CC BY
19
11. Податковий кодекс УкраТни: Кодекс вщ 02.12.2010 №2755-VI [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://rada.gov.ua
12. Митний кодекс УкраТни: Кодекс вщ 13.03.2012 №4495^1 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://rada.gov.ua
13. Закон УкраТни «Про стимулювання ¡нвестицмно'Т дильност у прюритетних галузях економ¡ки з метою створення нових робочих м¡сць» вщ 06.09.12 р. №5205- VII [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://rada.gov.ua
ТВ. Б1Л0БР0ВЕНК0, ст. викладач, НУДПСУ
Необхщшсть забезпечення протиди фшансовим порушенням при розрахунках за податком на додану варлсть
У статтi наведено характеристику сучасного податкового законодавства з питань зщйснення розрахунк'в за ПДВ. Обгрунтовано необю^сть внесення до дючого податкового законодавства вщповщних змн, нацленихна зниження piв-ня зщйснення незаконних фiнансово-господаpських опера^й при розрахунках за ПДВ.
Ключов1 слова: дюче податкове законодавство, податок на додану варлсть, реестр податковихнакладних, спец/аль-ний податковий номер, податкова накладна.
Т.В. БЕЛОБРОВЕНКО, ст. преподаватель, НУГНСУ
Необходимость обеспечения противодействия финансовым нарушениям при расчетах по налогу на добавленную стоимость
В статье рассмотрена характеристика современного налогового законодательства по вопросам осуществления расчетов по НДС. Обоснована необходимость внесения в действующее налоговое законодательство соответствующих изменений, направленных на снижение уровня осуществления незаконных финансово-хозяйственных операций при расчетах по НДС.
Ключевые слова: действующее налоговое законодательтво, налог на добавленную стоимость, реестр налоговых накладных, специальный налоговый номер, налоговая накладная.
T.V. BELOBROVENKO senior teacher, NUGNSU
Need of ensuring counteraction to financial violations at calculations for a value added tax
In this article description of modern tax legislation is resulted on questions of realization of calculations after VAT. Grounded of bringing in the current tax legislation of the proper changes, aimed at the decline of level of realization of illegal financially economic operations at calculations after VAT.
Keywords: current tax legislation, value-added tax, register of invoices of taxes, special tax number, tax invoice.
Постановка проблемы. Питания стосовно протиди фЬ нансовим махЫа^ям при здмсненн суб'ектами господарю-вання розрахунюв за ПДВ завжди гостро стоТть як перед вЬ тчизняними, так i заруб1жними податювцями.
За останн роки в УкраУ було здмснено ряд заходiв, спря-мованих на протид^ таким незаконним схемам. До таких заходiв можна вщнести як реформування у структурi оргаыв ДержавноТ фюкальнот служби УкраТни, вдосконалення нор-мативно-правовот бази з даного питання, пщтримку «сум-лЫних платниюв ПДВ», так i введення системи електронного адмУстрування ПДВ.
Незважаючи на ряд недолив, вважаеться, що електронне адмУстрування стане системним ршенням для контролю нарахування, сплати i вщшкодування ПДВ, лквщаци «податкових ям» i схем-махЫафй ¡з ПДВ та дозволить здмснюва-ти бюджетне вщшкодування податку експортерам та ¡мпор-терам в автоматичному режимi на мюяць ранше, ыж зараз.
В УкраУ дуже гостро стотть проблема вщшкодування ПДВ. Реалп сьогодення свщчать про те, що бюджетоформу-ючий ПДВ змЫився остаными роками на бюджетовитрат-ний. Насторожуючою для економки держави в цтому е про-гресивна динамка вщшкодування ПДВ живими грошима як
за внутршыми оборотами, так i за зовнiшньоекономiчними операцiями та вiдсутнiстю вщповщного зростання коштiв у бюджетi. Поступово зменшуеться позитивне сальдо, тобто рiзниця мiж сумою ПДВ, зiбраною до бюджету, та сумою вщ-шкодованою з бюджету.
Саме тому актуальним стае питання дослщження можли-вост внесення вiдповiдних, нацiлених на покращення протиди рiзним незаконним опера^ям змiн до дiючого податково-го законодавства.
