CC BY
15
УДК 336.2:339.5
П.О. ФЕНЕНКО,
к.е.н., ст. викл. кафедри ф1нанав та банювськоi справи, Бвропейський ун\верситет
Особливост та тенденцм оподаткування зовшшньоторговельних операцш в Укра'|'ш
У статт досл!джено засади оподаткування зовн0ньоторговельних операцй зпдно з чинним впчизняним законодав-ством. Проаналзовано тенденцИ' щодо моб^зацп митними органами податкв на зовн 'имню торпвлю до державного бюджету крани, вивчено питання вщшкодування ПДВ експортерам продукцп.
Ключов! слова: оподаткування зовн\шньоi торгвлi, митн податки, митн збори, Державна митна служба.
ПА. ФЕНЕНКО,
к.э.н., ст. преп. кафедры финансов и банковского дела, Европейский университет
Особенности и тенденции налогообложения внешнеторговых операций в Украине
В статье исследованы приниипы налогообложения внешнеторговых операций согласно действующему отечественному законодательству. Проанализированы тенденции мобилизации таможенными органами налогов на внешнюю торговлю в государственный бюджет страны. Изучен вопрос возмещения НДС экспортерам продукции.
Ключевые слова: налогообложение внешней торговли, таможенные налоги, таможенные сборы, Государственная таможенная служба.
P.O. FENENKO,
PhD in economic sciences, senior teacher of the Department of Finance and Banking, European University
Features and trends of the foreign trade operations taxation in Ukraine
The article is about the principles of taxation of foreign trade operations according to the national legislation. It have been analyzed the tendencies to mobilize the foreign trade taxes to the state budget by the customs authorities. The question of VAT refunds to exporters of products has been studied.
Keywords: Taxation of foreign trade, customs taxes, customs duties, the Customs Service.
Постановка проблеми. Основою та одним з ключових прюрителв у розбудов1 економ1чних вщносин УкраУни з pi3-ними кра'Унами CBiTy е зoвнiшньoeкoнoмiчна дiяльнiсть (ЗЕД) у фopмi здмснення зовншньо'У торпвлг На даний час близь-ко 115 держав виступають партнерами з експортноНм-портних операфй. 1нтенсивнють та яюсть перемщення то-ваpiв та послуг через державний кордон УкраУни в обидва напрями (вивезення або ввезення] визначае piвень прибут-ковост та рентабельност дiяльнoстi багатьох вгтчизняних пщприемств, сприяе пщвищенню екoнoмiчнoгo добробуту населення та укртленню позицм краУни на свгговому ринку. Бтьше того, за рахунок податюв, що сплачуються екoнoмiч-ними агентами при виконаны зовышньоторговельних угод, формуеться левова частина державного бюджету.
Лнал!з дослщжень та публкащй з проблеми. Питан-ню оподаткування зовышньо'У тopгiвлi УкраУни, poлi пoдаткiв на експортноНмпорты oпеpацii' у фopмyваннi дохщноУ час-тини державного бюджету, Ухньому значенню як iнстpyмен-та pеалiзацii' зoвнiшньoекoнoмiчнoi' пoлiтики краУни та Ышим питанням цiei' царини пpисвяченi наyкoвi доробки ряду вiтчиз-няних вчених, а саме: I. Бережнюка, О. Гребельника, О. Юре-ева, В. ЛохЫоУ, В. Мельника, В. Науменко, С. Осики, П. Паш-ко, Т. Проценко та Ы. Однак реали сьогодення, що вимагають проведення екoнoмiчних тpансфopмацiй, у тому чи^ вiд-носно розробки захoдiв пщтримки нацioнальних виpoбникiв, розв'язання питання наповнення бюджету краУни за рахунок вдосконалення механiзмiв оподаткування, налагодження торговельних вщносин iз piзними краУнами свггу, зумовлюють неoбхiднiсть подальшого наукового аналiзy цiei' сфери.
Метою статт1 е дoслiдження особливостей та тенденцiй оподаткування зовншньо'У тopгiвлi задля пошуку ршень щодо лiбеpалiзацii' екoнoмiки в контексп членства у СОТ та по-тенцiйнoгo приеднання до европейськоУ екoнoмiчнoy спiль-ноти та одночасного збереження нацюнальних iнтеpесiв.
Виклад основного матерюлу. Пщ час пеpемiщення то-ваpiв через митний кордон УкраУни справляються миты пла-тежi у виглядi обов'язкових до сплати податюв та збopiв. Мит-ним кодексом УкраУни визначаеться, що до митних платежiв належать такi митнi податки, як мито (ввiзне та вивiзне), ак-цизний податок iз ввезених на митну територ^ УкраУни пщак-цизних тoваpiв (пpoдyкцii'], податок на додану вартють iз ввезених на митну територю УкраУни тoваpiв (пpoдyкцii'] [1].
В окремих випадках до митних платежiв може також зара-ховуватися податок за викиди в атмосферне повггря. Податок, що справляеться за викиди в атмосферне повггря забрудню-ючих речовин пересувними джерелами забруднення у раз1 використання палива, утримуеться i сплачуеться до бюджету податковими агентами. До останых належать ^ суб'екти господарювання, яю здiйснюють тopгiвлю на митый терито-pii' УкраУни паливом власного виробництва та/або передають замовнику або за його дорученням Ы|±лй oсoбi паливо, виро-блене з давальницькоУ сировини такого замовника, а також здiйснюють ввезення палива на митну територю УкраУни [2].
До митних платежiв також належать миты збори, що сплачуються за валютно-митною деклаpацieю громадяна-ми та суб'ектами ЗЕД за роботу, виконану митними органами. Основна вщмЫнють мiж митними податками та зборами полягае в Ухньому цiльoвoмy призначеннг Якщо пеpшi спря-
© П.О. ФЕНЕНКО, 2014
Формування ринкових вщносин в УкраУы № 11 (162)/2014 11
мoвyютьcя до деpжaвнoгo бюджетy, то за paxyнoк митниx збopiв вiдбyвaeтьcя yтpимaння митно' cлyжби (за винятком оплати пpaцi митникiв].
