ОПОДАТКУВАННЯ ПіДПРИєМСТВ ПИВНОї іНДУСТРії: ОБЛіКОВО-МЕТОДИЧНИЙ АСПЕКТ ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ З ПДВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

"Vsemirnyy obzor ekonomicheskikh prestupleniy za 2016 g." [World Economic Crime Survey 2016]. https://www. pwc.by/ru/publications/other-publications/economic-crime-survey-2016.html

Yancheva, L. M., Krutova, A. S., and Nesterenko, O. O. Informatsiini systemy upravlinnia tovarorukhom v rozdribnii to-rhivli [Information systems of commodity management in retail trade]. Kharkiv: KhDUKhT, 2012.

УДК 657 JEL: H21; M42

ОПОДАТКУВАННЯ ШДПРИСМСТВ ПИВНО1 1НДУСТР11: ОБЛ1КОВО-МЕТОДИЧНИЙ АСПЕКТ ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ З ПДВ

®2019 З1НКЕВИЧ А. В.

УДК 657 JEL: H21; M42

Зшкевич А. В. Оподаткування пщприсмств пивно! шдустрп: облiково-методичний аспект формування податкових

накладних з ПДВ

У cmammi досл'джено загальн та спец/альн умови оподаткування п/дприемств пивно/ галузi, висв'/тлено основы/ /х переваги та недол'/ки. Значну увагу придлено практиц та проблематицi оподаткування п/дприемств пивно/ галузi податком на додану вартсть. Об(рунтовано сучаснi осо-бливостi формування та реестрацИ податкових накладних. Запропоновано методичн аспекти вдосконалення облку та аудиту ПДВ на тдпри-емствi галузi пивоваршня. Доведено, що для коректного проведення аналiзу стану по розрахунках з ПДВ варто застосовувати рахунки аванав. Пiдприемствам пивно/ ^ду^рИ запропоновано використовувати структурно-логiчну модель аудиту процедур формування та реестрацИ податкових накладних з ПДВ з урахуванням критернв блокування податкових накладних податковими органами.

Ключов'! слова: податкова система, бухгалтерський обл'ш, аудит податюв, податок на додану вартсть, податкова накладна, пивна галузь. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-4-287-293 Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 10.

Знкевич Анастаая Володимирiвна - аспiрантка кафедри облку та контролю в сферi публiчного управлння, Тернопльський нацональний еконо-

мiчний ушверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернопль, 46020, Укра/на)

E-mail: nastyazin1987@gmail.com

ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9483-596X

УДК 657 JEL: H21; M42

Зинкевыч А. В. Налогообложение предприятий пивной индустрии: учетно-методический аспект формирования налоговых накладных по налогу на добавленную стоимость

В статье исследованы общие и специальные системы налогообложения предприятий пивной отрасли, освещены основные их преимущества и недостатки. Значительное внимание уделено практике и проблематике налогообложения предприятий пивной отрасли налогом на добавленную стоимость. Обоснованы современные особенности формирования и регистрации налоговых накладных. Предложены методические аспекты совершенствования учета НДС на предприятии отрасли пивоварения. Доказано, что для корректного проведения анализа состояния по расчетам с НДС следует применять счета авансов. Предприятиям пивной индустрии предложено использовать структурно-логическую модель аудита процедур формирования и регистрации налоговых накладных по НДС с учетом критериев блокировки налоговых накладных налоговыми органами. Ключевые слова: налоговая система, бухгалтерский учет, аудит налогов, налог на добавленную стоимость, налоговая накладная, пивная отрасль.

Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 10.

Зинкевыч Анастасия Владимировна - аспирантка кафедры учета и контроля в сфере публичного управления, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина)

E-mail: nastyazin1987@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9483-596X

UDC 657 JEL: H21; M42

Zinkevych A. V. Taxation of Enterprises in the Beer Industry: The Accounting-Methodical Aspect of the Formation of Tax Invoices with Value Added Tax

In the article the general and special conditions of taxation of enterprises in the beer industry are researched, their main advantages and disadvantages are highlighted. Considerable attention is paid to the practice and problems of taxation with value added tax of enterprises in the beer industry. The modern features of formation and registration of tax invoices are substantiated. The methodical aspects of improving the accounting of VAT at an enterprise in the beer industry are proposed. It is proved that for the correct analysis of the status of the calculation of VAT it is advisable to use advances accounts. Enterprises in the beer industry are suggested to use the structural and logical model of audit of procedures for the formation and registration of tax invoices with VAT, taking account of the criteria for blocking tax invoices by the tax authorities.