Лнал13 дослщжень та публкащй з проблемы. Податко-ва система нашот держави ще не мае належного досвщу засто-сування ПДВ, тому мехаызм справляння податку до цього часу залишаеться невiдпрацьованим. Вiдповiдно значна увага вг тчизняних фахiвцiв придiляeться дослщженню проблеми справляння ПДВ в УкраУ, серед яких слiд вщзначити таких науковцiв, як В.Л. Андрущенко, В.В. Буряковський, 0.Д. Василик, А.1. Кри-соватий, П.0. Лунiна, В.М. Мельник, В.М. 0парiн, К.В. Павлюк, A.M. Сокоповська, В.М. СутормЫа, В.М. Федосов та ¡н.
Метою статтi е дослiдження дiючоТ системи розрахунюв за ПДВ та надання пропозицм, спрямованих на покращення протиди незаконним фЫансово-господарським операцЬ ям при розрахунках за ПДВ.
© ТВ. Б1Л0БР0ВЕНК0,2015
Формування ринкових вщносин в УкраТы № 3 (166)/2015 29
Виклад основного maTepiaëy. Hезaкoнне вiдшкoдyвaння ПДB cтвopилo yмoви для ocoбливoгo piзнoвидy кpимiнaльнo-гo бiзнеcy в Укpaïнi. Дaнa пpoблемa пoглиблюeтьcя aктивни-ми i piзнoмaнiтними дiями yчacникiв тiньoвoï екoнoмiки, якi бу-дують cвiй бiзнеc нa незaкoннoмy вiдшкoдyвaннi ПДB. З ^ею метoю вoни cтвopюють зaплyтaнi cxеми для штyчнoгo зaви-щення цЫ pеaлiзaцiï i незaкoннoгo фopмyвaння пoдaткoвoгo кpедитy, a тaкoж здмтення пoдвiйнoгo екcпopтy.
Пoдaтoк нa дoдaнy вapтicть уже дaвнo бaгaтьмa екcпеp-тaми нaзивaeтьcя oдним iз нaйбiльш кpимiнoгенниx пoдaт-кiв, тoмy i^o пpoцедypa йoгo вiдшкoдyвaння пopoдилa мacy кopyпцiйниx cxем. З кoжним poкoм oтpимaти вiдшкoдyвaння ПДB пiдпpиeмcтвaм вм вaжче. Пpoтиcтoяння мiж бiзнеcoм i пoдaткiвцями тpивae: бiзнеc викopиcтoвye двoзнaчнocтi y вЬ тчизнянoмy зaкoнoдaвcтвi i фopмye дo вiдшкoдyвaння чимa-лi cyми дaнoгo пoдaткy. Пoдaткoвi opгaни, cвoeю чеpгoю, нa-мaгaютьcя вciмa cпocoбaми aбo зaтpимaти виплaти ПДB aбo взaгaлi вiдмoвити в йoгo вiдшкoдyвaннi, мoтивyючи це cyм-нiвaми в зaкoннocтi йoгo фopмyвaння. Пpoте тpебa визнaти, щo дocить чacтo це poбитьcя cпpaведливo, aдже кoжнa п'ятa гpивня, зaявленa дo вiдшкoдyвaння ПДB, е незaкoннoю.
Дo мoжливиx пpичин зpocтaння зaбopгoвaнocтi з вщшга-дyвaння ПДB е: недocтaтнicть бюджетнoгo pеcypcy, неoбxiд-нoгo для вiдшкoдyвaння дебетoвoгo caльдo; нaявнicть знa-чнoï кiлькocтi зaявoк нa незaкoнне вiдшкoдyвaння; тpивaлi теpмiни пеpевipoк пo лaнцюгy пocтaчaння тoвapiв вiд rno-живaчiв дo тoвapoвиpoбникiв.
Tемпи зpocтaння вiдшкoдyвaння ПДB не пoвиннi пеpеви-щyвaти темпи зpocтaння нaдxoджень, це е небезпечним з тoчки зopy фicкaльнoï ефективнocтi пoдaткy. B Укpaïнi !o-мicячнi темпи зpocтaння нoмiнaльнoгo caльдo ПДB cyттeвo пеpевищyють темпи зpocтaння нoмiнaльнoгo знaчення BBП. Taк, y ц^му пo Укpaïнi y пеpшoмy квapтaлi SQ14 poкy в aв-тoмaтичнoмy pежимi вiдшкoдoвaнo 7Э,4% вщ зaгaльнoï cy-ми вiдшкoдoвaнoгo ПДB кoштaми, aбo 6,5 млpд. фн. Як пo-кaзye пpaктикa, пpaвoпopyшники знaxoдять тaк звaнi дipки в дiючoмy зaкoнoдaвcтвi тa здiйcнюють piзнoмaнiтнi злoвжи-вaння пpи poзpaxyнкax зa ПДB.