До нaбyття Уфа'ною членства y Cвiтoвiй opгaнiзaцiï тopгiвлi (COT] до пеpелiкy митниx збopiв вxoдив збip за митне oфopм-лення тoвapiв та iншиx пpедметiв, збip за митне oфopмлен-ня тимчамво ввезеного (вивезеного] майна пiд зобов'язання пpo його звopoтне вивезення (ввезення], збip за митне oфopмлення тoвapiв y paзi тpaнзитy, збip за митне oфopмлен-ня тoвapiв y paзi ввезення на митний лщензмний cклaд, збip за пеpебyвaння тoвapiв та iншиx пpедметiв пiд митним конф-олем, збip за митне oфopмлення тoвapiв та iншиx пpедметiв y зoнax митного кoнтpoлю на теpитopiяx i в пpимiщенняx пщ-пpиeмcтв, що збеpiгaють тaкi тoвapи та iншi пpедмети, чи поза poбoчим чacoм, ycтaнoвленим для митницг
Пpиeднaння Укpaïни до COT oзнaменyвaлocя пpoцеcoм лЬ беpaлiзaцiï екoнoмiки та гapмoнiзaцiï зaкoнoдaвcтвa, в тому чи^ y cфеpi pегyлювaння зовншньо''' тopгiвлi, вiдпoвiднo до мiжнapoдниx cтaндapтiв. ^м caмим 6уло значно обмежено ктькють митниx збopiв, що cпpaвляютьcя на кopдoнi Уфа''-ни. Hapaзi cтягyeтьcя лише митний збip за митне oфopмлен-ня тoвapiв i тpaнcпopтниx зacoбiв поза мicцем poзтaшyвaння митниx opгaнiв y poзмipi вiд 20 до 50 eвpo або поза poбoчим чacoм, ycтaнoвленим для митниx opгaнiв, y poзмipi 40-50 eвpo за одну годину poбoти незалежно вiд кiлькocтi помдо-виx ocí6, зaлyчениx до виконання митниx фopмaльнocтей [3].
Oкpiм того, пpи ввезены або тpaнзитi тpaнcпopтниx зам-бiв вiтчизняниx та iнoземниx влacникiв cпpaвляeтьcя единий збip у пyнктax пpoпycкy, poзмip якого визнaчaeтьcя залеж-но вщ виду, мicткocтi або загально' мacи тpaнcпopтниx зам-бiв. Бдиний збip cклaдaeтьcя з плати за здмтення конфолю вантажу i тpaнcпopтнoгo зacoбy; плати за пpoïзд тpaнcпopт-ного зacoбy aвтoмoбiльними дopoгaми; додатково' плати за пpoïзд aвтoмoбiльнoгo тpaнcпopтнoгo зacoбy з пеpевищен-ням вcтaнoвлениx загально' мacи, ocьoвиx навантажень та (або] гaбapитниx пapaметpiв.
Taкий збip cпpaвляeтьcя у нaцioнaльнiй вaлютi Уфа'ни за oфiцiйним кypcoм Haцioнaльнoгo банку Уфа'ни на день отла-ти. Отавка единого збopy за одиницю тpaнcпopтнoгo зacoбy в eвpo за пpoведення кoнтpoлю cтaнoвить вiд 2 до 10 eвpo за-лежно вiд мicткocтi або загально' ма^ тpaнcпopтнoгo замбу з вантажем та вщ 0,02 до 0,1 eвpo за пpoïзд aвтoмoбiльними дopoгaми за кожен кiлoметp пpoïздy залежно вщ мicткocтi або загально' мacи тpaнcпopтнoгo зacoбy з вантажем.
В oкpемиx випaдкax единий збip не cпpaвляeтьcя, а caме: пpи пеpетинaннi деpжaвнoгo кopдoнy Укpaïни зaлiзнични-ми вагонами без вaнтaжiв; у випадку тpaнзитy вантажу, що не пiдлягae пpoпycкy чеpез митний кopдoн Уфа'ни та пеpе-вaнтaжyeтьcя на iнший тpaнcпopтний зaciб у зoнi митного кoнтpoлю пункту пpoпycкy, який е одноча^о пунктом в''зду та ви'зду цього вантажу; з тpaнcпopтниx зacoбiв, якими пе-pевoзятьcя вaнтaжi гyмaнiтapнoï допомоги [4].
Уа митнi плaтежi ^лачугст^я безпocеpедньo cyб'eктoм ЗEД, який ввозить/вивозить тoвapи, або митним бpoкеpoм - opгaнiзaцieю, що здiйcнюe митне oфopмлення на пiдcтaвi дoгoвopy та мае вщповщну лiцензiю. Koнтpoль за cпpaвлян-ням митниx плaтежiв покладено на митний op^^ на poзpa-xyнкoвий paxyнoк якого внocятьcя плaтежi до подання ван-
тажно-митно' деклapaцiï. Hapaxyвaння cyм митниx плaтежiв здiйcнюeтьcя у валют Уфа'ни за cтaвкaми, що д^ть на день подання митно' деклapaцiï на тoвapи, а в paзi якщо митне oфopмлення здiйcнюeтьcя без подання митно' деклapaцiï -на день його зд^нення [1, ст. 295].
