CC BY
11
[Legal Act of Ukraine] (2011). https://www.nssmc.gov.ua/ documents/metoditchn-rekomendats-z-organzats-vnutrshnyogo-auditu-v-aktsonernih-tovaristvah/ [Legal Act of Ukraine] (2011). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/3392-17 [Legal Act of Ukraine] (2011). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/z1219-11 [Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/5067-17 [Legal Act of Ukraine] (2017). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/142-2017-p
"Rezultaty diialnosti Derzhavnoi audytorskoi sluzhby ta yii terytorialnykh orhaniv za 2018 rik" [Performance of the State Audit Service and Its Territorial Bodies for 2018]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article /139470;jsessionid=B45E0DAA64D4CB5A1F2F36F328 88CABE.app1
"Zvitnist Rakhunkovoi palaty Ukrainy za 2016-2018 rr." [Accounting Chamber of Ukraine Reporting for 20162018]. http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/ publish/category/32826
УДК 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
АУДИТ Д1ЯЛЬНОСТ1 МЕРЕЖЕВИХ РИТЕЙЛЕР1В В УМОВАХ ЕКОНОМ1КИ
З В1ДКРИТИМ ДОСТУПОМ
®2020 НАЗАРОВА К. О., ФЕДОРЕНКО О. П. А
УДК 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
Назарова К. О., Федоренко О. П. Аудит дiяльностi мережевих puTe^epiB в умовах економти з вщкритим доступом
Устатт'1 дотджуються особливостi д'тльностiмережевихритейлер'ю (роздр'бних торговельнихмереж). Визначено, що являють собою ритей-лери взагалi та мережевi ритейлери зокрема. Розкрито основн етапи сучасного аудиту (впродовж ХХ- початку XXi столть), до моменту фор-мування економки з в'дкритим доступом. Аргументовано доводиться необхiднiсть тдвищувати яксть ф'тансовоi та неф'тансовоi iнформацii в'дпов'дно до потреб ii споживачв. П'дсумовано, що яксть i транспарентшсть iнформацi¡, отримат позитивн результати зовншнього (так званого незалежного) аудиту прямо або опосередковано впливають на ринкову варт'сть компани, оскльки пiдвищують р'вень дов'ри до досто-в'рностi та об'ективностi iнформацii. Висвтлено запити та софльно-економ'мний потенфл аудиту в умовах глобал'заци та евроштеграци. Наведено результати компаративного анал'ву основних тренд'ю розвитку мережевихритейлер'в в УкраЫ, отриман в результатi досл'дження та о^нки глобальнихi нацональних економiчних i со^альних профеайних 'нститут'в. Систематизовано основт, значущiкритерИо^нки шфор-мацИ' на предмет дов'ри (або недов'ри) до результат'¡в анал'ву та аудиту. Розкрито змстовне наповнення та особливостi в о^нках якСно1' та транспарентноiiнформацi¡. Об(рунтовано основн тдходи до аудиту фшансово'1 звтностi мережевого ритейлера з урахуванням iнiцiативностi та обов'язковостi аудиту ^iдно з вимогами основного проф'шьного законодавства з аудиту фшансово'1 звтностi та аудиторськоi д'тльностi в УкраМ). Пдсумовано, що в умовах економки з в'дкритим доступом до нформацп загалом та аудиторськоiiнформацii зокрема ii користувач (профеайн та непрофесйнi користувач iнформацi¡) висувають низку вимог, серед яких концептуальними е яксть та транспарентшсть. Доводиться пози^я, що мережевi ритейлери, як е одними з найб'шьш iнвестицiйно привабливими для угод М&А, зацiкавленi в отриманнi позитивних результат¡в аудиту, тому, в'дпов'дно, е або об'ектами обов'язкового аудиту, або iнiцiаторами добров'шьного аудиту. Оприлюднення позитивних результат¡в аудиту фшансово'1 звтностi впливае на варткть такого мережевого ритейлора. Ключов'! слова: аудит, мережевiритейлери, економ'жа з в'дкритим доступом, яксть iнформацi¡, транспарентшсть. DOI:
Рис.: 3. Ббл.: 9.
