CC BY
44
УДК 657.6(045) JEL: М42
ФОРЕНЗ1К АУДИТ ЯК ЕФЕКТИВНИЙ ЗАС1Б АНТИКРИЗОВОГО УПРАВЛ1ННЯ
ТОРГОВЕЛЬНОЮ Д1ЯЛЬН1СТЮ
®2019 СЕМЕНЕЦЬ А. О.
УДК 657.6(045) JEL: М42
Семенець А. О. Форензш аудит як ефективний 3aci6 антикризового управлшня торговельною дiяльнiстю
У статт'1 запропоновано ввести в обл'шову теорю поняття «форенз'ш аудит», nid яким сл'д розумти процес вивчення зв1тност1 та господар-ських опера^й компанИз метою розробки заходiв з реагування, управлшня та запоб'гання шахрайству на niдставi експертного судження. Врахо-вуючи напрацювання науков^в, доведено, що форенз'ш аудит не е в'докремленим засобом контролю економшо-правових аспект'в господарсько!' д'тльностi, тому спещалкти з форенз'ж аудиту мають володти комплексними знаннями у сфер'к бухгалтерського облку i аудиту; економiчних та ф'тансовихзлочишв; сучасних iнформацiйно-комунiкацiйних технологт; психологи та 'тших со^альних наук; крим'талктики та дев'шнтологи. У результатi пор'вняння основних ознак зовншнього аудиту, внутршнього контролю та форенз'ш аудиту (як елементу системи внутршнього аудиту) доведено, що форенз'ш аудит е перспективним i використовуеться для визначення аномалш шляхом встановлення в'дпов'дност'! по-дй ф'тансовш стратеги та моделювання в'дхилень прогнозованих результат'¡в в'д базовоi ф'тансовоi стратеги. Досл'дження мети форенз'ш аудиту, його суб'екта, об'ект'в, нормативноi бази, пер'юдичност'! проведення та нших суттевиххарактеристик запропоновано виконувати на тдприемствах торгiвлi в рамках повноважень в'дд'шу внутршнього аудиту. З метою запоб'гання проблемам, пов'язаним з посяганням на майно торговельного тдприемства та його неналежним використанням, а також для збору докаж щодо вже здйснених порушень запропоновано ви-користовувати розроблений алгоритм 'дентиф'жаци економ'мних злочишв у системi форензш аудиту.
Кпючов'1 слова: внутр'шнш аудит, форенз'ш аудит, зовшшнш аудит, внутр'штй контроль, економiчнiзлочини, шахрайства, торговельт тдпри-емств, алгоритм 'дентиф'шаци економiчнихзлочишв. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-4-280-287 Рис.: 3. Табл.: 2. Ббл.: 18.
Семенець Ал'ша Олександрiвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри облшу, аудиту та економiчного анал'ву, Харювський нсти-
тут ф'нанав Кшвського нацонального торговельно-економiчного ушверситету (пер. Плетньовський, 5, Харщ 61003, Украна)
E-mail: 55557777alina@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0003-2948-6238
Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-2672-2018
SPIN: http://elibrary.ru/5044-1751
УДК 657.6(045) Ш: М42
Семенец А. А. Форензик аудит как эффективное средство антикризисного управления торговой деятельностью
В статье предложено ввести в учетную теорию понятие «форензик аудит», под которым следует понимать процесс изучения отчетности и хозяйственных операций компании с целью разработки мероприятий по реагированию, управлению и предотвращению мошенничества на основании экспертного суждения. С учетом наработок ученых доказано, что форензик аудит не является обособленным средством контроля экономико-правовых аспектов хозяйственной деятельности, поэтому специалисты по форензик аудиту должны обладать комплексными знаниями в сфере: бухгалтерского учета и аудита; экономических и финансовых преступлений; современных информационно-коммуникационных технологий, психологии и других социальных наук; криминалистики и девиантологии. В результате сравнения основных признаков внешнего аудита, внутреннего контроля и форензик аудита (как элемента системы внутреннего аудита) доказано, что форензик аудит является перспективным и используется для определения аномалий путем установления соответствия событий финансовой стратегии и моделирования отклонений прогнозируемых результатов от базовой финансовой стратегии. Исследование цели форензик аудита, его субъекта, объектов, нормативной базы, периодичности проведения и других существенных характеристик предложено выполнять на предприятиях торговли в рамках полномочий отдела внутреннего аудита. С целью предотвращения проблем, связанных с посягательством на имущество торгового предприятия и его ненадлежащим использованием, а также для сбора доказательств по уже свершившимся нарушениям предложено использовать разработанный алгоритм идентификации экономических преступлений в системе форензик аудита. Ключевые слова: внутренний аудит, форензик аудит, внешний аудит, внутренний контроль, экономические преступления, мошенничества, торговые предприятия, алгоритм идентификации экономических преступлений.