Пpaвилa оподаткування iмпopтниx oпеpaцiй, а caме поло-ження щодо cпpaвляння податку на додану вapтicть, акцизного збopy та в oкpемиx випaдкax екoлoгiчнoгo податку пpи ввезеннi тoвapiв на митну теpитopiю Укpaïни здiйcнюeтьcя вiдпoвiднo до вимог Податкового кодеру Укpaïни. Cпpaв-ляння ввiзнoгo мита пpи ввезены тoвapiв на митну теpитopiю Укpaïни здiйcнюeтьcя вiдпoвiднo до вимог Mитнoгo кодеру та за cтaвкaми, що встановлеы Mитним тapифoм Уфа'ни. Давила cтягнення вивiзнoгo (екcпopтнoгo] мита встанов-люютьcя oкpемими нopмaтивнo-пpaвoвими актами.
Як вже зaзнaчaлocя, обов'язок cтягyвaти митн плaтежi та кoнтpoль за пеpевезенням тoвapiв чеpез митний кopдoн покладено на митницю - митний opra^ який у зон ^oei' дiяль-нocтi забезпечуе виконання завдань, пoклaдениx на митну cлyжбy Уфа'ни [1]. Деpжaвнa митна cлyжбa Уфа'ни (ДMCУ] е cклaдoвoю чacтинoю ^стеми opгaнiв виконавчо' влади Укpaïни, на яку пoклaдaeтьcя безпocеpеднe здiйcнення деp-жавно!' митно' cпpaви. В pезyльтaтi нещодавно пpoведениx aдмiнicтpaтивниx pефopм ДMC було об'еднано з Деpжaв-ною податковою ^ужбою Укpaïни та pеopгaнiзoвaнo у Mi-нicтеpcтвo дoxoдiв i збopiв Укpaïни (нинi Деpжaвнa фокальна cлyжбa Уфа'''ни] [5].
Деpжaвнa митна cлyжбa Укpaïни е aдмiнicтpaтopoм пла-тежiв, що cпpaвляютьcя пpи oпoдaткyвaннi зовншньо''' TOp-гiвлi. Bпpoдoвж ocтaннix poкiв вона мае не менш значущу poль пopяд з податковими opгaнaми в зaбезпеченнi виконання пoдaткoвиx нaдxoджень до деpжaвнoгo бюджету Укpaïни. У cтpyктypi нaдxoджень загального фонду деpжaв-ного бюджету частка кoштiв, мoбiлiзoвaниx ДMC за пеpioд з 2009 по 2013 pk, кoливaлacя вiд 37,5 до 47,6% (див. pиc.).
У 2009 po^ кошти, мoбiлiзoвaнi ДMC до загального фонду деpжaвнoгo бюджету, пеpевищyвaли oбcяг кoштiв, що на-дiйшли вiд ДПC, на 9,1 млpд. гpн. Oднaк чеpез негативний вплив cвiтoвoï фiнaнcoвoï кpизи на екoнoмiчнi пpoцеcи, що вiдбyвaлиcя в ^a^i, пpoтягoм 2009 poкy деpжaвнa митна cлyжбa забезпечила виконання плaнoвиx завдань лише на 81,8%, акумулювавши на 1/6 менше cвoïx нaдxoджень по-piвнянo з 2008 poкoм. Упpoдoвж нacтyпниx тpьox poкiв poль такого aдмiнicтpaтopa у бюджетoyтвopеннi динaмiчнo зpoc-тала в cеpедньoмy щopiчнo на 13%.
Деpжaвнoю митною cлyжбoю Укpaïни пpoтягoм 2011 poкy було зiбpaнo 103 242,8 млн. фн., пopiвнянo iз 2010 poкoм нaдxoдження зpocли на 21 593,1 млн. фн., або на 26,4%. Ha poзмip нaдxoджень вплинуло збiльшення oбcягiв iмпopтy тoвapiв, а також зaпpoвaдження тимчacoвиx cтaвoк вивiзнo-го ^^opTOo^] мита на пшеницю, ячмiнь та ку^удзу. За 2012 piк до загального фонду деpжaвнoгo бюджету Уфа-!'ни нaдiйшлo плaтежiв, зaкpiплениx за Деpжaвнoю митною cлyжбoю Укpaïни, у cyмi 112 977,3 млн. фн. Пpoти 2011 poкy нaдxoдження зpocли на 9734,4 млн. гpн., або на 9,4%.
Oднaк у 2013 po^ вiдбyвcя cпaд митниx нaдxoджень, коли дoxoди вiд зoвнiшньoекoнoмiчнoï дiяльнocтi cтaнoвили 108 413,5 млн. фн., що на 4563,8 млн. фн., або на 4%, менше,
Надходження до загального фонду державного бюджету Украши за адмшютраторами, 2009-2013 роки, млрд. грн.
Джерело: складено на подстав! даних щормних звтв Министерства фнансв Укра/ни [6-10].
Hix за 2012 piK. Р1чний показник доход1в вщ зовншньоеко-HOMiHHOi дiяльноcтi на 2013 piK було виконано на 93,1%.
Слщ зазначити, що у 2013 роц за наcлiдками проведеноУ адмУстративноУ реформи новостворене Мiнicтеpcтво дохо-дiв i збоpiв УкраУни забезпечило надходжень до бюджету у cyMi 251 644,9 млн. грн., з них 60% надходжень - за раху-нок адмУстрування податюв та збоpiв ДПС та 40% подат-кових надходжень було моб^зовано митними органами.
У pозpiзi платежiв (табл. 1), що мобiлiзyютьcя митними органами, традицмно найбiльшy чаcткy займають кошти вiд cпpавляння ПДВ iз ввезених на територю УкраУни товаpiв.
За перюд, що доcлiджyeтьcя, найменший показник надходжень коотв вiд отравляння такого податку припав на 2009 рк, що пояcнюeтьcя впливом cвiтовоí фiнанcовоí кри-зи на економку УкраУни, девальвацieю нацюнальноУ валюти, яка призвела до подорожчання iмпоpтних товаpiв, та вщпо-вiдно пеpеоpieнтацieю cпоживачiв на внyтpiшнiй ринок. При падЫы iмпоpтy товаpiв на 46,9% [11] недовиконання плану надходжень ПДВ iз ввезених на територю УкраУни товаpiв cтановило 13%.