Назарова Карта Олександрiвна - доктор економiчних наук, професор, зав'дувачка кафедри фшансового анал'зу та аудиту Кивського нацональ-ного торговельно-економiчного ушверситету (вул. Кото, 19, Кив, 02156, Украна) E-mail: artorix@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0133-7364 Researcher ID: http://www.researcherid.com/N-3427-2016
Федоренко Олександра Петрiвна- астрантка кафедри фшансового анал'зу та аудиту Кшвського нацонального торговельно-економ'много ушверситету (вул. Кото, 19, Ки1в, 02156, Украна)
УДК 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
Назарова К. А., Федоренко А. П. Аудит деятельности сетевых ритейлеров в условиях экономики с открытым доступом
В статье исследуются особенности деятельности сетевых ритейлеров (розничных торговых сетей). Определено, что представляют из себя ритейлеры в целом и сетевые ритейлеры в частности. Раскрыты основные этапы современного аудита (на протяжении ХХ - начала XXi веков), до момента формирования экономики с открытым доступом. Аргументировано доказывается необходимость повышения качества финансовой и нефинансовой информации в соответствии с требованиями потребителей. Подытоживается, что качество и транспарентность информации, полученные положительные результаты внешнего (так называемого независимого) аудита прямо или опосредованно влияют на рыночную стоимость компании, поскольку повышают уровень доверия к достоверности и объективности информации. Освещаются запросы и социально-экономический потенциал аудита в условиях глобализации и евроинтеграции. Представлены результаты компаративного анализа основных трендов развития сетевых ритейлеров в Украине, полученные в результате исследования и оценки глобальных и национальных экономических и социальных профессиональных институтов. Систематизированы основные, значимые критерии оценки информации на предмет доверия (или недоверия) к результатам анализа и аудита. Раскрыты содержание и особенности оценок качества и транспарентности информации. Обоснованы основные подходы к аудиту финансовой отчетности сетевого ритейлера с учетом инициативности и обязательности аудита (согласно требованиям основного профильного законодательства касательно аудита финансовой отчетности и аудиторской
деятельности в Украине). Сделан вывод, что в условиях экономики с открытым доступом к информации в целом и к аудиторской информации в частности её пользователи (профессиональные и непрофессиональные пользователи информации) выдвигают перечень концептуальных требований, среди которых - качество и транспарентность. Доказывается, что сетевые ритейлеры, являющиеся одними из наиболее инвестиционно привлекательных для сделок М&А, заинтересованы в получении положительных результатов аудита, а значит, соответственно, являются либо объектами обязательного аудита, либо инициаторами добровольного аудита. Оглашение положительных результатов аудита финансовой отчетности влияет на стоимость указанного сетевого ритейлера.
Ключевые слова: аудит, сетевые ритейлеры, экономика с открытым доступом, качество информации, транспарентность. Рис.: 3. Библ.: 9.
Назарова Карина Александровна - доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового анализа и аудита Киевского национального торгово-экономического университета (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: artorix@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0133-7364 Researcher ID: http://www.researcherid.com/N-3427-2016
Федоренко Александра Петровна - аспирантка кафедры финансового анализа и аудита Киевского национального торгово-экономического университета (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина)
UDC 657.6:[005:339.378] JEL: L81; M42
Nazarova K. O., Fedorenko O. P. Audit of the Activities of Network Retailers in the Open Access Economy
The article explores specifics of the activities of network retailers (retail trade chains). It is defined what retailers in general and network retailers in particular are. The main stages of modern auditing (during the 20th and early 21st centuries), until the formation of an open-access economy, are covered. The need to improve the quality of financial and non-financial information in accordance with the requirements of consumers is rationalized. It is summarized that the quality and transparency of information, the obtained positive results of an external (so-called independent) audit either directly or indirectly impact the market value of a company, as they increase the level of confidence in the reliability and objectivity of information. The related needs and the socio-economic potential of audit in the context of globalization and European integration are highlighted. The results of a comparative analysis of the main trends in the development of network retailers in Ukraine, obtained as a result of research and evaluation of both the global and the national economic and social professional institutions, are presented. The basic, significant criteria for assessing information for confidence (or distrust) of the outcomes of analysis and auditing are systematized. The contents and features of assessing the quality and transparency of information have been disclosed. The main approaches to auditing the financial statements of a network retailer are substantiated, taking into account the initiative and mandatory audit (according to the requirements of the main relevant legislation regarding audit of financial statements and the auditing activity in Ukraine). It is concluded that in an economy with open access to information in general and audit information in particular, its users (professional and non-professional users of information) put forward a list of conceptual requirements, among which are quality and transparency. It is proved that network retailers, which are among the most investment-attractive for the M&A deals, are interested in obtaining positive audit results, and therefore, accordingly, are either objects of mandatory audit, or initiators of voluntary audit. The announcement of positive audit results of financial statements influences the value of a network retailer. Keywords: audit, network retailers, open-access economy, quality of information, transparency. Fig.: 3. Bibl.: 9.
