CC BY
8
УДК 657.6 JEL: H83; M42
ВПЛИВ ОРГАЖЗАЦН ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ НА ЕФЕКТИВН1СТЬ I ПОВНОТУ СПЛАТИ ПОДАТК1В В УКРА1Н1
©2019
ГОНЧАРУК С. М., ПРИЙМАК С. В.
УДК 657.6 JEL: H83; M42
Гончарук С. М., Приймак С. В. Вплив оргашзацп внутршнього аудиту на ефективнiсть i повноту сплати податкiв в УкраУш
У статт'1 об(рунтовуеться необх/дн/сть посилення роп> внутршнього аудиту як функцИ управл'шня тдприемством, що сприяе тдвищенню Bid-пов'>дальност'1 посадових оаб тдприемницьких структур за сплату податмв i платежiв до бюджету. Перед Украною гостро стоять проблеми i3 наповненням домдноÏ частини державного бюджету податками. Внутр'шнш аудит е одним i3 фактор'в, якi оперативно допомагають ви-явити помилки та шахрайськ дй. Здшснено анал'в й узагальнено досл'дження заруб'жних i втчизняних науков^в у галуз внутршнього аудиту. Проанал'вовано Державний бюджет Укра'ти за статтями ШохоШ!в за 2016-2018рр., а також дан ДержавноÏ фккально! служби щодо виявлених зловживань з боку платниюв податмв. Велика кльксть донарахувань засв'дчила необхiднiсть пошуку додаткових заход'ю для запоб'гання зло-вживанням. Було доведено, що одним !з такихзасоб'в е внутр'шнш аудит, оскльки при зб'шьшент фшансових по-тоюв та розширент шлькоrni опера^й зростае потреба в його запровадженш. Запропоновано використовувати Шосв!Ш Комтету органiзацiй - спонсор'в Комки Тредвея (The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission), який розробив модель внутршнього контролю, анал'вуючи яку, наш втчизняний 6!зжс може о^нити власт системи управл'тня i контролю.
Ключов'! слова: контроль, аудит. податки, податкова система, доходи бюджету, контрольн процедури. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-6-188-193 Рис.: 2. Табл.: 2. Ббл.: 10.
Гончарук Свтлана Мар^вна - кандидат економ'нних наук, доцент, доцент кафедри облку i аудиту, Льв'вський нацональний ушверситет 'шен iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79000, Украна) E-mail: yvgoncharuk@i. ua
Приймак Свтлана Вшто^вна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку i аудиту, Льв'вський нацональний утверситет '1мен'1 iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79000, Украна) E-mail: svpriymak5@gmail.com
УДК 657.6 JEL: H83; M42
Гончарук С. М., Приймак С. В. Влияние организации внутреннего аудита на эффективность и полноту уплаты налогов в Украине
В статье обосновывается необходимость усиления роли внутреннего аудита как функции управления предприятием, которая способствует повышению ответственности должностных лиц предприятий за уплату налогов и платежей в бюджет. Перед Украиной остро стоят проблемы с наполнением доходной части государственного бюджета налогами. Внутренний аудит является одним из факторов, которые оперативно помогают выявить ошибки и мошеннические действия. Осуществлен анализ и обобщены исследования зарубежных и отечественных ученых в области внутреннего аудита. Проанализирован Государственный бюджет Украины по статьям доходов за 2016-2018 гг., а также данные Государственной фискальной службы по выявленным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков. Большое количество доначислений показало необходимость поиска дополнительных мер по предотвращению злоупотреблений. Было доказано, что одним из таких средств является внутренний аудит, поскольку при увеличении финансовых потоков и расширении количества операций растет потребность в его внедрении. Предложено использовать опыт Комитета организаций - спонсоров Комиссии Тредвея (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), который разработал модель внутреннего контроля, анализируя которую, наш отечественный бизнес может оценить собственные системы управления и контроля.
Ключевые слова: контроль, аудит, налоги, налоговая система, доходы бюджета, контрольные процедуры. Рис.: 2. Табл.: 2. Библ.: 10.