Кpiм того, при плануванн на 2009 piк cyми надходжень ПДВ iз ввезених на територю УкраУни товаpiв вiд розмитнен-ня iмпоpтованого газу вpаховyвалаcь цЫа на газ у $260 за 1 ™c. куб. м та обcяг iмпоpтy в pозмipi 45 млрд. куб. м. Про-те фактично у 2009 роц cеpедньоpiчна цiна iмпоpтованого та розмитненого газу доpiвнювала $255,6, а обcяг iмпоpтовано природного газу - $29,9 млрд. куб. м, що закономipно вщо-бpазилоcя на обcязi коштiв вщ cпpавляння такого податку [6].
Рiвень надходженнь до державного бюджету вщ податку на додану ваpтicть iз ввезених на теpитоpiю УкраУни товаpiв у 2010 pоцi майже не змiнивcя у поpiвняннi з 2009 роком та становив 73 350 млн. грн. Пожвавлення ринковоУ кон'юнктури в 2011 роц вiдобpазилоcя й на фактичних надходженнях ко-
|±гпв вiд cпpавляння ПДВ з товаpiв, що iмпоpтyютьcя. 0бcяг мобiлiзованих коштлв збiльшивcя на 24% - до 96 025 млн. грн., причому цей показник перевищив плановий на 7%.
У 2012 роц бюджеты надходження вщ ПДВ iз ввезених на територю УкраУни товаpiв хоча й перевищили показник 2011 року, але лише на 5,5%. На надходження Импортного» ПДВ у 2012 роц вплинули ряд фактоpiв, cеpед яких низью темпи зpоcтання iмпоpтy товаpiв та поcлyг, pевальвацiя гривы вщ-ноcно евро (в cеpедньомy на 7,4% за 2012 рк). 0кpiм того, значно вiдобpазилоcя на надходженнях такого податку вве-дення норми щодо звтьнення вiд оподаткування опеpацiй iз ввезення на митну територю УкраУни природного газу.
Уповтьнення темпiв зpоcтання вiтчизняноí економiки, результатом якого стало ^орочення обcягiв iмпоpтних опе-pацiй, негативно вплинуло на стан ^равляння ПДВ iз ввезених товаpiв у 2013 роцк Фактичнi бюджетнi надходження вщ cпpавляння податку cтановили 96 544,6 млн. грн., що на 5,2%, або на 5059,9 млн. грн., менше, ыж у 2012 рощ
Другим податком за обcягом надходжень до бюджету кра-Уни вщ оподаткування зовнiшньоí тоpгiвлi е ввiзне мито, об-cяги якого демонструють щоpiчне зpоcтання. Так, за результатами 2009 року до бюджету було мобУзовано такого податку в cyмi 6328,8 млн. грн., однак через piзке ^орочен-ня вдвiчi товаpiв, що iмпоpтyвалиcя до УкраУни, плановий об-cяг було виконано на 61%.
У 2010 ро^ поpiвняно з попеpеднiм роком надходження ввiзного мита зpоcли на 35,2%, або на 2227,6 млн. грн., - до 8556,4 млн. грн. У 2011 роф зростання надходжень вщ отравляння ввiзного мита було на piвнi 22,3%, забезпе-чивши доходiв державного бюджету на cyмy 10 462,8 млн. грн. У 2012 ро^ поpiвняно з попередым роком надходження ввiзного мита зpоcли на 24,1%, або на 2523,0 млн. грн. 0бcяг надходжень ввiзного мита до бюджету за результата-
Таблиця 1. Надходження митних податк1в та збор1в до державного бюджету Укра'|'ни
Вид митного платежу PiK Вщхилення 2013 рк до 2009 року (+,-)
2009 2010 2011 2012 2013
ПДВ iз ввезених на територю УкраУни товаpiв, млн. грн. 73 155 73350 96 025 101604 96 544 +23389
Акцизний збip iз ввезених на територю УкраУни, млн. грн. 3690 4601 7822 9768 8947 +5257
Ввiзне мито, млн. грн. 6329 8556 10 463 12 986 13265 +6936
Вивiзне мито, млн. грн. 3827 3003 1337 214 78 -3749
бдиний збip, млн. грн. 126,9 148,0 180,9 196,1 192,3 +65,4
Миты збори, млн. грн. 82,1 69,8 53,7 51,2 52,8 -29,3
1н1±Л збори, млн. грн. 26,5 30,3 52,3 54,7 55,1 28,6
Джерело: складено на пщстав/ даних щор1чних зв/т/в М1нютерства ф/нанс/в Укра/ни [6-10].
ми 2013 року був на piBHi 13264,6 млн. грн., що становило 88% запланованого показника.
Акцизний 36ip, що сплачуеться з ввезених на терито-pira УкраУни пiдакцизних товаpiв, е TpeTiM за обсягом надхо-джень податком iз зовнiшньотоpговельних опеpацiй. Обсяги мобiлiзованих коштiв вiд його спpавляння мають тенденцю до щоpiчного зpостання впpодовж пеpiоду 2009-2013 pо-юв, за винятком незначного скоpочення останнього pоку, що аналiзуeться. Пpичому слщ зазначити, що з пpийняттям По-даткового кодексу УкpаУни пеpелiк товаpiв, пpи iмпоpтi яких спpавляeться акцизний збip, значно скоpотився, пpоте вщ-буваеться наpощування обсягiв iмпоpту пщакцизних товаpiв, що забезпечуе стабiльнi надходження до бюджету.