Nazarova Karina O. - D. Sc. (Economics), Professor, Head of the Department of Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: artorix@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0133-7364 Researcher ID: http://www.researcherid.com/N-3427-2016
Fedorenko Oleksandra P. - Postgraduate Student of the Department of Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine)
Сучасний етап розвитку економши УкраМ характеризуемся, з одного боку, поступовою ш-тегращею до европейського та свтового рин-йв, прагненням до зростання юлькосп iнвесторiв, а з шшого - стабкьною значною часткою тшьово! еко-номши, яка у 2018 р. становила 47,2% в^д загального обсягу ВВП, що на 0,4% бкьше, шж у попередньому рощ (за даними Кшвського мiжнародного шституту сощологи [1]). Як насл^ок, довiра до офщшно! ш-формаци щодо результапв дiяльностi суб'екпв гос-подарювання невисока.
Всупереч зазначенш специфщ нацюнально! економши ритейлери (шдприемства роздрiбноI тор-пвл^, як ощнюються як одш з найбкьш швестицшно привабливих об'екпв для iнвесторiв, для забезпечен-
Сгаттю виконано за рахунок державного кошту в межах виконан-ня НДР № 671/20 «Праксеолопя аналiзу та аудиту в ™creMi еконо-мiчноí безпеки Укра'ши».
ня свого розвитку та прибутковосп дiяльностi праг-нуть надавати потенцшним швесторам максимально обгрунтовану, об'ективну та неупереджену шформа-цш щодо реального фшансово-майнового стану, 1х фшансово! стабкьносп, перспектив розвитку тощо.
Теоретичш та практичш аспекти дiяльностi шд-приемств торпвл^ 1х аналiзу та аудиту висвилеш у працях пров^дних науковщв, таких як А. А. Мазараш, О. М. Азарян, В. В. Апопш, М. П. Балабанов, М. Т. Бь луха, Г. В. Блакита, Ф. Ф. Бутинець, Н. I. Верхоглядова, Н. О. Власова, В. Ю. Гордополов, Н. О. Голошубова, Н. Б. 1льченко, В. А. Гросул, Г. М. Давидов, Л. I. До-нець, Н. I. Дорош, С. I. Жминько, I. М. Копич, I. В. Коп-чикова, В. М. Костюченко, О. В. Кот, О. А. Кругло-ва, А. С. Крутова, О. П. Лупвська, В. С. Марцин, 6. В. Мних, К. О. Назарова, В. Д. Лагутш, Г. Г. Ли-сак, В. О. Соболев, Ю. Ф. Родшов, В. С. Рудницький, Л. В. Семеруль, I. М. Сотник, Т. Р. Ферцович, Ю. Ю. Юр-ченко та ш.
Попри достатньо всебiчне дослдження дано! теми та вагомий внесок у свиту науку, шнуе об'ективна необхiднiсть подальшого поглиблення теоретичних i методичних дослкжень, якi стосуються саме аналiзу та аудиту мережевих ритейлерiв (тобто суб'ектш господа-рювання - мереж роздрiбноI торгiвлi).
Метою дослiдження е обгрунтування теорети-ко-методологiчних пiдходiв щодо визначення мкця аудиту в системi ефективного управлшня мережеви-ми ритейлерами.
Вiдповiдно до визначено!' мети визначено за-вдання, виршення яких сприяе 11 досягненню:
+ навести основнi етапи розвитку сучасного аудиту (формування економiки з вккритим доступом);
+ розкрити основш запити до аудиту (з боку користувачiв шформаци, якi защкавлеш в отриманнi об'ективно!, якiсноi шформаци за результатами аудиту); + висвiтлити потенцiал шформаци, яку надають
аудитори за результатами свое! дiяльностi; + визначити тренди щодо аудиту дiяльностi мережевих ритейлерiв.
Мережевим ритейлерам у кра'шах 6С, за дани-ми консалтингово!' платформи «DаtаWiz-io», належить 50-60% ринку: в скандинавських кра'шах i Великобритани ця частка наближаеться до 90% (зокрема, 4 найбiльшi мережi Великобритани контролюють 86% внутршнього ринку, у Шмеччиш на 5 мереж припадае 65%, у Франци - 85% ринку [2]).
