CC BY
16
пщприемництва й забезпечуе нейтралы-лсть для Bcix сек-TopiB екoнoмiки; формуе правильнi стимули для зростання в пеpеxiднiй економУ, стимулюе заощадження й iнвеcтицií; забезпечуе значн надходження в державну казну.
Проте поряд iз цим ПДВ е податком iз найбiльшими ви-тратами на його адмiнicтpування, а отже потребуе бiльш квалiфiкoваниx фаxiвцiв та значного дocвiду оподаткуван-ня. Також ПДВ не сприяе справедливому перерозподту доходу. Вci вищенаведенн висновки обумовлюють неoбxiднicть наступних дослщжень, зокрема перспективними, на наш по-гляд, е oцiнка кiлькicнoгo впливу динамки обсяпв сплати ПДВ на макpoекoнoмiчнi процеси в деpжавi та окреслення напpямiв модернлзаци ПДВ у poзpiзi неoбxiднocтi адаптаци вгтчизняно''' податково' системи до eвpoпейcькиx cтандаpтiв.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Укра'ни в1д 02.12.2010 №2755-VI (По-точна редакц1я в1д 01.07.2014): [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Луюн В.0. Теоретичн аспекти анал1зу пoдаткoвиx надxoджень до бюджету / В.0. Луюн, В.1. Савченко // Науковий в1сник Херсон-
ського державного ун1верситету. Сер1я: Економ1чн1 науки. - 2014. -№4. - С. 62-64.
3. Мельник В.М., Солдатенко 0.В. Податок на додану вартють у по-датков1й систем! Укра'ни / В.М. Мельник, 0.В. Солдатенко // Фг нанси Укра'ни. - 2006. - №9. - С. 82-86.
4. 0блкове забезпечення експертного дослщження poзpаxун-к!в з податку на додану вартють: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / В.В. Федчишина; Житомир. держ. теxнoл. ун-т. - Житомир, 2011. - 20 с.
5. Поддерьопн А.М. Податок на додану вартють та його вплив на д!яльн!сть суб'екта пщприемництва / А.М. Поддерьопн // ФЫанси Укра'ни. - 2010. - №5. - С. 48-57.
6. Поддерьопн А.М. Сплата податку на додану вартють та !ммо6!-лкзацт гpoшoвиx кошта суб'екта пщприемництва / А.М. Поддерьопн // ФЫанси Укра'ни. - 2012. - №5. - С. 40-49.
7. Семенко Т.В. Податок на додану вартють як економнна ка-тегорт / Т.М. Семенко // Ефективна економ^а. - 2011: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com. ua/?op=1&z=527
8. Pioton I., Spratley D. Prinsiples of Business Taxation / I. Pioton, D. Spratley. - Oxford: Clarendon Press, 1988. - P. 241.
УДК 336.226.322(477]+336.227.8:061.1GC
А.В. МАКСИМЕНКО, к.е.н., доцент кафедри м1жнародного облку i аудиту, Ки'вський нацональний економiчний унверситет iM. Вадима Гетьмана
Домшуюч1 тренди податково! гармошзацм ПДВ: свропейський та нацюнальний вим1р
Дослщжено домнанти податково'1 гармонiзацií з конверген^ею нацонального i европейського вектора. Розкрито основнi характеристики i тенденцИ' розвитку податкового регулювання ПДВ кран - членв БС. Встановлено вщповщнють податково'1 системи Украни оподаткуванню в Бвросоюзi та запропоновано напрями розбудови впчизняно'!' системи опо-даткування в умовах евронтеграцп.
Ключов! слова: податкова гармон!зац!я, податкове навантаження, ПДВ.
A.B. МАКСИМЕНКО, к.э.н., доцент кафедры международного учета и аудита, Киевский национальный экономический университет им. Вадима Гетьмана
Доминирующие тренды налоговой гармонизации НДС: европейское и национальное измерение
Исследованы доминанты налоговой гармонизации с конвергенцией национального и европейского вектора. Раскрыты основные характеристики и тенденции развития налогового регулирования НДС стран - членов ЕС. Определено соответствие налоговой системы Украины налогообложению в Евросоюзе и предложены направления развития отечественной системы налогообложения в условиях евроинтеграции.