Гончарук Светлана Марковна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: yvgoncharuk@i. ua
Приймак Светлана Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: svpriymak5@gmail.com
UDC 657.6 JEL: H83; M42
Honcharuk S. M., Pryymak S. V. Impact of the Internal Audit Organization on Efficiency and Full Payment of Taxes in Ukraine
The article deals with necessity of strengthening the role of internal audit as a function of enterprise management, which contributes to increasing the responsibility of enterprise officials related to paying taxes and payments to the budget. Ukraine is frequently faced with the problems related to completing of the revenue part of the State budget in terms of taxes. Internal audit is one of the factors that promptly helps to identify errors and fraudulent actions. The authors carried out the analysis and research of foreign and domestic scientists in the field of internal audit. Special attention is given to the analysis of revenues of the state budget of Ukraine for 2016-2018 and data of the State Fiscal Service related to the revealed abuses by taxpayers are analyzed. A large number of additional charges showed the necessity to look for additional actions in order to prevent abuse. It was proved that one of such instruments is internal audit. In case of increasing financial flows and number of operations, the need for its implementation will grow. The authors proposed to use the experience of The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, which developed a model of internal control. Our domestic business can evaluate its own management and control systems using this model.
Keywords: control, audit, taxes, tax system, budget revenues, control procedures.
Fig.: 2. Tabl.: 2. Bibl.: 10.
Honcharuk Svitlana M. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: yvgoncharuk@i.ua
Pryymak Svitlana V. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: svpriymak5@gmail.com
Забезпечення створення мгцного економiчного шдгрунтя для гнтеграцГ! Укра!ни у свiтову еко-номiчну систему е важливою сучасною проблемою. Це буде сприяти гармошзацГ! гнтересгв ргзнома-нiтних верств населення. Значною мiрою це залежить вгд ефективно! контрольно! функцГ! податкгв та вгд-повiдальностi !х платникгв.
Головне завдання податково! системи - створення умов для розвитку пгдприемництва i на цiй основi - забезпечення повного задоволення держав-них i соцiальних потреб та штереав.
За час гснування податково! системи Укра!ни го-стро постали проблеми, пов'язанг з вiдповiдальнiстю платникгв за повноту сплати податкiв.
На наш погляд, побудова тако! податково! сис-теми, яка б забезпечила створення сприятливого податкового клгмату в Укра'М, неможлива без впро-вадження цглого комплексу заходiв контролю, якi б забезпечили повноту сплати платежiв до бюджетгв рiзних рiвнiв.
Контроль - це багатоаспектне поняття, яке роз-глядаеться як функцiя управлiння. Основною метою контролю е об'ективне вивчення фактичного стану справ у рiзних галузях суспiльного та державного життя, виявлення тих фактiв i умов, як негативно впливають на виконання прийнятих рiшень i досяг-нення поставлено! мети [9, с. 163].
Внутргшнгй аудит як функцiя управлiння пгд-приемством, що оперативно виявляе проблеми у фгнансово-господарськш дiяльностi пiдприемств, помилки та шахрайськг дГ! окремих посадових осгб, також сприяе пiдвищенню вгдповгдальностг за сплату податкiв.
Ефективнiсть внутргшнього аудиту досить активно розглядаеться в роботах як вгтчизняних, так i зарубiжних учених.
Так, Дж. Робертсон у книзi «Аудит» наголошуе, що внутрiшнiй аудит - незалежна дiяльнiсть в органг-зацГ! (на пгдприемствг) з перевiрки та оцгнки !! роботи в !"! гнтересах. Мета внутрiшнього аудиту - допомогти членам оргашзаци ефективно виконувати сво! функцГ!. Внутрiшнi аудитори представляють сво!й органг-зацГ! (пiдприемству) дан аналiзу та оцiнки, рекомен-дацГ! та iншу необхiдну iнформацiю, що е результатом перевiрки [8, с. 6]
У практичному посгбнику Г. В. Харламово!, Л. Ф. Лариково!, О. I. Ляхова вiдзначено, що внутргш-нiй аудит - це контрольний орган всерединг само! фгр-ми, за дiяльнiсть якого вгдповгдае саме пiдприемство [6, с. 116].