Keywords: tax system, accountance, tax audit, value added tax, tax invoice,

beer industry.

Fig.: 3. Tabl.: 1. Bibl.: 10.

Zinkevych Anastasiia V. - Postgraduate Student of the Department of Accounting and Control in Public Administration, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str, 46020, Ukraine) E-mail: nastyazin1987@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9483-596X

Сучасна компонента розвитку оргашзацшно-методичного забезпечення аудиту розрахун-kíb за податками та платежами на шдприем-ствах пивно'1 галузi потребуе шновацшного тдходу

до управлшня податковими та облшовими процеса-ми. Аудит оподаткування носить оптимiзацiйний характер для шдприемств галузi пивоваршня, в^д його якост залежить не пльки ймовiрнiсть неотримання

штрафних санкцш, але й eKOHOMHicTb фшансових ре-сурсш пiдприeмства.

Сьогоднi в^буваються 3Ha4Hi змiни в податко-вому й облшовому законодавствi, нормативно-пра-вових актах та шструктивних документах, як регла-ментують питання розрахyнкiв за податками та платежами. О^м того, кнують численнi недолiки й су-перечливi питання щодо порядку визначення подат-кових зобов'язань, облкового вiдображення податкiв i зборiв, яю в сyкyпностi негативно позначаються на результатах дiяльностi сyб'eктiв господарювання та фккальних органiв.

Дослiдженням питань облжу та контролю роз-рахyнкiв за податками та зборами займалися видат-ш вiтчизнянi наyковцi, а саме: О. Артюх, М. Бкуха, Ф. Бутинець, Н. Гура, Л. Гуцаленко, В. Дерш, Б. Кос-тюк, О. Красота, Р. Кулик, М. Лучко, О. Малишкш, Т. Матвieнко, В. Мельник, 6. Мних, О. Петрик, I. Риженко, I. Шмичкова та ш. Серед шоземних уче-них варто виокремити Д. Волкова, К. 1су, Р. Каспiнy, М. Метьюса, Л. Ншулшу, Л. Попову, Дж. Поупа, Е. Хендршсена. З числа доЫднишв оподаткування пiдприeмств, у т. ч. галyзi пивоварiння, варто в^дзна-чити працi В. Вишневського, О. Жукевич, В. Короту-на, Б. Костюка, А. Крисоватого, I. Луншо!, А. Луцика, I. Лютого, В. Опарша, С. Розумея, Д. Са!нського, О. Трубея, В. Федосова.

Однак залишаеться ще багато проблем, як по-требують подальшого дослiдження та науково-прак-тичного збагачення. Зокрема мова йде про аналiз су-часного стану господарсько! дiяльностi пiдприемств з метою перевiрки правомiрностi та правильностi здiйснення операцiй з оподаткування в контекст шд-вищення фiнансовоi ефективностi. Важливо також розглянути загальш пiдходи в оподаткyваннi шдпри-емств пивно! iндyстрii, iдентифiкyвати шдстави ви-бору системи оподаткування та закцентувати увагу на проблематицi формування та реестраци податко-вих накладних з податку на додану вартшть.

Харчова промисловiсть е однiею з пров^дних i найбiльш важливих галузей агропромисло-вого комплексу Укра!ни. II розвиток визнача-еться перш за все становищем у альському господар-ств^ економiкою держави в ц1лому, а також полiтич-ною та сощальною складовою.

Однiею зi складових переробно! промисловос-тi е пивоварна iндyстрiя, яка е досить прибутковою й привабливою як для вггчизняних виробниюв, так i для iноземних [1]. Вгтчизняне пивоварне виробни-цтво розвиваеться в основному за рахунок великих i середшх пiдприемств. Бiльшiсть малих пивзаводiв не змогли знайти свое мшце на укра!нському ринку i не мають кошпв анi для технiчного переоснащення, анi для створення власно! мережi збуту. Цi заводи або припиняють виробництво пива, або стають власшс-тю великих шдприемств. Таке «поглинання» велики-

ми виробниками малих дае останшм можливiсть не зупиняти власне виробництво, що сприяе розвитку пивно! галузi та забезпеченню зайнятостi населення.