Ключевые слова: налоговая гармонизация, налоговая нагрузка, НДС.
A.V. MAKSYMENKO,
Ph.D. in economics, associate professor, Kyiv National Economic University named by Vadym Hetman
The dominant trends of tax harmonization of VAT: the European and the national dimension
Tax harmonization dominants are researched with the convergence of national and European vector. The basic characteristics and trends of the VAT tax regulations of the EU Member States are defined. The compliance of Ukraine's tax system to tax in the European Union is established and directions for the development of the domestic tax system in terms of eurointegration are proposed.
Keywords: tax harmonization, tax burden, VAT.
Постановка проблеми. Сучасьл умови господарювання характеризуются пщвищеним ступенем вщкритост1 еконо-
мк багатьox кра'н, а також високим piвнем глoбалiзацiйниx та iнтегpацiйниx процеав. До кoнцептуальниx явищ та процеав
40 Формування ринкових вщносин в УкраУы № 9 (160)/2014
© А.В. МАКСИМЕНКО, 2014
у сфер1 конвергенци ¡нтереав суб'ектв господарювання на-лежить податкова гармонвацт, що зумовлена нeобx¡дн¡сть в¡льного руху товар¡в, послуг, робочо'' сили ¡ кап¡тал¡в та усу-нення передумов для вщпливу кап¡талу в юрисдикц¡í з низьки-ми податками. В цьому контекст податкова система Укра'ни, яка характеризуемся надзвичайним розростанням нефор-мальних зв'язюв, корупц¡eю, ф¡скальн¡стю, що призводить до поляризаци ¡нтерес¡в держави ¡ платника податюв та пщви-щення трансащйних витрат оподаткування, вимагае суттево'' модифкаци. Т¡льки застосування комплексу заxод¡в можуть забезпечити адаптивн¡сть вггчизняно'' податково'' системи до фюкального середовища БС, що базуеться на узгоджен-н¡ економнно'' й соцвльно'' спрямованост¡, р¡вня централваци ВВП через податкову систему ¡ з¡ставленн¡ нац¡онального по-даткового простору держав за базовими параметрами.
Лнал13 дослщжень та публЫащй з проблемы. Теоре-тичн¡ аспекти функц¡онування податкових систем дютали на-лежне висв¡тлення в численних публкацтх таких в¡домиx за-руб¡жниx вчених, як А. Афонсо, Р. Варсано, Р. Вебер, Д. Втсон, У. Гейл Флет, Д. Даймонд, М. Деверо, С. КолЫьйон, К. Найкел, В. Оутс, Р. Перротп, Г. Табелл¡н¡, В. Танз^ Г. Таубер, М. Уайт. Проблематика реформування вггчизняно'' податково'' системи предметно аналвувалася В. Андрущенком, 3. ВарналЬ ем, О. Василиком, В. Геецем, В. Козаченком, П. Мельником, В. Нуановим, А. Соколовською, Н. Хорошаевим та ¡ншими. У процес закладення теоретичних ¡ практичних основ оподаткування вггчизняы та зарубжы вчен¡ розробили ряд кон-цептуальних пщходю до ведення податково'' полггики на р¡вн¡ держави ¡ у сфер¡ мждержавно'' податково'' гармонваци. Од-нак потребуе подальшого досл¡дження проблема комплексного вивчення податково'' гармоызаци з метою адаптивност вггчизняно'' системи оподаткування до умов БС.
Мета статт'1 полягае в уточненн¡ домЫуючих тренд¡в податково' гармон¡зац¡í ПДВ у кра'нах БС та визначенн цЫню-них ор¡eнтир¡в та прюритетю модиф¡кац¡í нац¡ональноí податково' системи в умовах евроЫтеграци.
Виклад основного матер!алу. Вважаеться, що мета гармон¡зац¡'' податк¡в мае полягати в збереженн ¡ндивщу-альних в¡дм¡нностей, що вщображають нац¡ональн¡ переваги р¡зниx кра'н ¡ не суперечать м¡н¡м¡зац¡'' чистого податкового навантаження та витрат, пов'язаних ¡з втручанням держави.