Cлiд вiдмiтити, щo пoдaткoве зaкoнoдaвcтвo нa cьoгoднi cпpияe poзшиpенню гате^и cyмлiнниx плaтникiв пoдaткy тa пеpедбaчae cтимyлювaння екcпopтнoï дiяльнocтi.
З 1 ачня SQ15 poкy yмoви для oтpимaння пpaвa нa aв-тoмaтичне бюджетне вiдшкoдyвaння cyм ПДB cтaли бiльш жopcткi. Biдпoвiднo дo п. SQQ.19 cтaттi SQQ П^ [1] пpaвo нa aвтoмaтичне вiдшкoдyвaння ПДB мaють ocoби:
1] як не знaxoдятьcя в cyдoвиx пpoцедypax бaнкpyтcтвa;
Э] пo вiднoшенню дo якиx в деpжaвнoмy pеecтpi немae зa-пиciв пpo: вiдcyтнicть пiдтвеpдження вiдoмocтей; вiдcyтнicть зa мicцезнaxoдженням; пpийняття piшення пpo видiлення, л^вдацм юpидичнoï ocoби i пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi фЬ зичнoï ocoби; визнaння недiйcними ycтaнoвчиx дoкyментiв, змiн дo циx дoкyментiв;
З] якi мaють неoбopoтнi aктиви, зaлишкoвa вapтicть якиx нa звiтний день пo дaним бyxoблiкy в i бiльше paзiв пеpе-вищуе зaявленy дo вiдшкoдyвaння cyмy i: здiйcнюють oпе-pa^ï, дo якиx зacтocoвyeтьcя Q cтaвкa (питoмa вaгa якиx пpoтягoм пoпеpеднix 1S звiтниx пеpioдiв (мicяцiв] cклaдae не менше 4Q% зaгaльнoгo oб'eмy пocтaвoк); здiйcнили Ы-
веcтицiï в неoбopoтнi aктиви в poзмipax не менше З млн. фн. пpoтягoм ocтaннix 1S кaлендapниx мicяцiв;
4] не мaють пoдaткoвoгo бopгy;
5] не деклapyють вiд'eмне знaчення пoдaткy нa пpибy-тoк зa pезyльтaтaми ocтaнньoгo звiтнoгo poкy (для великиx плaтникiв).
Hе мaють пpaвa нa aвтoмaтичне вiдшкoдyвaння ПДB oco-би, зapеecтpoвaнi менше 1S мicяцiв як плaтники ПДB, тa ocoби з мaлими oбcягaми oпoдaткoвyвaниx oпеpaцiй зa ocтaннi 1S мicяцiв (меншими, нiж зaявленa cyмa бюджетнo-гo вiдшкoдyвaння].
Biдпoвiднo дo п. öQQ.Sö ПKУ плaтникaми пoдaткy, щo мa-ють пoзитивнy пoдaткoвy icтopiю, ввaжaютьcя тi, xto пpoтя-гoм пoпеpеднix З6 мюяцв вiдпoвiдaли кpитеpiям, якi зaтвеp-джу^т^я Kaбiнетoм мiнicтpiв Укpaïни.