UDC 657.6(045) JEL: M42
Semenets A. O. Forensic Audit as an Efficient Means of Crisis Management of Trading Activities
The article proposes to introduce into the accounting theory the concept of «forensic audit», which should be understood as the process of studying company's reporting and economic operations in order to develop measures to respond, manage and prevent fraud on the basis of expert judgement. In view of the scholars' developments it is proved that forensic audit is not a separate means of control of economic-legal aspects of economic activity, therefore specialists in forensic audit should have complex knowledge in the spheres of: accountance and auditing; economic and financial crimes; modern information-communication technologies, psychology and other social sciences; criminology and deviantology. As a result of comparison of the main features of external audit, internal control and forensic audit (as an element of system of internal audit), it is proved that forensic audit is perspective and can be used to identify anomalies by establishing compliance of events of financial strategy and modeling deviations of the predicted results from the basic financial strategy. Research on the purpose of forensic audit, its subject, objects, normative base, periodicity of conducting and other essential characteristics is proposed to be performed at trading enterprises within terms of the authority of internal audit department. In order to prevent problems related to infringement of property of a trading enterprise and its improper use, as well as to collect evidence on the already accomplished violations, it is suggested to use the developed algorithm of identification of economic crimes in the system of forensic audit.
Keywords: internal audit, forensic audit, external audit, internal control, economic crimes, fraud, trading enterprises, algorithm of identification of economic crimes. Fig.: 3. Tabl.: 2. Bibl.: 18.
Рис.: 3. Табл.: 2. Библ.: 18.
Семенец Алина Александровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа, Харьковский институт финансов Киевского национального торгово-экономического университета (пер. Плетневский, 5, Харьков, 61003, Украина) E-mail: 55557777alina@gmail. com ORCID: http://orcid.org/0000-0003-2948-6238 Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-2672-2018 SPIN: http://elibrary.ru/5044-1751
Semenets Alina O. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Auditing and Economic Analysis, Kharkiv Institute of Finance of the Kyiv National University of Trade and Economics (5 Pletnovskyi Ln, Kharkiv, 61003, Ukraine) E-mail: 55557777alina@gmail. com ORCID: http://orcid.org/0000-0003-2948-6238 Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-2672-2018 SPIN: http://elibrary. ru/5044-1751
Ефективно дшча на n^npMeMCTBi система вну-тршнього аудиту е запорукою усшшного здш-снення корпоративного управлшня, один i3 найважливших аспекпв якого пов'язаний з фшан-совим наглядом. Разом з тим, юльюсть фшансових махшацш, як постшно здшснюються суб'ектами гос-подарювання рiзних оргашзацшно-правових форм i форм власносп, ставить шд сумнш ефектившсть традицiйних контрольних заходiв у боротьбi з шах-райством та економiчною злочиннiстю. Так, згiдно з доЫдженням компани Pricewaterhouse Coopers, приблизно кожна третя оргашзащя у свiтi (36%) за 2015-2016 рр. зикнулася з рiзними видами шахрай-ства [1]. За даними звггу Мiжнародноi оргашзаци професiоналiв з розслiдування шахрайства (ACFE) «Report to the Nations 2018», втрати в1д корпоративного шахрайства за зафксованими випадками зi 125 краш склали бiльше, нiж 7 млрд дол. США [2]. Серед основних напрямiв шахрайства (141) видкено неза-конне привласнення активiв (89%), корупщю (38%), перекручування показникiв фшансово! звiтностi.
В Украiнi за результатами дослкження 2018 р. жертвами економiчних злочинiв за останнi два роки стали 59% вичизняних компанiй порiвняно iз серед-нiм рiвнем у 43% у 2016 р. [3, с. 251]. Хабарництво та корупщя залишаються одними iз основних видiв еко-номiчних злочинiв, негативний вплив яких зазнають украшсьй органiзацii - 73% респонденпв вiдповiли, що 1хш органiзацii стали жертвами випадкiв хабар-ництва та корупци протягом останшх двох рокiв. До п'ятiрки найбкьш поширених видiв економiчних злочинiв та шахрайства також входять: незаконне привласнення майна, шахрайство у сферi закушвель, шахрайство у сферi управлiння персоналом i йберз-лочини. 12% респонденпв зазначили, що збитки iхнiх оргашзацш досягли вiд 1 млн дол. США до 50 млн дол. США, а значна ккьшсть стверджуе, що в1д економiч-них злочишв та шахрайства найбiльше постраждали !'хня репутацiя/бренд, вiдносини з бiзнес-партнерами та взаемодiя з регуляторами [1]. За твердженням рад-ника юридично'1 фiрми «Sayenko Kharenko» С. Смiр-нова, сума збитшв пiдприемств Укра'ши внаслкок лише зареестрованих випадкiв шахрайства кожного року ильки зростае. У 2016 р. це було близько 6 млрд дол., а у 2017 р. - уже 7,3 млрд дол. [4]. Найпошире-нМ види економiчних злочишв в УкраМ за перюд з 2016 по 2018 рр. наведено на рис. 1.