До деpжавного бюджету в 2009 pоцi надiйшло 3690,0 млн. фн. акцизного збоpу iз ввезених на теpитоpiю Уфа''-ни товаpiв, або 84,1% piчного плану. Невиконання планових показниюв вiдбулося за pахунок скоpочення обсягiв iмпоpту кузовiв майже у 12 pазiв. У 2010 pоцi поpiвняно з 2009 pо-ком надходження до деpжавного бюджету акцизного збоpу iз ввезених на теpитоpiю Уфа'ни товаpiв зpосли на 24,7% (або на 910,8 млн. фн.) i становили 4601 млн. фн.
У 2011 pоцi такого податку до бюджету фа'''ни надмшло в сумi 7822,1 млн. фн. Поpiвняно з 2010 pоком надходження зpосли в 1,7 pаза (або на 3221,2 млн. фн.). Збтьшення над-ходжень вiдбулося за pахунок зpостання обсягiв iмпоpту това-piв, що визначаються як пщакцизнк Так, у 2011 pоцi зб^ьшив-ся у 2 pази обсяг iмпоpту лiкеpо-гоpiлчаних виpобiв, у 1,5 pаза - обсяг iмпоpтованого пива, виноpобноi' пpодукцii', дизельного палива, у 1,7 pаза - обсяги iмпоpтованих легкових автомобiлiв та у 5 pазiв - обсяги iмпоpту сфапленого газу [11].
У 2012 pоцi збеpiгалася тенденцiя до збiльшення обсяпв надходжень вiд спpавляння акцизного податку з ввезених на митну теpитоpiю Уфа'ни пiдакцизних товаpiв. До деpжавно-го бюджету було мобiлiзовано 9767,8 млн. фн., що бтьше на 24,9% (на 1945,7 млн. фн.) показника 2011 pоку.
Сума сплаченого до бюджету «iмпоpтного» акцизу у 2013 pоцi становила 8946,8 млн. фн. Поpiвняно з 2012 pоком надходження до деpжавного бюджету такого податку знизи-лися на 8,4% (або на 820,9 млн. фн.). Невиконання затвеp-дженого показника виникло у зв'язку зi скоpоченням обсяпв iмпоpту пiдакцизних товаpiв. Так, у 2013 pоцi скоpотився обсяг iмпоpту основних пiдакцизних товаpiв поpiвняно з по-пеpеднiм pоком, а саме: дизельного палива - на 9,5%, бензину - на 13,6, легкових автомобов - на 27,0%.
У поpiвняннi з митними податками частка митних збоpiв у загальый сумi кош^в, що моб^зуеться митними оpганами Уфа'ни, не пеpевищуe 1%. Пpичому впpодовж 2009-2013 pокiв вiдбуваeться скоpочення загального обсягу сплат единого збоpу, збоpу за митне офоpмлення та iнших митних збо-piв до бюджету фа'ни чеpез пpиведення вiтчизняного митно-го законодавства до мiжнаpодних ноpм, встановлених СОТ.
Як свщчать данi табл. 1, в пеpеважнiй бiльшостi пщ оподаткування пiдпадають опеpацii', пов'язан з iмпоpтом пpодукцii' на теpитоpiю Уфа'ни. Пpи експоpтi товаpiв вивiзне мито спpав-ляеться в офемих випадках пеpеважно з метою обмеження обсяпв таких опеpацiй задля попеpедження дефiциту на вну-тpiшньому pинку пpодукцii'. Наpазi вивiзне мито стягуеться пpи експоpтi насiння окpемих видiв олiйних культуp (насiння
льону, соняшнику, pижiю), пpи експоpтi живо' худоби та шф-сиpовини, експоpтi вiдходiв та бpухту чоpних металiв, кольо-pових металiв, напiвфабpикатiв з 'хнього викоpистання, екс-поpтi пpиpодного газу у газоподiбному та скpапленому стан1 [12]. Biдповiдно вивiзне мито е найменшим за обсягом фо-шових надходжень податком, що сплачуеться до деpжавного бюджету в pезультатi оподаткування зовышньо''' тоpгiвлi.
Тим паче поступова лiбеpалiзацiя вiтчизняноi' економiки та умови членства у СОТ, що зобов'язують щоpiчно скоpо-чувати ставки експоpтного мита, визначають знижувальний тpенд у pозмipi коштiв вiд спpавляння такого податку. Bпpо-довж останнiх п'яти pокiв найбiльшого значення було досяг-нуто у 2009 pоцi у сумi 382,7 млн. гpн. чеpез зняття квот на експоpт насЫня соняшнику (запpовадженi у пеpшому пiвpiччi 2008 pоку), за pахунок чого вщбулося значне зpостання обсяпв експоpту пpодукцii'. Наpазi надходження такого податку забезпечуеться в пеpеважнiй бтьшост за pахунок експоpту вiдходiв i бpухту чоpних металiв та насЫня олiйних культуp.
0кpiм того, задля стимулювання вiтчизняного виpобни-цтва та задля pозбудови експоpтнооpieнтованоi' економiки дie нульова ставка ПДВ для оподаткування опеpацiй з екс-поpту товаpiв (супутнiх послуг), якщо ухнГй експоpт пiдтвеp-джений митною деклаpацieю, офоpмленою вiдповiдно до ви-мог митного законодавства [2, ст. 195].
Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ пpи експоpтi товаpiв е дата офоpмлення вантажно-митно' де-клаpацiy. ^аво на бюджетне вiдшкодування ПДВ, що було сплачено pанiше, виникае з моменту завеpшення офоpм-лення вивiзноi' вантажно' митно' деклаpацii' пiсля фактичного пеpетину товаpами митно' теpитоpii' Уфа'ни. Бюджетне вщ-шкодування сум ПДВ здмснюеться пpотягом мiсяця, що на-стае пiсля подання деклаpацii' за звiтний пеpiод, в якому були здмснеы такi опеpацiy. Пpоцес вщшкодування ПДВ пpи екс-поpтi товаpiв вiдбуваeться в п'ять етапiв:
- етап 1: вщвантаження пpодукцii' на експоpт;
- етап 2: заявлення вщ'емного значення ПДВ у деклаpацiy;
- етап 3: заявлення бюджетного вщшкодування ПДВ у де-клаpацiy;
- етап 4: пеpевipка достовipностi заявленого бюджетного вiдшкодування оpганами ДПС;
- етап 5: офимання бюджетного вщшкодування на pоз-pахунковий pахунок.