Пеpевaги aвтoмaтичнoгo вiдшкoдyвaння е цiлкoм oчевид-ними: пo-пеpше, для кoжнoгo плaтникa пoдaткiв cтвopюeтьcя piвнoпpaвне пapтнеpcтвo деpжaви тa бiзнеcy - caме в тaкoмy вiдкpитoмy дiaлoзi бyдyeтьcя фopмaт вiднocин cтopiн, пo-дpy-ге, вiдcyтнicть впливу людcькoгo фaктopy: вci oпеpaцiï вигануе кoмп'ютеpнa пpoгpaмa, пo-тpетe, тpиденний теpмiн aвтoмa-тичнoгo вiдшкoдyвaння ПДB з paxyнкiв Деpжaвнoï кaзнaчей-^ужби нa paxyнки плaтникiв. Biдшкoдyвaння ПДB в aв-тoмaтичнoмy pежимi пщвищуе ефективнicть aдмiнicтpyвaння цьoгo пoдaткy тa виключae мoжливicть злoвживaння. A плaт-ники oтpимyють мoжливicть бiльш oпеpaтивнo пoпoвнювaти oбiгoвi кoшти для викopиcтaння ïx нa poзвитoк влacнoгo бiзне-cy. Ще oднa пеpевaгa для плaтникiв - вiдcyтнicть пеpевipoк. A вибyдoвaний aлгopитм aвтoмaтичнo виключae з чиcлa пpетен-дентiв тиx, xïo зaймaeтьcя мiнiмiзaцieю пoдaткiв, a тaкoж тиx, xïo cпiвпpaцюe з «мiнiмiзaтopaми». Toмy oдним iз пpiopитетниx зaвдaнь фicкaльнoï cлyжби е дocягнення cтoвiдcoткoвoгo вщ-шкoдyвaння пiдпpиeмcтвaм ПДB в aвтoмaтичнoмy pежимi. Ca-ме вщ плaтникiв, a не вiд пoдaткiвцiв зaлежить, чи змoжyть вo-ни cкopиcтaтиcя пpaвoм нa aвтoмaтичне вiдшкoдyвaння ПДB. Biдпoвiдaють чи нi плaтники кpитеpiям, зaклaденим в Пoдaт-кoвoмy кoдекci Укpaïни, визнaчae aвтoмaтизoвaнa cиcтемa. Людcькoгo втpyчaння в цей пpoцеc немae.
Cтapий пopядoк вiдшкoдyвaння пopiвнянo з йoгo aнaлo-гoм в нoвoмy пopядкy - звичaйним вiдшкoдyвaнням вигpae нa тaкy кiлькicть дыв, якa зaлежить вiд швидкocтi cклaдaння тa пoдaння звiтнocтi в межax гpaничнoгo cтpoкy, вiдведенoгo для пoдaння деклapaцiï (дo SQ днiв] (див. тaбл.).
Cпpaвжнe aвтoмaтичне вiдшкoдyвaння пoзa кoнкypенцieю. Якщo здaти деклapaцiю iз зaявoю пpo вiдшкoдyвaння в пеp-ший день cтpoкy пoдaння звiтнocтi, тo oтpимaти йoгo мoжнa буде ще дo зaкiнчення cтpoкy пoдaння звiтнocтi.
Зa дaними Деpжaвнoï фicкaльнoï cлyжби Укpaïни, зa pa-xyнoк ефективнoï poбoти пoдaткoвoï мiлiцiï, зoкpемa гpyпи з викpиття тa пpипинення нaйбiльш pезoнaнcниx cxем yxи-лення вщ cплaти ПДB, y SQ14 poцi виявленo тa yпеpедженo фaктiв мaxiнaцiй з ПДB нa cyмy мaйже В млpд. гpн.:
- 4,1 млpд. гpн. - ви^ито фaктiв мiнiмiзaцiï ПДB;
- З млpд. гpн. - poзcлiдyeтьcя фaктiв poзкpaдaння ПДB;
- В0З млн. фн. - yпеpедженo фopмyвaння незaкoннoгo ПДB.
Taкoж тopiк пpипиненo дiяльнicть шеcти мaйдaнчикiв, якi
дiяли y öQ^ poцi тa пеpшoмy квapтaлi SQ14 poкy, тa 4В фipм для «oбнaлy» тa вiдмивaння гаш^в.
3Q Формування ринкових вiднocин в ÓKparni № 3 (166)/2015
Пор1вняння стромв вщшкодування ПДВ
Старий порядок вщшкодування Новий порядок вщшкодування
звичайне вщшкодування автоматичне вщшкодування
Початок вщлку строку отримання вщшкодування П¡сля подання декларацп П¡сля зак¡нчення терм¡ну зв¡тування Пюля подання декларацп
Можлив¡сть проведення визноУ перев¡рки + + -
3агальний максимально можливий строк отримання вщшкодування (дыв), в тому числк 40 (без виУзноУ), або 70 (з виУзною) 40 (без виУзноУ), або 70 (з виУзною) 11
строк перев¡рки достов^ност (календарних дн¡в) 30 (ттьки камеральна), або 60 (камеральна та виУзна) 30 (ттьки камеральна), або 60 (камеральна та виУзна) 5 (ттьки камеральна)
строк подання висновку 5 (дн¡в) 5 (дыв) 3 (робочих ды)
строк перерахування (операцмних дн¡в) 5 5 3
У 2014 роц спюробгтниками податковоУ мУци припинено дтльысть найбтьшого конвертацмного центру. Так, низкою ф1рм, пщконтрольних особам, як причеты до ПАТ АКБ «Капитал», ¡з використанням 97 фктивних пщприемств надава-лися послуги з¡ сприяння в ухиленн в¡д оподаткування. Тть-ки на рахунки одного пщприемства незаконно в¡дшкодовано податку на додану вартють на суму 1,9 млрд. грн.