Усучасних умовах розвитку господарських вГд-носин для полiпшення iснуючого стану шд-приемствам галузi пивоварiння необхГдно розширювати асортимент пивно! продукцГ!, зокрема шляхом його диференщацГ!, а саме: випуску солоду, квасу або ексклюзивних та iменних марок пива для торговельних мереж. Поряд з цим шдвищенню кон-курентоспроможностi пiдприемств пивно! iндустрГi сприятимуть оптимiзацiйнi прийоми в оподаткуванш через обгрунтоване використання податкових шстру-ментiв удосконалення фiнансово-господарського та шновацшного розвитку пiдприемства пивно! галузь

Оподаткування пiдприемств пивно! галузi в Укра'М здiйснюеться залежно вiд вибору системи: за-гально! чи спрощено! [2, с. 149].

Перебуваючи на загальнш системi оподаткування, суб'екти пивно! шдустри сплачують такi осно-внi податковi платежi, як податок на прибуток шд-приемства, ПДВ, акцизний податок та iншi (рис. 1).

Однак окреслеш податковi платежi на сучасно-му етапi реформування податково! системи Укра!ни в контексп впливу на економiчний розвиток суб'екпв господарювання характеризуються пiдвищеною ува-гою з боку контролюючих органiв, аудиторiв та адмь нiстративного персоналу шдприемства. Зважаючи на це, грунтовшшого прагматичного аналiзу потребуе механiзм нарахування, облку та сплати шдприем-ствами галузi пивоварiння податку на прибуток, ПДВ та акцизного податку. Однак посилення вектора фь нансово! децентралiзацГi та штенсифшащя функцю-нування територiальних громад актуалiзують також майнове оподаткування в частиш мобiлiзацГ! до мш-цевих бюджепв податкiв i платежiв, зокрема й шдприемств пивно! шдустри.

Переваги та недолки систем оподаткування для шдприемств пивно! галузi воображено на рис. 2.

Фiзичним особам - шдприемцям II i III груп у випадку роздрiбноi торгiвлi пивом необхiдно придба-ти лщензго на право роздрiбно'! торгiвлi алкогольни-ми напоями та в обов'язковому порядку встановити касовi апарати (незалежно вiд мкця здiйснення дь яльностi, у тому числГ й на ринках). При простроченш сплати дiя лiцензГ! призупиняеться, а за торпвлю ал-когольними напоями без наявносп лiцензi! передба-чено штраф - 200 вГдсотшв вартостi отримано! партГ! товару, але не менше 17 000 грн. Варто також наголо-сити, що за роздрГ6ну торгГвлю алкоголем без лщен-зГ! передбачено також штраф за роздрГ6ну торгГвлю через РРО (КОРО), не зазначений у лщензи в розмГрГ 200 вГдсоткГв вартостГ товару, реалГзованого через та-кий РРО, але не менше 10 тис. грн [3].

Платники единого податку III групи - юридичш особи - звгльнеш вГд обов'язку нарахування, спла-

Податок на прибуток Податок на додану

тдприемства варт1сть

> к

Акцизний податок

Плата за лщензп (виробництво та/або продаж)

Пщприемство галуз1 пивоваршня

Земельний податок

Та/або

Податок на нерухоме майно

Податки на доходи ф1зичних оаб та фонд оплати прац

Орендна плата за використання земельних дтянок

Податок на доходи ф1зичних ос1б

£диний внесок на загальнообов'язкове державне соц1альне страхування (£СВ)

Рис. 1. Систематизацiя основних податмв i платежiв тдприсмства галузi пивоварiння Джерело: авторська розробка.

ти та подання податково1 звiтностi з таких податкш i зборiв: податку на прибуток шдприемств; ПДВ з опе-рацiй з постачання товарiв, робiт i послуг; податку на майно (в частиш земельного податку), ^м земельного податку за земельш д1лянки, що не використову-ються для провадження господарсько1 дiяльностi [4].

На нашу думку, оргашзацшне та нормативне забезпечення аудиту податкових платежiв першочергово доцiльно розглядати в розрiзi таких основних податкiв, як ПДВ i податок на прибуток тдприемства. Цi податки е не т1льки бюджето-утворюючими для держави, але й вимагають ретель-ного монiторингу всiх елементiв у процеа здiйснення ф1нансово-господарсько1' дiяльностi тдприемства та формування в^ддов^дно! звiтностi.

Ставки податку на додану варйсть у 2018 р. ста-новлять 20%, 7% (для лжарських засобiв) i 0%.