Це е ширший п¡дx¡д, н¡ж пряма ун¡ф¡кац¡я податюв, оск¡льки в¡н обумовлюе врахування видатково'' частини бюджету.
Сл¡д зазначити також, що формальна гармоызацт подат-юв р¡дко означае 'х фактичне узгодження. Це зумовлено не-однор¡дн¡стю показниюв оподаткування в р¡зниx кра'нах.
Звертаючись до дом¡нуючиx тренд¡в податково'' гармоызаци в БС, сл¡д зазначити, що податкове регулювання спрямоване на:
- зближення податкових пол™к та нацюнальних податкових систем кра'н-учасниць;
- гармонвацю податкового законодавства кра'н-учас-ниць. Формами прояву процесу гармонвацп нацюнальних податкових систем европейських кра'н е встановлення сп¡льниx принцип¡в, форм та методв податкового контролю; гармонЬ зац¡я податкових п¡льг та преференцм; ун¡ф¡кац¡я структури та функц¡й органв податково'' служби; впровадження единого способу оподаткування уах кра'н - учасниць БС;
- створення своерщних «податкових стандарта», зокре-ма: податкове навантаження не повинно перевищувати 45% ВВП; пропорцмний розподт частки прямих, непрямих та со-ц¡альниx податк¡в у загальый систем¡ податкових надхо-джень; контроль податково'' конкуренцп в БС через Кодекс про оподаткування (ухвалений радою БС у 1977 роц );
- забезпечення ефективного функцюнування податково'' системи тощо.
Правовий механвм регулювання податюв в БС е сукупню-тю правових засоб¡в, виб^ яких визначаеться ц¡лями податково' пол™ки ¡ сп¡вв¡дношенням податкових повноважень ¡нститутв БС ¡ держав-член¡в. В основ¡ податково'' пол¡тики також лежить принцип гармоызаци.
Принцип гармон¡зац¡'' реал^уеться за допомогою застосування двох основних методв: позитивно' ¡ негативно' ¡нте-граци. Позитивна ¡нтеграц¡я означае прийняття ¡нститутами БС нормативно-правових актю, спрямованих на гармоыза-ц¡ю нацюнального податкового законодавства.
Негативна ¡нтеграц¡я означае встановлення заборон на певн види дй що суперечать пол¡тиц¡ БС, ¡ зд¡йснюeться за допомогою заборонних норм у договорах ¡ актах ¡нститутю БС ¡ заборонних ршень Бвропейського суду. Метод «позитивно' ¡нтеграци» найпом¡тн¡ше виявляеться в прийнятп директив, що гармон¡зують законодавство держав-членю про непрям¡ податки.
Середня ставка ПДВ у кражах СС, 2000-2014 роки [1]
При цьому слщ зазначити, що БС не рухаеться в напрям¡ зниження податюв, а нав¡ть навпаки - збтьшуе 'х. На пщ-твердження даного тезису наведемо графк, що демонструе тенденц¡ю зм¡ни ставки ПДВ протягом 2000-2014 роюв (див. рис.).
Як видно з рисунку, середня ставка ПДВ в БС мае тен-ден^ю до зростання протягом 2008-2014 роюв, з 2000 до 2008 року вщбувалося хвилепод^не коливання в межах 19,3-19,6%. У 2012 роц стандартна ставка ПДВ варг юеться вщ 15,0% в Люксембурз¡ ¡ 17,0% на К¡пр¡ до 27,0% в Угорщин та 25,0% у Дани ¡ Швеци. Нин¡ в БС спостер^а-еться зб¡льшення ПДВ у переважый б¡льшост¡ кра'н. Серед-ый р¡вень ставок ПДВ зб¡льшився на два процентних пункти - з 19,5% в 2008 роц до 21,5% в 2014 роц За цей перюд серед 20 держав-членю зафксовано п¡дняття стандартно'' ставки. У 2014 роц стандартна ставка ПДВ збтьшилась у Францп, lтал¡'' та Юпрг
Однак у деяких випадках ставка ПДВ все ж таки знижу-валась. У Великобритани ставка була тимчасово зменшена на два пункти у 2009 роц з метою пщтримки споживання, в 1рланди ставка була знижена на твпункту в 2010 роц¡ пюля тимчасового збтьшення в 2009 роц¡ (але згодом зросла на
два пункти), а в Латвп ставка була знижена на один пункт у 2013 роцк
Найвищий рвень стандартно' ставки ПДВ встановлено в Угорщин (27%), на наступному щабл¡ розташувалася Хор-ват¡я, Дан¡я ¡ Швецт (з¡ ставкою 25%). Найнижч¡ показни-ки в Люксембурз¡ (15%) ¡ на Мальт¡ (18%) (див. табл.), хоча рвниця у ставках ПДВ у кра'нах БС повинна знаходяться у межах 5-процентних пункта, що сприятиме протиди подат-ков¡й конкуренцп м¡ж кра'нами БС.