Крм того, в 2014 роц 0,4 млрд. грн. стягнуто до бюджету з пщприемцв-порушниюв, вигодонабувачв, як¡ користува-лися послугами конвертацмних центр¡в.
0тже, п¡д несумл¡нним платником слщ розум¡ти юридичну чи фвичну особу, яка займаеться п¡дприeмницькою дтль-н¡стю, метою якоУ е отримання прибутку ¡ отримання кошт¡в для подальшоУ д¡яльност¡ за рахунок незаконного вщшкоду-вання ПДВ шляхом застосування фктивних угод ¡ схем.
Електронна система адмУстрування ПДВ мае стати сис-темним р¡шенням для лквщаци податкових ям та мах¡нац¡й з ПДВ та складатиметься з трьох основних елементв: единого електронного реестру податкових накладних (еРПН); банку, в якому автоматично вщкрит рахунки уам платникам ПДВ. У день реестраци суб'екта господарювання як платника ПДВ йому автоматично вщкриваеться спецвльний ПДВ-рахунок. 0бов'язков¡й реестраци платниками ПДВ з 01. 01.2015 пщля-гають лише особи, в яких загальна сума вщ здмснення опера-ц¡й з постачання товар¡в, що п¡длягають оподаткуванню, нара-хована таюй особ¡ протягом останн¡х 12 календарних мкяцв, сукупно перевищуватиме 1 млн. грн. без врахування ПДВ. Для суб'ектв господарювання, як¡ е платниками ПДВ станом на 01.01.2015, рахунки вщкрито автоматично; бази даних мит-ниц в частин¡ ¡нформаци про ¡мпорт та експорт товар¡в.
Пункт 49.4 ст. 49 ПКУ доповнено абзацом другим, в якому для вах зареестрованих платниюв ПДВ визначено обов'язок подання зв^ност до контролюючого органу виключно в електронному виглядк При цьому подання декларацм з ПДВ у паперовому вигляд¡ з 1 сння 2015 року не передбаче-но. В¡дпов¡дно до змУ внесених до ст. 201 ПКУ, скасову-ються податков¡ накладн¡ на паперових ностх. Тепер плат-ник ПДВ зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, складену в електроный форм¡ та зареестровану в еРПН. 3 01.01.2015 ус податков¡ накладн¡ пщлягають реестраци в еРПН в електронному вигляд^ строки реeстрац¡í - 15 дню з дати заповнення.
Пункт 2001.3 ст. 2001 Роздту V ПК УкраУни встановлюе л¡м¡т, у межах якого платник ПДВ може видавати податко-в¡ накладн¡. Якщо цього л¡м¡ту не вистачае, платник повинен поповнити рахунок.
ГЛм^ визначаеться за формулою: ХНакл = ХНаклОтр + ХМитн + ХПопРах - ХНаклВид -ХВ'дшкод - ХПеревищ,
де ХНаклОтр - загальна сума ПДВ по отриманих податкових накладних, зареестрованих в еРПН;
ХМитн - загальна сума ПДВ, сплаченого платником ПДВ при ввезены товара на митну територю УкраУни;
ХПопРах - загальна сума поповнення рахунку в систе-м¡ електронного адмУстрування ПДВ з власного поточного рахунку платника;
ХНаклВид - загальна сума ПДВ по виданих податкових накладних, зареестрованих в еРПН;
ХВ'дшкод - загальна сума ПДВ, яка заявлена до вщшко-дування з бюджету;
ХПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, вказаних платником у поданих податкових де-кларацтх над сумою ПДВ, яка мютиться в заповнених таким платником податкових накладних, зареестрованих в еРПН.
Тобто якщо платник ПДВ бажае реалвувати продук^ю (ро-боти, послуги) на суму бтьшу, ыж вЫ купив у звгтному перю-д, вЫ повинен перерахувати ПДВ на рахунок системи електронного адмУстрування, тобто «сплатити податок наперед». Якщо пщприемство видае «безтоварну» податкову накладну, ПДВ воно повинно сплатити одразу. Тобто частина грошей з поточного рахунку пщприемства перейде на недоступний рахунок системи електронного адмУстрування. Це зменшить ктьюсть оборотних коштв пщприемства, якими воно могло ранше користуватися певний строк ¡ може визвати Ух неста-чу. Звюно, такий пщхщ ломае звичн шахрайсью схеми, хоча можливе виникнення нових бтьш спотворених, пов'язаних ¡з втручанням в роботу комп'ютерноУ програми.