Платники податку на додану варпсть звiтують за новою формою в електронному виглядi починаючи зi звiтiв за сiчень 2016 р.

Необмдшсть здiйснення аудиту розрахункiв за ПДВ обумовлена низкою причин, а саме: часта змши та доповнення в податковому регулюваннi платникiв ПДВ [5]; в^сутшсть стаб1льного законодавства з пи-тань бухгалтерського облiку розрахункш за ПДВ, нео-днозначнiсть трактування його норм; правильнiсть обчислення ПДВ залежить в^ компетенци, досвiду та

професiоналiзму бухгалтерiв; суб'екти господарюван-ня в бкьшосп випадкiв намагаються мiнiмiзувати роз-мiр податкiв, що тягне за собою усв^домлену керiвни-ками загрозу накладання штрафних санкцiй [6, с. 23].

Зважаючи на те, що основними напрямами проведення аудиту розрахуншв з податку на додану вартшть е перевiрка на в^дпов^дшсть податкового кредиту, податкових зобов'язань, визначення рiзницi мiж ними, окремо здшснюеться перевiрка на в^по-вiднiсть облжу результатiв проведення операцiй, що не е об'ектом оподаткування, оподатковуються за ну-льовою ставкою, звкьнеш вiд оподаткування подат-ком на додану вартiсть та шших операцiй особливого типу, перевiрка коригувань податкових розрахункiв. У контекст зазначеного важливо видiляти мошто-ринг правильност заповнення та реестраци податко-вих накладних.

Платник ПДВ зобов'язаний скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов'язань в електроншй формi з дотриманням умови щодо реестраци в порядку, визначеному законодавством, елек-тронного тдпису уповноважено'1 платником особи [7].

Податкова накладна шдлягае реестраци в единому реестрi податкових накладних (6РПН) ураху-ванням граничних строив [8].

У разi порушення граничного строку застосо-вують штрафнi санкци вiд 10% до 100% суми ПДВ у податковiй накладнiй. Звшно, що штрафи не е прю-

Недолги загальноТ системи оподаткування

складысть адмшктрування (бтьш сувор1 вимоги до ведення облку та складання звтосп); досить високе податкове навантаження, особливо за наявност найманих прац1вник1в;

обов'язкова реестрафя платником ПДВ у раз1 перевищення встановленого ПКУ обороту

ф

»

Рис. 2. Переваги та недолги систем оподаткування для шдприсмств галузi пивоварiння Джерело: авторська розробка.

ритетом у дшльносп пiдприeмства, тому мета аудиту ПДВ - випередити !х настання, а в шшому випадку -мiнiмiзувати та просмдкувати за правильнiстю нара-хування та документального супроводження в актах i податкових пов^домленнях рiшеннях [9].

Варто зауважити, що за допомогою великих за обсягом штрафiв законодавство нацкюеться на захист податкового кредиту покупщв вiд неправомiрних д1й постачальникiв, яю вiдмовлялися виправляти допущенi помилки. Однак нововведеш штрафи за помилки в податкових накладних навиь вище штрафiв за вiдсутнiсть (зокрема, неоформлення) податкових накладних. Тому в деяких випадках по-милка в оформленнi ЕПН коштуватиме дорожче, нiж нескладання такого документа. До того ж, якщо ЕПН не зареестрували в 6РПН, то нова процедура не допо-може покупцю зберегти податковий кредит [10, с. 20].

Для аудитора перевiрка правильной нараху-вання ПДВ вiдiграе важливу роль, тому нами було розроблено методичш аспекти щодо покращення ме-хашзму 11 здiйснення на пiдприемствах галузi пивова-рiння (табл. 1).

Враховуючи те, що шдставою як для нарахуван-ня податкових зобов'язань, так i вiдображення податкового кредиту е даш 6РПН, вважаемо за необйдне для контролю за своечасшстю реестраци власних ПН в 6РПН i контролю за повнотою та достовiрнiстю вь дображення податкового кредиту в1дкрити спещаль-нi рахунки, а саме:

^ 6432 непiдтверджене податкове зобов'язання;

^ 6442 непiдтверджений податковий кредит.

За Кредитом рахунку 6432 буде в1дображатися сформована по першш поди (реалiзацiя чи отрима-ний аванс) та незареестрована в 6РПН податкова накладна.

Шсля реестраци в 6РПН податково! накладно! по дат реестраци буде сформована проводка, яка ви-глядае таким чином: Д-т 6432; К-т 6412.