0ц¡нюючи податков¡ ставки в кра'нах пострадянсько-го простору, зазначимо, що Укра'на ¡ Б¡лорус¡я мають стан-дартну ставку на рвы 20%, а Роайська Федерацт - 18%.
У той же час, за даними зв^у КРМБ, у 2014 роц¡ [3], на-приклад, Швейцар¡я мае на сьогоды найнижчу ставку ПДВ серед европейських кра'н. Стандартна ставка ПДВ стано-вить 8%. Готел¡ оподатковуються за 3,8%, а товари першо' необхщносл (повсякденного попиту) т¡льки 2,5%. 1н1±л товари та послуги, таю як медичне обслуговування та освта, повню-тю зв¡льняються в¡д сплати ПДВ.
Наведеы дан¡ демонструють насамперед те, що податко-в¡ ставки сам¡ по соб¡ зовс¡м не визначають податкове навантаження та ефективност застосовуваного податку. Куди
Ставки ПДВ в кражах Бвропи
Кража М1шмальна ставка, % Знижена ставка, % Стандартна ставка, %
Австрт 10 20
Бельпя 6 / 12 21
Бторуст 10 20
Болгар¡я 9 20
Велика Британт 5 20
Грец¡я 6,5 / 13 23
Дан¡я - 25
Естон¡я 9 20
lрланд¡я 4,8 9 / 13,5 23
1талт 4 10 22
lспан¡я 4 10 21
К¡пр 5 / 9 19
Латв¡я 12 21
Литва 5 / 9 21
Люксембург 3 6 / 12 15
Мальта 5 / 7 18
Нщерланди 6 21
Н¡меччина 7 19
Польща 5 / 8 23
Португалт 6 / 13 23
Рос¡йська Федерац¡я 0 10 18
Румун¡я 5/ 9 24
Словен¡я 9,5 22
Словаччина 10 20
Укра'на 0 7 20
Угорщина 5 / 18 27
ФЫляндт 10 /14 24
Франц¡я 2,1 5,5 /10 20
Хорвата 5 / 13 25
Чеська Республка 15 21
Швец¡я 6 / 12 25
Швейцар¡я 2,5 /3,8 8
Джерело: ЕиговЬаЬ, Держстат, Державне казначейство.
вaжливiше пoдaткoвa бaзa, a з ПДB це пoв'язaнo з пopядкoм зacтocyвaння пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь зa тaк звaним вxiд-ним пoдaткoм. Kpiм тoгo, меxaнiзм poзpaxyнкy ПДB дocить cклaдний, i плaтники пoдaткiв pегyляpнo cкapжaтьcя нa те, щo це пoдaтoк, який нaйcклaднiше poзpaxoвyвaти.
Звеpтaючиcь дo oцiнки пoдaткoвoгo poзpивy, щo xapa^ теpизye piзницю мiж теopетичним зoбoв'язaння з ПДB i cy-мoю cтягнyтoгo ПДB y бyдь-якiй кpaïнi i в 6удь-який piк (в aбcoлютниx aбo вiднocниx oдиницяx), cлiд зaзнaчити, щo зa-гaльний poзpив i^flo ПДB y 26 кpaïнax GC (GC-28 зa винят-кoм Kmpy тa Xopвaтiï) cтaнoвив пpиблизнo 193 млpд. eвpo в 2011 po^, aбo близькo 1,5% вiд BB^ збiльшившиcь з 1,1% BBП зaфiкcoвaнoмy в 2006 poцi [1].