0сновн¡ засади проведення розрахунюв за ПДВ закртлеы у розд¡л¡ 5 Податкового кодексу УкраУни «Податок на додану вартють» [1]. Як показуе практика, на сьогодн зловживання при зд¡йсненн¡ розрахунюв за ПДВ спостер¡гаються як при ведены господарськоУ д¡яльност¡ в¡дпов¡дними суб'ектами лише на територи УкраУни, так ¡ при зд¡йсненн¡ ними зовыш-ньоеконом¡чноí д¡яльност¡. В¡дпов¡дно зм¡ни нормативно'!' ба-
Формування ринкових вщносин в УкраУнл № 3 (166)/2015 31
зи мають бути нацтеы на протид1ю незаконним операц1ям при розрахунках за ПДВ як пщ час здмснення фЫансово-господарських дм у середин! держави, так i при здмснены зовншньоеконом1чних операцм.
Висновки
Попередне вивчення питань стосовно можливостей внесення вщповщних, вищезгаданих змЫ до д!ючого податкового законодавства надае пщстави запропонувати так! поправки до дЮчо'Г нормативно-правово'Т бази з оподаткування i допо-внити п. 201.1 статт! 201 Податкового кодексу УкраТни:
1. Пщпунктом «I» наступного змюту: «Спец!альний подат-ковий номер».
Пщ даним спец!альним податковим номером ми розум!емо певну цифрову комбЫацю, яка мае автоматично присвоюватися податковм накладнм при и реестраци' в единому державному реестр! податкових накладних пщ час поставки товару на територю УкраТни та зазначатися на податкових накладних, що скпадаеть-ся у процеа руху даного товару до юнцевого споживача.
2. Пщпунктом «Й» такого змюту: «Податковий номер та повна назва першого продавця на територи УкраТни».
Вщповщно у вах подальших податкових накладних, пов'язаних ¡з рухом продукту до юнцевого споживача, мае вЬ дображатися вищезгадана ¡нформац!я про першого продавця. Дана ¡нформац!я у взаемозв'язку з! спец!альним податковим номером повинна забезпечити покращення контролю ПДВ.
Дане положення спрямоване на посилення контролю за рухом продукци на територи УкраТни у розр!з! и постачальни-юв та кра'1'н, з яких вона надходить.
В единому реестр! податкових накладних м!ж перел!ченою вище шформацею мае бути встановлено взаемозв'язок. Це забезпечить автоматичне вщхилення податкових накладних, в яких не будуть ствпадати дан!, вщображеы у вщповщних пунктах накладних.
Пп. 201.11 ст. 2011 ПКУ доповнити абзацом: «Вище пе-рел!чен документи при здмснены фЫансово-господар-ських операцм на територи УкраТни можна використовувати для вщнесення сум указаного в них податку до податкового кредиту лише у випадку, коли загальна сума податкового зобов'язання, визначена цими документами, не перевищуе 1000 грн. В Ышому випадку мае виписуватися податкова накладна. При здмснены операцм з Ыоземними контрагентами використання даних докумен^в для нарахування податкового кредиту не допускаеться. Отже, вщповщно, не залежно вщ су-ми податкового зобов'язання, що виникае у результат! здм-снення цих операцй мае виписуватись податкова накладна».
Дане положення забезпечить контроль за рухом товар!в ! по-слуг, як вироблених усередин кра'Тни, так ! отриманих !з-за кордону, та скоротить можливост для зловживань з податковим кредитом при його нарахуванн не на пщстав! податковоТ накладно'.
