CC BY
21
Korniichuk, H. V. "Metodolohichni aspekty otsinky fi-nansovoho potentsialu ahroformuvan" [Methodological aspects of evaluation of financial potential of agroformations]. Ahrosvit, no. 19 (2016): 3-8.
Krutova, A. "Problemy analizu ekonomichnoi efektyvnos-ti elektronnoi komertsii" [Problems of analysis of economic efficiency of e-commerce]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho torhovelno-ekonomichnoho universytetu, no. 5 (2011): 107-119.
Nikolayevskaya, O. A. "Otsenka finansovogo potentsiala promyshlennogo predpriyatiya" [Assessment of the financial potential of an industrial enterprise]. Upravleniye ekonomi-cheskimi sistemami. 2013. http://uecs.ru/uecs52-522013/ item/2092-2013-04-16-06-06-18
Pustovhar, S. A. "Teoretyko-metodychne zabezpechennia diahnostyky neplatospromozhnosti pidpryiemstv" [Theoretical and methodological provision of the insolvency of enterprises]: dys.... kand. ekon. nauk, spets.: 08.00.08, 2017.
Sukhova, L. F, Kryukova, I. V., and Botsyun, I. B. "Analiz i otsenka finansovogo potentsiala predpriyatiya: innovatsionnyy podkhod" [Analysis and assessment of the financial potential of the enterprise: an innovative approach]. Vestnik Belgorodskogo universiteta kooperatsii, ekonomiki i prava, no. 2 (2016): 106-116.
Sytnyk, H. V., and Khmelyovska, N. H. "Metodychni pid-khody do otsinky finansovoho potentsialu pidpryiemstva" [Methodological approaches to the assessment of the financial potential of the enterprise]. http://ww.sworld.com.ua/kon-fer21/953.htm
УДК 657.C
1НСТИТУЦ1ЙНИЙ СТАТУС ЛОМБАРД1В ТА ЙОГО ВПЛИВ НА АУДИТ Ф1НАНСОВО1ЗВ1ТНОСТ1
©2018
ПАРХОМЕНКО е. Ю.
УДК657.6
Пархоменко €. Ю. Iнституцiйний статус ломбардiв та його вплив на аудит фшансовоУ 3BiTHOCTi
Стаття присвячена визначенню шституцшного статусу ломбард/в, дотдженню тенденцш розвитку ломбард'ю як суб'ект'ш ринку ф'шансових послуг, обГрунтуванню впливу особливостей д'1яльност'1 ломбарда на аудит фшансово!3eimHocmi. На основ! розгляду cymnocmi поняття «ломбард» встановлено економ!чний 3Micm даного терм'ша та запропоновано його авторське визначення. За результатами анал'ву стану та динамши д'тльност! ломбард'ю на ф'шансовому ринку доведено, що зростання кшькост! ломбард'ю та значна динамша збшьшення doxodie ix д'тльностi по-яснюеться посиленням потреби населения в отриманнi незначних короткострокових Kpedumie, а також зб'шьшенням кшькост'1 учаснишв ринку ломбардних послуг. На основi вивчення особливостей д'1яльност'1ломбард'ю визначено ключот фактори, що впливають на аудит фшансово!зв'т-ност! ломбард'ю якмехашзму тдтвердження docmoeipnocmi надано'Информацизацшавленим користувачам. Доведено, що врахування впливу сис-тематизованих фактор'ю сприятиме вдосконаленню орган/зац/йно-методичних засад зд'шснення аудиту pi4Hoi ф'шансово1зттност'1ломбард'ю. Ключовi слова: ломбард, ринок ф'шансових послуг, аудит, ф'шансова зв'тшсть, нормативне регулювання, ф'шансовий кредит. Рис.: 2. Табл.: 1. БШ.: 13.