Дана методика дозволить контролювати досто-вiрнiсть формування ПЗ i своечаснiсть реестрацГ! податкових накладних в 6РПН.

Право на податковий кредит виникае на шд-ставi правильно складено! постачальником по факту першо! подГ! (сплачений аванс чи придбання товарiв, робiт, послуг) та зареестровано! в 6РПН податково! накладно!.

Таблиця 1

Методичн аспекти вдосконалення облшу та аудиту ПДВ на niAnpM€MCTBi галузi пивоваршня

noAaTKOBi зобов'язання:

I Податкового зобов'язання = I ПДВ з реестру Виданих ПН

I ПЗ (Кредитовий оборот 6432) = 1/6 (аванси одержат + реалiзацiя - аванси одержат закрил) = 1/6 (КО 681 + Об 70 -ДО 681)

КО 6412 = ДО 6432 ДО 6432 = КО 6432

Якщо е незакрит аванси одержат (Кредитове сальдо 681), то Дебетове сальдо 6431 = Кредитовому сальдо 681/6 ДО 6431 = КО 681/6 КО 6431 = ДО 681/6

Податковий кредит:

Дебетовий оборот 6412 = I вхщного ПДВ та I сплати ПДВ до бюджету

Податковий кредит = ДО 6412 - Сплата ПДВ до бюджету (Д-т6412 К-т 311) = КО 6442

I вхщного ПДВ = Дебетовий оборот 6442 = 1/6 (аванси видат + прихщ товару - аванси видат закритО = 1/6 (Дебетовий оборот 371 + Кредитовий оборот 631 -- Кредитовий оборот 371)

Якщо е незакрит аванси видат

(Дебетове сальдо 371), то Кредитове сальдо 6441

Дебетове сальдо 671/6

КО 6441 = ДО 371/6

ДО 6441 = КО 371/6

Джерело: авторська розробка.

Тому для контролю за достовiрнiстю формуван-ня податкового кредиту варто застосовувати рахунок 6442 «нешдтверджений податковий кредит».

За Дебетом рахунку 6442 в1дображаеться сума входного ПДВ, яка не шдтверджена реестращею в 6РПН.

Пкля отримання шформаци про реестрацш ПН постачальником з Витягу 6РПН у тдприемства з'являеться право на ПК, що в^пов^дно в1добража-еться проводкою: Д-т 6412; К-т 6442 (рис. 3).

Тобто, впровадження такого шдходу дае мож-ливкть проконтролювати достовiрнiсть та своечас-шсть формування оборопв по ПК та ПЗ

Зпдно з даними, в^дображеними в ОСВ, аудитор може зробити певний висновок: ДО 6412 за мшусом сплати ПДВ у бюджет за попереднш мшяць (типово Д-т 6412; К-т 311) = КО 6442. У випадку в^дхилення потрiбно досл^джувати причини.

ДО 6442 = 1/6 (КО 6311 (де облковуються по-стачальники - платники ПДВ) Прих^ товарiв, роби1 послуг вО постачальникш) + ДО 3711 (аванси, спла-чеш постачальникам - платникам ПДВ) - КО 3711 (закрит аванси, що були сплачеш постачальникам -платникам ПДВ)).

Якщо на пiдприемствi на початок та кшець пе-рюду е незакрит аванси видаш, тобто в ОСВ ми ба-чимо дебетове сальдо по рахункам 3711 чи 6311, то, в^дпов^дно, кредитове сальдо по рахунку 6441 мае становити 1/6 в1д заборгованосп по авансах виданих (дебетове сальдо 3711).

Дебетове сальдо по рахунку 6442 вказуе на те, що в тдприемства е вхОне ПДВ по незареестрованих з нев^омих причин постачальником ПН. Така ситуа-щя впливае на величину сплати ПДВ у бюджет у бш збкьшення.

Для коректного проведення аналiзу стану по розрахунках з ПДВ варто використовувати рахунки аванав. У випадку вибору шдприемством варiан-та без використання рахунюв аванав (3711 та 6811) необх^дно звернути увагу на достовiрнiсть в^добра-ження заборгованостей через розгорнуте сальдо по рахунках 6311 та 3611.

У разi недотримання рiвностi у вищенаведе-нш формулi необхiдно вияснити причини. Це може бути як нереестращя ПН постачальником, так i ло-пчна помилка чи некоректне вiдображення операцш у бухгалтерському облiку. Однiею з причин також може бути блокування реестраци ПН постачальника в 6РПН.