Кр!м зазначеного було б доцшьним скоротити мУмальну суму податку, за яко'Т податков! накладн мають обов'язково включатися до единого державного реестру - до 1000 грн. Це сприятиме посиленню контролю за процесом нарахування суб'ектами господарювання податкового кредиту та ви-конанням ними сво'Тх зобов'язань з ПДВ, а також:
а) дозволить знизити р!вень зловживань у фй сфер!, оск!льки несумл!нним платникам податк!в стане «не рента-
бельно» проводити зловживання через малий розм!р доходу, що може бути отриманий вщ таких д!й;
б) полегшить зд!йснення податкових перев!рок суб'ект!в господарювання та скоротить витрати на Тх проведення, оск!льки за умови д!Т единого реестру податкових накладних контроль за б!льш!стю операц!й зд!йснюватиметься автоматично ! прац!в-никам податкових орган!в залишиться лише сп!вставити дан! декларац!й, поданих платниками, з даними, що м!стяться в державному реестр! податкових накладних, не проводячи до-датковоТ перев!рки достов!рност! податковоТ зв!тност! платника.
Усе це загалом мае скоротити загальну суму витрат на адмУстрування ПДВ.
Також пропонуемо в единому реестр! податкових накладних рееструвати ! митн! декларацп, сума податкового зобов'язання за якими перевищуе суму, максимально дозволену для не-включення податковоТ накладноТ до даного реестру.
У зв'язку з цим доц!льно абзац 1 п. 201.12 ст. 201 ПКУ викласти в так!й редакци: «У раз! ввезення товар!в на митну територ!ю УкраТни, документом, що посв!дчуе право на вщнесення сум податку до податкового кредиту, вважаеться митна декларац!я, яка оформлена в!дпов!дно до вимог чинного законодавства, зареестрована у единому реестр! податкових накладних у порядку, передбаченому чинним за-конодавством для реестраци податкових накладних, та яка пщтверджуе сплату податку».
Реестрац!ю митних декларац!й доц!льно проводити в окремому розд!л! единого реестру податкових накладних. У той же час мае бути забезпечено взаемозв'язок м!ж в!дпо-в!дними даними митноТ декларац!Т та податкових накладних, про що йшлося вище.
Автоматична система вщшкодування ПДВ е позитивною тенденцию, адже дозволяе Державн!й ф!скальн!й служб! зд!йснювати в оперативному режим! своечасне вщшкодуван-ня ПДВ сумл!нним платникам, а також стимулюе представни-к!в б!знесу до соц!ально-в!дпов!дальноТ повед!нки, яка дозволяе отримати економ!чний ефект без зайвих труднощ!в.
В основ! електронного адм!н!стрування ПДВ лежить в!дно-шення до платник!в ПДВ як до шахраТв ! е дуже жорсткою. Ця система забезпечить 100-в!дсоткову гарант!ю надходжен-ня кошт!в у бюджет, але може серйозно вплинути негативно на б!знес, оск!льки в!двол!кае б!льше 10 в!дсотк!в об!гових кошт!в п!дприемства.
Позитивним е спрощення ведення обл!ку, тобто введення системи електронного адм!н!стрування ПДВ робить непо-тр!бною гром!здку систему виявлення розходжень у податкових накладних ! реестрах виданих та отриманих податкових накладних ! взагал! Тх ведення. Але введення такоТ системи мае ряд недол!к!в: - система потребуе попередньоТ оплати, що призводить до зменшення об!гових кошт!в, особливо в умовах д!Т правила першоТ под!Т, яке створюе проблеми для ведення п!дпри-емницькоТ д!яльност!. В цьому випадку платник ПДВ може не т!льки лишитися частини об!гових кошт!в, а й бути вимуше-ний порушити податкове законодавство, якщо не мае в!ль-них оборотних кошт!в. У таких умовах доц!льно було б засто-сувати касовий метод податкового обл!ку. Тобто щоб якось згладити негативний вплив на б!знес, необх!дно скасувати правило першоТ' под!Т;
32 Формування ринкових вщносин в УкраТы № 3 (166)/2015
- не передбачено повернення надм!ру сплачених сум ПДВ на поточний рахунок, навггь при лквщаци юридично'' особи чи припинення д!яльност ф!зичною особою-пщприемцем. Згщно з ПКУ ц кошти пщлягають перерахуванню в бюджет;
- сума ПДВ, заявлена до вщшкодування, зменшуе баланс на ПДВ-рахунку. Це може негативно вплинути на грошов! потоки, якщо система вщшкодування ПДВ не буде працюва-ти в автоматичному режим!;
- суми ПДВ, як! не вщшкодоваы станом на 01.01.2015, не враховуються на баланс! ПДВ-рахунку;
- вхщний ПДВ, пщтверджений квитками, готельними ра-хунками, транспортними квитками, бухгалтерською довщ-кою тощо, не впливае на баланс на ПДВ-рахунку;
- незрозумто вплив на баланс сум вхщного ПДВ, як! не будуть вщноситися до складу податкового кредиту;
- збтьшуеться час та витрати на адмУстрування ПДВ;
- сума, яка заявлена до вщшкодування, не може перевищува-ти баланс на ПДВ-рахунку на дату подач! податково' декларац!'.