Необхгдно зазначити, що, на вгдмгну вiд iнших елементiв внутрiшнього контролю, внутргшнгй аудит стосуеться вс1х сфер дiяльностi пiдприемства: вироб-ничо!, комерцшно!, iнвестицiйно!, фiнансово!, управ-лiнсько!. Тому, на погляд Я. А. Гончарука та В. С. Руд-ницького, недоцГльно у визначеннг внутрiшнього аудиту вказувати лише деякг функцГ! внутрiшнiх аудито-
рiв. Це обумовлюе однобоке сприйняття даного виду аудиторського контролю [4, с. 15]. Також В. С. Руд-ницький придглив значну увагу оргашзаци та методи-цг внутршнього аудиту [10].
А. Ж. Пшенична зазначае, що внутргшнгй аудит повинен виконувати не тгльки контрольнг функцГ!, а, насамперед, розв'язувати завдання, що входять до сфери аудиту ефективностг системи внутргшньо-го кон-тролю пгдприемства, мае охоплювати аналгз г оцгнку адекватностг, а також якостг виконання по-кладених на цю систему функцгй [7, с. 239].
На думку Т. О. Каменсько! та О. Ю. Редька, вну-тргшнгй аудит е важливим гнс-трументом кергвни-цтва пгдприемства для монгторингу ефективностг й надгйностг усгх систем управлгння пгдприемством [5].
Становлення та розвиток внутргшнього аудиту в нашгй кра!нг необхгднг й дуже актуальнг. Вну-тргшньому аудиту, зокрема, належить важли-ва роль в економгчному механгзмг пгдприемств, якг становлять суспгльний гнтерес, г в забезпеченнг його безперервного функцгонування. Розвиток внутргш-нього аудиту зумовлений життевою, економгчною необхгднгстю об'ективного контролю дгяльностг пгд-приемств, у тому числг г за сплатою податкгв.
Податки е основним джерелом наповнення державного бюджету. У табл. 1 наведено структуру до-ходгв Державного бюджету Укра!ни за статтями до-ходгв.
На рис. 1 наведено частки податкових надхо-джень у Державний бюджет Укра!ни.
Потреби держави та органгв мгсцевого самовря-дування у грошових коштах вимагають забезпечення повного та своечасного !х надходження у виглядг по-даткгв г зборгв (гнших обов'язкових платежгв) до бю-джетгв.
Податковий контроль е самостгйним напрям-ком державного фгнансового контролю. Вгн мае свою мету, завдання, об'екти, суб'екти, види та гнструмен-таргй здгйснення.
Ефективне виконання податкового контролю передбачае реалгзацгю та поеднання всгх шляхгв його здгйснення. На практицг вагому роль вгдгграють по-датковг перевгрки, якг е найбгльш ефективним заходом, що забезпечуе безпосереднгй контроль за по-внотою та правильнгстю обчислення податкгв г зборгв шляхом поргвняння податково! звгтностг, яку пода-ють платники податкгв, з фактичними даними щодо об'екта й бази оподаткування.
Протягом останнгх рокгв ДФС здгйснюе сис-темну реформу, яку було узгоджено з Мгжнародним валютним фондом та ухвалено Урядом, яка фактич-но стала дорожньою картою стратегг! реформуван-ня ДФС, що перетворюе !! з контролюючого органу на сервгсну службу, а також забезпечуе виконання зобов'язань у рамках спгвробгтництва з МВФ.
