ОЦіНКА СТАНУ ТА ПРОБЛЕМИ ФУНКЦіОНУВАННЯ ВНУТРіШНЬОГО КОНТРОЛЮ ТА АУДИТУ В ОРГАНАХ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.631 JEL: Н61; Н73

ОЦ1НКА СТАНУ ТА ПРОБЛЕМИ ФУНКЦ1ОНУВАННЯ ВНУТР1ШНЬОГО КОНТРОЛЮ ТА АУДИТУ

В ОРГАНАХ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРА

®2019 КОЩИНЕЦЬ М. I.

УДК 657.631 JEL: Н61; Н73

Кощинець М. I. Оцшка стану та проблеми функцiонування внутрiшнього контролю та аудиту в органах державного сектора

Метою дано! cmammi е дослдження та анал'в сучасного стану функцонування внутршнього фшансового контролю в органах державного сектора. Окреслено ряд заходiв, як на даний час вже реалiзовано задля формування Ыево! системи державного внутршнього фшансового контролю та у в'дпотдностi до мiжнародно визнаних стандарт'в. Також зроблено спробу комплексного дослдження складниюв системи внутршнього контролю, а саме: визначення управл'тсьт тдзттностi та тдпотдальностi кер'>внишв бюджетних установ. Проанал'вовано нформацю щодо стану функцюнування внутршнього контролю в мншерствах, нших ЦОВВ, ОДА в розрiзi елемент'в модел'> COSO мжнародно визнаноiструк-тури внутршнього контролю). Проведене дотдження констатуе, що на даний час залишаються недол'ши як у запровадженн комплексноi системи внутршнього контролю, яка передбачена статтею 26 Бюджетного кодексу Украши, так i у здшсненнi д'тльностi з внутршнього аудиту в мiнiстерствах та нших ЦОВВ. Виокремлено ряд проблем, як потребують виршення задля побудови ефективноi та надшно'i системи внутршнього контролю в органах державного сектора, запропоновано шляхи !х подолання.

Ключов'! слова: державний сектор, державний внутр'шн'ш фшансовий контроль, внутр'шн'ш контроль, внутр'шн'ш аудит, управлнська в'дпо-тдальшсть.

DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-4-268-273 Табл.: 2. Ббл.: 12.

Кощинець MapiaHHa 1горвна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри фшансового права та фккального адмнктрування, Нацональна

академ'т внутр'шн'1х справ (Ки!в, 03035, Украна)

E-mail: marianna80@ukr.net

ORCID: http://orcid.org/0000-0001-9301-0432

УДК 657.631 JEL: Н61; Н73

Кощинец М. И. Оценка состояния и проблемы функционирования внутреннего контроля и аудита в органах государственного сектора

Целью данной статьи является исследование и анализ современного состояния функционирования внутреннего финансового контроля в органах государственного сектора. Очерчен ряд мероприятий, которые на данное время уже реализованы для формирования действенной системы государственного внутреннего финансового контроля и в соответствии с международно признанными стандартами. Также сделана попытка комплексного исследования составляющих системы внутреннего контроля, а именно: определение управленческой подотчетности и ответственности руководителей бюджетных учреждений. Проанализирована информация относительно состояния функционирования внутреннего контроля в министерствах, других ЦОИВ, ОГА в разрезе элементов модели COSO (международно признанной структуры внутреннего контроля). Проведенное исследование констатирует, что на данное время остаются недостатки как во внедрении комплексной системы внутреннего контроля, предусмотренной статьей 26 Бюджетного кодекса Украины, так и в осуществлении деятельности по внутреннему аудиту в министерствах и других ЦОИВ. Выделен ряд проблем, которые необходимо решить ради построения эффективной и надежной системы внутреннего контроля в органах государственного сектора, предложены пути их преодоления. Ключевые слова: государственный сектор, государственный внутренний финансовый контроль, внутренний контроль, внутренний аудит, управленческая ответственность. Табл.: 2. Библ.: 12.