Постають питання i стосовно ефективноси процедур зовшшнього аудиту в частиш виявлення економiчних злочинiв на шдприемствах Укра'ши. Все частiше ставиться шд сумнiв здатнiсть iснуючоi мо-делi фiнансовоi звiтностi (навiть складено! за мiжна-родними стандартами) забезпечити розумний фшан-совий нагляд i визнання потенщалу бухгалтерського облiку для створення нового шдходу до нiвелювання ризишв [5, с. 501]. Зовнiшнi аудитори не мають доступу до персональних даних суб'екта господарювання, що не дозволяе проаналiзувати внутрiшнi комунiкацii з метою виявлення об'екив, чутливих до шахрайства [6]. Ситуащя ускладняеться ще й тим, що товарнi опе-раци пiдприемств торгiвлi практично завжди розгля-даються як найбiльш ризиковi та найпривабливши-ми, пiсля грошових кошпв, об'ектами для здiйснення протиправних дш (крадiжок, шахрайств) [7, с. 125]. Подоланню означених проблем сприятиме запро-вадження на шдприемствах торгiвлi шструменив форензiк аудиту, який базуеться на практищ судо-во-бухгалтерського облку та е найкращим засобом зменшення фшансових зловживань.
Поняття «форензiк» походить в1д англiйського "forensic" - «судовий» [8] i вперше було засто-совано в 1946 р. у робот М. Пелубета [9]. Су-часнi дослiдження причин i факторiв виникнення вну-трiшньокорпоративного шахрайства в бкьшост сво-1й грунтуються на робой Е. Сазерленда, який в 1939 р. увiв поняття white «collar crime» - так званий злочин «бких комiрцiв» - незаконш дц корпорацiй i 1х вищих посадових осiб з використанням службового становища [10]. Сьогоднi тд термiном «форензiк» зазвичай розумiеться дiяльнiсть, спрямована на виявлення та врегулювання сшрних ситуацiй з фiнансових, право-вих та iнших питань, а також економiчне розслкуван-ня дш спiвробiтникiв i органiзацiй, що суперечать за-конодавчим актам та шшим принципам [11].
Рiзними авторами даються сво1 визначення термiна «форензiк». Так, Т. Ю. Климко ототожнюе поняття «форензк» з розслiдуванням [3, с. 252]. Г. В. Соломша зазначае, що форензк - це ефективний шструмент, спрямований на дослiдження вах пото-кiв iнформацii всерединi шдприемства, а також вза-емоди iз зовнiшнiми сторонами, такими як ^енти, постачальники, якими регулюють органи, швесто-ри, та iншими зацiкавленими особами. У результата
Вид економ1чних злочишв
Юберзлочини
Шахрайство у сфер1 управлшня персоналом
Шахрайство у сфер1 закутвель
Незаконне привласнення майна
Хабарництво та коруп^я
|4%
33%
33%
56
I 62%
%
73%
2016 р. 2018 р.
0 10 20 30 40 50 60 70 80 % Рис. 1. НайпоширенЫ види економiчних злочишв у 2016-2018 рр.
цього оцшюеться якгсть гснуючих зв язкш, яке вони можуть створювати шдгрунтя для виникнення шах-райства, а також готуються пропозицй з регулювання процесу обмшу iнформацieю [12, с. 147]. Г. Спвенсон 1 Д. Крамблей шд термiном «форензiк» розумготь дЬ яльнiсть, спрямовану на виявлення, аналiз i врегулю-вання ситуацш, при наявностi мiж сторонами розбГж-ностей з питань, що мктять у собi значнi економiчнi ризики [13]. Деяк зарубiжнi автори вважають, що фо-рензiк - це сукупшсть незалежних iнiцiативних послуг, що надаються власникам або радi директорiв компа-н1ями рiзних органiзацiйно-правових форм - аудиторскими, консалтинговими та шшими спещалГзо-ваними компанiями [14]. С. С. Чернявський, О. 6. Ко-ристш, В. А. Некрасов наголошують, що форензiк е послугою з виявлення та зменшення ризишв виникнення шахрайства, незаконних дш та неетично! по-ведiнки у сферi господарсько! дiяльностi [15, с. 12]. О. I. Пацула зазначае, що основною метою даного виду д1яльносп е виявлення загроз шахрайства, збiр доказiв за фактом виявленого порушення i (або) вста-новлення винних оаб [16, с. 142].
