CC BY
14
УДК 657.6:658.87 JEL: М42
ФОРМАЛ1ЗАЦ1Я КАТЕГОР1АЛЬНО-ТЕРМ1НОЛОПЧНОГО АПАРАТУ ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ
НА П1ДПРИ6МСТВАХ ТОРГ1ВЛ1
©2019
СЕМЕНЕЦЬ А. О.
УДК 657.6:658.87 JEL: М42
Семенець А. О. Формалiзацiя категорiально-термiнологiчного апарату внутрiшнього аудиту
на пiдпри€мствах торгiвлi
Метою cmammi визначено систематизацию та узагальнення наявних nidxodiB до трактування поняття «внутр'шнш аудит» для формал'ва-цИ категор'шльно-термшолог/чного апарату внутршнього аудиту. Шляхом пор'вняння основниххарактеристик внутршнього аудиту та внутршнього контролю доведено, що функцИвнутршнього аудиту е набагато ширшими в/д внутршнього контролю. Проведено пор'вняння внутршнього та зовншнього аудиту та згруповано 1'х суттевi в'дмшности Об(рунтовано, що в сучасних наукових досл'дженнях при визначенн терм'ша «внутр'шнш аудит» вчен дотримуються системного, функцюнального або д'яльшсного пiдxодiв. Запропоновано враховувати процесну специфкуд'яльностiтдприемства при визначеннiпоняття «внутр'шнш аудит» та розумiти Ыд ним iнiцiйований вищим кервництвом компанИ та зд'шснюваний спецiалiзованим в'дд'шом перманентний процес виявлення, вим'рювання, реестрацн, накопичення, узагальнення й мотторингу минулих, поточнихi стратегчнихнаМт д'тльностiсуб'екта господарювання.
Ключов'! слова: внутр'шнш аудит, зовн'шн'ш аудит, внутр'шнш контроль, термiнологiчний апарат, функцюнальний шдюд, д'яльшсний тдюд, процесний шдюд.
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-3-276-285 Табл.: 2. Ббл.: 27.
Семенець Ал'ша Олександрiвна - кандидат економiчниx наук, доцент, доцент кафедри облку, аудиту та економiчного анал'ву, Харювський нсти-
тут ф'нанав Кивського нацонального торговельно-економiчного ушверситету (пер. Плетньовський, 5, Харщ 61003, Украна)
E-mail: 55557777alina@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0003-2948-6238
Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-2672-2018
SPIN: http://elibrary.ru/5044-1751
УДК 657.6:658.87 JEL: М42
Семенец А. А. Формализация категориально-терминологического аппарата внутреннего аудита на предприятиях торговли
Целью статьи определена систематизация и обобщение имеющихся подходов к трактовке понятия «внутренниш аудит» для формализации категориально-терминологического аппарата внутреннего аудита. Путем сравнения основных характеристик внутреннего аудита и внутреннего контроля доказано, что функции внутреннего аудита намного шире, чем внутреннего контроля. Проведено сравнение внутреннего и внешнего аудита и сгруппированы их существенные различия. Обосновано, что в современных научных исследованиях при определении термина «внутренниш аудит» ученые придерживаются системного, функционального или деятельностного подходов. Предложено учитывать процессную специфику деятельности предприятия при определении понятия «внутренниш аудит» и понимать под ним инициированный высшим руководством компании и осуществляемый специализированным отделом перманентный процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения и мониторинга прошлых, текущих и стратегических последствий деятельности субъекта хозяйствования.
Ключевые слова: внутренний аудит, внешний аудит, внутренний контроль, терминологический аппарат, функциональный подход, дея-тельностный подход, процессный подход. Табл.: 2. Библ.: 27.
Семенец Алина Александровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа, Харьковский институт финансов Киевского национального торгово-экономического университета (пер. Плетневский, 5, Харьков, 61003, Украина)
E-mail: 55557777alina@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0003-2948-6238 Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-2672-2018 SPIN: http://elibrary.ru/5044-1751
UDC 657.6:658.87 JEL: M42
Semenets A. O. Formalizing the Categorical-Terminological Apparatus of Internal Audit at the Trade Enterprises
The article is aimed at systematizing and generalizing of existing approaches to interpretation of the concept of «internal audit» for formalization of the categorical-terminological apparatus of internal audit. By comparing the main characteristics of internal audit and internal control, it has been proved that internal audit functions are much broader than internal control functions. Both the internal and the external audit are compared and their significant differences are grouped. It is substantiated that in modern scientific researches in definition of the term of «internal audit» scientists adhere whether to system, or functional, or activity approaches. It is proposed to take into view the process specifics of the enterprise's activities in determining the concept of «internal audit» and understand it as the initiated by the top management of company and implemented by the specialized department, permanent process of detection, measuring, registration, accumulation, generalization and monitoring of the past, current and strategic consequences of activity of economic entity.
Keywords: internal audit, external audit, internal control, terminological apparatus, functional approach, activity approach, process approach. Tabl.: 2. Bibl.: 27.
Semenets Alina O. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Auditing and Economic Analysis, Kharkiv Institute of Finance of the Kyiv National University of Trade and Economics (5 Pletnovskyi Ln., Kharkiv, 61003, Ukraine) E-mail: 55557777alina@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0003-2948-6238 Researcher ID: http://www.researcherid.com/I-2672-2018 SPIN: http://elibrary.ru/5044-1751
Нестшкий стан вичизняно! економiки, шфля-цш та гiперiнфляцiя та, як насл^док, знещ-нення власних обiгових кошпв пiдприeмств торгiвлi й значне зростання конкуренци у ц1й сферi, сприяють пiдвищенню значення, мiсця та ролi корпоративного управлiння на шдприемствах, одним iз ш-струментiв якого е внутрiшнiй аудит. Саме наявшсть в органiзацiйнiй структурi пiдприемства торгiвлi в1д-д1лу внутрiшнього аудиту е значною конкурентною перевагою та дiевим мехашзмом, який дозволяе ви-явити можливосп пiдвищення ефективностi дiяль-ност та нiвелювати можливi ризиковi ситуащ!, якi притаманнi будь-яким пiдприемницьким операщям.
Правильне використання методичних засо-бiв внутрiшнього аудиту, який е на сьогодш одним iз небагатьох доступних i водночас недооцiнених ресурсiв покращення управлiнських функцiй, може сприяти шдвищенню фiнансових можливостей шд-приемства в деюлька разiв. Використання можливостей внутршнього аудиту е особливо актуальним для компанш, якi мають розгалужену структуру ве-дення господарсько! дiяльностi, орiентовану на подiл функцiй управлшня i володiння бiзнесом. Зазвичай бухгалтерський облiк у таких компанiях ведеться за господарськими та (чи) географiчними сегментами, що визначаються пiдприемством на основi його орга-нiзацiйноi структури.