Важливо тдкреслити, що одним iз завдань науки е вказувати напрями та пропонувати теоретико-методичне забезпечення практичному сектору еко-номжи (наука передуе практицi). Вiдповiдно, врахо-вуючи сучаснi тенденци економiки, перспективними е доЫдження саме мережевих ритейлерiв [3].
Вiдповiдно до офщшно! шформаци Свтового банку, оприлюдненiй у доповщ «Використання по-тенцiалу економiчного росту Укра'М» 23.05.19 р. [4], досягнення високого рiвня зростання нащонально!
економши вимагае поеднання зб1льшення продуктивной та iнвестицiй. Своею чергою, зростання продуктивной економiки Укра1ни потребуе рефор-мування у трьох сферах (рис. 1).
Зокрема, потребуе вкчутного сприяння вдоско-налення сфери логiстики та зв'язку, щоб максимально використовувати можливост зовнiшньоI торгiвлi.
Зазначенi результати дослкжень шдтверджу-ють затребуванiсть шформацшного (фiнансового та нефiнансового) забезпечення дiяльностi мережевих ритейлерiв. В Украiнi зростання динамки економiч-них процесiв, а також в^чутне зростання конкурен-ци обумовлюють необхiднiсть власникiв мережевих ритейлерiв мати максимально дiевi та оперативш iнструменти ефективного управлiння, якими можуть бути аналiз та аудит, чим зумовлена актуальшсть да-ного наукового дослкження.
Для потенцiйних iнвесторiв незрозумкою е офiцiйна iнформацiя про те, що дiяльнiсть значно! частки мережевих ритейлерiв характеризуеться не-стiйким фшансовим станом i збитковiстю. Тому ко-ристувачi iнформацiI шукають джерела ii отримання, яким би вони могли довiряти. Це аналiз та аудит (вну-трiшнiй i зовнiшнiй [5; 6]).
Аналiз та аудит е тими iмперативними шстру-ментами шформацшного забезпечення ефективного управлшня мережевими ритейлерами, без яких будь-як проголошеш результати дiяльностi не е тд-твердженими. В умовах вiдкритоi економши суб'екти господарювання прагнуть вийти на новi ринки, здш-снити IPO, котуватися в лктингах престижних бiрж тощо. Для того, щоб досягти проголошених цiлей, необхiдно надати користувачам шформаци шдтвер-дження результатiв 1х дiяльностi. На цьому етапi ключове завдання аудиту полягае в шдвищенш рiвня впевненостi власникiв та СЕО в обгрунтованосп та правильностi прийняття управлшського рiшення, за-хистi штереав капiталу. 1ндикатором довiри до тако! системи захисту виступае довiра користувачiв шформаци до пiдтвердженоi фшансово! звiтностi та, вкпо-вiдно, недовiра до непiдтвердженоi, неякiсноi.
Рис. 1. Прюритетш сфери реформування нацюнально'|' економюи
Джерело: побудовано за [4].
Мережевим ритейлерам необидно зважува-ти на той факт, що в^дпов^но до cbîtoboï практики господарювання найбiльшу довiру користувачi iH-формащ! висловлюють саме незалежним (зовшш-hîm) аудиторам, як для непрофесiйних користувачiв iнформацГi е експертами з усiх економiчних питань. Саме тому i чинний закон Украши «Про аудит фшан-сово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть» суттево збкьшив перелiк суб'ектiв господарювання, як тд-лягають обов'язковому аудиту [6]. Це означае, що i де-юре, i де-факто зростають запити користувачiв шформаци на отримання та професшну оцiнку ре-зультатiв аналiзу та аудиту ефективност суб'ектiв господарювання.