Кощинец Марианна Игоревна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового права и фискального администрирования, Национальная академия внутренних дел (Соломенская площадь, 1, Киев, 03035, Украина) E-mail: marianna80@ukr.net ORCID: http://orcid.org/0000-0001-9301-0432

UDC 657.631 JEL: H61; H73

Koshchynets M. I. Evaluating the Status and Problems of Functioning of the Internal Control and Audit in the Bodies of Public Sector

The article is aimed at studying and analyzing the current status of the internal financial control in the bodies of public sector. A number of measures are outlined, which are already implemented for the formation of an effective system of the State internal financial control in accordance with the internationally recognized standards. An attempt of a complex research of components of the internal control system is also made, namely, the definition of managerial accountability and responsibility of heads of budgetary institutions. The information on the status of functioning of the internal control in ministries, other centralized executive bodies, regional State administrations in the context of elements of the COSO model (the internationally recognized structure of internal control) is analyzed. The carried out research concludes that for the time being there are shortcomings both in the implementation of the integrated system of internal control under the article 26 of the Budget Code of Ukraine, and in the implementation of internal audit activities in the ministries and other centralized executive bodies. A number of problems are allocated, which must be solved in order to build an effective and reliable system of internal control in the bodies of public sector, ways of overcoming these problems are suggested.

Keywords: public sector, the State internal financial control, internal control, internal audit, managerial responsibility. Tabl.: 2. Bibl.: 12.

Koshchynets Marianna I. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Financial Law and Fiscal Administration, National Academy of Internal Affairs (1 Solomianska Square, Kyiv, 03035, Ukraine) E-mail: marianna80@ukr.net ORCID: http://orcid.org/0000-0001-9301-0432

Протягом останшх рокiв в УкраШ в^дбуваеть-ся процес реформування системи управлшня державними фiнансами i побудова ефектив-но! та надшно! системи внутршнього фiнансового контролю та аудиту в органах державного сектора. На даний час вже реалiзовано ряд заходiв, як повиннi забезпечити формування дiево! системи державного внутрiшнього фiнансового контролю та в^дпов^дати мiжнародно визнаним стандартам.

Зпдно зi ст. 26 Бюджетного кодексу Укра!ни [1] розпорядники бюджетних кошпв в особi !х керiвни-кiв органiзовують внутрiшнiй контроль i внутрiшнiй аудит i забезпечують !х здiйснення у сво!х установах i на пiдприемствах, в установах та оргашзащях, що належать до сфери управлшня таких розпоряднишв бюджетних кошпв. Проводячи аналiз сучасного стану функцюнування системи державного фiнансового контролю, ми спостериаемо певний досягнутий про-грес. Однак залишаються недолiки як у запроваджен-нi комплексно! системи внутршнього контролю, яка передбачена ст. 26 Бюджетного кодексу, так i у здш-сненш дiяльностi з внутршнього аудиту в мШстер-ствах та шших центральних органах виконавчо! влади (далi - ЦОВВ).

Питання про запровадження аудиту фшансово! та господарсько! дiяльностi бюджетних установ, як ведомо, мае в Укра'М досить тривалу передiсторiю.

Уже наприкшщ 1990-х рокiв науковими досль дженнями i практикою було доведено, що причиною значних втрат бюджету е:

а) нечию формулювання положень, част змши в бюджетному законодавствi;

б) в^дсутшсть публiчноi оцiнки бюджетного управлшня на вах рiвнях вiдповiдальностi;

в) слабшсть профкактично! спрямованостi державного фшансового контролю;

г) вiдсутнiсть у законодавствi жорстко! в^по-вiдальностi за допущен зловживання i серйознi бю-джетнi правопорушення [2].