Пархоменко £еген Юршович - астрант, Нацюнальна академ'т статистики, облику та аудиту (вул. Пдгща, 1, Kuie, 04107, Украша) E-mail: ev.parhomenko5000qq§gmail.com
УДК657.6
Пархоменко Е. Ю. Институциональный статусломбардое и его влияние на аудит финансовой отчетности
Статья посвящена определению институционального статуса ломбардов, исследованию тенденций развития ломбардов как субъектов рынка финансовых услуг, обоснованию влияния особенностей деятельности ломбардов на аудит финансовой отчетности. На основании рассмотрения сущности понятия «ломбард» определено экономическое содержание данного термина и предложено его авторское определение. По результатам анализа состояния и динамики деятельности ломбардов на финансовом рынке доказано, что рост количества ломбардов и значительная динамика увеличения доходов их деятельности объясняется усилением потребности населения в получении незначительных краткосрочных кредитов, а также увеличением количества участников рынка ломбардных услуг. На основании изучения особенностей деятельности ломбардов определены ключевые факторы, влияющие на аудит финансовой отчетности ломбардов как механизма подтверждения достоверности предоставленной информации заинтересованным пользователям. Доказано, что учет влияния систематизированных факторов будет способствовать совершенствованию организационно-методических основ осуществления аудита годовой финансовой отчетности ломбардов. Ключевые слова: ломбард, рынок финансовых услуг, аудит, финансовая отчетность, нормативное регулирование, финансовый кредит. Рис.: 2. Табл.: 1. Библ.: 13.
Пархоменко Евгений Юрьевич - аспирант, Национальная академия статистики, учета и аудита (ул. Подгорная, 1, Киев, 04107, Украинаj E-mail: ev.parhomenko5000qq§gmail.com
UDC657.6
Parkhomenko E. Yu. The Institutional Status ofPawnshops and Its Impact on the Audit of Financial Reporting
The article is concerned with definition of the institutional status of pawnshops, research on the development tendencies of pawnshops as actors of the market of financial services, substantiation of influence of peculiarities of pawnshops' activity on the audit of financial statements. Based on the examination of the essence of the concept of «pawnshop», the economic content of the term is defined and an author's own definition is proposed. According to the results of an analysis of the status and dynamics of pawnshops' activity in the financial market, it is noted that the increase in the number ofpawnshops and significant dynamics of income growth from their activities can be explained by the increase of the population's demand in small-size short-term loans, as well as the increase in the number of participants in the pawnshop services market. On the basis of studying the peculiarities of pawnshops' activity, the key factors influencing the audit of financial statements ofpawnshops as a mechanism to confirm the reliability ofthe information provided to interested users are defined. It is proved that consideration of influence of systematized factors will facilitate to improvement of organizational-methodical foundations of audit ofthe annual financial statements ofpawnshops.
Keywords: pawnshop, financial services market, audit, financial reporting, regulations,financial credit. Fig.: 2. Tbl.:l. Bibl.:13.
Parkhomenko Evgeniy Yu. - Postgraduate Student, The National Academy ofStatistics, Accounting andAuditing (1 Pidhirna Str., Kyiv, 04107, Ukraine) E-mail: ev.parhomenko5000qq§gmail.com
Ломбарди е важливим i невiд'eмним елементом шституцшно! структури ринку фiнансових послуг Украши. Ефективне функщонуван-ня ломбардiв виступае однiею з гарантiй стабкьно-го розвитку економiки кра'ши та мехашзмом задо-волення фiнансових штереав населення. Розвиток ломбардiв е передумовою формування системи на-громадження катталу та перетворення заощаджень у внутршш iнвестицГi економiки краши. Фiнансова не-стабiльнiсть та кризовi явища в кра'М призводять до пошуку альтернативних шляхiв банкiвського креди-тування та отримання фiзичними особами незначних сум грошових коштiв у кредит. Зазначеш чинники привели до динамiчного зростання та створили сприятли-вi умови для розвитку ринку ломбардних послуг.