Багатьма авторами, у тому числГ й закордонни-ми, форензiк розглядаеться як комплекс наук рiзних сфер (бухгалтерского облiку, судових експертиз, психологи та ш.) [17]. Дiйсно, застосовую-чи методологiчний iнструментарiй облiку, контролю, аналiтичних розрахункiв, анкетувань та ствбеад з персоналом i контрагентами, форензГк аудит здш-снюе монiторинг фшансово-господарсько! д1яльнос-тi органiзацii з метою виявлення неправомiрних дiй працiвникiв або третк осiб, пов'язаних з посяганням
на фiнансовi ресурси органiзацii [18]. Тому в рамках даного дослГдження вважаемо за доцкьне ввести в облшову теорiю поняття «форензж аудит», шд яким слiд розумiти процес вивчення звигосп та господар-ських операцш компани з метою розробки заходiв з реагування, управлiння та запобГгання шахрайству на пiдставi експертного судження про наявшсть фактiв: порушення сшвробиниками г керiвництвом компани чинного законодавства; фальсифшаци бухгалтерсько! та податково! звГтностГ; випадкГв розкрадання або неналежного використання активГв; корупцГ! та зло-вживання повноваженнями; ризику шахрайства.
Завдяки поеднанню здобуткГв рГзних сфер д1яль-ностГ форензГк аудит е кращою економшо-кри-мГналГстичною стратегГею виявлення звинува-чень у шахрайських д1ях, осккьки ознаки фГнансових злочинГв можуть бути спочатку виявлеш рГзними шляхами випадково, аудиторською перевГркою, ана-лГзом даних, контролем Г тестуванням, або проведен-ням перевГрки на пГдставГ просто! шдозри вищого ке-рГвництва оргашзаци [14]. Враховуючи напрацюван-ня науковщв, вважаемо за необхГдне зауважити, що форензГк аудит не е вГдокремленим засобом контролю економшо-правових аспектГв господарсько! дь яльностГ (рис. 2) Г мае використовувати надбання уах сумГжних наук. Тому спецГалГсти з форензГк аудиту мають володГти комплексними знаннями у сферах: бухгалтерского облшу Г аудиту; економГчних та фГнансових злочинГв; сучасних шформацшно-комуш-кацшних технолог1ях; психологи та Гнших сощальних наук; кримГналГстики та девГантологГ!.
Рис. 2. Взасмозв'язок форензш аудиту з iншими науками
Пошук мiсця форензк аудиту доцiльно почати з порiвняння його характеристик iз ознаками шших контрольно-економiчних служб, якi традицiйно видь ляються в архiтектурi системи управлшня торговель-ним пiдприeмством (табл. 1). Серед основних в1д-мiнностей форензку вiд звичайного аудиту та шших виддв контролю - вiдсутнiсть чигого алгоритму пе-ревiрки, спрямованiсть на захист бiзнесу зсередини, недотримання презумпци достовiрностi iнформацГi, використання будь-яких iнструментiв та iнформацГi, побудова сценарив потенцшного шахрайства, шщ-атива проведення, процес i форма звiтування за на-слiдками проведення форензiку [16, с. 142].
Таким чином, порiвнюючи зовшшнш аудит, контроль та форензiк аудит як елемент систем внутршнього аудиту, сл1д вiдзначити, що форензк аудит е перспективним i використовуеться для визначення аномалiй шляхом встановлення в^д-повiдностi подiй фiнансовiй стратеги та моделюван-ня вiдхилень прогнозованих результата вiд базово! фiнансовоi стратеги. Форензк аудит - це безперерв-ний процес, який використовуе специфiчну техноло-гiю для виявлення шдозрких дiй, що вiдбуваються в компани або в Г! найближчому бiзнес-середовищi. Натомiсть, зовнiшнi аудитори зосереджують увагу на тепершньому та минулому перевiряючи фiнансову звiтнiсть у минулому фшансовому перiодi, з метою визначення, яким чином були вчинеш злочини.
Для розвитку методики форензк аудиту, вва-жае Г. В. Соломша, необх1дш iнтенсивна взаемодiя i спiвпраця незалежних аудиторiв з керiвництвом внутрiшнього контролю, менеджментом суб'екта господарювання загалом, а також з шшими сшвро-биниками [12, с. 145]. Погоджуючись з автором, вва-жаемо за доцкьне доповнити, що оск1льки форензiк аудит включае коригувальнi та профiлактичнi заходи, спрямоваш на виявлення, своечасне попередження, розслкування й управлiння фактами шахрайства, його дощльно розглядати як супутню аудиту послу-гу. Дослiдження мети форензк аудиту, його суб'екта, об'екйв, нормативно! бази, перюдичносп проведення та шших суттевих характеристик дозволило дшти висновку про доцкьшсть виконання на тдприем-ствах торгiвлi форензк функцш у рамках повнова-жень вкдку внутрiшнього аудиту.