До^дженню проблем функцюнування системи внутршнього контролю та внутршнього аудиту при-дкено увагу в працях укра!нських i зарубiжних уче-них, таких як П. П. Андреев, О. О. Чечулша, Я. ван Тай-нен, Манфред ван Кестерен, I. Ю.Чумакова, Н. М. Хо-рунжак, 6. В. Дейнеко, 6. В. Калюга, I. Б. Стефанюк, Л. В. Дкань, Н. I. Сушко, Н. В. Синюгша, М. В. Бари-нша та шш1 Проте залишаеться актуальною спроба комплексного дослкження складникiв системи внутршнього контролю: визначення управлшсько! шд-звiтностi та вiдповiдальностi керiвникiв бюджетних установ.

Метою дано! статтi е оцшка та аналiз сучасного стану функцюнування внутршнього контролю та аудиту в органах державного сектора.

Шдготовка та шдписання Угоди про асощацш Укра!ни з бвропейським Союзом [3] створила пере-думови для реформування контрольних повнова-

жень мшштерств, центральних органiв виконавчо! влади, сприяло ухваленню низки нормативно-право-вих акпв, в основi яких лежать базовi компоненти ев-ропейсько! моделi державного внутршнього фшан-сового контролю. Прийняття нормативно-правових документiв з внутршнього аудиту [4; 5] та запровадження !х на практищ зумовило позитивш зрушення на шляху до побудови системи внутршнього контролю та функци внутршнього аудиту в державному секторi вкповкно до европейських норм.

Зокрема, 12 грудня 2018 р. КМУ затвердив Постанову № 1062 [6], яка визначае основш засади внутршнього контролю та передбачае змши до постанови КМУ вк 28.09.2011 р. № 1001 «Деяк питання утво-рення структурних шдроздшв внутршнього аудиту та проведення такого аудиту в мШстерствах, шших ЦОВВ, !х територiальних органах та бюджетних установах, як належать до сфери управлшня мшктерств, шших центральних оргашв виконавчо! влади» (далi -Порядок утворення структурних шдроздшв ВА), як передбачають новий порядок здшснення внутршнього аудиту в державних органах. Дотепер на рiвнi урядового нормативного акта не було врегульовано питання засад i единих шдх^в до оргашзаци внутршнього контролю та визначення управлшсько! шдзвкност та вкповкальносп керiвникiв бюджет-них установ.

Також Постанова № 1062 визначае принципи та елементи внутршнього контролю (табл. 1), питання оргашзаци та здшснення внутршнього контролю розпорядниками бюджетних кошпв у сво!х закладах i шдвкомчих бюджетних установах, запроваджуе звиування Мшфшу про стан оргашзаци внутршнього контролю. Своею чергою, Мшфш буде роз'яснювати питання щодо застосування Основних засад внутршнього контролю.

Постанова також вносить змши до оргашзаци та здшснення внутршнього аудиту. Зокрема, запроваджуе стратепчне планування дiяльностi з внутршнього аудиту. Це дасть змогу забезпечити взаемозв'язок тако! дiяльностi iз загальною стратеп-ею державного органу та визначати завдання шдроз-дку на наступш три роки. О^м того, передбачено пiдписання деклараци внутрiшнього аудиту, в якiй буде зазначена мета ^сш), принципи незалежносп, основнi повноваження та обов'язки шдроздку вну-трiшнього аудиту. 1нша новащя передбачае можли-вiсть створення аудиторських комкепв для розгляду питань щодо дiяльностi з внутрiшнього аудиту та !! вдосконалення. Актуалiзуються функци, у тому чи^ виключаються невластивi функци шдроздшв внутршнього аудиту тощо.