Таблиця 1
Доходи Державного бюджету УкраУни за статтями доходiв у 2016-2018 рр. (млн грн)
Доходи Державного бюджету за видами Сума 2016 р. % Сума 2017 р. % Сума 2018 р. %
Усього дохсда 616274,8 100,0 793265,0 100,0 928108,3 100,0
Податкс^ надходження 503879,4 81.76 627153,7 79.06 753815,6 81,22
Податки на доходи, прибуток та збть-шення ринково''' вартостi 114154,6 18.52 141945,3 17.89 188624,1 20.32
Податок на доходи фiзичних осiб 59810,5 9,71 75033,4 9,46 91741,8 9,88
Податок на прибуток пщприемств 54344,1 8.82 66911,9 8,44 96882,3 10,22
Рентна плата та плата за використання шших природних ресурав 44092,2 7.15 48661,1 6,13 45265,7 4,88
Внутрiшнi податки на товари та послуги 325628,5 52.84 422274,1 53,23 493382,4 53.16
Акцизний податок з вироблених в УкраТ'ш пщакцизних товарiв 55116,3 8.94 66303,7 8,36 71143,8 7,67
Акцизний податок з ввезених в Украшу пщакцизних товарiв 35006,2 5.68 41989,7 5,29 47708,6 5,14
Податок на додану варлсть з в^чизня-них товарiв (з урахуванням бюджетного вiдшкодування) 54052,7 8.77 63450,4 8,00 79130,9 8,53
Податок на додану варлсть з iмпортних товарiв 181453,3 29.44 250530,2 31,58 295377,3 31,83
Податки на мiжнародну торпвлю та зовнiшнi операцп 20371,0 3.31 24541,8 3,09 27076,6 2,92
Збори на паливно-енергетичн ресурси 279,0 0,05 -12,1 0,00 -6,2 0,00
lншi податки та збори -645,8 -0,10 -10951,6 -1.38 -505,1 -0,05
Мiсцевi податки та збори 695,1 0,09
Ввiзне мито 23898,4 3,01 26560,4 2,86
Вивiзне мито 643,5 0,08 516,2 0,06
Неподатковi надходження 103635,2 16.82 128402,3 16,19 164676,5 17,74
Доходи вiд власностi та пщприемниць-коТ' дiяльностi 51589,9 8.37 71553,7 9,02 87170,4 9,39
Адмiнiстративнi збори та платежу доходи вiд некомерцмно! дiяльностi 8026,6 1,30 10437,6 1,32 18413,6 1,98
lншi неподатковi надходження 9944,3 1,61 10882,6 1,37 12399,9 1,34
Власн надходження бюджетних установ 34074,3 5,53 35528,3 4,48 46692,6 5,03
Доходи вщ операцiй з капiталом 191,5 0,03 286,9 0,04 657,5 0,07
Надходження вщ продажу основного капiталу 37,1 0,01 39,8 0,01 33,6 0,00
Надходження вщ реалiзацiТ' державних запасiв товарiв 117,9 0,02 182,0 0,02 573,2 0,06
Кошти вiд продажу землi та нематери альних активiв 36,5 0,01 65,1 0,01 50,8 0,01
Кошти вiд закордонних кра'н i мiжна-родних оргашзацм 4109,4 0,67 1607,4 0,20 1464,8 0,16
Цiльовi фонди 287,7 0.05 29847,1 3,76 187,5 0,02
Офiцiйнi трансферти 4171,6 0,68 5967,7 0,75 7306,3 0,79
?
о
<
2 ш
Джерело: складено за даними [3].
Млн грн
8GGGGG 7GGGGG 6GGGGG 5GGGGG 4GGGGG 3GGGGG 2GGGGG 1GGGGG G
753815,б
\ б27153,7
5G3879,4 N.
%
82,GG 81,5G 81,GG 8G,5G 8G,GG 79,5G 79,GG 78,5G 78,GG 77,5G
2G16
2G17
2G18
PiK
Рис. 1. Частка податкових надходжень у CTpyKTypi Державного бюджету УкраУни Джерело: складено за даними [3].
За результатами опрацювання поданих звтв про контрольоваш операци й податково! та фшан-сово! звiтностi органами ДФС у 2016 р. спрямовано запити про надання документаци про трансферне щ-ноутворення,
За результатами перевiрок 2016 р. органами ДФС донараховано 28,4 млрд грн, у т. ч. за планови-ми перевiрками - 15,6 млрд грн; за позаплановими -12,6 млрд грн (за фактичними 163,0 млн грн). 1з дона-рахованих грошових зобов'язань узгоджено загалом 6,3 млрд грн [1].