Ускладнешсть ведення бiзнесу в таких господар-ських утвореннях вимагае в^д, власникiв визначення основних напрямiв загально! стратеги розвитку бiзне-су й управлшня цими напрямками, покладаючи вирь шення дрiбних i повсякденних завдань господарсько! дiяльностi на топ-менеджерiв. При такому розподш функцiональних обов'язкiв власникам необх^но вико-ристовувати дiевi шструменти контролю за поточним станом справ на пiдставi вчасно!, повно! та об'ективно! оцiнки дiяльностi всього господарського утворення, що реалiзуеться засобами внутршнього аудиту.
Саме внутрiшнiй аудит е гарантом забезпечен-ня абсолютно достовiрноi, корисно! та неупередже-но! шформаци [1]. Особливо! актуальностi створення в^ддку внутрiшнього аудиту набувае для торговель-них пiдприемств, якi лише виходять на ринок i по-требують механiзмiв забезпечення пiдтримки рiшень щодо управлiння дiяльнiстю i пiдтвердження правильной ведення облiку за обмеженосп ресурсiв. У таких умовах власникам необх^дно надавати якiсну та вчасну шформащю про витраченi фiнансовi та iншi ресурси, !х вплив на дiяльнiсть пiдприемства, умови капiталiзацГ! та ефектившсть здiйснення товарних операцiй. Налаштування та визначення обов'язкiв системи внутршнього аудиту е об'ективною необх1д-шстю для подальшо! розробки збалансовано! системи показнишв для здiйснення оперативного аналiзу ефективностi дiяльностi, напрацювання методичного шструментарго визначення впливу численних фак-торiв бiзнес-середовища на найважливiшi показники
дiяльностi пiдприeмства й вибору оптимальних варганив pеaлiзaцГi упpaвлiнських ргшень, оперативного коригування параметргв та пгдтримки стратеггчних ргшень власникгв.
У 2016 р. компангею Ernst & Young Global Limited, яка е однгею з найбгльших у свгтг мгжнародних компанш, що надае професшнг аудиторськг, консультацшнг, податковг та юридичнг послуги i входить до «Велико'' четвгрки» поряд з Deloitte, KPMG та PwC, було проведено дослгдження поточного стану i тенденцгй розвитку внутргшнього аудиту серед великих корпорацгй. У pезультaтi проведеного дослгдження фaхiвцями було виявлено, що в даний час ключовими напрям-ками дгяльностг вгддглу внутргшнього аудиту е оцгн-ка надшностг та ефективностi системи внутргшнього контролю (СВК) (83%), консультування виконавчого кеpiвництвa з ргзних питань (81%), а також мониторинг процесу усунення недолгкгв СВК (78%). Близь-ко 80% вважають, що вгддк внутргшнього аудиту мае брати активнгшу участь у процесг стратеггчного планування й оцгнки якостг управлгння стратеггчни-ми ризиками. 1стотно змгнилися вимоги i до навичок внутргшнгх аудиторгв. Найбгльш важливими стали так званг «м'якг» навички - аналгтичне мислення, мгжособистгсне спглкування, комунгкацгя, ефективне ведення переговоргв i виргшення споргв [2].
Передумови розвитку внутргшнього аудиту ви-свгтлюються в працях вгтчизняних учених, зокрема, М. О. Виноградово'', Г. М. Давидова, Н. I. Дорош, Т. О. Каменсько'', М. Д. Коргнько, К. О. Назарово'', В. П. Пантелеева, О. А. Петрик, В. С. Рудницького та гн. Окремг питання вдосконалення термгнологгчного апарату внутргшнього аудиту стали об'ектом дослг-джень Н. С. Акгмово'', В. Г. Барановсько'', Ф. Ф. Бутин-ця, I. В. Колос, М. Д. Коргнька, Т. А. Наумово'', В. В. Ма-лгкова, В. М. Мельник, В. П. Пантелеева, Т. В. Фомг-но'', М. Ю. Шмирко та гнших.
Незважаючи на значнг переваги, якг отримують власники вгд створення вгддку внутргшнього аудиту, в економгчнгй лгтератург до сьогоднг вгдсутня еднгсть думок щодо визначення сутностг, мети та функцгй внутргшнього аудиту як для окремих пгдприемств, так i в галузевому аспектг, хоча тракту-вання дефшщи внутргшнього аудиту активно розгля-даеться як у вгтчизняних, так i в зарубгжних працях. Цкьовг оргентири внутргшнього аудиту, а, вгдповгдно, i пгдходи до трактування його змгсту, багато в чому залежать вгд дгяльностг суб'ектгв господарювання, в яких вгн проводиться, адже це змгнюе його функци, визначае мету, об'екти, предмет i, вгдповгдно, завдан-ня аудиторських перевгрок. На нашу думку, без чгт-кого визначення термгна «внутргшнгй аудит» та його сутностг неможливо, по-перше, сформулювати цш створення вгддглу внутргшнього аудиту, г, по-друге, саме визначення поняття «внутргшнгй аудит» допо-може створити необхгднг методичнг шструменти для
ефективного здшснення пращвниками внутрiшнього аудиту свое! дiяльностi вiдповiдно до визначених для них функцюнальних обов'язкiв. Тому постае нагаль-на необхiднiсть у систематизаци та узагальненнi на-явних пiдходiв до трактування поняття «внутрiшнiй аудит», що i визначено метою статть
В. Д. Андреев вважае, що внутршнш аудит - це система контролю, яка оргашзована на суб'ект гос-подарювання в iнтересах його власниюв (або керiв-ництва) та яка регламентована внутршшми документами. Внутршнш аудит, як зазначае В. Д. Андреев, яв-ляе собою незалежну компетентну ощнку фшансово-господарсько! та управлiнськоi дiяльностi, що здш-снюеться в самiй органiзацГi, заснована на системному науково обгрунтованому процеа об'ективному зборi, аналiзi й ощнщ свiдчень про економiчнi заходи та поди з метою встановлення критернв ефективнос-тi роботи, прогнозу майбутнього розвитку, розробки рекомендацш та порад [3, с. 30]. Тобто автор асоцше внутршнш аудит з внутршшм контролем.
Подiбноi точки зору дотримуються i Л. М. Вь тюк та Л. П. Гайдай, визначаючи внутршнш аудит як регламентовану внутршшми документами шдпри-емства сукупшсть процедур внутрiшнього контролю ланок управлшня i рiзних аспектiв дiяльностi шдпри-емства, якi здiйснюються спецiалiзованим видком або окремою посадовою особою з метою допомоги органам управлiння в ефективному внутршньому контролi [4, с. 23].