Осккьки ломбарди вiдiграють важливу сощаль-но-економiчну роль у житт сусп1льства та економь ки краши в ц1лому, особливо1 актуальностi набувае питання формування релевантно: iнформацii для прийняття ршень, що забезпечуеться через прозо-рiсть та достовiрнiсть фшансово1 звiтностi. У зв'язку з цим аудит фшансово1 звiтностi ломбардiв в^ддграе важливу роль у забезпеченнi достовiрного розкриття iнформацii для потреб населення та бiзнесу. Необйд-нiсть визначення впливу особливостей функцюну-вання ломбардiв на аудит фiнансовоi звiтностi зумов-люе актуальнiсть подальших наукових досл^жень.
Аналiз останн1х дослiджень i публшацш. Ваго-мий внесок у розвиток питань з визначення особливостей д1яльносй ломбардiв зробили вiтчизнянi та зарубiжнi вченi, такi як О. Абакуменко, К. Бутенко, Н. Внукова, М. Гедз, О. Гончаренко, С. Данилович, О. Дика, С. Криниця, С. Ксьондз, Г. Лютова, С. Нау-менкова, О. Обушна, Ш. Хайко, М. ЗкиПу та шш1 Нау-ковi працi зазначених авторiв зосередженi на вивчен-нi теоретичних i законодавчих основ функцiонування ломбардiв в Украiнi, аналiзi показникiв дшльносй ломбардiв, встановленнi особливостей складання фь нансово1 звiтностi, вивченнi зарубiжного досв1ду розвитку ломбардних послуг тощо. Проте проблемним питанням визначення шституцшного статусу лом-бардiв та !х впливу на аудит фшансово1 звигосп при-дiлено недостатньо уваги, що зумовило актуальшсть та напрям подальшого наукового дослiдження.
Мета статтi полягае у визначенш шституцшно-го статусу ломбардiв, дослiдженнi тенденцiй розвитку ломбардiв як суб'ектiв ринку фшансових послуг, обгрунтуванш впливу особливостей дiяльностi лом-бардiв на аудит фшансово!' звiтностi.
Зниження рiвня платоспроможностi населення, скорочення обсяпв реальних доходiв, пошук шляхiв отримання кредитних ресурсiв без надання додатко-вих документiв спричинили розширення обсягiв дь яльностi ломбардiв.
«Дiяльнiсть небанкiвських фiнансових уста-нов суттево вiдрiзняеться вiд дiяльностi банив. Серед основних в^дмшностей - вузька спецiалiзацiя,
реалiзацiя за допомогою и небанкiвських послуг (за наявност дозволу держави - окремих баншвських), вiдсутнiсть безпосереднього впливу на формування пропозицй грошей на ринку, а також бкьший ризик порiвняно з операщями банкiв» [13].
Вiдповiдно до норм дгочого законодавства, ломбард - це фшансова установа, виключним видом д1яльносп яко'1 е надання на власний ризик фшансових кредипв фiзичним особам за рахунок власних або залучених кошпв, пiд заставу майна на визначе-ний строк i пiд процент, а також надання супутнк послуг. У випадках, коли у населення виникае потреба в отриманш незначних сум кошпв на короткостро-ковий перюд, така форма кредитування е найпрость шою та найбiльш конкурентоспроможною порiвняно з банкiвськими установами та кредитними сшлками.
Разом з тим, серед науковщв сьогоднi ведуться дискуси з приводу розумшня змiсту термiна «ломбард». Багатоварiантнi тлумачення економiчноi сут-ностi поняття «ломбард» зумовлюють потребу здш-снення додаткових дослiджень з метою шзнання його специфiчних ознак (табл. 1).
Aналiзуючи наведену в табл. 1 шформащю, можна зробити висновок про наявшсть дифе-ренцшованих пiдходiв до трактування змiсту термша «ломбард». Стльною ознакою у тлумаченш е: визначення ломбарду як кредитно! установи, яка на-дае фiнансовi кредити фiзичним особам пiд заставу певних активiв за рахунок власних i залучених ко-штiв. Вiдмiнною ознакою е: отримання майна та май-нових прав шд процент i на визначений термiн.
