мування економ/ки з в/дкритим доступом. Аргументовано доводиться необхiднiсть тдвищувати яксть ф'шансовоi та неф'шансовоi ^формаци в/дпов/дно до потреб ii споживач/в. П/дсумовано, що як/сть i транспарентшсть iнформацi¡, отриман/ позитивн/ результати зовншнього (так званого незалежного) аудиту прямо або опосередковано впливають на ринкову варт'сть компани, оск/льки пiдвищують р/вень дов/ри до досто-в/рностi та об'ективностi /нформацИ Висвтлено запити та соц/ально-економ/чний потенц/ал аудиту в умовах глобал/заци та евроштеграци. Наведено результати компаративного анал/зу основних тренд'ю розвитку мережевихритейлер/в в УкраЫ, отриман/ в результатi досл/дження та о^нки глобальнихi нацюнальних економiчних i со^альних професшних /нститут/в. Систематизовано основнi, значущiкритерИо^нки /нфор-мацИ' на предмет дов'ри (або недов/ри) до результат/в анал'ву та аудиту. Розкрито змстовне наповнення та особливостi в о^нках яшсно'1 та транспарентноiiнформацi¡. Обфунтовано основнi тдходи до аудиту фшансово'1 звтностi мережевого ритейлера з урахуванням iнiцiативностi та обов'язковостi аудиту (зг/дно з вимогами основного проф'шьного законодавства з аудиту фшансово'1 звтностi та аудиторськоi д/яльностi в УкраМ). Пдсумовано, що в умовах економки з в'дкритим доступом до нформацп загалом та аудиторськоi/нформацП зокрема ii користувач/ (профес/йн/ та непрофесйнi користувач/ /нформацИ) висувають низку вимог, серед яких концептуальними е яксть та транспарентшсть. Доводиться пози^я, що мережевi ритейлери, якi е одними з найб'шьш iнвестицiйно привабливими для угод М&А, зацiкавленi в отриманнi позитивних результат/в аудиту, тому, в/дпов/дно, е або об'ектами обов'язкового аудиту, або iнiцiаторами добров'шьного аудиту. Оприлюднення позитивних результат/в аудиту фшансово'1 звтностi впливае на варткть такого мережевого ритейлора. Ключов'! слова: аудит, мережевiритейлери, економ'жа з в/дкритим доступом, як/сть iнформацИ, транспарентшсть. DOI:
Рис.: 3. Ббл.: 9.
Назарова Карта Олександрiвна - доктор економ/чних наук, професор, зав/дувачка кафедри ф/нансового анал/зу та аудиту Кивського нац/ональ-ного торговельно-економ/чного ун/верситету (вул. К/ото, 19, Ки1в, 02156, Украна) E-mail: artorix@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0133-7364 Researcher ID: http://www.researcherid.com/N-3427-2016
Федоренко Олександра Петрiвна - асп/рантка кафедри ф/нансового анал/зу та аудиту Кшвського нац/онального торговельно-економ/чного уш-верситету (вул. К/ото, 19, Ки1в, 02156, Украна)
УДК 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
Назарова К. А., Федоренко А. П. Аудит деятельности сетевых ритейлеров в условиях экономики с открытым доступом
В статье исследуются особенности деятельности сетевых ритейлеров (розничных торговых сетей). Определено, что представляют из себя ритейлеры в целом и сетевые ритейлеры в частности. Раскрыты основные этапы современного аудита (на протяжении ХХ - начала XXi веков), до момента формирования экономики с открытым доступом. Аргументировано доказывается необходимость повышения качества финансовой и нефинансовой информации в соответствии с требованиями потребителей. Подытоживается, что качество и транспарентность информации, полученные положительные результаты внешнего (так называемого независимого) аудита прямо или опосредованно влияют на рыночную стоимость компании, поскольку повышают уровень доверия к достоверности и объективности информации. Освещаются запросы и социально-экономический потенциал аудита в условиях глобализации и евроинтеграции. Представлены результаты компаративного анализа основных трендов развития сетевых ритейлеров в Украине, полученные в результате исследования и оценки глобальных и национальных экономических и социальных профессиональных институтов. Систематизированы основные, значимые критерии оценки информации на предмет доверия (или недоверия) к результатам анализа и аудита. Раскрыты содержание и особенности оценок качества и транспарентности информации. Обоснованы основные подходы к аудиту финансовой отчетности сетевого ритейлера с учетом инициативности и обязательности аудита (согласно требованиям основного профильного законодательства касательно аудита финансовой отчетности и аудиторской