Ю. Г. Давидов зазначае, що система внутрш-ньогосподарського контролю повинна складатися iз: адмiнiстративного контролю, економiчного (бух-галтерського) контролю та внутршнього аудиту [5]. Тобто, на думку автора, внутршнш аудит е елемен-том системи внутрiшньогосподарського контролю. Проте ми не шдтримуемо думку, що внутршнш аудит е складовою внутршнього контролю. На нашу думку, функци внутршнього аудиту е набагато ширшими вк внутршнього контролю, що доведено шляхом порiв-няння основних характеристик внутршнього аудиту та внутршнього контролю, наведеному в табл. 1.
Характеризуючи укра!нську модель внутрш-нього аудиту, О. Л. Суворова зазначае, що вона далека вк захкного варiанта i склада-еться iз двох основних напрямшв: ревiзГi - концен-труеться на перевiрцi збереження й ефективному ви-користаннi активiв, виявленнi й лжв^даци заборгова-ностей i недостач; внутршнього аудиту - мае за мету забезпечення вiрогiдностi бухгалтерсько-фшансово! звiтностi, мiнiмiзувати оподаткування й сприяти збе-реженню активiв компани [6, с. 259]. На думку автора, внутршнш аудит фактично виконуе функцш зовнш-нього аудиту й багато в чому його дублюе, тим самим зменшуючи свою ефектившсть.
При цьому кнуе ще одна думка, яка швелюе ш-нування внутрiшнього аудиту як окремо! системи.
Т. В. Фомша зазначае, що завдання, якi покладаються на службу внутршнього аудиту як на елемент системи внутршньогосподарського контролю, дуже часто виконуються або ревiзiйними комiсiями (ревiзора-ми), або групами зовншшх аудиторiв (аудитором) [9]. Н. I. Петренко взагалi зазначае, що «...ми сто!мо на позици недоцiльностi видiлення зовнiшнього та внутршнього аудиту, тому що внутршнього аудиту не кнуе» [10, с. 421]. Можливо, таке бачення пов'язано з тим, що, як зазначае президент громадсько! спкки «Палата аудиторiв i бухгалтерiв Укра1ни» О. Бойко, на сьогодш у свiтi внутршнш аудит можна передати на повний аутсорсинг. У такому випадку ва функци внутршнього аудиту забезпечуе зовншнш спещалшт -представник аудиторсько! фiрми, а в деяких випадках навиь група таких представникiв [11, с. 4].
На нашу думку, внутршнш аудит мае суттевi вкмшносп порiвняно iз зовнiшнiм, якi згру-повано в табл. 2. Як доводить проведений аналiз, науковцi дотримуються рiзних поглядiв сто-совно сшввкношення внутрiшнього та зовнiшнього аудиту, яш, на наш розсуд, доцiльно поеднати в ккька концептуальних напрямiв:
+ трансценденталктський, сутнiсть якого сконцентровано у встановленнi домiнуючоi ролi зовнiшнього аудиту, на царинах якого можуть розвиватися окремi функци внутрш-нього аудиту, замовником якого виступае ке-рiвна система бiзнес-утворення; ^ антшнтеракцютстський, що декларуе дуа-лiзм у спiввiдношеннi «внутршнш аудит - зовншнш аудит» та констатуе !х рiвнозначнiсть та взаемний вплив на систему управлшня бiз-нес-утворенням; + позитивктсьшй, який наполягае на тому, що едине загальне в цих двох системах - це слово «аудит», акцентуючи увагу на рiзних метi, завданнях, методиках формування ви-бiрки, користувачах, способах систематизаци отриманих знань; + iнституцiональний, який розглядае осново-положнi елементи концепци та нормативно-правове забезпечення внутршнього та зо-внiшнього аудиту виключно залежно вк його суб'екта.
Таким чином, проведений порiвняльний аналiз параметрiв внутршнього та зовншнього аудиту показав, що системi внутрiшнього аудиту притаманш як переваги так i недолши. Прояв наведених у таблицi не-долiкiв та переваг внутрiшнього аудиту у порiвняннi з зовнiшнiм значною мiрою залежить вiд: правильнос-й розпод1лу функцiональних обов'язкiв мiж працiвни-ками вiддiлу внутрiшнього аудиту; достатносп методичного, органiзацiйного та методолопчного забезпечення або повно! !х вiдсутностi за деякими напрямами перевiрок, закрiплених внутрiшнiми регламентами
Таблиця 1
Порiвняння основних характеристик внутршнього аудиту та внутршнього контролю
Ознака Внутрiшнiй аудит Внутршшй контроль
Час виникнення Початок ХХ стол^тя Початок XVIII столiття
Основна мета Захист штереав влaсникiв щодо збережен-ня та ефективного використання ресурав Забезпечення збереження aктивiв
Завдання Перевiркa достс^рност фшансово''' зв^-ностi Контроль за здмсненням господарсько''' дiяльностi пiдприемствa з точки зору закон-ностi, доцiльностi, достс^рност
Функцп Контроль, aнaлiз фшансово''' звiтностi Контроль, aнaлiз господарсько''' дiяльностi пщприемства
Об'ект Стан ведення бухгалтерського обл^ на пiдприeмствi, фiнaнсовa зв^шсть, стан акти-вiв пiдприeмствa, забезпечешсть пщприем-ства власними обiговими коштами Ризик господарських оперaцiй, тобто рух наявного на пiдприемствi майна, що знахо-диться на його територп, джерел його над-ходження, створення та розподт прибутку, змiнa власника та перерозподт влaсностi
Суб'ект Пiдроздiл внутрiшнього аудиту Керiвники структурних пщрозд^в
Предмет Сукупнiсть шформацп, що е суттевою при прийнятт упрaвлiнських рiшень Господaрськi операцп вiд отримання лщен-зГ'' (дозволу) на дiяльнiсть до отримання прибутку та його розподту
Орieнтацiя 1нтереси власника На потреби керiвникa для прийняття управ-лiнських рiшень
Залежнiсть Незалежний вщ керiвникa Залежить вщ завдань керiвникa
Характер здiйснення Наступний контроль дiяльностi пiдпри-емства Поточний контроль дiяльностi пiдприем-ства
Регламента^я Регламентований внутрiшнiми документами Не регламентований жодними внутршшми документами
Наявнiсть ризику Аудиторський ризик Вiдсутнiй
Звiтування Перед вищим керiвництвом Перед функцюнальним керiвником
Джерело: доповнено та згруповано за [7; 8].