Ураховуючи трактування поняття «ломбард» на законодавчому рiвнi та в рiзних лиературних джере-лах, пропонуемо привести його у в^дпов^дшсть. Так, на рiвнi нормативних документiв пiд поняттям «ломбард» Ыд розумiти небанкiвську фшансову установу, основним видом дiяльностi яко! е надання на власний ризик фшансових кредипв споживачам ломбардних послуг на власний ризик у гопвковш та безгопвко-вiй формi за рахунок власних або залучених кошпв, шд заставу майна та майнових прав на визначений строк i шд процент, а також збертання речей i надання супутнк послуг, пов'язаних з дiяльнiстю ломбарду. В^дмшними ознаками наведеного визначення змш-ту поняття «ломбард» е те, що визначено: суб'екпв отримання кредипв (споживачi ломбардних послуг: фiзичнi особи, суб'екти малого бiзнесу); форму надання кредипв (готiвкова або безгопвкова); розши-рено види ломбардних послуг (збертання речей; надання супутнк послуг).
У I кварталi 2017 р. на територи Украши налiчу-валося 458 ломбардiв, що на 2 одинищ б1льше порiв-няно з 2016 р. (рис. 1).
У 2016 р. порiвняно з 2015 р. обсяг наданих фь нансових кредипв шд заставу збкьшився на 4258,3 млн грн, що частково зумовлено тим, що заставою за ломбардними кредитами виступають переважно ви-
Таблиця 1
Пщходи до трактування сутност поняття «ломбард» в pÏ3Hux наукових джерелах
№ з/п Автор(-и), джерело Визначення змкту поняття
1 Науменкова С. В., Мщенко С. В. [8, с. 197] Ломбард - це небаншська кредитно-фшансова установа, виключ-ним видом дiяльностi яко'1 е надання на власний ризик фшансових кредилв фiзичним особам за рахунок власних або залучених кошлв, пщ заставу майна на визначений термш i пщ вщсоток; зберiгання речей i надання супутнiх послуг, пов'язаних з дiяльнiстю ломбарду
2 Баранова О. Ю. [1, с. 60] Ломбард - це фшансова установа, яка надае послуги з короткостро-кового кредитування пщ заставу певних активiв за рахунок власних i залучених кош^в
3 Нетудихата К. Л. [9, с. 129] Ломбард - суб'ект ринку фшансових послуг, який надае на власний ризик фшано^ кредити фiзичним особам за рахунок власних або залучених кошлв, пщ заставу майна на визначений строк та пщ процент, а також надае супутн послуги
4 Гаврилова Н. В., Ричкова Д. С. [3, с. 97] Ломбард - це фшансова установа, яка приймае вщ населення на збероння ювелiрнi та побутс^ вироби з дорогоцшних металiв i дорогоцшного камiння й надае позички пщ заставу таких виробiв
5 Внукова Н. М. [2, с. 9] Ломбард - фiнансова установа, винятковим видом дiяльностi яко'1 е надання на власний ризик фшансових кредилв фiзичним особам у готiвковiй або безгствковм формi за власнi кошти або на основi залучених кош™, крiм депозитiв, пiд заставу майна та майнових прав на певний термш i пщ процент, а також супутшх ломбардних послуг
6 Осовська Г. В., Юшкевич О. О., Завадський Й. С. [4, с. 171] Ломбарди (англ. pawnshop) - кредиты установи, як позичають грошi пщ заставу рухомого майна. Ломбарди дають населенню можливiсть зберегти предмети особистого користування i домашнього вжитку, а також отримати позички пщ заставу цих предме^в
Од.
600 500 400 300 200 100 0
30
I кв. 2017
Од.
- 35 30 25 20 15 10 5 0
PiK
Ктьккть ломбард1в —•— Виключено з Державного реестру (за перюд) • Включено до Державного реестру (за перюд)
Рис. 1. Динамша кiлькостi ломбардiв в Укра'Гш протягом 2013 р. - I кварталу 2017 р.