У 2017 р. ситуацiя майже не змшилася. Так, за результатами перевiрок органами ДФС донараховано 26,6 млрд грн, у т. ч. за плановими перевiрками -10,2 млрд грн; за позаплановими - 16,2 млрд грн (за фактичними 162,0 млн грн). 1з донарахованих грошових зобов'язань узгоджено загалом 16,4 млрд грн [2].
Така велика юльйсть донарахувань св^дчить про необх^дшсть пошуку додаткових заходiв для запобтання зловживанням. Таким засо-бом е внутршнш аудит, адже при збiльшеннi фшан-сових по-тошв, розширеннi кiлькостi операцiй тощо об'ективно зростае потреба в ньому.
Шдвищення загального рiвня якостi управлш-ських кадрiв i професiйноi пiдготовки менеджерiв господарюючих суб'ектiв стае актуальним на сучас-ному етапi господарювання. З метою бкьш ефектив-ного управлшня створюеться служба внутрiшнього аудиту, яка дозволяе оперативно виявляти поточш проблеми.
Комиет органiзацiй-спонсорiв KoMiciï Тредвея США) розробив принципи оргашзаци внутршньо-го контролю. У 1992 р. громадськост був представлений документ шд назвою «1нтегрована концепцiя внутрiшнього контролю» (Internal Control - Integrated Framework). Коротко документ прийнято називати за найме-нуванням комиету-оргашзатора: концепщею COSO, моделлю COSO або просто COSO.
Комиет органiзацiй-спонсорiв Kомiсiï Тредвея (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - COSO) е добровольною приватною оргашзащею, яка створена у Сполучених Штатах. Ïï метою е вироблення в^дпов1дних рекомен-дацiй для керiвництва щодо важливих аспектiв орга-нiзацiйного управлшня, дiлово'ï етики, звiтностi, вну-тршнього контролю, управлiння ризиками компанiй та протидц шахрайства.
COSO розробив загальну модель внутрiшнього контролю (рис. 2), порiвняно з якою компани' та оргашзаци можуть ощнити власш системи управлiння. Велика кiлькiсть американських компанш викорис-товували цю модель внутршнього контролю.
Згiдно з моделлю COSO шдвищуеться роль контрольних процедур, i вони виконуються на всх рiвнях управлiння, включаючи як бiзнес-процеси, так i технiчну сферу. Вони можуть бути превентивними або з метою виявлення в^илень чи порушень i охо-плювати низку процедур, як виконуються як вручну, так i в автоматизованому режимь Це таи процедури, як: авторизащя, перевiрка, пiдтвердження, звiрка та визначення дково! активностi.
Рис. 2. Moдель BHyTp^Hboro кoнтpoлю Джеpелo: складено авторами на ochobí рекомендацiй COSO.
Контрольш процедури базуються на трьох принципах COSO i3 17.
Контрольнi процедури - це ди, встановленi полiтикою та процедурами, якi допомагають забез-печити виконання директив керiвництва з метою пом'якшення ризикiв для досягнення цкей.
Для реалiзацГi контрольних процедур суб'ект господарювання використовуе такi принципи:
f органiзацiя вибирае та розвивае контрольнi заходи, якi сприяють зменшенню ризикiв для досягнення ц1лей до прийнятного рiвня; f органiзацiя вибирае та розробляе загальш контрольнi заходи, як впливають на техно-логкш процеси в оптимальному режимi для досягнення цкей; f органiзацiя використовуе контрольну дкль-нiсть за допомогою полiтики та процедур, якi допомагають досягти очкуваних результатiв.
Рамкова програма рекомендуе певш пiдходи до застосування цих принцишв. Однак слiд за-значити, що цi пiдходи не е вичерпними, тому суб'ект господарювання також може вживати заходiв для досягнення цих принцишв, якщо немае вкповк-них шдходш, рекомендованих COSO.