Таблиця 2
Порiвняльний аналiз внутршнього та зовншнього аудиту
№ з/п Параметри порiвняння Зовншшй аудит Внутрiшнiй аудит Переваги ВА Недолти ВА
1 2 3 4 5 6
1 Призначення Визначаеться зако-нодавством: оцшка достс^рносл фи нансово''' звiтностi та пщтвердження дотримання по-ложень дiючого законодавства Визначаеться вищим керiвництвом: будь-яке дослщження господарських оперaцiй з точки зору 'х ефективностi, продуктивной та ри-зиковaностi Комплексна пере-вiркa вах нaпрямiв дiяльностi суб'екта господарювання Можливе прихо-вування порушень законодавчих по-ложень на вимогу влaсникiв
2 Нормативне регулювання Дiяльнiсть нормативно врегульова-на ЗУ «Про аудит фшансово''' звiтнос-тi та аудиторську дiяльнiсть» Проект Закону про внутршшй аудит був розроблений щеу 2005 р., проте до цього часу не прийнятий При проведены перевiрок ширшi можливостi для використання про-фешного судження аудитора Можливi шахрай-ства та мантулю-вання, вщсутш единi зaтвердженi вимоги до профе-сiйного та освтьо-го рiвня внутрiшнiх аудитсрв
3 Постановка завдань Визначаеться договором мiж Визначаеться внутрш-шми регламентами Можливкть при-йняття незалежних Можливе збтьшен-ня фiнaнсових
Продовження табл. 2
1 2 3 4 5 6
3 суб'ектом госпо-дарювання та аудиторською фiр-мою (аудитором) виходячи з потреб управлшня та ви-мог законодавства аудиторських перевн рок, вимогами управ-лiнського персоналу. Держава регламентуе лише основы напрям-ки (проведення швен-таризацiй, оргашза^я документообiгу) ршень у ризикових ситуа^ях щодо роз-ширення об'ектiв перевiрок та 'х на-прямiв i трудових витрат у разi розширення обсягiв перевiрок
4 Об'ект Роздти та дтянки бухгалтерського обл^у, достс^р-нiсть фшансово''' звiтностi Регламенти оргашзацп та управлшська зв^-нiсть, активи, пасиви, господарськ процеси та 'х вiдображення в обл^у, звiтностi, бiзнес-процеси в бiз-нес-моделi, цикли дн яльностi пщприемства (закупiвель, продаж, iнвестицiй тощо) Висока ймовiрнiсть iдентифiкацí'' ризикових операцм та 'х мшiмiзацN чи шве-лювання Можливе непро-порцiйне зосеред-ження уваги на неризикових опе-рацiях
5 Дтянки перевiрок Виключно фшансо-вi показники Як фшансовЬ так i нефiнансовi показники дiяльностi Пiдвищення рiвня корпоративно''' софально''' вщповн дальностi Зниження рiвня со^ально-репута-цiйного капiталу
6 Залежшсть вiд пiдприeмства Незалежний Пiдконтрольний влас-нику, наглядовм радi, вищому керiвництву Вщсутшй тиск на аудитора з будь-якого боку Пiдлягае тиску з боку керiвника
7 Обов'язковiсть Обов'язковий лише у випадках, перед-баченихЗУ Не обов'язковий Сприяе забезпе-ченнюзбереження власноси Можливе швелю-вання пропозицiй ВА керiвництвом
8 Мета Пщтвердження до-стовiрностi фшан-сово''' звiтностi Захист штереав влас-ниш щодо збережен-ня власностi, економ-ного використання ресурсiв, забезпечення дотримання вама пра-цiвниками посадових обов'язш, дотримання вiдповiдностi облiковiй полiтицi, планам, процедурам, законодав-ству тощо Максимальна опе-ративнiсть, гнуч-кiсть, спрямованiсть наудосконалення дiяльностi пщпри-емства за всiма на-прямами Можливе виник-нення помилок внаслщок некомпе-тентностi пра^вни-кiв вiддiлу ВА з певних питань, через великий обсягзавдань перевiрок
9 Виконання функцм управ-лiння Не виконуе За розпорядженням керiвництва може виконувати функци управлшня Зац^авлешсть в ефективностi пере-вiрок i поперед-женнi ризикових операцм Можливi випадки корупцп, махiнацiй, психологiчного тиску на персонал
10 Часовi рамки Лише минулi поди Поеднання попере-днього, поточного i наступного видiв контролю На базi виявлених помилок розробляе рекомендацп на майбутне Можливi втрати внаслщок невiрних прогнозiв
11 Перюдичшсть контролю У кiнцi звiтного пе-рiоду, як правило, 1 раз на р^ £ перманентним процесом Постiйний характер контролю е ефек-тивним засобом для уникнення та попередження по-рушень Можливi значнi ви-трати на утримання вiддiлу внутршньо-го аудиту
?
о
<
2 ш
Закшчення табл. 2
1 2 3 4 5 6
12 Право на здм-снення дiяль- HOCTi Аудитор або фiрма мають бути вклю-ченi до Реестру як суб'екти аудитор-сько''' дiяльностi Сертифiкат аудитора та включення до реестру е не обов'язковим для здмснення дiяльностi з внутршнього аудиту Можливе залучення до вщдту пра^в-никiв з володiнням рiзноманiтних ком-петенцiй для квалн фiкацiйних переви рок усiх напрямiв бiзнесу Професiйнa при-датшсть е не пщ-твердженою, що може негативно вплинути на виконання обов'язш
13 Затвердження плашв аудиту Керiвництвом пщ-приемства Керiвництвом аудитор-сько''' фiрми Проведення пере-вiрок не впливае на напрями основно' дiяльностi Нерацюнальний розподiл часу за напрямами перевiрок
14 Зв^шсть Перед керiвни-цтвом пщпри-емства у формi звтв, аналiтичного огляду, експертиз стосовно об'еклв, що перевiрялися Аудиторський звiт передаеться шенту, аудиторський висно-вок може бути опри-люднений. Форма аудиторского висновку регламентована МСА Надання аудитор-ських висновш за формою та змiстом регулюються в за-лежностi вiд потреб стейкхолдерiв, що покращуе сприйнят-тя шформацп Можливе пере-обтяження звтв непотрiбною iнформaцiею, що ускладнюе и сприй-няття
15 Право вибору po6iT аудитором Право вибирати клiента, погоджу-ватись чи не по-годжуватись на перевiрку Обов'язковкть вико-нання доручень та роз-поряджень власникiв, менеджерiв Певн питання щодо здмснення контр-ольних процедур можуть коригува-тися Можливi проти-прaвнi вимоги упрaвлiнського персоналу
16 Вщповщаль-нiсть Згщно з умовами договору - перед шентом, за по-рушення порядку заняття аудиторскою дiяльнiстю можливе позбав-лення сертиф^ата, виключення iз Реестру Несуть вщповщаль-нiсть перед власника-ми, менеджерами за якiсть i своечаснiсть виконання покладених обов'язкiв i за до-тримання посадових iнструкцiй Внутрiшнi аудитори за^кавлеш в ефек-тивнiй дiяльностi суб'екта господарю-вання, тому будуть докладати бтьше зусиль на розробку рекомендацiй з пщ-вищення 'I якостi, контроль за всiма господарськими опера^ями У рaзi неефектив-ного виконання обов'язш можуть змшювати мкце роботи без дисци-плiнaрних покарань
17 Методи перевiрки Використовуються методи, передбаче-нi МСА Використовуеться весь iнструментарiй перевн рок, системний аналiз, оцiнка бiзнесу, прогно-зування та iн. Використання широкого методолопч-ного iнструментарiю сприяе пщвищенню якостi аудиторських перевiрок Можливе нелопч-не використання метсофв, що спри-яе прийняттю необфунтованих ршень
18 Органiзацiя роботи Визначаеться аудитором самостмно, виходячи iз загаль-ноприйнятих норм i правил аудиту Виконання конкретних завдань керiвництва Передуам переви ряються нaйбiльш проблемнi напрями дiяльностi, бiльш рaцiонaльний роз-подт часових та iнших ресурсiв Можливе неефек-тивна постановка завдання пере-вiрки
19 Користувачi шформацп Зовнiшнi та вну-трiшнi Внутрiшнi Розробка рекомен-дацм здiйснюеться з урахуванням рiвня 'х сприйняття Можливе порушен-ня прав зовнiшнiх користувaчiв
?