Форензiк аудит зосереджуеться на виявленш, iнтерпретацГi та передачi даних про основнi страте-гiчнi економiчнi та звiтнi поди. Тому можна стверджу-вати, що вш заснований не лише на ретроспективны iнформацГi про подГГ, що в^дбуваються в господар-сько-фiнансовiй дiяльностi пiдприемства, i не використовуеться виключно для надання аудиторськоТ думки. Форензк перевiрки легко пристосовуються до середовища бухгалтерського облiку, але враховують i потенцiйнi поди або навиь психологiчнi схильностi до шахрайства. Залежно вiд фактiв, якi викликають сумшви, застосовуються рiзнi методи й шструменти
Порiвняльна характеристика критерпв зовшшнього аудиту, внутрiшнього контролю та форензш аудиту
№ з/п Критерш порiвняння Зовнiшнiй аудит Внутрiшнiй контроль Форензтаудит
1 Нормативне регулювання 1^жнародш стандарти аудиту, закони, як регулюють ведення бухгалтерського обл^ та аудиту, методичнi рекомендацп тощо Внутршш регламенти Кримiнальний, податко-вий, трудовий кодекси, кодекс про адмшктратив-н правопорушення
2 Перюдичшсть Наприкшц звiтного перiоду Регулярно За необхiдностi, при вияв-леннi фактiв порушень
3 Мета Пiдтвердження достс^р-ностi фшансово'|' звiтностi Вивчення фактичного стану активiв шдприемства Виявлення та попере-дження махiнацiй та шахрайств
4 Суб'екти проведення Аудиторськi фiрми, зовнiшнi аудитори Управлшський персонал Внутрiшнi аудитори, фiнансовi експерти
5 Об'екти перевiрки Фiнансова звiтнiсть Майно шдприемства Усi внутрiшнi процеси, дiяльнiсть, фiнансовi результати
6 Результати перевiрок Аудиторський висновок Внутршш звiти Докази здiйснення чи нездмснення шахрайств
7 Вiдносини iз суб'ек-том господарювання Вертикальш Вертикально-горизонтальнi Залежить вiд суб'екта здмснення
форензГк аудиту, найтиповГшими з яких е: Гнтерв'ю зГ ствробггниками та контрагентами; аналГз даних усе-рединГ компани (передусГм бухгалтерських Г фшан-сових); залучення юридичних консультантГв, в яких е досвГд супроводу форензГк розслГдувань; форензГк 1Т-технологи. НайвагомшГ можливГ ризики, що ви-никають в торговельнш дГяльностГ, можна об'еднати у три групи [4]:
+ виявлення ознак Г/або фактГв шахрайства, змови, крадГжок, зловживань посадовим становищем тощо; + виявлення та блокування спроб доступу до конфГденцшно! шформаци, копшвання та ви-ведення за межГ компани по вс1х каналах; + виявлення ознак Г/або фактГв манГпуляцГй ринком, цГнами, умовами постачання тощо.
Метод проведення форензГк аудиту може зале-жати Г вГд специфши д1яльност оргашзаци, галузГ, в якш воно функцГонуе. РозумГючи специфГку роботи шдприемства, також можна доповнити Гснуючу систему ризикГв виникнення шахрайства та розвинути методику оцшки його рГвня [12, с. 145]. Тому для роз-робки органГзацГйних Г методичних шструменпв для здГйснення форензГк аудиту серед керГвнишв облко-во-економГчних служб пГдприемств торгГвлГ рГзних торговельних форматГв (загалом 57 суб'ектГв госпо-дарювання) було проведено опитування щодо типГв економГчних злочинГв, якГ виникали в !х дГяльностГ та створювали загрози для шдприемства (табл. 2).
Кожен з виявлених видГв шахрайств потребуе розробки вГдповГдного оргашзацшного та методич-
ного забезпечення для проведення ефективного фо-рензГк аудиту з метою швелювання економГчних злочинГв на торговельних шдприемствах. З метою запо-бГгання проблем, пов'язаних з посяганням на майно торговельного шдприемства Г його неналежним ви-користанням, а також збору доказГв за вже здшснени-ми фактами дощльно використовувати розроблений алгоритм Гдентифшаци економГчних злочинГв у сис-темГ форензГк аудиту (рис. 3).