Але прийняття названих докуменпв зовам не означае, що в цих установах стверджуеться абсолютно новий порядок внутршнього контролю. бвропей-ськ норми потребують нових пiдходiв до внутрш-

Елементи системи внутршнього контролю

Елементи внутршнього контролю Визначення

Внутршне середовище Процеси, операцп, регламенти, структури та розподт повноважень щодо Тх виконання, правила та принципи управлшня людськими ресурсами, спрямован на забезпечення виконання установою завдань \ функцм та досягнення встановлених мети (мо), стратепчних та ¡нших ц1лей, плашв \ вимог щодо д1яльност1 установи

Управлшня ризиками Д1яльшсть кервництва та прац1вник1в установи з ¡дентиф1кацп ризиш, проведен-ня 'х оцшки, визначення способа реагування на ¡дентиф1коваш та оц1нен1 ризики, здмснення перегляду ¡дентиф1кованих та оцшених ризиш для виявлення нових \ таких, що зазнали змш

Заходи контролю Сукупшсть запроваджених в установ1 управлшських дм, як1 здмснюються кер1в-ництвом \ працвниками установи для впливу на ризики з метою досягнення установою визначених мети (мо), стратепчних та ¡нших цтей, завдань, плашв \ вимог щодо дшьносл установи

1нформац1я та комушкацт (¡нформацмний та комушкацмний обмш) Створення ¡нформацп, здмснення и збору, документування, проведення аналву, передача ¡нформацп та користування нею кергёництвом \ працгёниками установи для виконання та оцшювання результата виконання завдань та функцм

Мошторинг Вщстеження стану органвацп та функцюнування системи внутршнього контролю в цтому та/або окремих його елеменлв

Джерело: складено на основi [6].

нього контролю, спрямованих на створення та ефек-тивну реалiзацiю структури вГдповГдальностГ керГв-ника й забезпечення функцюнування рентабельних систем внутрiшнього контролю та децентралГзовано-го незалежного внутршнього аудиту [7, с. 84].

Варто зауважити, що саме всi вищезазначеш кроки до розвитку системи ДВФК передбачено стат-тями 346 i 347 Угоди про асоцiацiю з 6С. Зокрема, в статп 346 визначено, що сшвроби'ництво в галузi управлiння державними фiнансами спрямовуеться на забезпечення розвитку бюджетно! полiтики i на-дiйних систем внутрiшнього контролю та зовншньо-го аудиту, що базуються на мiжнародних стандартах, а також вГдповГдають основоположним принципам шдзвиносп, прозоростi, економностi, ефективностi та результативность

СлГд зазначити, що дiяльнiсть з внутршнього аудиту на сьогодш запроваджено (зокрема, утворено вiдповiднi пiдроздiли) практично в уах ЦОВВ та обласних державних адмшктращях (далi - ОДА). Водночас, попри певний прогрес у ро-зумшш ролi внутрiшнього аудиту та практичнш реа-лiзацi! ще! функци, залишаються недолiки при органГ-заци та здiйсненнi дГяльностГ з внутршнього аудиту в рядГ оргашв:

+ фактична вГдсутнГсть дГяльностГ з внутршнього аудиту через повну неукомплектова-шсть посад внутршнГх аудиторГв протягом тривалого часу; + незначна чисельнГсть пращвнишв шдроздшв внутрГшнього аудиту (зокрема, стввГдносно до кГлькостГ об'ектГв внутрГшнього аудиту),

що може негативно впливати на системнгсть охоплення внутршшм аудитом уах ризико-вих сфер дГяльностГ установ; + незабезпечення органГзацГйно! та функщо-нально! незалежностГ пГдроздГлГв внутрГш-нього аудиту, !х завантаження завданнями, не пов'язаними безпосередньо зГ здГйсненням внутрГшнього аудиту; + недолГки при плануваннГ дГяльностГ з внутрГшнього аудиту, як впливають на ефектив-шсть роботи за вГдповГдним напрямом; + спрямованГсть внутрГшнГх аудитГв переважно на оцГнку законностГ та достовГрностГ звГт-ностГ, правильностГ ведення бухоблГку, дотри-мання актГв законодавства (фГнансовГ аудити та аудити вГдповГдностГ); + недостатне дослГдження ефективностГ функ-цГонування системи внутрГшнього контролю, ступеня виконання та досягнення щлей, ефективностГ планування та виконання бю-джетних програм, якостГ надання адмшпос-луг, виконання контрольно-наглядових функ-цГй тощо (аудити ефективностГ); + низька результатившсть проведених внутрГшнГх аудитГв та фактичне невиконання ви-мог у частиш спрямування дГяльностГ з внутрГшнього аудиту на вдосконалення системи управлГння, запобГгання фактам незаконного, неефективного та нерезультативного вико-ристання коштГв, виникненню помилок та шших недолшв у дГяльностГ, полшшення вну-трГшнього контролю;