LQ
О
< £
О ш
вкдку; наявност квалiфiкованих фахiвцiв iз вну-трiшнього аудиту та досвiду аудиторсько! дiяльностi; достатностi iнформацiйного забезпечення та ступеня автоматизаци процесу внутрiшнього аудиту; ступеня защкавленост керiвництва та власниюв шдприем-ства в достовiрнiй шформаци щодо об'ектiв перевiрок; ступеня довiри до результатiв перевiрок вiддiлом вну-трiшнього аудиту як з боку власнишв, так i працiвникiв шших пiдроздiлiв суб'екта господарювання.
Уподальшому в щлях даного дослiдження з метою з'ясування причини виникнення рiзних пiдходiв до визначення сутностi та взаемовк-ношення систем внутрiшнього та зовшшнього аудиту, а також усунення термшолопчних прогалин, необ-х^но виявити вiдмiннiсть мiж самим категорiальним апаратом як категорiальною характеристикою предметного змшту внутрiшнього аудиту, способом чле-нування цього змiсту, за допомогою якого вкобра-жаються, усвкомлюються та фiксуються особливостi господарсько! дшльность У своему предметному аспектi - як споаб членування предметного змкту -категорiальний апарат внутрiшнього аудиту може формуватися, вдосконалюватися та застосовуватися вченими та практиками шстинктивно, шляхом засто-сування за аналопею норм i правил зовнiшнього аудиту. 1снування ж категорiального апарату внутрш-нього аудиту в понятшнш формi та свiдома розробка поняття про цей апарат е одшею з важливих пере-думов введення вкповкного термiна та визначення того змкту, який може бути адекватно воображений за допомогою зазначеного термша.
Незважаючи на вiдносно тривале шнування тер-мiнознавства, до нашого часу немае одного загально-прийнятого визначення поняття «термш». I це при тому, що вчеш наголошують на обов'язковост дефь нiцii як умови для кнування будь-якого термiна [12; 13]. Наразi е неоднозначним i саме поняття «дефшь ц1я». Дуже часто воно вживаеться як повний синошм слова «визначення» чи як його рiзновид (наприклад: «Дефiнiцiя - це коротке визначення певного поняття» [14]; «Дефшщя - пояснення значення (смислу) термша та/чи об'ему (змшту), висловлюваного цим термшом поняття» [15]).
Ми ж, следом за зарубiжними науковцями, схильш вважати визначення лопчним процесом (прийомом) пояснення поняття, а дефШщю - самим результатом цього процесу [16]. Як бачимо, у попу-лярних у наш час категорiальних розробках частота вживаност термша «категорiальний апарат» зростае останшми роками досить помiтно [17]. Проте аналiз фахово! лiтератури переконуе, що ниш категорiаль-ний апарат внутршнього аудиту знаходиться у ста-ш термiнологiчного оформлення, що призводить до не обгрунтованого та неоднозначного використан-ня означеного термша. Отже, надаючи визначення термшу, ми маемо на увазi дати не свою нову дефь
нщш (stipulative definition), а лише його «уточнюючу дефiнiцiю» (precising definition) (обидва термгни С. Леймана) [15] шляхом аналiзу та синтезу вже гсную-чих визначень. Цкком зрозумким е й те, що тут не йдеться про мiжгалузевi омонгми термiна як елемен-ту економiчноi, логiчноi, правознавчо! та шших тер-мiносистем. Тому визначення термша «внутршнш аудит» природно мае базуватися на усталених пгд-ходах до трактування його змiсту як функцюнально! складово! системи управлiння пiдприемством.
У сучасних наукових дослгдженнях при визна-ченнi термiна «внутрiшнiй аудит» учеш дотримують-ся системного, функцiонального або дiяльнiсного пiдходiв. Дiяльнiсний пiдхiд заснований на альтер-нативностi досягнення цглей i забезпечення максимально! адаптацГ! до умов конкретно! ситуацГ! в про-цесi проведення внутргшнього аудиту шляхом здгй-снення конкретних дгй залежно вгд прояву ситуацГ!. Тобто, дгяльнгсний пгдхгд сконцентрований на ситуа-цгйних вгдмгнностях мгж середовищем внутргшнього контролю пгдприемств i всерединг системи внутргшнього аудиту, i спрямований на визначення значимих внутргшнгх i зовнгшнгх змгнних ситуацГ! та ступеня !х впливу на дГ! внутргшнього аудитора.
Так Т. В. Фомгна визначае внутршнш аудит як дгяльшсть, що проводиться пращвниками пгдпри-емства з метою оцгнки дгяльностг системи внутргшнього контролю, роблячи акцент також i на тому, що дана дгяльшсть мае бути регламентована вгдповгдни-ми внутргшнгми документами [9, с. 443]. В. В. Бурцев ставить у голову кута допомогу органам управлгння оргашзацГ! (зборам засновникгв, спостережнгй радг, радг директоргв, виконавчому органу), яка надаеться внаслгдок регламентованого внутршшми документами оргашзацГ! контролю складових управлгння та ргзномангтних аспектгв функцгонування органгза-цГ!, яка здгйснюеться представниками спецгального контрольного органу в межах [19, с. 35]. На результат у виглядг надання незалежних та об'ективних гаран-тгй i консультацгй, спрямованих на вдосконалення дгяльностг компанГ!, вказуе М. Ю. Шмирко [20]. Ана-логгчним чином Н. М. Бондаренко акцентуе увагу на метг внутргшнього аудиту, яка, на його погляд, по-лягае в отриманнг достовгрно! та повно! шформаци для прийняття обгрунтованих управлгнських ргшень, сприяння ефективному виконанню завдань та досяг-нень цкей пгдприемства [21].