ВИСНОВКИ
Використання розробленого алгоритму дозволить внутрГшньому аудитору в процеа проведення форензГк аудиту визначити, як економГчш злочи-ни можна врегулювати внутршшми засобами; якГ необхГдно включити в програму форензГк аудиту та постшно тримати дГ! та поди, що можуть призвести до порушень, шд пильною увагою; а шформацш про як необхГдно вГдразу передати в судово-слГдчГ орга-ни. ПерГодичне проведення форензГк аудиту вгддь лом внутрГшнього аудиту сприятиме забезпеченню економГчно! безпеки торговельного шдприемства; дозволить вчасно визначати причинно-наслГдковий зв'язок мГж випадками шахрайств Г причинами, що !х викликали; виявляти та знижувати ризики ви-никнення шахрайства, незаконних дш Г неетично! поведшки персоналу та контрагентГв; оцГнювати фшансовГ втрати, що виникають в результат незаконного привласнення та розтрати активГв, а також невигГдних для торговельного шдприемства закуш-вель Г продажГв. ■
1дентифюащя економiчних злочинiв, як виникали в дiяльностi пiдприсмств торгiвлi
№ з/п Види економiчних злочишв Вiдсоток респондент, %
> 30 30-50 50-70 70 <
1 Незаконне привласнення майна +
2 Фальсифка^я докуменлв +
3 Кiберзлочини +
4 «Вщмивання» коштiв +
5 Ухилення вiд податкiв +
6 1нсайдерська торгiвля +
7 Порушення прав штелектуально'|' власност +
8 Шахрайство з боку клieнтiв +
9 Хабарництво та коруп^я +
10 «Вiдкати» +
11 Корпоративне шпигунство +
12 Неетична корпоративна поведшка +
Виявлення економ1чного злочину в систем! форензк аудиту
ТАК
> г
Внутршш
Зовшшш
Ф1НАНСОВ1
Незаконне
привласнення
майна.
Ухилення
в1д податав.
1нсайдерська
торпвля
ЗМ1ШАН1
Фальсиф1кац1я докумен^в. Хабарництво та корупц1я. «Вщкати»
СЛУЖБОВ1
Порушення прав
¡нтелектуальноТ
власносп.
Корпоративне
шпигунство.
Неетична
корпоративна
поведшка
Включаються в програму форензк аудиту
Передаються в судово-слщч1 органи
Рис. 3. Алгоритм щентифшацп економiчних злочинiв в системi форензiк аудиту
I
о
<
О ш
Л1ТЕРАТУРА
REFERENCES
1. Всемирный обзор экономических преступлений за 2016 г. URL: https://www.pwc.by/ru/publications/other-publ¡cat¡ons/econom¡c-cr¡me-survey-2016.html
2. Report to the Nations 2018. Global Study on Occupational Fraud and Abuse. URL: https://s3-us-west-2.amazonaws. com/acfepublic/2018-report-to-the-nations.pdf
3. Климко Т. Ю., Мельник О. О. Удосконалення ро-боти внутршнього аудиту для запоб^ання фродiв на пщ-приeмствi. Науковий всник Мiжнародного гумантарно-го yHiBepcumemy. Cepín «EKOHOMiKa i менеджмент». 2015. Вип. 13. С. 251-254.
4. Сидоренко Д. Форензк як споаб захисту бiзнесу. Юридична газета. 25.04.2018. URL: http://yur-gazeta.com/ publications/events/forenzik-yak-sposib-zahistu-biznesu.html
5. CMipHOBa Л. Аудит як зааб боротьби з шахрай-ством. Економiчний аналiз. 2010. № 6. С. 501-502.
6. Форензик и аудит: две стороны медали. Карьера в «большой четвёрке». URL: https://slide-share.ru/karera-v-bolshoj-chetvyorke-197574
7. Янчева Л. М., Крутова А. С., Нестеренко О. О. 1н-формацмш системи управлшня товарорухом в роздрiбнiй торгiвлi : монографiя. Харкiв : ХДУХТ, 2012. 272 с.
8. Huber W. et al. Forensic Accounting, Fraud Theory, and the End of the Fraud Triangle. Journal of Theoretical Accounting Research. 2017. Vol. 12. No. 2. P. 28-49.
9. Mojsoska S., Dujovski N. Recognizing of Forensic Accounting and Forensic Audit in the South-Eastern European Countries. Journal of Eastern-European Criminal Law. 2015. No. 2. P. 212-222.
10. Ковбель А. Форензик - что это и зачем? URL: http:// www.grushevskogo5.com/blog/forenzik-chto-eto-i-zachem/
11. МЭБ-групп: мониторинг экономической безопасности. URL: http://www.mebgroup.ru/forenzik-kontrol/
12. Соломша Г. В. Форензк - шструмент фшансово-го розслщування дiяльностi пщприемства. Науковий всник Мyкачiвського державного yнiвepситeтy. 2018. Вип. № 2. C. 144-149.
13. Stevenson G., Crumbley D. Defining a Forensic Audit. Journal of Digital Forensics, Security and Law. 2009. Vol. 4. № 1. P. 61-80.
14. Oyedokun G. E. Forensic Investigation and Forensic Audit Methodology in a Computerized Work Environment. URL: https://www.researchgate.net/publication/315433931_Foren-sic_Investigation_and_Forensic_Audit_Methodology_in_a_ Computerized_Work_Environment
15. Фiнансовi розслщування у сферi протидп ле^за-цп злочинних доходiв в УкраТ'ш : методичн рекрмендацп / С. С. Чернявський, О. £. Користш, В. А. Некрасов та ш. КиТ'в : Нац. акад. внутр. справ, 2017. 164 с.