+ низький рiвень впровадження наданих аудиторских рекомендацш в окремих органах тощо [8].

Згiдно з п. 16 Порядку утворення структурних тдроздшв ВА та Стандартiв внутрiшнього аудиту, за-тверджених наказом Мiнiстерства фшанав Украши вiд 4 жовтня 2011 р. № 1247 (д^ - Стандарти внутрш-нього аудиту), ЦОВВ та ОДА шформацго про стан ор-ганiзацГi внутрiшнього контролю в^дображають у звгг-ностi про результати дiяльностi пiдроздiлiв внутрш-нього аудиту за формою № 1-ДВА, затвердженою наказом МШстерства фiнансiв Украши вiд 27.03.2014 р. № 347 (далi - звiтнiсть) [9], та в^пов^дно до п'яти взаемопов'язаних елеменпв (внутрiшнe середовище, управлiння ризиками, заходи контролю, мошторинг, iнформацiя та комушкащя), визначених Методичними рекомендацiями з оргашзаци внутрiшнього контролю розпорядниками бюджетних кошпв у сво'iх закладах та в шдв^домчих бюджетних установах, затверджени-ми наказом Мшфшу вiд 14.09.2012 р. № 995 [10].

Aналiзуючи шформацш про стан оргашзаци внутрiшнього контролю за 2018 р., яку нада-ли у звтх до МШстерства фшанав Украши 81 ЦОВВ та ОДА (табл. 2), простежуються позитивш моменти, але також виявлено ряд недолшв у запро-вадженш комплексно'i системи внутрiшнього контролю в державних органах. Однак у таких державних органах, як Мшоборони, Мшюст, Державна служба у справах ветерашв вшни та учасникiв антитеро-ристично! операци, Держлiсагентство та Запорiзька ОДА, сл^д вiдмiтити позитивнi результати щодо оргашзаци та функцiонування внутршнього контролю в цих установах:

+ описано функцiонування усiх елементiв системи внутрiшнього контролю та тдтвердже-но вiдповiдними внутрiшнiми розпорядчими документами; + наведено вжиття заходiв з удосконалення системи внутрiшнього контролю та/або причини невиконання в^дпов^них заходiв; + надано оцiнку системи внутршнього контролю за результатами проведених внутршшх аудитiв тощо.

Iнформацiя, яка наводиться у звггносп iнших державних органш, сигналiзуe про поверхневий шдид до вiдображення iнформацii та нерозумшня сутностi та значення внутрiшнього контролю для установи.

Аналiзуючи iнформацiю, наведену в табл. 2 i ва виявленi недолiки щодо органiзацii та здшснення внутрiшнього контролю, можна стверджувати, що на даний час в органах державно: влади бракуе розу-мiння сутностi та важливостi системи внутршнього контролю (в^дпов^дальшсть перекладаеться з керiв-ництва рiзних рiвнiв на фiнансовi пiдроздiли або в1д-носиться до компетенцц Мiнфiну); iснуе недостатнiй рiвень управлiнськоi вiдповiдальностi та тдзвггнос-

tí щодо внутрiшнього контролю (в управлгнських обов'язках i заходах тдзвгтностг керiвництва опера-цiйних пiдроздiлiв непередбачена вгдповгдальшсть за неналежне функцiонування внутршнього контролю); не забезпечено системного пгдходу до процесу управ-лiння ризиками, що е складовою частиною управлгн-ня органiзацiею та мае забезпечуватися керiвниками всiх рiвнiв та спгвробгтниками органiзацГi; у переваж-нiй бгльшостг внутршнгй контроль оргентований на вгдповгдшсть виконуваних процесгв, а не на !х удосконалення.