УХХ1 ст. дiяльнiсть мережевих ритейлерiв ха-рактеризуеться високим рiвнем конкуренци. В умовах шформацшного суспiльства для шд-вищення рiвня конкурентоспроможностi роздрiбноï торговельно! мережi важливими параметрами е не лише щна, якiсть i асортимент товарiв, а й такi нефь нансовi показники, як «iмiдж компани», «довiра по-купцiв», «вiдомiсть бренду» тощо. Тому застосування виключно «традицiйних методик» економiчного ана-лiзу не дозволить в сучасних умовах здiйснити комп-лексну оцiнку ефективностi дiяльностi мережевих ритейлерiв. Для проведення комплексного компаративного аналiзу ефективностi дiяльностi мережевих ритейлерiв необхiдне поеднання в едину штегрова-ну систему фiнансових i нефшансових показникiв. Теоретичнi аспекти побудови штегровано! системи фiнансових i нефшансових показниюв достатньо глибоко дослiджено в науковш лiтературi: система збалансованих показниюв (Balanced scorecard - BSC) Р. Каплана та Д. Нортона; комплексы моделi вимiру та оцiнки ефективносп господарювання, такi як: призма ефективност (The Performance Prism), панель управ-лiння (Tableau de Bord), модель бвропейського фонду управлiння якiстю (EFQM), модель ЕР2М тощо. Про-те на сьогодш не розроблено дiевого практичного iH-струментарiю для реалiзацiï зазначено! концепци'.
Вищезазначене дае шдстави стверджувати, що економiчний аналiз ефективносп дiяльностi мережевих ритейлерiв, а також аудит, який грунтуеться на такому аналiзi, не вiдповiдае повною мiрою сучасним потребам управлiння та запитам користувачiв аналь тично! шформаци', отже, потребуе вдосконалення в теоретичних, методолопчних i практичних аспектах, що обумовлюе актуальшсть теми досл^дження.
Важливо наголосити на тому, що тривала што-рiя виникнення та розвитку аудиту мае два концептуально в^дмшш вектори, в основу формування яких покладено науково-практичну сутшсть поняття аудиту. Поява аудиту обумовлена необх^дшстю нагляду за розподком i перерозподком чиновниками дер-жавних кошпв, контролю (монiторингу) за обсягами податкових надходжень та шляхами !х витрачання.
Поступово аудит отримав автономн1сть статусу з в1д-повiдними специфiчними рисами та особливими ме-ханiзмами реал1зацГ!. Саме цим iсторичним моментом обгрунтовуеться виникнення аудиту як окремо! складово1 економiчних вiдносин.
Дослiдження еволюцГ! аудиту мае науковий 1н-терес, передус1м, щоб з'ясувати змiст i тенденцГ! ау-диторсько! практики для користувачiв шформаци в рiзнi перюди розвитку аудиту, а також щоб зрозумГ-ти сучасн1 тенденцГ!, запити та зм1ст аудиту (в р1зних його видах). Так, сучасний аудит повинен в1дпов1дати запитам економ1ки з в1дкритим доступом, яка, в1д-пов1дно, висувае принципово нов1 вимоги до якост1 ГнформацГ!, з урахуванням транспарентност1 резуль-тат1в аудиту (рис. 2).
Оцшюючи мережевих ритейлер1в на предмет М&А, потенцшш швестори не волод1ють ви-сокоякГсною, об'ективною ГнформацГею про результати !х д1яльност1, а тому потребують тако! ГнформацГ! (як фшансового, так i нефшансового характеру), яку здатн1 надати анал1з та аудит.
ДослГджуючи сучаснГ тенденцГ! розвитку та трансформацГ! аудиту, в умовах евроГнтеграцГйних прагнень Укра1ни шлях подолання зазначених кон-фл1кт1в повинен узгоджуватися з8 стратег1ею та концептуальними засадами мГжнародного та евро-пейського аудиту. Насамперед, йдеться про те, що в сьогоднГшнГх реалГях основною метою посилення контролю над аудитом е в1дновлення дов1ри до ф1нан-сово! зв1тност1 та аудиту. Центром реформ фшансово! зв1тност1 Св1тового банку систематизоваш останн1 ре-формування в цариш аудиту, зг1дно з якими останшми роками на м1жнародному р1вш було прийнято дек1лька важливих документ1в, спрямованих на подолання за-непокоеност1 щодо якост1 аудиторських послуг [7-9]: + Директива 6С 1з Статутного Аудиту 2006/43/ ЕС, з1 змшами та доповненнями зг1дно з Директивами 6С 2014/56/EU; f Регламент № 537/2014 6С щодо статутного (обов'язкового) аудиту компанш сусп1льного значення;
f Пояснення щодо МСА (ISAs) та М1жнародно-го стандарту з контролю якост1 (ISQC) 2009 р., надане Радою МГжнародних СтандартГв з Аудиту та Впевненост1 (IAASB); f Основи якост1 аудиту, розроблен1 IAASB, 2013 р.