Функцюнальний шдхгд передбачае пошук ори-ггнальних технгчних ргшень для задоволення гснуючих або потенцгйних потреб. Пгсля вста-новлення сукупностг функцгй, якг потргбно виконати для задоволення дано! проблеми, створюються ккька альтернативних об'ектгв для виконання цих функцгй i обираеться той з них, який передбачае мгнгмум су-купних витрат за життевий цикл об'екта на одиницю його корисного ефекту. В рамках функцюнального
шдходу Н. I. Дорош визначае внутршнш аудит як не-залежне об'ективне шдтвердження та консультуван-ня, розроблеш для пiдвищення ефективностi та по-кращення дiяльностi пiдприемства [22, с. 41].
Методолопчна специфiка системного шдходу полягае в тому, що метою досл^ження е вивчення закономiрностей i механiзмiв утворення складного об'екта з певних складових. Особлива увага при цьому придкяеться рiзноманiттю зв'язшв системи (внутрiшнiх i зовнiшнiх) та процедурi об'еднання основних понять у единому теоретичному простор^ що дае змогу виявити сутшсть цiлiсностi системи. У термшолопчний апарат сучасно'1 облшово!' науки визначення внутрiшнього аудиту з позицш системного пiдходу ввiв Ф. Ф. Бутинець [23, с. 188], який ви-значав дане поняття як оргашзовану на шдприемств^ дiючу в iнтересах його керiвництва та (або) власникiв i регламентовану внутршшми нормативними актами систему контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтер ського облку, складання та подання звггносй, внутрiшнього ïï аналiзу та на-дiйностi функцiонування всiеï системи внутршнього контролю. Т. I. Сафонов розширив дане визначення ознакою в^ддов^дносп за вдосконалення дiяльностi пiдприемства шляхом перевiрки достатностi, точ-ностi та релевантност iнформацiï, що створюеться i передаеться для прийняття управлшських ршень, управлiння ризиками, аналiзу ефективностi госпо-дарсько'1 дiяльностi та надання консультацш i реко-мендацiй керiвництву шдприемства [24].
Попри всi науковi здобутки та високу комп-лекснiсть визначення термша «внутрiшнiй аудит» у наукових джерелах, вважаемо за не-обх^не звернути увагу на таку притаманну внутрш-ньому аудиту характеристику, як необх^дшсть враху-вання процесно'1 специфши дiяльностi пiдприемства та вiдповiдноï будови системи управлшня.
Процесний пiдхiд у бкьшост випадкiв проти-ставляеться науковцями функщональному внасль док принципово'1 в^дмшносй ключових ознак, якi е взаемно несушсними. Процесний пiдхiд зазвичай пов'язують з новими, передовими та ефективни-ми iдеями щодо оптимiзацiï дiяльностi, у той час як функщональний пiдхiд асоцiюеться iз застарiлим, ре-акцiйним, невиправдано високо витратним [25].
Функщональний тдхд концентруеться на оптимiзацiï виконання власне функцiй з точки зору того, як реалiзацiя функцш одних центрiв затрат впливае на ефектившсть виконання функцiй iнших центрiв затрат i вiдповiдно на загальну ефектившсть виду дiяльностi [26]. ^м того, саме процесний шд-х1д розглядае функцИ управлiння конкурентним по-тенцiалом як взаемопов'язанi.
Процес управлшня е загальною сумою всiх функцш, серiею неперервних взаемопов'язаних дш. Особливо'1 актуальностi процесний пiдхiд набувае
для сучасно1 торговельно1 галузi, в якш системно узгоджено мiж собою таи функщональш напрями в дiяльностi шдприемства, як постачання, виробни-цтво, зберкання, реалiзацiя, пiсляпродажне обслуго-вування, що вимагае системи формування прозорих i зрозумких схем прийняття та контролю виконання управлшських завдань, ощнки ефективносп ви-користання ресурсiв й оптимiзацГí дiяльностi взагалi.
Серед переваг процесного пiдходу В. В. Сопко, М. М. Бенько та О. В. Гончаренко видкяють можли-вкть самостiйного вирiшення проблем працiвниками в рамках процесу, без залучення вищого керiвництва, та оперативнiсть впливу на результат; змшу поняття структури оргашзаци, коли основним елементом стае процес, а сама оргашзащя складаеться не з шд-роздiлiв, а з процеав; ключовим аспектом ефектив-но! господарсько'1 дiяльностi е результат процесу, а не робота конкретного пращвника [27].
Тому, на нашу думку, единим адекватним су-часним умовам господарювання шдприемств торгiвлi шдходом до визначення поняття «внутрiшнiй аудит» е процесний шдид. Враховуючи наведене, пропонуемо визначати внутршнш аудит як Шцшований вищим керiвництвом компани та здшснюваний спецiалiзованим вiддiлом перманент-ний процес виявлення, вимiрювання, реестраци, на-копичення, узагальнення й монiторингу минулих, поточних i стратегiчних наслiдкiв д1яльносп суб'екта господарювання з метою виявлення в^илень у по-ведiнцi керовано'1 системи; спрямований на:
+ забезпечення обгрунтовано! впевненостi ке-рiвництва в ефективносп та рацiональностi здiйснюваних операцш; + дотримання законiв i нормативних акпв при
веденнi господарсько! дiяльностi; + достовiрнiсть показникiв фiнансовоi звггносй; + розробку та реалiзацiю заходiв, направлених на нiвелювання ризикiв, збереження активiв та оптимiзацiю механiзмiв контролю торго-вельних бiзнес-операцiй.