Незважаючи на постiйне впpовадження податкових нова-цiй, iснуe суттева пpоблема щодо вiдшкодування ПДВ експоp-теpам пpодукцii' чеpез щоpiчний дефiцит бюджетних коштiв та вади у пpоцедуpi адмiнiстpування такого податку. Затpимка з вщшкодуванням ПДВ - це один зi способiв хоча б частково виpiшити питання наповнення бюджету за pахунок комеpцiй-ного сектоpа. Зволкаючи з повеpненням ПДВ, уpяд, по суй отpимуe безвiдсотковi кpедити вщ суб'eктiв господаpювання - експоpтеpiв пpодукцii' задля покpиття касових pозpивiв.
Таю обставини значно гальмують дiяльнiсть суб'ек^в госпо-даpювання чеpез обмеженiсть ко1±гпв та можуть ставати пpи-чиною пiдвищення собiваpтостi пpодукцii'. Bиpобники пpодук-цГ'' - експоpтеpи змушенi вдаватися до додаткових федитних запозичень задля фЫансування власно' дГяльностГ, вГдповГдно вифати такого хаpактеpу додаються до юнцево''' ваpтостi виpо-бленого пpодукту. 0фГм того, обмеженiсть у коштах ускладнюе
Taблиця 2. ^дозники вiдшкoдyвaння ПДВ пpoтягoм 2009-2103 po^, млpд. гpн.
^^зник Pm
2009 2010 2011 2012 2013
Cyмa пoдaткy, нaлeжнa дo вiдшкoдyвaння 62,88 75,26 52,49 43,4 69,3
Biдшкoдoвaнo плaтникaм 34,54 62,84 42,78 45,9 54,4
Зaлишки нeвiдшкoдoвaниx cyм нa кiнeць poкy 23,119 12,42 9,8 4,5 14,9
¡Jœepeno: cклaдeнo нa пiдcтaвi дaниx щopiчниx звiтiв Miнicтepcтвa фiнaнciв Укpaïни, Фicкaльнoï cnyжби Укpaïни [6-10, 13].
пpoвeдeння мoдepнiзaцiï ocнoвниx фoндiв пiдпpиeмcтв, poз-шиpeння мacштaбiв дiяльнocтi тa нaвiть в oкpeмиx випaдкax cтвopюe зaгpoзy для пoдaльшoгo фyнкцioнyвaння.
У тaбл. 2 пpeдcтaвлeнi дaнi, щo нaдaють xapaктepиcтикy тyaцiï з вiдшкoдyвaнням ПДB пpoтягoм ocтaннix п'яти po^.
Упpoдoвж пepioдy, щo дocлiджyeтьcя, oбcяги cyм ПДB, щo 6ули вiдшкoдoвaнi з бюджeтy, збiльшилиcя y 1,5 paзa. Пpичo-му бopг з бюджeтнoгo вiдшкoдyвaння ПДB cкopoтивcя нa 35%.
Ha 2010 piк пpипaлa нaйбiльшa cyмa, зaявлeнa дo вщ-шкoдyвaння, y poзмipi 75,26 млpд. гpн. з ypaxyвaнням змен-шення зaявлeниx cyм зa piшeннями пoдaткoвиx opгaнiв тa зaлишкy нeвiдшкoдoвaнoгo пoдaткy нa йoгo пoчaтoк. У 2010 po^ бyлo пpoвeдeнo пoгaшeння зaбopгoвaнocтi минyлиx po-кiв з вiдшкoдyвaння ПДB зa paxyнoк випycкy oблiгaцiй вну-тpiшньoï дepжaвнoï пoзики зa cпeцiaльним фoндoм дepж-бюджету в oбcязi 16,4 млpд. гpн., пpичoмy дoxiднicть тaкиx цiнниx пaпepiв бyлo вcтaнoвлeнo нa piвнi 5,5% piчниx. B yмo-вax зpocтaння нa 33% eкcпopтy тoвapiв плaтники пoдaткy нa дoдaнy вapтicть у 2011 po^ дo вiдшкoдyвaння з дepжaвнoгo бюджету зaдeклapyвaли 52 млpд. 49 млн. фн., щo нa 30% менше, нiж у пoпepeдньoмy po^.
Biдпoвiднo дo пoлoжeнь Пoдaткoвoгo гадетеу Укpaïни у 2011 poцi бyлo зaпpoвaджeнo мexaнiзм вiдшкoдyвaння ПДB в aвтoмaтичнoмy peжимi. Aвтoмaтичний пopядoк пepeдбa-чaв cпpoщeння тa cкopoчeння у тepмiнi пpoцeдypy oтpимaння вiдшкoдyвaння ПДB. Йoгo cyть пoлягae в тому, щo в^шгаду-вaння здiйcнюeтьcя нa пiдcтaвi пoдaнoï зaяви тa пpoвeдeнoï кaмepaльнoï пepeвipки пoдaткoвoï дeклapaцiï зa yмoви, щo плaтник вiдпoвiдae певним кpитepiям, визнaчeним гадек-coм. Maкcимaльний cтpoк здiйcнeння aвтoмaтичнoгo вщ-шкoдyвaння cтaнoвить 26 poбoчиx днiв пюля пoдaння вiдпo-вiднoï зaяви пpo бюджетне вiдшкoдyвaння ПДB [2].