Пo вiднoшенню дo BBП кpaïни з нaйбiльшими poзpи-вoм - це Румуыя, Лaтвiя, Гpецiя i Литвa. Дocлiдження пoкa-зують вiдзнaчy тенден^ю дo зpocтaння пoдaткoвoгo poзpивy з ПДB y бaгaтьox деpжaвax - членax GC з 2008 po^ в pе-зyльтaтi екoнoмiчнoï физи. Це бyлo ocoбливo пoмiтнo в Ic-пaнiï, Гpецiï, Лaтвiï, Ipлaндiï, Пopтyгaлiï тa Cлoвaччинi. У œ-pедньoмy пo GC пoдaткoвий poзpив з ПДB збiльшивcя нa 5 пpoцентниx пyнктiв.
Oxapaктеpизyвaвши дoмiнyючi тpенди пoдaткoвoï гapмo-нiзaцiï в GC, пеpейдемo дo oцiнки кoнвеpгентниx мoжливoc-тей нapaxyвaння тa cплaт ПДB в Укpaïнi нa ocнoвi eвpoпей-cькoгo дocвiдy.
Пеpш зa вге cлiд зaзнaчити, щo y 2012 po^ нaдxoдження вiд ПДB cтaнoвили 31,2% вiд cyкyпниx дoxoдiв зведенoгo бюджету. Дoxoди вiд ПДB в Укpaïнi cтaнoвлять близькo 10% вщ BBП. (Для пopiвняння: y ^ai^ax GC вoни cтaнoвлять y cеpед-ньoмy лише 7% вщ BBП.) Oтже, ПДB е нaйвaжливiшим дже-pелoм пoдaткoвиx нaдxoджень i вiдiгpae в Укpaïнi бiльшy фю-кaльнy poль, нiж в GC. ^м тoгo, ПДB е oднieю з oбoв'язкoвиx yмoв для вступу дo GC. Пpoте вищезaзнaченi cтaтиcтичнi дaнi не oзнaчaють вiдcyтнicть пpoблем y дaнiй cфеpi.
Ha ^o^^ oднieю з нaйбiльш aктyaльниx пpoблем е œoe-чacне вiдшкoдyвaння ПДB, яке ycклaднюeтьcя cклaднoю пo-лiтичнoю тa екoнoмiчнoю cитyaцieю в ^aM Hинi Miнicтеp-cтвo дoxoдiв i збopiв пpизyпинилo вiдшкoдyвaння пoдaткy н8 дoдaнy вapтicть y зв'язку з пеpевipкaми i фaктaми незaкoн-нoгo вiдшкoдyвaння. Пpoвoдитьcя pяд opгaнiзaцiйнo-пpo-фiлaктичниx зaxoдiв. Taк, oбcяг вiдшкoдyвaння пoдaткy н8 дoдaнy вapтicть пiдпpиeмцям Укpaïни в 2012 poцi cтaнoвив 45,9 млpд. гpн., в 2013 po^ - 53,4 млpд. гpн., !o нa 16,3% бiльше, нiж y 2012 po^ [4]. Hезвaжaючи нa пoзитивнy динa-мiкy вiдшкoдyвaння ПДB зa ocтaннi декiлькa poкiв, пpoблемa зpocтaння «пacивниx» зaлишкiв невiдшкoдoвaнoгo ПДB зa-лишaлacя невиpiшенoю.