Проте в сучасних умовах система внутргшнього аудиту та контролю мае бути здатна здгйснювати кри-тичну оцгнку усгх фгнансових операцгй, попереджува-ти про тг з них, якг мають високий ризик i призведуть до втрат, а також сприяти мШмгзаци ризикгв, тобто ефективно впливати на використання ресурсних можливостей суб'ектгв, що фгнансуються за рахунок бюджетних коштгв [11, с. 326].

Внутргшнгй контроль мае право на те, щоб його розглядали як чгткий набгр всеохоплюючих правил, направлених на прозоргсть г ефективнгсть в державному секторг. Тому вгн заслуговуе на розвиток як окрема ланка заходгв, присвячених саме йому, а не просто як придаток до функцг! бюджетування або бухгалтерського облгку чи боротьби з шахрайством, попри його очевидний зв'язок з цими сферами [12].

ВИСНОВКИ

Таким чином, для виргшення наявних проблем г побудови ефективно! системи внутргшнього контролю та внутргшнього аудиту в бюджетнгй сферг ке-ргвник установи зобов'язаний забезпечити розробку вгдповгдних органгзацгйно-правових засад зггдно з чинним законодавством. Це, своею чергою, повинно надати кергвнику впевненостг, що дгяльнгсть установи досягае поставлено! мети шляхом ефективного, економного та результативного використання бю-джетних ресурсгв. Документом, який вгдображае саме оргашзацшно-правовг засади внутргшнього контролю в установг, е 1нструкцгя з внутргшнього контролю, що являе собою перелгк задокументованих правил г процедур, в основг яко! лежить модель COSO - мгжнарод-но визнана структура внутргшнього контролю.

Варто зазначити, якщо певнг правила чи про-цедури в 1нструкци не вгдображенг - це свгдчить, що контроль в цгй частинг вгдсутнгй. Отже, такий документ повинен бути розроблений кожною установою самостгйно зггдно з чинним законодавством г вгдпо-вгдно до мети, завдань та функцгй установи.

Також, задля досягнення максимального результату, кергвник установи мае затвердити технологгчнг регламенти, якг мгстять порядок, правила г послгдов-нгсть виконання працгвниками установи операцгй за вгдповгдними процесами та взаемозв'язок з гншими пов'язаними учасниками. Цг регламенти обов'язково повиннг регулярно переглядатися з внесенням вгдпо-

1нформафя щодо стану функцюнування внутрiшнього контролю в мiнiстерствах, шших ЦОВВ, ОДА у 2018 р.

№ з/п Виявленнедолги Кшьккть оргашв (%)

1 Щодо елемента «внутр'шне середовище»

Не описано функцюнування вщповщного елемента внутршнього контролю в тих аспектах дтльност державних орган1в, як1 регламентовано законодавчими актами, щодо

- наявност затвердженого штатного розпису 45 (56%)

- щодо розподту функцюнальних обов'язш м1ж кервником установи та його заступниками 14 (17%)

- щодо ведення догов1рно'| роботи 52 (64%)

- щодо здмснення процеав та операцм пщ час складання фшансово''', бюджетно''', податково''', статистично''' зв1тност1 (обл1кова пол™ка) 26 (32%)

- щодо органвацп дтоводства та архгёноТ справи 9 (11%)

2 Щодо елемента «управлння ризиками»

Не запроваджено системно'' дтльност з управлшня ризиками, а саме:

- ттьки зазначено внутршшми розпорядчими документами, що регламентують здмснення управлшня ризиками 28 (35%)

- повщомили про початок роботи щодо унормування тако'' д1яльност1 3 (4%)

- вщповщний елемент внутршнього контролю не описано 15 (19%)

3 Щодо елемента «заходи контролю»

При опиа функцюнування вщповщного елемента внутршнього контролю не зазначено про наявшсть його окремих складових в частит:

- правил \ процедур авторизацп та пщтвердження шляхом отримання дозволу вщповщаль-них оаб на виконання операцм через процедуру ввування, погодження та затвердження 31 (38%)

- наявност договор^ про матершьну в1дпов1дальн1сть 43 (53%)

- встановлення режима доступу до ¡нформацмних ресурс1в 49 (60%)

- наявност затвердженого внутршнього службового розпорядку 26 (32%)

- здмснення процеав та операцм з питань ¡нвентаризацм: 28 (35%)

з питань бухгалтерського обл1ку 32 (40%)

з питань оцшки д1яльност1 установи, ефективност виконання бюджетних програм \ вико-ристання бюджетних кошнв 53 (65%)

4 Щодо елемента «монторинг»

У цтому органами запроваджено мошторинг та перюдичш оцшки виконання окремих функ-ц!й, процеав \ операцм. Водночас:

- не надано ¡нформацт щодо функцюнування зазначеного елемента 10 (12%)

- ¡нформац1я надана не по суп 20 (25%)

5 Щодо елемента «шформа^я та комунiкацiя»

У цтому органами запроваджено системи ¡нформацмного обмшу. При цьому окремими органами не наведено дан щодо ¡нформацмного обмшу ¡з зовшшшми користувачами, який повинен здмснюватися в уах державних органах вщповщно до законодавства:

- не описано функцюнування вщповщного елемента внутршнього контролю в частит порядку роботи ¡з запитами про доступ до публмно''' ¡нформацп 28 (35%)

- не надано ¡нформацт щодо органвацп та проведення особистого прийому громадян 37 (46%)

- не наведено даш щодо органвацп консультацм з громадськктю з питань дтльност 33 (41%)

Джерело: складено на основi [8].

вГдних поправок у зв'язку Гз змГною законодавства чи внутршнк нормативно-правових документГв або Гз за-провадженням заходГв щодо усунення, недопущення, зменшення ризикГв Г виявлених порушень, що вимага-ють внесення змГн до технолопчних регламентГв. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Бюджетний кодекс Укра'ни в1д 08.07.2010 № 2456-У! (з1 змшами). http://zakon.rada.gov.ua/laws/ бИОШ/2456

2. Кощинець М. I. npaBOBi засади внутршнього контролю та аудиту в судовм системк Економка та nidnpu-емництво. 2013. Вип. 31. С. 189-198.

3. Угода про асо^афю мГж Украшою, з одше''' сторо-ни, та £вропейським Союзом, £вропейським ствтовари-ством з атомное енергп i 'хшми державами-членами, з шшо'|' сторони. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_011

4. Постанова Кабшету МшктрГв Украши «Деякi пи-тання здiйснення внутрiшнього аудиту та утворення пщ-розд^в внутрiшнього аудиту» вщ 28.09.2011 р. № 1001. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1001-2011-п

5. Стандарти внутршнього аудиту : затверджен Наказом Мастерства фiнансiв Украши вiд 04.10.2011 р. № 1247. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1219-11

6. Основы засади здмснення внутршнього контролю розпорядниками бюджетних кошлв : затверджено Постано-вою Кабшету Мш^в Украши вщ 12.12.2018 р. № 1062. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1062-2018-п#n17

7. Король В. М., Чумакова I. Ю. Запровадження внутрiшнього контролю в Украшк проблемы питання та на-прями 'х вирiшення. ФiнансиУкрани. 2016. № 7. С. 82-104.