Незважаючи на ряд недолив, вважаеться, що таке ново-введення стане системним ршенням для контролю нараху-вання, сплати ! вщшкодування ПДВ, лквщаци «податкових ям» ! схем-махЫацм !з ПДВ та дозволить здмснювати бюджет-не вщшкодування податку експортерам та !мпортерам в автоматичному режим! на мюяць ранше, ыж зараз. Неможливо буде вщшкодувати суму бтьшу за ту, яка накопичена на цьо-му рахунку. Буде скорочено ктьюсть обтяжливих для б!зне-су зв!рок та перев!рок, зокрема перев!рок б!знесу «по усьому
ланцюгу постачань до виробника або !мпортера». Скоротить-ся та спроститься звтють з ПДВ. При цьому основы правила обчислення ПДВ, до яких звикли платники, будуть збереженк
У цтому, пщсумовуючи все вищевикладене, можемо кон-статувати той факт, що д!юче на сьогодн податкове зако-нодавство хоча суттево й знизило р!вень зловживань при розрахунках за ПДВ у пор!внянн з попередым, проте дае можливють деяким несумлЫним платникам податюв здм-снювати ф!нансово-господарськ! операц!' пов'язан! з! зло-вживаннями при розрахунку за даним податком. Запропо-нован змЫи мають забезпечити посилення контролю за зд!йсненням операц!й, що п!длягають оподаткуванню ПДВ, забезпечити значне скорочення р!вня протиправних дм при розрахунку за ним та збтьшити надходження до бюджету вщ даного податку, що, своею чергою, сприятиме пщвищенню р!вня нац!онально' економ!ки.
Усе це забезпечить прийняття найбтьш оптимальних зм!н до д!ючого податкового законодавства та забезпечить швидку 'х практичну реал!зац!ю.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Укра'ни [Електрон. ресурс]. - Режим доступу http: // www.rada.gov.ua
2. Закон Укра'ни вщ 31.07.2014 №1621-VII «Про внесення зм1н до Податкового кодексу УкраТни та деяких Ыших законодавчих акта Укра'йни», яким внесено ряд зм1н до Розд1лу V «Податок на додану вар-т1сть» [Електрон. ресурс]. - Режим доступу http: // www.rada.gov.ua
Р.О. АН31Н,
аспipант кафедри фнанав, Кивський нац/ональний у^верситетiм. Тараса Шевченка
Пщготовка украшських компанш до виходу на м1жнародш ринки кашталу
У статт розглянуто процес виходу та подготовки укранських компанй на мiжнаpоднi ринки капиталу, визначено учас-ниюв даного процесу та проанапзовано основн вимоги до бiзнесу. Загалом процес первинного публичного pозмiщення компанИ'- складний та довготривалий, хоча е чудовою альтернативою банювським кредитам.
Ключов1 слова: ринок капиталу, iнвестицiйна привабливсть, фнансовий стан, трансформа^я, об'ект нвестування, первинне публ'ине розм^щення.
РА. АНЗИН,
аспирант кафедры финансов, Киевский национальный университет им. Тараса Шевченко
Подготовка украинских компаний к выходу на международные рынки капитала
В статье рассмотрен процесс выхода и подготовки украинских компаний на международные рынки капитала, определены участники данного процесса и проанализированы основные требования к бизнесу. В целом процесс первичного публичного размещения компании - сложный и длительный, хотя является отличной альтернативой банковским кредитам.
Ключевые слова: рынок капитала, инвестиционная привлекательность, финансовое состояние, трансформация, объектинвестирования, первичное публичное размещение.
R.O. ANZIN,
PhD student, Department Taras Shevchenko National University of Kyiv
Preparation of ukrainian companies to enter international capital markets
The article examines the process and preparation of Ukrainian companies to enter international capital markets. Participants of the process were identified. Basic requirements for business were disclosed. The process of initial public offering is a complex and long process; however, IPO is an excellent alternative to bank loans.
Keywords: capital markets; investment attractiveness; financial position; transformation; the investee; initial public offering.
© P.O. AH3IH, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраТн № 3 (166)/2015 33