16. Пацула О. I. Форензк як шструмент забезпечення безпеки бiзнесу // Управлшня системою економiчно! безпе-ки: вщ теорп до практики : збiрник тез доповiдей учасникiв ВсеукраТ'нськоТ' науково-практично! конференцп (19 квiтня 2019 р.). Львiв : ЛьвДУВС, 2019. С. 140-143.
17. Enofe A. O., Omagbon P. and Ehigiator F. I. Forensic Audit and Corporate Fraud. IIARD International Journal of Economics and Business Management. 2015. Vol. 1. No. 8. P. 55-64.
18. Doan M. A., McKie D. Financial investigations: Auditing research accounts of communication in business, investor relations, and public relations (1994-2016). Public Relations Review. 2017. Vol. 43. Issue 2. P. 306-313.
Cherniavskyi, S. S. et al. Finansovi rozsliduvannia u sferi protydii lehalizatsii zlochynnykh dokhodiv v Ukraini: metodychni rekomendatsii [Financial investigations in the area of combating the legalization of criminal incomes in Ukraine: methodical recommendations]. Kyiv: Nats. akad. vnutr. sprav, 2017.
Doan, M. A., and McKie, D. "Financial investigations: Auditing research accounts of communication in business, investor relations, and public relations (1994-2016)". Public Relations Review, vol. 43, no. 2 (2017): 306-313.
Enofe, A. O., and Omagbon, P. and Ehigiator F. I. "Forensic Audit and Corporate Fraud". IIARD International Journal of Economics and Business Management, vol. 1, no. 8 (2015): 55-64.
"Forenzik i audit: dve storony medali. Karera v «bolshoy chetverke»" [Forensic and audit: two sides of the coin. Career in the Big Four]. https://slide-share.ru/karera-v-bolshoj-chetvy-orke-197574
Huber, W. et al. "Forensic Accounting, Fraud Theory, and the End of the Fraud Triangle". Journal of Theoretical Accounting Research, vol. 12, no. 2 (2017): 28-49.
Klymko, T. Yu., and Melnyk, O. O. "Udoskonalennia roboty vnutrishnyoho audytu dlia zapobihannia frodiv na pidpryiem-stvi" [Improvement of internal audit work to prevent frods in the enterprise]. Naukovyi visnyk Mizhnarodnoho humanitar-noho universytetu. Seriia «Ekonomika i menedzhment», no. 13 (2015): 251-254.
Kovbel, A. "Forenzik - chto eto i zachem?" [Forensic- what is it and why?]. http://www.grushevskogo5.com/blog/forenzik-chto-eto-i-zachem/
"MEB-grupp: monitoring ekonomicheskoy bezopasnos-ti" [MES groups: monitoring economic security]. http://www. mebgroup.ru/forenzik-kontrol/
Mojsoska, S., and Dujovski, N. "Recognizing of Forensic Accounting and Forensic Audit in the South-Eastern European Countries". Journal of Eastern-European Criminal Law, no. 2 (2015): 212-222.
Oyedokun, G. E. "Forensic Investigation and Forensic Audit Methodology in a Computerized Work Environment". https://www.researchgate.net/publication/315433931_Foren-sic_Investigation_and_Forensic_Audit_Methodology_in_a_ Computerized_Work_Environment
Patsula, O. I. "Forenzik yak instrument zabezpechennia bezpeky biznesu" [Forensic as a tool for business security]. Up-ravlinnia systemoiu ekonomichnoi bezpeky: vid teorii do praktyky. Lviv: LvDUVS, 2019. 140-143.
"Report to the Nations 2018. Global Study on Occupational Fraud and Abuse". https://s3-us-west-2.amazonaws.com/ acfepublic/2018-report-to-the-nations.pdf
Smirnova, L. "Audyt yak zasib borotby z shakhraistvom" [Audit as a means of combating fraud]. Ekonomichnyi analiz, no. 6 (2010): 501-502.
Solomina, H. V. "Forenzik - instrument finansovoho rozsliduvannia diialnosti pidpryiemstva" [Forensic - a tool of financial investigation of the company]. Naukovyi visnyk Mu-kachivskoho derzhavnoho universytetu, no. 2 (2018): 144-149.
Stevenson, G., and Crumbley, D. "Defining a Forensic Audit". Journal of Digital Forensics, Security and Law, vol. 4, no. 1 (2009): 61-80.
Sydorenko, D. "Forenzik yak sposib zakhystu biznesu" [Forensic as a way of protecting business]. Yurydychna hazeta. 25.04.2018. http://yur-gazeta.com/publications/events/foren-zik-yak-sposib-zahistu-biznesu.html
"Vsemirnyy obzor ekonomicheskikh prestupleniy za 2016 g." [World Economic Crime Survey 2016]. https://www. pwc.by/ru/publications/other-publications/economic-crime-survey-2016.html
Yancheva, L. M., Krutova, A. S., and Nesterenko, O. O. Informatsiini systemy upravlinnia tovarorukhom v rozdribnii to-rhivli [Information systems of commodity management in retail trade]. Kharkiv: KhDUKhT, 2012.