На даному етат, враховуючи можлившть такого блокування фiскальною службою, варто в^дображати такi заблокованi ПН на рахунку 6443 для подальшого контролю за долею цих ПН.

ВИСНОВКИ

Шдсумовуючи результати проведеного науко-вого до^дження, варто зазначити, що мiнiмiзацп податкових ризикiв у шдприемницькш дiяльностi пив-но! галузi сприятиме своечасний аудит податшв i пла-тежiв, який буде нац1лений на оптимiзацiю податково! системи та облково! полiтики пiдприемства з ураху-ванням актуальних змш законодавчого регулювання та новацш аудиторсько! дiяльностi зарубiжних кра'ш.

У результатi проведеного дослiдження запро-поновано використовувати пiдприемствам пивно! шдустри структурно-логiчну модель аудиту процедур формування та реестраци податкових накладних з ПДВ з урахуванням критерив блокування подат-кових накладних податковими органами. З метою контролю своечасносп реестраци власних податкових накладних i достовiрностi вiдображення подат-

Постачальник -платник ПДВ (вихщна)

Формування ПодатковоТ накладно! (ПН)

Формування Розрахунку коригування (РК)

Отримувач-платник ПДВ (вхщна)

Накладення електронного цифрового пщпису (ЕЦП)

Надсилання ПН (РК) на реестрацп до органу податковоТ служби

Вщмова в реестрацп ПН (РК)

Вщакаюч1 ознаки

Hi

РЕ£СТРАЦ1Я

ПН (РК) (Рахунок 6432)

КритерП' ризиковост платника податку

|Hi

Позитивна податкова ¡стор1я платника податку

Hi

Hi

Критерп ризиковост¡ зд¡йснення операц¡й

П¡сля реестрацГТ

ПН в £РПН: Д-т 6432 К-т 6412

П¡сля блокування Т реестрацп ПН

в £РПН: Д-т 6412 К-т 6442

Формування та подання декларацп з ПДВ: 20 календарнихднт для званого м¡сяця; 40 календарних дн¡в для званого кварталу

Розгляд робочою групою та комюею

Письмов¡пояснення та копп документ¡в

Г

БЛОКУВАННЯ реестрацп ПН (РК) (Рахунок 6442)

Так

Г

Сплата ПДВ до бюджету (10 календарних дн¡ в)

Зарахування вщ'емного значення для в¡дшкодування ПДВ

Рис. 3. Структурно-лопчна модель аудиту формування та ресстрацп податкових накладних на niAnpM€MCTBi Джерело: авторська розробка.

кового кредиту такии щдщ пропонуе використову-вати спещальш рахунки, а саме: 6432 - нешдтвер-джене податкове зобов'язання та 6442 - нешдтвер-джениИ податковий кредит.

Використання в практичнiИ дiяльностi шдпри-емства галузi пивоварiння запропоновано! структурно-логiчноi моделi матиме такi пози-тивнi аспекти:

1) штрафнi санкцп (ШС) за несвоечасну рее-страцiю ПН вимагають побудови системи контролю за процесом реестрацп ПН в 6РПН;

2) для уникнення ШС варто процес реестрацп ПН вкображати через рахунок 6432;

3) за Кредитом рахунку 6432 доцкьно вкобра-жати виникнення ПЗ по першш поди, а за Дебетом 6432 - дату реестрацп ПН в 6РПН;

4) КО 6432 сформуе суму вихдного ПДВ, яку можна перевiрити, використавши таку формулу: КО 6432 = 1/6 (КО ре^зацц (рахунки 70,71) + Аванси одержат (КО 6811) - Аванси закрит ( ДО 6811);

5) якщо в ОСВ на початок чи кшець перюду е кредитове сальдо по рахунку 6811, то, вкпов^но, сума дебетового сальдо по рахунку 6431 мае вкповь дати 1/6 в1д кредитового сальдо по 6811. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Пстухова О. М., Римаренко М. К. Аналiз та пер-спективи розвитку пивоварно! галузi УкраТни. Ефективна економка. 2015. № 10. URL: http://www.economy.nayka.com. ua/?op=1&z=4373

2. Чирва А. А. Вибiр системи оподаткування, облiку та звтос^ суб'eктiв господарювання: проблеми та шляхи !х

виршення. Всник Нацонального yHiBepcumemy «Льв'вська полiтехнiка». Випуск «Менеджмент та тдприемництво в УкраМ: етапи становлення i проблеми розвитку». 2014. № 797. С. 147-154.