Аудит трансформуеться шд тиском проблем, якГ виникли в царинГ аудиту та стосуються трьох основних учасник1в економ1ко-правових в1дносин зазначено! сфери:
f суб'екта господарювання (як замовника аудиту та фактично кредитора аудиторсько! д1яль-ностГ в державГ); f суб'екта аудиторсько! д1яльност1, як1 можуть бути Г юридичною особою - аудиторською ф1рмою, i ф1зичною особою - шдприемцем;
Рис. 2. Еволюфя аудиту вiдповiдно до вимог економти з вiдкритим доступом Джерело: систематизовано авторами.
+ державою, яка намагаеться збкьшити свiй вплив на сферу аудиту не лише шляхом контролю якосп наданих послуг, а й завдяки абсолютному впливу на цю сферу.
Враховуючи основш тенденци у сферi аудиту, дослiджуючи конфлiкти iнтересiв, недолжи аудиту, а також зростання вимог користувачiв 1нформац1!' до якостi аудиту, вГдповГдно до чого фор-муеться потреба в дослкженш можливост1 синерги внутр1шнього та зовн1шнього аудиту, необхкно зва-жити на те, що останнiми роками спостерiгаеться за-гальна тенденция до поступового зменшення ккькос-т1 суб'ектiв аудиторсько! д1яльност1, що свГдчить про в1дт1к суб'ектiв господарювання з професи внаслiдок дГ! низки фактор!в, серед яких можна визначити кри-зов1 явища в суспкьств^ посилення вимог регулято-р1в до аудиторсько! професи, зм1ни в податковому за-конодавствi тощо.
У результат дослiдження теоретичних засад аудиту визначено тенденци, законом!рносп та основш тренди сучасного внутр1шнього та зовншнього аудиту, спрямованi на зменшення !х недолiкiв та шд-силення переваг обох вид1в аудиту. У цьому вияв-ляеться соцiально-економiчний потенцiал синерги внутршнього та зовн1шнього аудиту, який необхкно визначити як сукупн1сть наявних г до моменту синерги невиявлених (прихованих, можливих до активь зацГ!) аудиторських можливостей i ресурав сощаль-но! або економiчно! етимологи, що з урахуванням !х суб'ективно! оц1нки користувачами результуючо! аудиторсько! шформаци сприяють отриманню синер-гетичного ефекту.
З огляду на важливкть визначених вид1в тран-спарентностi, абсолютно iнформацiйно прозорим можна вважати суб'ект господарювання, для якого характерними е ва зазначеш види транспарентность Вивчення р!зних аспекпв п1дготовки, подання фшан-
сово! звиносй та вимог до П якостi з позици аудиту дало змогу виявити основнi якiснi характеристики, як мають бути притаманнi транспарентнш фшансо-в1й шформаци
Поняття транспарентносп фiнансовоi звинос-тi та аудиту потребуе певного розмежування. Економiка з вккритим доступом висовуе до шформаци низку вимог, серед яких найбкьш значу-щими можна вважати яшсть, вчаснiсть та зрозумiлiсть як професшним, так i непрофесiйним користувачам шформаци, серед яких можуть бути акцюнери (рис. 3).
а уряд Украши вживае заходiв щодо перетворення великих мкт на фiнансовi центри регюнального та мiжнародного значення. За таких умов забезпечення транспарентносп економiчних процеав е важливим завданням загальнодержавного значення, яке повинно вирiшуватися на нащональному рiвнi, особливо зараз, у процеа iнтеграцii Украши до 6С та вступу до СОТ, успшне завершення якого неможливе без шд-вищення рiвня iнформацiйноi вiдкритостi та швести-цiйноi привабливостi вiтчизняного бiзнесу.
Перебуваючи в постiйному пошуку перспек-тивних iнвесторiв, менеджери багатьох вичизняних
Рис. 3. Основнi (найбiльш поширеш) критерп транспарентностi шформаци Джерело: систематизовано авторами.
Користувачi iнформацii прагнуть оперувати для прийняття ршень не лише фшансовою звiтнiстю суб'ектiв господарювання, яка може бути викривле-ною, а й аудиторськими висновками (звиами) щодо результапв функцiонування суб'екта господарювання, оцшкою, представленою фахiвцем. Аудит сприяе змщненню репутаци та пiдвищенню рiвня довiри до бiзнесу, оск1льки це означае, що його транспарент-шсть затверджена неупередженою професiйною структурою. Високий рiвень транспарентностi дозво-ляе отримати чике уявлення про справжнiй фшансо-вий стан суб'екта господарювання.