УДК 657 JEL: H21; M42
ОПОДАТКУВАННЯ ШДПРИСМСТВ ПИВНО1 1НДУСТР11: ОБЛ1КОВО-МЕТОДИЧНИЙ АСПЕКТ ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ З ПДВ
®2019 З1НКЕВИЧ А. В.
УДК 657 JEL: H21; M42
Зшкевич А. В. Оподаткування пщприемств пивно! шдустрп: облiково-методичний аспект формування податкових
накладних з ПДВ
У cmammi досл'джено загальн та спец/альн умови оподаткування п/дприемств пивно/ галузi, висв'/тлено основы/ /х переваги та недол'/ки. Значну увагу придлено практиц та проблематицi оподаткування п/дприемств пивно/ галузi податком на додану вартсть. Об(рунтовано сучаснi осо-бливостi формування та реестрацИ податкових накладних. Запропоновано методичн аспекти вдосконалення облку та аудиту ПДВ на тдпри-емствi галузi пивоваршня. Доведено, що для коректного проведення аналiзу стану по розрахунках з ПДВ варто застосовувати рахунки аванав. Пiдприемствам пивно/ ^ду^рИ запропоновано використовувати структурно-логiчну модель аудиту процедур формування та реестрацИ податкових накладних з ПДВ з урахуванням критернв блокування податкових накладних податковими органами.
Ключов'! слова: податкова система, бухгалтерський обл'ш, аудит податюв, податок на додану вартсть, податкова накладна, пивна галузь. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-4-287-293 Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 10.
Знкевич Анастаая Володимирiвна - аспiрантка кафедри облку та контролю в сферi публiчного управлння, Тернопльський нацональний еконо-
мiчний ушверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернопль, 46020, Укра/на)
E-mail: nastyazin1987@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9483-596X
УДК 657 JEL: H21; M42
Зинкевыч А. В. Налогообложение предприятий пивной индустрии: учетно-методический аспект формирования налоговых накладных по налогу на добавленную стоимость
В статье исследованы общие и специальные системы налогообложения предприятий пивной отрасли, освещены основные их преимущества и недостатки. Значительное внимание уделено практике и проблематике налогообложения предприятий пивной отрасли налогом на добавленную стоимость. Обоснованы современные особенности формирования и регистрации налоговых накладных. Предложены методические аспекты совершенствования учета НДС на предприятии отрасли пивоварения. Доказано, что для корректного проведения анализа состояния по расчетам с НДС следует применять счета авансов. Предприятиям пивной индустрии предложено использовать структурно-логическую модель аудита процедур формирования и регистрации налоговых накладных по НДС с учетом критериев блокировки налоговых накладных налоговыми органами. Ключевые слова: налоговая система, бухгалтерский учет, аудит налогов, налог на добавленную стоимость, налоговая накладная, пивная отрасль.
Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 10.
Зинкевыч Анастасия Владимировна - аспирантка кафедры учета и контроля в сфере публичного управления, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина)
E-mail: nastyazin1987@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9483-596X
UDC 657 JEL: H21; M42
Zinkevych A. V. Taxation of Enterprises in the Beer Industry: The Accounting-Methodical Aspect of the Formation of Tax Invoices with Value Added Tax
In the article the general and special conditions of taxation of enterprises in the beer industry are researched, their main advantages and disadvantages are highlighted. Considerable attention is paid to the practice and problems of taxation with value added tax of enterprises in the beer industry. The modern features of formation and registration of tax invoices are substantiated. The methodical aspects of improving the accounting of VAT at an enterprise in the beer industry are proposed. It is proved that for the correct analysis of the status of the calculation of VAT it is advisable to use advances accounts. Enterprises in the beer industry are suggested to use the structural and logical model of audit of procedures for the formation and registration of tax invoices with VAT, taking account of the criteria for blocking tax invoices by the tax authorities.
Keywords: tax system, accountance, tax audit, value added tax, tax invoice,
beer industry.
Fig.: 3. Tabl.: 1. Bibl.: 10.
Zinkevych Anastasiia V. - Postgraduate Student of the Department of Accounting and Control in Public Administration, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str, 46020, Ukraine) E-mail: nastyazin1987@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9483-596X
Сучасна компонента розвитку оргашзацшно-методичного забезпечення аудиту розрахун-kíb за податками та платежами на шдприем-ствах пивно'1 галузi потребуе шновацшного тдходу
до управлшня податковими та облшовими процеса-ми. Аудит оподаткування носить оптимiзацiйний характер для шдприемств галузi пивоваршня, в1д його якост залежить не пльки ймовiрнiсть неотримання