Baжливo зaзнaчити, щo для ефективнoï poбoти cyб'eктiв гocпoдapювaння, cтвopення пpивaбливoгo iнвеcтицiйнoгo клiмaтy тa зaбезпечення кoнкypентocпpoмoжнocтi вггчиз-няниx тoвapiв нa зoвнiшньoмy pинкy неoбxiдне cвoeчacне т8 пoвне вiдшкoдyвaння ПДB. Ocкiльки вчacнo пoвеpненi кoшти cтвopюють cпpиятливi мoжливocтi для poзвиткy тa мoдеpнi-зaцiï виpoбництвa, для cвoeчacнoï cплaти iншиx oбoв'язкoвиx плaтежiв дo бюджетниx фoндiв тa пiдвищення кoнкypентo-cпpoмoжнocтi екcпopтy. Пoвеpнення екcпopтеpaм ПДB дae мoжливicть зpiвнювaти цiни нa екcпopтнi тoвapи з цiнaми н8 зapyбiжниx pинкax.
Oднaк iз пoвеpненням ПДB (як i зi cплaтoю) вiдбyвaютьcя мaxiнaцiï, внacлiдoк якиx деpжaвa пoвеpтae ПДB зa фктив-нo здiйcненнi oпеpaцiï aбo ж не oтpимye ПДB з pеaлiзoвaниx тoвapiв. Пpиклaдoм мoже cлyгyвaти cтoличнa фipмa, якa пщ-poблялa дoкyменти пpo зaкyпiвлю метaлy y фiктивнoгo пщ-пpиeмcтвa, в якиx вкaзyвaлa безпiдcтaвнo зaвищенi cyми пoдaткoвoгo кpедитy з ПДB. Oтже, бyлo зaвдaнo в 2013 po-цi мaйже 11 млн. фн. збиткiв деpжaвнoмy бюджету [5]. A в 2012 po^ були викpитi мaxiнaцiï з ПДB чинoвникiв з Aгpap-нoгo фoндy нa 340 млн. гpн. [6]. Як œ^a^ дaнi, злoчини з пoвеpнення тa cплaти ПДB cтaнoвлять cеpйoзнy пpoблемy, не виpiшення яга''' пpивoдить дo втpaти мiльяpдiв фивень.
У кoнтекcтi вищезaзнaчениx пpoблем бyлo б дoцiльнo зa-пpoвaдити ефективншу cиcтемy пеpевipки плaтникiв ПДБ тa жopcткiшi штpaфнi caнкцiï зa злoчиннi дм плaтникiв ПДB, a тaкoж пеpевipяючиx opгaнiв пoдaткoвoï cлyжби. Дaнa пpo-блемa е дocить cклaднoю, i iï виpiшення вимaгae гамплек-cниx дiй, якi зaчепили б pефopмyвaння не лише пoдaткoвиx opгaнiв, зaкoнoдaвчoï бaзи, a й змЫи в iншиx деpжaвниx op-гaнax, зoкpемa мiлiцiï тa cyдoвoï ^стеми.
Фopми пoдaткoвoï звiтнocтi пoвиннi бути пpocтi тa зpoзy-мiлi. Iнcтpyкцiï пo зaпoвненню фopм випиcaнi тaким чинoм, щoб не бyлo мoжливocтi ïx piзнoгo тpaктyвaння. Haпpиклaд, y Hiдеpлaндax тa Бельгп деклapaцiя з ПДB cклaдaeтьcя з oднieï CTop^m Taкoж cпocтеpiгaeтьcя тенденцiя дo пoдaн-ня пoдaткoвиx деклapaцiй в електpoннoмy виглядi мaйже у вcix eвpoпейcькиx кpaïнax. У тaкиx eвpoпейcькиx кpaïнax, як Швецiя, Дaнiя, Bеликa Бpитaнiя, зacтocoвyeтьcя нaйбiльш ефективнa, пpoзopa тa пpocтa cиcтемa cплaти пoдaткiв -Gдиний paxyнoк. Ця cиcтемa дoзвoляe плaтникy пoдaткiв oд-ним плaтiжним дopyченням cплaтити гpoшoвi зoбoв'язaння зa вciмa пoдaткaм тa збopaм i cтoвiдcoткoвo зaпoбiгae пo-милкaм пpи пеpеpaxyвaннi кoштiв.