3. Увага! Спрощена система оподаткування та роз-дрiбна торпвля пивом. URL: http://chp.com.ua/all-news/ item/36069-uvaga-sproschena-sistema-opodatkuvannya-ta-rozdribna-torgivlya-pivom

4. Агробiзнес: обираемо систему оподаткування. URL: http://www.visnuk.com.ua/uk/publication/100005015-agrobiznes-obirayemo-sistemu-opodatkuvannya

5. Захарчук В. В. Оргашза^я проведення аудиторского контролю розрахункiв за ПДВ. http:// eztuir.ztu.edu.ua/bitstream/handle/123456789/336/155. pdf?sequence=1&isAllowed=y

6. Дема Д. I. Аудиторський контроль розрахунш за податком на додану варлсть: шляхи пщвищення ефек-тивностi. Всник ЖДТУ. Серiя «Економiчнi науки». 2012. № 1. С. 22-24.

7. ПДВ 2017 зi змшами та новафями. Головбух. URL: https://www.golovbukh.ua/article/5919-qqq-16-m10-20-10-2016-pdv-2016

8. Податковий кодекс УкраТни вiд 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

9. Штрафи за порушення податкового законодавства. Дебет-Кредит. URL: https://dtkt.com.ua/show/0sid0227.html

10. Юрченко О. Податок на додану варлсть: аналiз податковоТ реформи 2016 року. Бухгалтерський облiк i аудит. 2015. № 12. С. 18-25.

Науковий кер1вник - Лучко М. Р., доктор економ1чних наук, професор, завщувач кафедри обл1ку i контролю у сфер1 публ1чного управл1ння, Терноглльський нац1ональний економ1чний ун1верситет

REFERENCES

"Ahrobiznes: obyraiemo systemu opodatkuvannia" [Agribusiness: Choose a tax system]. http://www.visnuk.com.ua/uk/ publication/100005015-agrobiznes-obirayemo-sistemu-opo-datkuvannya

Chyrva, A. A. "Vybir systemy opodatkuvannia, obliku ta zvitnosti subiektiv hospodariuvannia: problemy ta shliakhy yikh vyrishennia" [The choice of taxation system, accounting and reporting of business entities: problems and ways to solve them]. Visnyk Natsionalnoho universytetu «Lvivska politekhnika». Vypusk «Menedzhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku», no. 797 (2014): 147-154.

Dema, D. I. "Audytorskyi kontrol rozrakhunkiv za podat-kom na dodanu vartist: shliakhy pidvyshchennia efektyvnosti" [Audit control of payments for value added tax: ways to increase efficiency]. Visnyk ZhDTU. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 1 (2012): 22-24.

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17

"PDV 2017 zi zminamy ta novatsiiamy" [VAT 2017 with changes and innovations]. Holovbukh. https://www.gobv-bukh.ua/article/5919-qqq-16-m10-20-10-2016-pdv-2016

Pietukhova, O. M., and Rymarenko, M. K.'Analiz ta perspe-ktyvy rozvytku pyvovarnoi haluzi Ukrainy" [Analysis and prospects of the brewing industry in Ukraine]. Efektyvna ekonomi-ka. 2015. http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4373

"Shtrafy za porushennia podatkovoho zakonodavstva" [Fines for violation of tax laws]. Debet-Kredyt. https://dtkt.com. ua/show/0sid0227.html

"Uvaha! Sproshchena systema opodatkuvannia ta roz-dribna torhivlia pyvom" [Warning! Simplified taxation system and beer retail]. http://chp.com.ua/all-news/item/36069-uva-ga-sproschena-sistema-opodatkuvannya-ta-rozdribna-torgiv-lya-pivom

Yurchenko, O. "Podatok na dodanu vartist: analiz podat-kovoi reformy 2016 roku" [Value Added Tax: An Analysis of the Tax Reform of 2016]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 12 (2015): 18-25.

Zakharchuk, V. V. "Orhanizatsiia provedennia audytor-skoho kontroliu rozrakhunkiv za PDV" [Organization of audit control of payments for VAT]. http://eztuir.ztu.edu.ua/bitstream/ handle/123456789/336/155.pdf?sequence=1&isAllowed=y

?

LQ

О

< £

О ш