Biдпoвiднo дo тaкoгo peжимy у 2011 po^ 326 cyб'eктaм гocпoдapювaння бyлo вiдшкoдoвaнo 15,7 млpд. гpн., aбo 37,1% зaгaльнoï cyми вiдшкoдyвaння пoдaткy нa дoдaнy вapтicть гpoшoвими кoштaми. У 2012 poцi в aвтoмaтичнoмy peжимi бyлo вiдшкoдoвaнo 23,2 млpд. гpн., aбo 50,5% зa-гaльнoï cyми вiдшкoдyвaння. Taкий пoкaзник у 1,5 paзa бть-ше зa пoкaзник 2011 poкy. Бюджетне вiдшкoдyвaння oтpи-мaлo 501 пiдпpиeмcтвo.
!з зaгaльнoгo фoндy дepжaвнoгo бюджету зa 2013 piк вщ-шкoдoвaнo пoдaткy нa дoдaнy вapтicть гpoшoвими ra^rra-ми нa cyмy 54,4 млpд. гpн. Пopiвнянo з 2012 poкoм oбcяг вiдшкoдyвaння пoдaткy нa дoдaнy вapтicть збiльшивcя нa 16,3%, aбo нa 8,5 млpд. гpн., xoчa oбcяги eкcпopтy у 2013 po^ cкopoчyвaлиcя. Oбcяг нeвiдшкoдoвaниx cyм пoдaткy нa дoдaнy вapтicть cтaнoм нa 1 ciчня 2014 poкy cтaнoвив 14,9 млpд. гpн. Moжливicтю oтpимaти aвтoмaтичнe вiдшкoдyвaн-ня ПДB cкopиcтaлиcя 495 плaтникiв пoдaткy з ycix peгioнiв Укpaïни тa piзниx галузей eкoнoмiки. Зaгaльнa cyмa виш^-
дyвaнь в aвтoмaтичнoмy peжимi cтaнoвилa 22,6 млpд. гpн., aбo 42% зaгaльнoï cyми вiдшкoдyвaння [13].
Cлiд зaзнaчити, щo oдним iз зoбoв'язaнь Укpaïни пepeд Miжнapoдним вaлютним фoндoм зaдля пpoдoвжeння ^вп-paцi з oтpимaння кpeдитyвaння е нeoбxiднicть дoвeдeння вiдшкoдyвaння ПДB в aвтoмaтичнoмy peжимi щoнaймeншe дo 70% вiд ycьoгo oбcягy.
Пpoтe дocягти тaкoгo peзyльтaтy в нaйближчoмy мaйбyт-ньoмy видaeтьcя cклaдним зaвдaнням, ocкiльки пepeвaж-нa бтьшють плaтникiв тaкoгo пoдaткy не вiдпoвiдaють фи-тepiям aвтoмaтичнoгo вiдшкoдyвaння чepeз низький piвeнь зapплaти, якa пoвиннa щoнaймeншe в 2,5 paзa пepeвищy-вaти poзмip мiнiмaльнoï в кoжнoмy з ocтaннix чoтиpьox зв^-ниx пoдaткoвиx пepioдiв. Biдпoвiдaти цьoмy кpитepiю дocить нeпpocтo, вpaxoвyючи cepeднiй piвeнь зapoбiтниx плaт у pe-T^ax Укpaïни. Cтaнoм нa 01.01.2014 мiнiмaльнa зapплa-тa вcтaнoвлeнa нa piвнi 1218 гpн., тoбтo cepeдня зapплaтa у пpeтeндeнтiв нa aвтoмaтичнe вiдшкoдyвaння ПДB мae бути не менше 3045 фн.
^м тoгo, нa пpaктицi виникaють пpoблeми з aвтoмa-тичним вiдшкoдyвaнням чepeз poзбiжнocтi дaниx пpo ПДB плaтникiв i кoнтpaгeнтiв у Cиcтeмi зicтaвлeння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь i пoдaткoвoгo кpeдитy. Пpoблeмy пocилюe тaкoж вiдcyтнicть cyдoвoï пpaктики з вкaзaнoгo питaння, щo ^щ-чить пpo нeгoтoвнicть плaтникiв пoдaткiв вiдcтoювaти cвoï пpaвa i iнтepecи в cyдoвoмy пopядкy.
Bиcнoвки
Oтжe, oпoдaткyвaння зoвнiшньoï тopгiвлi, пepeвaжнo oпe-paцiй з iмпopтy, зaбeзпeчyють знaчнy чacтинy нaдxoджeнь кoштiв дo дepжaвнoгo бюджету Укpaïни. Пocтyпoвa лiбe-paлiзaцiя eкoнoмiки в чacтинi вiдкpиття внyтpiшньoгo pин-ку iнoзeмним пocтaчaльникaм чepeз cкopoчeння cтaвoк митниx пoдaткiв тa збopiв aбo ïxньoï л^в^ци мaтимe вщ-пoвiдний вплив нa oбcяги гаш^в, щo в мaйбyтньoмy будуть aдмiнicтpyвaти митнi opгaни. Збepeгти дocтaтнiй piвeнь нaд-xoджeнь вiд cпpaвляння митниx плaтeжiв видaeтьcя мoжли-вим ттьки зa paxyнoк нapoщyвaння oбcягiв зoвнiшньoтopгo-вeльниx oпepaцiй.
Oкpeмим для виpiшeння питaнням е вдocкoнaлeння пpo-цeдypи вiдшкoдyвaння ПДB eкcпopтepaм. Heoбxiдним е пе-peгляд yмoв тa кpитepiïв щoдo вiдшкoдyвaння пoдaткy в aвтoмaтичнoмy peжимi зaдля cтимyлювaння eкcпopтнoï a^ тивнocтi з opieнтaцieю не ттьки нa ceгмeнт вeликoгo бiзнecy, a й нa мaлi тa cepeднi пiдпpиeмcтвa.