Oтже, ще oдним неoбxiдним зaxoдoм мae бути пoпyляpизa-цiя aвтoмaтичнoгo вiдшкoдyвaння ПДB. I це не дивнo, o^^-ки пеpеxiд Укpaïни нa aвтoмaтичне вiдшкoдyвaння пoдaткy нa дoдaнy вapтicть е oднieю з ключoвиx yмoв екoнoмiчнoгo cпiвpoбiтництвa нaшoï деpжaви з Miжнapoдним вaлютним фoндoм. Kpiм тoгo, aвтoмaтичне вiдшкoдyвaння ПДB мae pяд cyттeвиx пеpевaг, a caме:
- вдоутнють впливу людcькoгo фaктopy: вci oпеpaцiï вига-нуе кoмп'ютеpнa пpoгpaмa;
- фиденний теpмiн aвтoмaтичнoгo вiдшкoдyвaння пoдaт-ку нa дoдaнy вapтicть з paxyнкiв Деpжкaзнaчейcтвa нa pa-xyнки плaтникiв;
- вiдшкoдyвaння ПДB в aвтoмaтичнoмy pежимi пiдвищye ефективнicть aдмiнicтpyвaння цьoгo пoдaткy тa виключae мoжливicть злoвживaння;
- плaтники oтpимyють мoжливicть бiльш oпеpaтивнo пo-пoвнювaти oбiгoвi кoшти для викopиcтaння ïx нa poзвитoк влacнoгo бiзнеcy;
- в^ута^ть пеpевipoк плaтникiв пoдaткy;
- зaбезпечення piвнoпpaвнoгo пapтнеpcтвa деpжaви тa бiзнеcy.
Toмy oдним з пpiopитетниx зaвдaнь пoдaткoвoï cлyж-би е дocягнення cтoвiдcoткoвoгo вiдшкoдyвaння пiдпpиeм-cтвaм пoдaткy нa дoдaнy вapтicть в aвтoмaтичнoмy pежимi. Hеoбxiднo зaзнaчити, щo не ва плaтники пoдaткy oтpимy-
ють можливють автоматичного вщшкодування ПДВ. Саме вщ платниюв, а не вщ податювфв залежить чи зможуть вони скористатися правом на автоматичне вщшкодування ПДВ. Вщповщають чи н платники критер1ям, закладеним в Подат-ковому кодекс! УкраУни, визначае автоматизована система. Вибудований алгоритм автоматично виключае з числа пре-тендент!в тих, хто займаеться м1н1м1зац1ею податюв, а також тих, хто ствпрацюе з «мУм!заторами». Людського втручан-ня в цей процес немае.
Також для справедливого збору податку на додану вар-тють варто було б скористатися досвщом ЗС у питаны дифе-ренц1ацм ставок ПДВ. У бтьшост краУн GC застосовуються ди-ференцмоваы ставки ПДВ залежно вщ вид!в оподаткування товар!в i послуг. 0кр!м стандартно!' ставки ПДВ, яка не може бути меншою 15%, зг!дно з Директивою «Про сптьну систему податку на додану варткть» в!д 28.11.2006 держави - члени GC можуть застосовувати одну або дв! занижен! ставки.
Як правило, занижен! ставки застосовуються на соц!ально важлив! товари та послуги, пщвищеы ставки застосовуються для товар!в розкош!. Такий пщхщ справляння ПДВ е спра-ведливим ! в даному контекст! вартим для впровадження на територп УкраУни. В!н дозволить трохи мУм!зувати негатив-ний вплив даного непрямого податку на просте населення. Бтьше того, було б влучно застосовувати завищення ставки ПДВ для товар!в, шюдливих для здоров'я людини та навко-лишнього середовища.