ВИСНОВКИ
Застосування процесного шдходу при форму-ванш термiнологiчно-категорiального апарату управ-лiння торговельною д1яльшстю та в процесi розробки оргашзацшних засад внутрiшнього аудиту дозволяе: + знизити функцiональнi бар'ери мiж структур-ними пiдроздiлами пiдприемства та видком внутрiшнього аудиту за рахунок визначення конкретних бiзнес-процесiв торговельно! дь яльностi, якi пiдлягають перевiрцi та в^повь дальних осiб за !х здiйснення; + стандартизувати дiяльнiсть з проведення внутршнього аудиту товарних i торговельних операцiй, регламентувати змiст i послков-нiсть виконання робiт у межах кожного про-
цесу nepeBipKM шляхом розробки вкпов^них внутршнк регламентiв; f пiдвищити iнвестицiйну приваблившть компа-Hii та довiру кредиторiв, забезпечити сталу по-зицiю торговельного тдприемства на ринку; f шдвищити ефективнiсть процесу контролю за використанням ресурав, виявити зони в^-пов1дальносп, налагодити взаeмодiю процесу «внутрiшнiй аудит товарних операцш» та ш-ших бiзнес-процесiв; f своечасно здiйснювати коригукш ди для до-сягнення максимально'' ефективносп товарних i торговельних операцш; f вчасно оцiнювати та швелювати чи мiнiмiзу-вати поточш та потенцiйнi ризики, пов'язанi з дiяльнiстю торговельного пiдприемства. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Мiжнароднi стандарти аудиту та Кодекс профеш-ноТ' етики бухгалтерiв i аудиторiв. URL: http://www.minfin. gov.ua/document/81073/D6.pdf
2. Исследование текущего состояния и тенденций развития внутреннего аудита. URL: https://www.ey.com/ Publication/vwLUAssets/EY-internal-audit-2016/$FILE/EY-internal-audit-2016.pdf
3. Андреев В. Д. Внутренний аудит : учеб. пособие. М. : Финансы и статистика, 2003. 462 с.
4. В^юк Л. М., Гайдай Л. П. Внутршшй аудит як вид еконо!^чного контролю. Всник Ж1Т1. 1999. № 10. С. 22-27.
5. Давидов Ю. Г. Оргашза^я в нутршньо господа р-ського контролю на пiдприeмствах харчовоТ промисловос-тi УкраТ'ни. EKOHOMiKa: проблеми теорй та практики. 2000. Вип. 41. С. 72-75.
6. Суворова О. Л. Внутршшй контроль i внутршшй аудит - необхщшсть для ефективного функцюнування компа-нп. EKOHOMiKa:проблеми теорп та практики. 2005. Вип. 201. С. 254-262.
7. Бондар Ю. А. Внутрiшнiй контроль i внутрiшнiй аудит як необхiднiсть устшноТ' дiяльностi для пiдприeмств, органiзацiй, установ втизняноТ' економiки. ^y^Bi прац Ki-ровоградського державного технiчного yнiверситетy. 2004. С. 168-171.
8. Годована Л. Г. Внутршшй контроль та внутршшй аудит, схожiсть та вщмшшсть. URL: http://eztuir.ztu.edu.ua/ handle/123456789/139?show=full
9. Фомiна Т. В. Мiсце та роль внутршнього аудиту в системi внутрiшньогосподарського контролю. Всник Льв'в-ськоIкомерцйноi академИ 2004. Вип. 16. С. 441-447.
10. Петренко Н. И. Аудит в Украине: классификация, пути совершенствования // Очерки по бухгалтерскому учету и контролю. Результаты диссертационных исследований проблем бухгалтерского учета и контроля Житомирской бухгалтерской научной школы : монография. Житомир : ЧП «Рута», 2005. 444 с.
11. Бойко О. Аутсорсинг функцп внутршнього аудиту як нова послуга аудиторських фiрм: бути чи не бути? Аудитор Украни. 2018. № 11. С. 4-6.
12. Куликова И. С., Салмина Д. В. Введение в мета-лингвистику (системный, лексикографический и коммуникативно-прагматический аспекты лингвистической терминологии). СПб. : Сага, 2002. 352 с.
13. Дьяков А. С., Кияк Т. Р., Куделько З. Б. Основи термшотворення: семантичш та соцюлшГвктичш аспекти. КиТв : ВД «КМ Academia», 2000. 218 с.
14. Суперанская А. В. Общая терминология: вопросы теории. М. : Едиториал УРСС, 2004. 248 с.
15. Layman Ch. S. The Power of Logic. Mountain View, California, London-Toronto: Mayfield Publishing Company, 1999. 566 p.
16. Merriam-Webster's Collegiate Dictionary Thesaurus (Version 3.0. - 11th ed.). Cdr edition by Merriam-Webster published by Merriam Webster CD-ROM.
17. Бойченко I. К. Фiлософiя кторп. КиТв : Знання, 2005. 120 с.
18. ULIS: Ukrainian-Russian and Russian-Ukrainian Electronic Dictionary. Version 5.0.06. ProLing Ltd., 2003. Р. 104-105.
19. Бурцев В. В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления. Управление финансами предприятия. 2003. № 4. С. 35-49.
20. Шмирко М. Ю. Проблеми впровадження та опти-мiзацiТ системи внутршнього аудиту пщприемства в конкурентному середовищК Бухгалтерський облк, аналiз та аудит: проблеми теорИ, методологи, органiзацíí. 2015. № 2. С. 173-180.
21. Бондаренко Н. М. Теоретичш засади оргашзацп внутршнього аудиту на пщприемствК Вкник Дшпропетров-ського ушверситету. Серiя «Економ^а». URL: http://www. vestnikdnu.com.ua/archive/201263/101-106.html
22. Дорош Н. I. Сутшсть та призначення внутршньо-го аудиту. ВсникЖДТУ. 2006. № 1. С. 41-46.
23. Бутинець Ф. Ф. Аудит : пщручник. 2-е вид., пере-роб. та доп. Житомир : ПП «Рута», 2002. 672 с.
24. Сафонов Т. I. Поняття i сутшсть внутршнього аудиту в системi управлшня пщприемством. Незалежний аудитор. 2013. № 4 (II). С. 64-68.
25. Евдокиенко В. Бизнес-процессы, процессное управление и эффективность. URL: http://www.aup.ru/ articles/management/20.htm
26. Даниленко О. А. Обфунтування процесного подходу до управлшня персоналом оргашзацп. // Економк пщприемства: теорiя та практика : зб. матерiалiв Ill Мiжнар. наук.-практ. конф. (м. КиТв, 21 жовтня 2010 р.). КиТв : КНЕУ, 2010. С. 92-94.
27. Сопко В. В., Бенько М. М., Гончаренко О. М. Дис-циплшарна матриця управлшськоТ звтоси : монографiя / за заг. ред. В. В. Сопко. КиТв : КНТЕУ, 2016. 456 с.
REFERFENCES
Andreyev, V. D. Vnutrenniy audit [Internal audit]. Moscow: Finansy i statistika, 2003.
Boichenko, I. K. Filosofiia istorii [Philosophy of history]. Kyiv: Znannia, 2005.