В умовах глобалiзацii в цкому та евроiнтеграцii зокрема господарювання все бкьшого значення для ефективного провадження економiчноi дiяльностi набувае iнформацiя як один iз необхiдних ресурсiв на рiвнi iз землею, капiталом та працею. Як насмдок, можна констатувати зсув прюритепв у економiчно-му середовищi функцiонування суб'ектiв шдприем-ництва з шформацшно'1 закритостi, яка була характерною для суб'екйв господарювання вичизняно! економiки ще к1лька роив тому, на вккритшть, або транспарентшсть.
Вiдповiдно до визначених на сьогодш суспкь-них i економiчних тенденцш в Украiнi необхiдно ак-центувати увагу на тому, що потреби громадськосп в шформацшнш прозоростi зростають одночасно iз усвiдомленням транспарентностi як загально'1 iдеi су-часно'1 цившзаци, зб1льшенням розмiрiв потокiв ка-шталу i бурхливим розвитком i поширенням засобiв масово'1 комунiкацii.
Суб'екти господарювання все активнше ште-груються в мiжнароднi фiнансовi ринки, великi кор-пораци розширюють свою дiяльнiсть по всьому свиу,
пiдприемств, осмисливши необхкшсть пiдвищення рiвня 1х iнформацiйноi прозоросп, почали вкнахо-дити шляхи для ккьшсного та якiсного вдоскона-лення механiзмiв розкриття звiтноi iнформацii. Вод-ночас iнвестори й iншi користувачi бухгалтерсько'1 та аудиторсько'1 шформаци поступово звикли вважати шформацшну вiдкритiсть нормою, а не винятком, спонукаючи, таким чином, тдприемства, що волки приховувати вкомост про свш господарський, фь нансовий стан i результати дiяльностi, слiдувати да-нiй тенденци та шдвищувати рiвень власно! транспарентности або ж поступатися сво!м мшцем на ринку б1льш вiдкритим до обмшу iнформацiйними ресурсами конкурентам.
Kористувачi iнформацii мають сво! власш, еко-номiчно обгрунтоваш потреби. Враховуючи, що користувачi шформаци можуть бути не лише професшними, але й непрофесшними, забезпечення !х необхкною якiсною, вiдповiдно до !х потреб, шформащею, е одним iз першочергових завдань аудитора (вiдповiдно до ст. 1 основного профкьного закону аудит фшансово! звiтностi - це аудиторська послуга з перевiрки даних бухгалтерского облiку та показникiв фшансово! звиносп та/або консолкова-но'1 фшансово!' звiтностi юридично! особи або пред-ставництва iноземного суб'екта господарювання, або шшого суб'екта, який подае фшансову звiтнiсть та консолiдовану фiнансову звишсть групи, з метою ви-словлення незалежно! думки аудитора про и вкповк-нiсть в усiх суттевих аспектах вимогам нацюнальних положень (стандарпв) бухгалтерського облiку, мiж-народних стандарпв фiнансовоi звiтностi або iншим вимогам [6]).
ВИСНОВКИ
Отже, в умовах економши з вккритим доступом до шформаци загалом та аудиторсько!' шформаци зо-крема 'А користувачi (професiйнi та непрофесiйнi ко-ристувачi iнформацГi) висувають низку вимог, серед яких концептуальним е яккть i транспарентнiсть. Мережевi ритейлери, як одш з найбiльш швестицшно привабливих для угод М&А, защкавлеш в отриман-ш позитивних результапв аудиту, тому, вiдповiдно, е або об'ектом обов'язкового аудиту, або шщаторами добровкьного (аудиту). Оприлюднення позитивних результата аудиту фiнансовоi' звiтностi прямо або опосередковано впливае на вартiсть такого мереже-вого ритейлора. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Кш'вський мiжнародний iнститут соцюлогп. URL: https://www.kiis.com.ua/
2. Романенко Н. Кому принадлежат супермаркеты Украины // Бизнес Цензор. 15.02.2018. URL: https:// biz.censor.net.ua/resonance/3050207/komu_ prinadlejat_supermarkety_ukrainy
3. Дщенко С. Потенцiал економiки Укра'ни: оцшка та прогноз Свiтового банку. URL: https://uazmi.org/ news/post/glMkA0iw2019o3I30fcJF4