У цьому аспект! слушною е пропозиц!я Л.Б. КолЫець [7], яка у своУх досл!дженнях пропонуе використовувати розм!р ставки ПДВ для стимулювання !мпорту стратепчних товар!в у залежност! в!д р!вня насиченост! внутр!шнього ринку даним товаром. Якщо товар, який можна вщнести до групи страте-г!чного !мпорту, з'являеться на ринку, пропонуеться для нього встановлювати ставку ПДВ на р!вн! 5% або взагал! оподат-ковувати за нульовою ставкою. В м!ру зростання насиченост! зростатиме ! ставка ПДВ. Проте, враховуючи вггчизняы реа-ли економ!ки УкраУни, дан! пропозици буде важко використовувати у практична д!яльност!, ! Ух потр!бно п!ддавати моди-ф!кац!У. На сьогодн! реали пол!тичноУ та економ!чноУ ситуаци в краУн! привели до вщмЫи запланованого в 2014 роц! змен-шення ПДВ на 3%. Головне управлЫня М!ндоход!в у м. Киев! повщомило, що ставка податку на додану вартють в 2014 ро-ц! залишиться на р!вн! 20% та буде застосовуватись до к!н-ця 2014 року. Дана норма передбачена пунктом 10 пщроз-дту 2 розд!лу XX «Перехщы положення» Податкового кодексу УкраУни. Застосування з 1 с!чня 2014 року ставки ПДВ на р!вн! 17% перенесено на 1 с!чня 2015 року [8].
Водночас МЫекономрозвитку робить певн! кроки на шляху гармоызацп ! пропонуе реформувати податок на додану варт!сть, а саме - ввести диференц!йовану ставку 7% ! 17% замють д!ючоУ зараз единоУ ставки в 20%. Ставку ПДВ у 7% пропонуеться застосовувати до суб'ектв пщприемництва, зайнятих у сфер! виробництва, видобутку корисних копалин ! в оптовм торг!вл!. Ставка в 17% передбачаеться для пщ-приемств роздр!бноУ торг!вл!. Кр!м того, МЫекономрозвит-
ку пропонуе ввести практику ПДВ-рахунюв для проведення розрахунк!в !з бюджетом [9].
Висновки
Критично проанал!зувавши !снуюч! позицп податковоУ гармоызацп УкраУни з урахуванням европейського досв!ду, приходимо до висновюв, що пол!пшення податкового регулювання нараховування, сплати, вщшкодування ПДВ слщ зд!йснювати шляхом реал!зацп таких заход!в:
- виявлення та припинення махЫацм у сфер! ПДВ;
- запровадження ефективншоУ системи перев!рки плат-ник!в ПДВ та жорстюших штрафних санкц!й за злочинн! ди платник!в ПДВ;
- диференц!ац!я ставок ПДВ з використанням европей-ського досв!ду;
- стимулювання популяризаци автоматичного в!дшкоду-вання ПДВ;
- вдосконалення адмУстрування ПДВ завдяки покра-щенню обмЫу !нформац!ею м!ж центральними органами державноУ влади.
Список використаних джерел
1. Taxation trends in the European Union 2014/Eurostat report // [Електрон. ресурс]. - Режим доступу:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/ taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures/2014/ report.pdf
2. VAT Rates Applied in the Member States of the European Union [Електрон. ресурс]. - Режим доступу http://ec.europa.eu/taxation_ customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/ rates/vat_rates_en.pdf
3. KPMG Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2014. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.kpmg.com/Global/ en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/corporate-indirect-tax-rate-survey-2014.pdf
4. Дан! ¡нформагентства УН1АН // [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://economics.unian.ua/stockmarket/884355-kabmin-perenis-vipusk-finansovih-vekseliv-na-tsey-rik.html
5. Дан! !нформагентства УкрУнформ // [Електрон. ресурс]. -Режим доступу: http://www.ukrinform.ua/ukr/news/kerivnika_ stolichnoii_firmi_suditimut_za_finansovi_mahinatsiii_na_11_mln_ grn_1929042
6. Дан! сайту Тиждень // [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://tyzhden.ua/News/46648
7. КолЫець Л.Б. Вдосконалення системи стимулювання мпорт-ноУ дтльност УкраУни // Економ!ка: проблеми теори та практики. Зб. наукових праць. Вип. 202: в 4 т. Том III. - Дыпропетровськ: ДНУ, 2005. - С. 532-538.
8. Податковий кодекс УкраУни вщ 02.12.2010 №2755-VI // Вг домост ВерховноУ Ради УкраУни. - 2011. - №13-14, №15-16, №17. - Ст. 112.
9. Дан! !нформагентства УН1АН // [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://economics.unian.ua/finance/938320-u-sheremeti-pidgotuvali-proekt-podatkovoji-reformi.html