Перший принцип передбачае, що спочатку проводиться оцшка ризикв, що загрожують досягнен-ню цiлей суб'екта господарювання. На основi цього формуються вiдповiднi контрольнi процедури, якi б усунули ризики, зменшили ймовiрнiсть 1хнього ви-никнення до мiнiмуму чи обмежили вплив цих ризикв до прийнятного рiвня. Вiдповiднi матриц можна скласти таким чином, щоб вказати на ризики, яким пiддаеться пiдприемство, а також на елементи управ-лiння, як можуть бути застосованi для !х обмежен-ня. До прикладу, можна застосувати обмеження ав-торизацГi (доступу), щоб зменшити наслiдки однiеi шахрайсько! дiяльностi (fraud cases). Обов'язки од-нiе'i людини можна належним чином вкокремити вiд обов'язкiв iншоi' людини (segregation of duties), щоб !хш ди не пересiкались. У цьому випадку, принаймш, шахрайськi ди можна обмежити, якщо неможливо !'х повшстю викорiнити. До прикладу, один пращвник готуе платiжне доручення в системi Клiент-Банк, а представник менеджменту затверджуе його в систе-мi, тим самим авторизуючи плакж.
Суб'ект господарювання може використовува-ти декiлька шструментш для реалiзацГi цього принципу, таких як: використання матриць, воркшошв або швентаризаци контрольних заходiв для визна-чення виявлених ризикiв; впровадження мошторин-гу за контрольними дiями при аутсорсингу третьо! сторони, з огляду на типи контрольних дш; розгля-даючи альтернативнi види дiяльностi щодо розпод1лу обов'язкiв; виявлення несумкних функцiй.
Другий принцип пов'язаний з тим, що iз тех-нологкащею бiзнес-процесiв багато процедур про-
йшли комп'ютеризацiю та автоматизацiю. Однак на-вiть якщо технологiя працюе з дуже високим рiвнем точностi, 11 вихiднi данi грунтуються на вхiдних да-них, що формуеться на основi первинно! iнформацГi. У результата цього кнуе ризик отримання неточних результатш через помилки та кнорування вхiдних даних. Отже, потрiбно створити елементи контролю над електронним бiзнес-процесом, осккьки iснують процеси, пов'язанi з людським фактором (manual processes). З ще1 причини обов'язки також можуть бути роздкеш мiж рiзними особами, тому одна лю-дина не обробляе надто багато процесш. Одна люди-на може бути в^повкальною за введення транзакцiй, тодi як шша особа буде зобов'язана санкцюнувати транзакцiю. Це забезпечуе зниження ступеня ризику та довiру до звтв, але це працюе лише за умови вк,-сутностi змови мiж цим персоналом.
для док
'ей принцип передбачае застосування таких шдходк з боку суб'екта господарсько1 дiяль-. ностi: оцiнка ризику та матричний контроль для документування технологiчних залежностей; оцшка обчислень кшцевим користувачем; впровадження мошторингу дiяльностi, що здшснюються при аутсорсингу IТ-функцiй третьою стороною; кон-фiгурування IТ-iнфраструктури для шдтримки обме-женого доступу та розподку обов'язкiв (segregation of duties); налаштування IТ-iнфраструктури для пiд-тримки повноти, точноск та достовiрностi обробки даних шд час та пiсля транзакцш; адмiнiстрування безпеки та доступу; застосування життевого циклу системи розробки програмного забезпечення.
Третiй принцип полягае в тому, що органкацш застосовуе контрольну дшльнкть через полiтику, яка визначае, що очкуеться, та процедури, що мктять вiдповiднi дй (actions).
У попереднк принципах зазначаеться, що органкацш повинна вщбрати та розробити контрольш заходи (включаючи так заходи щодо технологш), як сприяють зменшенню ризикв до прийнятного ркня. Цей принцип визначае, що хоча попередш принципи важлив^ цiлi !х не будуть виконаш, якщо вони належним чином не будуть оформлеш та реалковаш як полiтика. Ця полкика, шсля i"i розробки, може бути скомпонована стосовно всш1 органкаци лiдерами рiзних структур суб'екта господарювання. Вона повинна переглядатися на регулярны основу а також при виникненш суттевих змiн.
Пiдходи до застосування цього принципу вклю-чають розробку та документування полкики та процедур, розгортання контрольних заходш через бкнес-пiдроздiл або функцюнальних лiдерiв, проведення регулярних i спещальних оцiнок контрольних заходiв.