Boiko, O. "Autsorsynh funktsii vnutrishnyoho audytu yak nova posluha audytorskykh firm: buty chy ne buty?" [Outsourcing the function of internal audit as a new service of audit firms: to be or not to be?]. Audytor Ukrainy, no. 11 (2018): 4-6.
Bondar, Yu. A. "Vnutrishnii kontrol i vnutrishnii audyt yak neobkhidnist uspishnoi diialnosti dlia pidpryiemstv, orhanizat-sii, ustanov vitchyznianoi ekonomiky" [Internal control and internal audit as a necessity of successful activity for enterprises, organizations, institutions of the domestic economy]. Naukovi pratsi Kirovohradskoho derzhavnoho tekhnichnoho universytetu (2004): 168-171.
Bondarenko, N. M. "Teoretychni zasady orhanizatsii vnu-trishnyoho audytu na pidpryiemstvi" [Theoretical foundations of organization of internal audit at the enterprise]. Visnyk Dni-propetrovskoho universytetu. Seriia «Ekonomika». http://www. vestnikdnu.com.ua/archive/201263/101-106.html
Burtsev, V. V. "Vnutrenniy audit kompanii: voprosy orga-nizatsii i upravleniya" [Internal audit of the company: issues of organization and management]. Upravleniye finansami predpri-yatiya, no. 4 (2003): 35-49.
Butynets, F. F. Audyt [Audit]. Zhytomyr: PP «Ruta», 2002. Danylenko, O. A. "Obgruntuvannia protsesnoho pidkho-du do upravlinnia personalom orhanizatsii" [Justification of the process approach to management of the personnel of the organization]. Ekonomika pidpryiemstva: teoriia ta praktyka. Kyiv: KNEU, 2010. 92-94.
Davydov, Yu. H. "Orhanizatsiia vnutrishnyohospodar-skoho kontroliu na pidpryiemstvakh kharchovoi promyslovosti Ukrainy" [Organization of internal control at food industry enterprises of Ukraine]. Ekonomika:problemy teorii tapraktyky, no. 41 (2000): 72-75.
Diakov, A. S., Kyiak, T. R., and Kudelko, Z. B. Osnovy termi-notvorennia: semantychni ta sotsiolingvistychni aspekty [Fundamentals of Terminology: Semantic and Sociolinguistic Aspects]. Kyiv: VD «KM Academia», 2000.
Dorosh, N. I. "Sutnist ta pryznachennia vnutrishnyoho audytu" [The essence and purpose of internal audit]. Visnyk ZhDTU, no. 1 (2006): 41-46.
Fomina, T. V. "Mistse ta rol vnutrishnyoho audytu v sys-temi vnutrishnyohospodarskoho kontroliu" [The place and role of internal audit in the system of internal control]. Visnyk Lvivs-koi komertsiinoi akademii, no. 16 (2004): 441-447.
Hodovana, L. H. "Vnutrishnii kontrol ta vnutrishnii audyt, skhozhist ta vidminnist" [Internal control and internal audit, similarity and difference]. http://eztuir.ztu.edu.ua/ handle/123456789/139?show=full
"Issledovaniye tekushchego sostoyaniya i tendentsiy razvitiya vnutrennego audita" [Study of the current state and development trends of internal audit]. https://www.ey.com/ Publication/vwLUAssets/EY-internal-audit-2016/$FILE/EY-in-ternal-audit-2016.pdf
Kulikova, I. S., and Salmina, D. V. Vvedeniye v metalingvis-tiku (sistemnyy, leksikograficheskiy i kommunikativno-prag-maticheskiy aspekty lingvisticheskoy terminologii) [Introduction to metalinguistics (system, lexicographical and communicative-pragmatic aspects of linguistic terminology)]. St. Petersburg: Saga, 2002.
Layman, Ch. S. The Power of Logic. Mountain View, California, London-Toronto: Mayfield Publishing Company, 1999.
"Mizhnarodni standarty audytu ta Kodeks profesiinoi etyky bukhhalteriv i audytoriv" [International Standards on Auditing and the Code of Professional Ethics for Accountants and Auditors]. http://www.minfin.gov.ua/document/81073/D6.pdf
Merriam-Webster's Collegiate Dictionary Thesaurus (Version 3.0. - 11th ed.). Cdr edition by Merriam-Webster published by Merriam Webster CD-ROM.
Petrenko, N. I. "Audit v Ukraine: klassifikatsiya, puti sover-shenstvovaniya" [Audit in Ukraine: classification, ways of improvement]. In Ocherki po bukhgalterskomu uchetu i kontrolyu. Rezultaty dissertatsionnykh issledovaniy problem bukhgaltersk-ogo ucheta i kontrolya Zhitomirskoy bukhgalterskoy nauchnoy shkoly. Zhitomir: ChP «Ruta», 2005.
Safonov, T. I. "Poniattia i sutnist vnutrishnyoho audytu v systemi upravlinnia pidpryiemstvom" [The concept and essence of internal audit in the enterprise management system]. Nezalezhnyi audytor, no. 4 (II) (2013): 64-68.
Shmyrko, M. Yu. "Problemy vprovadzhennia ta optymizat-sii systemy vnutrishnyoho audytu pidpryiemstva v konkurent-nomu seredovyshchi" [Problems of introduction and optimization of the internal audit system of the enterprise in the competitive environment]. Bukhhalterskyi oblik, analiz ta audyt: problemy teorii, metodolohii, orhanizatsii, no. 2 (2015): 173-180.
Sopko, V. V., Benko, M. M., and Honcharenko, O. M. Dyst-syplinarna matrytsia upravlinskoi zvitnosti [Disciplinary matrix of managerial reporting]. Kyiv: KNTEU, 2016.
Superanskaya, A. V. Obshchaya terminologiya: voprosy teorii [General terminology: theory questions]. Moscow: Editorial URSS, 2004.
Suvorova, O. L. "Vnutrishnii kontrol i vnutrishnii audyt -neobkhidnist dlia efektyvnoho funktsionuvannia kompanii" [Internal control and internal audit - the need for the effective operation of the company]. Ekonomika: problemy teorii ta praktyky, no. 201 (2005): 254-262.
ULIS: Ukrainian-Russian and Russian-Ukrainian Electronic Dictionary. Version 5.0.06. ProLing Ltd., 2003.
Vitiuk, L. M., and Haidai, L. P. "Vnutrishnii audyt yak vyd ekonomichnoho kontroliu" [Internal audit as a type of economic control]. VisnykZhITI, no. 10 (1999): 22-27.
Yevdokiyenko, V. "Biznes-protsessy, protsessnoye upravleniye i effektivnost" [Business processes, process management and efficiency]. http://www.aup.ru/articles/management/20. htm
?
LQ
O
< £
o
u