4. Укра'на: спе^альна доповiдь : Реалiзацiя еко-номiчного росту Укра'ни / The World Bank. 23.05.2019. URL: http://pubdocs.worldbank.org/ en/233891558601579588/Ukraine-Special-Focus-Note-Spring-2019-uk.pdf
5. Господарський кодекс Укра'ни вiд 16.01.2003. № 436-IV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ 436-15
6. Закон Укра'ни «Про аудит фшансово''' звiтностi та ау-диторську дiяльнiсть» вiд 21.12.2017 р. № 2258-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2258-19
7. Директива 2014/56/£С £вропейського парламенту та Ради вщ 16.04.2014 р., що вносить змiни до Ди-рективи 2006/43/£С про обов'язковий аудит рiчних звiтiв та консолiдованих звтв (стосуеться £вропей-ського економiчного простору). Офщмний журнал £вропейського Союзу. 27.5.2014. URL: http://spilka-audit.org.ua/images/Direktiva_2014-56-EU.pdf
8. Регламент (£вросоюз) № 537/2014 £вропейсько-го Парламенту i Ради вiд 16 штня 2014 року про спе^альш вимоги стосовно обов'язкового аудиту суб'еклв суспiльного iнтересу та скасування Ршен-ня Комiсií 2005/909/£С1. URL: http://eur-lex.europa. eu/legalcontent/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32014R053 7&from=EN
9. Директива 2014/56/£С £вропейського парламенту щодо обов'язкового аудиту рiчних та консолiдова-
них звтв. URL: http://www.apu.com.ua/attachments/ artide/762/Direktiva%202014-56-EU.pdf
REFERENCES
Didenko, S. "Potentsial ekonomiky Ukrainy: otsinka ta prohnoz Svitovoho banku" [Ukraine's Economy Potential: World Bank Estimation and Forecast]. https:// uazmi.org/news/post/glMkA0iw2O19o3I3OfcJF4 "Dyrektyva 2014/56/YeS Yevropeiskoho parlamentu shchodo oboviazkovoho audytu richnykh ta konsoli-dovanykh zvitiv" [Directive 2014/56/EU of the European Parliament on the Statutory Audit of Annual and Consolidated Reports]. http://www.apu.com.ua/ attachments/article/762/Direktiva%202014-56-EU.pdf Kyivskyi mizhnarodnyi instytut sotsiolohii. https://www. kiis.com.ua/
"Dyrektyva 2014/56/YeS Yevropeiskoho parlamentu ta Rady vid 16.04.2014 r., shcho vnosyt zminy do Dyrek-tyvy 2006/43/YeS pro oboviazkovyi audyt richnykh zvitiv ta konsolidovanykh zvitiv (stosuietsia Yevropeiskoho ekonomichnoho prostoru)" [Directive 2014/56/ EU of the European Parliament and of the Council of 16.04.2014 Amending Directive 2006/43/EU on Statutory Audits of Annual Reports and Consolidated Reports (European Economic Area)]. Ofitsiinyi zhurnal Yevropeiskoho Soiuzu. 27.5.2014. http://spilka-audit. org.ua/images/Direktiva_2014-56-EU.pdf [Legal Act of Ukraine] (2003). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/436-15 [Legal Act of Ukraine] (2017). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/2258-19 "Rehlament (Yevrosoiuz) No. 537/2014 Yevropeiskoho parlamentu i Rady vid 16 kvitnia 2014 roku pro spetsialni vymohy stosovno oboviazkovoho audytu subiektiv suspilnoho interesu ta skasuvannia Rishennia Komisii 2005/909/YeS1" [Regulation (EU) No. 537/2014 of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014 on Specific Requirements Regarding Statutory Audit of Public-interest Entities and Repealing Commission Decision 2005/909/EC]. http://eur-lex.europa. eu/legalcontent/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32014R053 7&from=EN
Romanenko, N. "Komu prinadlezhat supermarkety Ukrainy" [Who Owns the Supermarkets of Ukraine]. Biznes Tsenzor. 15.02.2018. https://biz.censor.net.ua/ resonance/3050207/komu_prinadlejat_supermar-kety_ukrainy
"Ukraina: spetsialna dopovid : Realizatsiia ekonomichnoho rostu Ukrainy" [Ukraine: Special Report: Realizing Ukraine's Economic Growth]. The World Bank. 23.05.2019. http://pubdocs.worldbank.org/ en/233891558601579588/Ukraine-Special-Focus-Note-Spring-2019-uk.pdf