ВИСНОВКИ
Таким чином, практика шдтверджуе, що одним к найкращих на сьогоднi шструментом перебудов дi-
яльносп шдприемства е впровадження системи вну-трiшнього аудиту та пiдвищення ролi контрольних процедур.
Служба аудиту аналiзуе звiтнiсть пiдприемства, виявляе вiдхилення фактичних показнишв вiд пла-нових, визначае напрямки перспективного розвитку шдприемства i, таким чином, мае серйозний вплив на прийняття управлшських ршень для досягнення конкретних щлей. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. 3BiT про виконання Плану Державно! фккаль-ноТ служби Украши на 2016 piK. URL: http://sfs.gov.ua/data/ files/199244.pdf
2. 3BiT про виконання Плану Державно! фккаль-ноТ служби УкраТни на 2017 piк. URL: http://sfs.gov.ua/data/ files/223549.PDF
3. Доходи державного бюджету за статями доходiв (2016-2018 рр.) URL: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/ budget/gov/income/2018
4. Гончарук Я. А., Рудницький В. С. Аудит : навч. по-ci6. КиТв : Знання, 2007. 272 с.
5. Каменська Т. О., Редько О. Ю. Внутршшй контроль i аудит в управлшш : практ. посiб. КиТв : ДП «1нформ.-аналiт. агентство», 2015. 375 с.
6. Харламова Г. В., Ларикова Л. Ф., Ляхов А. И. Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. Харьков: Основа, 1993. 224 с.
7. Пшенична А. Ж. Аудит : навч. поаб. КиТв : Центр на-вчальноТ лгератури, 2008. 320 с.
8. Робертсон Дж. Аудит / пер. с англ. М. : KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. 496 с.
9. Ромашв €. М., Гончарук С. М., Приймак С. В. Су-часнi аспекти розвитку фшансового контролю в УкраМ 36ipHUK наукових праць Подльського державного аграрно-технiчного yHiBepcumemy. 2014. № 22. Т. 2. С. 163-168.
10. Рудницький В. Внутршшй аудит: методолопя, оргашзафя. Тернопть : EKOHOMi4Ha думка, 2000. 104 с.
REFERENCES
"Dokhody derzhavnoho biudzhetu za statiamy dokhodiv (2016-2018 rr.)" [Revenues of the state budget for income categories (2016-2018)]. https://index.minfin.com.ua/ua/finance/ budget/gov/income/2
Honcharuk, Ya. A., and Rudnytskyi, V. S. Audyt [Audit]. Kyiv: Znannia, 2007.
Kamenska, T. O., and Redko, O. Yu. Vnutrishnii kontrol i audyt v upravlinni [Internal control and audit in management]. Kyiv: DP «Inform.-analit. ahentstvo», 2015.
Kharlamova, G. V., Larikova, L. F., and Liakhov, A. I. Prak-ticheskoye posobiye bukhgalteru-menedzheru [Practical guide bookkeeping manager]. Kharkiv : Osnova, 1993.
Pshenychna, A. Zh. Audyt [Audit]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2008.
Robertson, Dzh. Audit [Audit]. Moscow: KPMG; Auditorskaya firma «Kontakt», 1993.
Romaniv, Ye. M., Honcharuk, S. M., and Pryimak, S. V. "Suchasni aspekty rozvytku finansovoho kontroliu v Ukraini" [Modern aspects of financial control development in Ukraine]. Zbirnyk naukovykh prats Podilskoho derzhavnoho ahrarno-tekh-nichnoho universytetu, vol. 2, no. 22 (2014): 163-168.
Rudnytskyi, V. Vnutrishnii audyt: metodolohiia, orhaniza-tsiia [Internal audit: methodology, organization]. Ternopil: Eko-nomichna dumka, 2000.
"Zvit pro vykonannia Planu Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy na 2016 rik" [Report on the implementation of the State Fiscal Service of Ukraine for 2016]. http://sfs.gov.ua/data/ files/199244.pdf
"Zvit pro vykonannia Planu Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy na 2017 rik" [Report on the implementation of the State Fiscal Service of Ukraine for 2017]. http://sfs.gov.ua/data/ files/223549.PDF
?
LQ
О
< £
О ш