8. Функцюнування державного внутршнього фшансового контролю у 2018 роцк URL: https://www. minfin.gov.ua/news/view/funktsionuvannia-derzhavnoho-vnutrishnoho-finansovoho-kontroliu---rotsi?category=organi-v-kompetencii-mfu&subcategory= aspekti-roboti

9. Зв^шсть «Звiт (зведений звiт) про результати дн яльностi пiдроздiлу внутршнього аудиту в мш^терствЬ iншому центральному орган виконавчо'' влади, 'х терито-рiальних органах та бюджетних установах, як належать до сфери управлшня мiнiстерства, iншого центрального органу виконавчо''' влади, в Радi мiнiстрiв Автономно''' Республiки Крим, в обласшй, Кш'всьш або Севастопольськiй мiськiй державшй адмiнiстрацi'''» : затверджено Наказом МФУ вiд 27.03.2014 р. № 347. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0410-14

10. Методичн рекомендацГ'' з оргашзаци внутршньо-го контролю розпорядниками бюджетних кошлв у сво'х закладах та у пщвщомчих бюджетних установах : затверджено Наказом МФУ вщ 14.09.2012 р. № 995. URL: https://zakon.rada. gov.ua/rada/show/v0995201-12

11. Хорунжак Н. М. Проблеми й перспективи розви-тку системи внутршнього контролю та аудиту в бюджетшй сферк Б'внес 1нформ. 2014. № 5. С. 322-326.

12. Де Конинг Р. П. Дж. Государственный внутренний финансовый контроль / пер. с англ. Р. Рудницкой. Словения, 2007. 336 с.

REFERENCES

De Koning, R. P. Dzh. Gosudarstvennyy vnutrenniy fi-nansovyy kontrol [State internal financial control]. Sloveniya, 2007.

"Funktsionuvannia derzhavnoho vnutrishnyoho fi-nansovoho kontroliu u 2018 rotsi" [Functioning of the state internal financial control in 2018]. https://www.minfin.gov.ua/ news/view/funktsionuvannia-derzhavnoho-vnutrishnoho-fi-nansovoho-kontroliu---rotsi?category=organi-v-kompetencii-mfu&subcategory= aspekti-roboti

Khorunzhak, N. M. "Problemy i perspektyvy rozvytku systemy vnutrishnyoho kontroliu ta audytu v biudzhetnii sferi" [Problems and prospects of development of the system of internal control and audit in the budgetary sphere]. Biznes Inform, no. 5 (2014): 322-326.

Korol, V. M., and Chumakova, I. Yu. "Zaprovadzhen-nia vnutrishnyoho kontroliu v Ukraini: problemni pytannia ta napriamy yikh vyrishennia" [Implementation of internal control in Ukraine: problem issues and directions for their solution]. Fi-nansy Ukrainy, no. 7 (2016): 82-104.

Koshchynets, M. I. "Pravovi zasady vnutrishnyoho kontroliu ta audytu v sudovii systemi" [Legal bases of internal control and audit in the judicial system]. Ekonomika ta pidpryiemnyt-stvo, no. 31 (2013): 189-198.

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2456

[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/1001-2011-n

[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z1219-11

[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ rada/show/v0995201-12

[Legal Act of Ukraine] (2014). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0410-14

[Legal Act of Ukraine] (2018). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/1062-2018-n#n17

"Uhoda pro asotsiatsiiu mizh Ukrainoiu, z odniiei storony, ta lYevropeiskym Soiuzom, Yevropeiskym spivtovarystvom z at-omnoi enerhii i yikhnimy derzhavamy-chlenamy, z inshoi storony" [The Association Agreement between Ukraine, on the one hand, and the European Union, the European Atomic Energy Community and their Member States, on the other]. https://za-kon.rada.gov.ua/laws/show/984_011

?

lq

О

< £

О ш