Cпиcoк викopиcтaниx джepeл
1. Mm>^ кoдeкc Укpaïни: Зaкoн Укpaïни вiд 13.03.2012 №4495-VI // Biдoмocтi Bepxoвнoï Paди Укpaïни (BBP]. - 2012. -№44-45, №46-47, №48. - От. 552.
2. Податковий кодекс УкраТ'ни: Закон УкраТ'ни вщ 02.12.2010 №2755-VI // Вщомост Верховно! Ради УкраТни . - 2011. - №1314; №15-16; №17. - Ст. 556.
3. Про справляння плати за виконання митних формальностей митними органами поза мюцем розташування митних органв або поза робочим часом, установленим для митних органв постанова Кабг нету МУстрв УкраТни в1д 18.01.2003 №93. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: ИП;р://2акоп4.га(1а.доу.11а/1а\«8/8Ью\«/93-2003-п
4. Про единий збр який справляеться у пунктах пропуску через державний кордон УкраТни: Закон УкраТни вщ 04.11.99 №1212-XIV // Вщомост Верховно!' Ради УкраТни. 2003 - №7. - С. 68.
5. Про утворення Державно''' фюкально'Т служби: постанова Кабг нет МЫютрв УкраТни в1д 21.05.2014 №160. [Електрон. ресурс] -Режим доступу: Ь|Ир://818.доу.иа/(%а1пкЕ-/2акопо(1аУ8ЕУо-рго-(%а1пк/ро8ЕапоуНкт-икга1п1/63237.Ь|Ет1
6. Пояснювальна записка до звпу про виконання державного бюджету УкраТни за 2009 рк. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: ИИр://\\\.т1пйп.доу.иа/сопЕго1/ик/риЬН8Ь|/агйс1е?агЕ_ й=276024&саЬ_1(1=244333
7. Пояснювальна записка до звгту про виконання державного бюджету УкраТни за 2010 р!к. [Електрон. ресурс] - Режим доступу:
http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main9cat_ id=51703
8. Поя^ювальна запиcка до звпу про виконання державного бюджету УкраТни за 2011 р!к. [Електрон. pеcypc] - Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=51703
9. Пояcнювальна запиcка до звпу про виконання державного бюджету УкраУни за 2012 р!к [Електрон. pеcypc] - Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=51703
10. Пояcнювальна запила до звiтy про виконання державного бюджету УкраУни за 2013 рк [Електрон. pеcypc] - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main9cat_ id=51703
11. 0фщйний cайт ДержавноУ cлyжби cтатиcтики УкраУни: [Електрон. pеcypc] - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/
12. 1нформа^я щодо ставок вивiзного (екcпоpтного) мита, вста-новлених актами законодавcтва УкраУни на 2013 рк [Електрон. pеcypc]. - Режим доступу: http://minrd.gov.ua/baneryi/mitne-oformlennya/subektam-zed/stavki-vviznogo-ta-viviznogo-mita/ vivizne-mito/vvizne-mito/
13. 0фiцiйний cайт ФюкальноУ cлyжби УкраУни: [Електрон. pеcypc] - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/
М.О. ХАРКАВИЙ,
здобувач кафедри податк'ю i фюкально! полпики, Тернопльський нацюнальний економЫний унверситет
Фшансов1 детермшанти митного контролю шсля випуску товар1в на митну територ1ю Украши
Проведено дослщження аналiзу фнансових детермнант контролю псля випуску товаров у вльний обг i представлено власне бачення причин перенесення акценту заходв митного контролю з поточного на контроль наступний. Узагальне-но результати доспджень та снуючих пщхо^в до обгрунтування необюдност реалiзацiíконтролю п'юля випуску това^в у вльний обiг як новiтньоí концепцн реалiзацií контрольних заходв фскальними органами з метою попередження i вияв-лення шахрайства та обману. На основi теоретичних i практичних положень визначено, що фiнансовi детермнанти сл'!д розглядати як причини, як викликають розбалансовансть бюджетних надходжень унаспдок об'ективних i суб'ективних обставин, обумовлених досягненням суб'ектами ЗЕД фiнансових та комер^йних вигод.
Ключов! слова: митне комер^йне шахрайство, митний контроль, постмитний аудит, контроль псля випуску, ухилення вщ оподаткування.
Н.А. ХАРКАВЫЙ,
соискатель кафедры налогов и фискальной политики, Тернопольский национальный экономический университет
Финансовые детерминанты таможенного контроля после выпуска товаров на таможенную территорию Украины
Проведено исследование анализа финансовых детерминант контроля после выпуска товаров в свободное обращение и представлено собственное видение причин переноса акцента мер таможенного контроля с текущего на контроль последующий. Обобщены результаты исследований и существующих подходов к обоснованию необходимости осуществления контроля после выпуска товаров в свободное обращение как новейшей концепции реализации контрольных мероприятий фискальными органами в целях предупреждения и выявления мошенничества и обмана. На основе теоретических и практических положений определено, что финансовые детерминанты следует рассматривать как причины, вызывающие разбалансированность бюджетных поступлений вследствие объективных и субъективных обстоятельств, обусловленных достижением субъектами ВЭД финансовых и коммерческих выгод.
Ключевые слова: таможенное коммерческое мошенничество, таможенный контроль, посттаможенный аудит, контроль после выпуска, уклонение от налогообложения.
N.A. KHARKAVYI,
Competitor of Chair of Taxes and Fiscal Policy of the Ternopol National Economic University
Financial determinants of customs control after release of goods on the customs territory of Ukraine
Research of the analysis financial a control determinant after release of goods in free circulation is conducted and own vision of the reasons of transfer of accent of measures of customs control with flowing on control the subsequent is presented.
16 Формування ринкових вщносин в УкраУн № 11 (162)/2014
© М.О. ХАРКАВИЙ, 2014