роби i3 дорогоцшних металiв, piBeHb цiн на як протягом останшх роив характеризуеться тенденцieю до зростання. Збкьшення обсягiв кредитування протягом аналiзованого перiоду призвело до шдвищення у 2016 р. загально'1 суми отриманих доходiв ломбар-дiв на 716,2 млн грн, або 78% порiвняно з показником
за аналопчний перiод попереднього року. Зростання ккькосп ломбардiв та значна динамша збiльшення доходiв 1х дiяльностi пояснюеться посиленням потреби населення в отриманш незначних коротко-строкових кредипв, зб1льшенням кiлькостi учаснишв ринку ломбардних послуг.
Позицюнування ломбардiв на ринку фшансо-вих послуг повинно здшснюватися шляхом окрес-лення 1х iнституцiйного статусу. Статус (лат. status -стан, становище) - абстрактний багатозначний термш, у загальному значенш - це «становище, позищя, ранг у будь-якш ieрархíi, структурi, системi» [12, с. 342]. Тому тд «iнституцiйним статусом ломбарду» слк ро-зумiти становище ломбарду в ieрархii iнститутiв ринку фшансових послуг, що визначаеться його право-вим статусом i соцiально-економiчними вiдносинами з державними регуляторами, фiзичними особами. Дер-жавними регуляторами, що здшснюють контроль за наданням послуг ломбардами, е Нащональна комiсiя з регулювання риншв фiнансових послуг Украши (далi -Нацкомфiнпослуг) i МШстерство фiнансiв Украши (у частинi питань реалiзацii предметiв застави).
Правовий статус ломбардiв визначаеться нормативно-правовою базою, що регулюе питан-ня створення та функцюнування ломбардiв. Зокрема, основними нормативними документами у сферi регулювання дiяльностi ломбардiв е: Цивкь-ний кодекс Украши, Господарський кодекс Украши, закони Украши «Про фiнансовi послуги та державне регулювання ринюв фшансових послуг», «Про заставу», Положення про порядок унесення шформаци про ломбарди до Державного реестру фшансових установ, Положення про порядок надання фшансових послуг ломбардами, Порядок складання та подання звинос-т ломбардами до Нацюнально! комiсii, що здшснюе державне регулювання у сферi риншв фiнансових послуг. Наявнiсть значно'1 ккькосп нормативних до-кументiв, що врегульовують особливост дiяльностi ломбардiв, !х розрiзненiсть та ускладненiсть призво-дять до недовiри споживачiв послуг ломбардiв.
Погоджуемося з А. Пiнчуком, що «парадоксальна ситуащя в тому, що такий величезний сегмент фшансового ринку практично не регулюеться на за-конодавчому рiвнi. Окремий закон про ломбарди та ломбардну дiяльнiсть доа не прийнято» [11, с. 23].
Справедливо наголошуе на необхiдностi жор-сткого нормативного регулювання дiяльностi лом-бардiв С. М. Ксьондз, який зазначае, що «прийняття Закону Украши «Про ломбарди та ломбардну дiяль-нiсть» дозволить створити ефективну державну систему регулювання ломбардно! дiяльностi в Украiнi, необхiднi правовi мехашзми реалiзацii ломбардами сво!х функцiй та забезпечить захист споживачiв лом-бардних послуг» [5, с. 158].
У зв'язку з вксутшстю чиких правових меха-нiзмiв захисту iнтересiв споживачiв послуг ломбар-дiв особливого значення набувае аудит фшансово'1' звiтностi ломбардiв. «Метою аудиту ломбарду е шд-твердження рiчних фiнансових звiтiв за певний перь од та звиних даних про ломбард у зв'язку з потребою у висловленш незалежно'1 думки щодо !х достовiрностi у вах суттевих аспектах та вкповкносп вимогам чинного законодавства Украши» [10, с. 35].
Значення аудиту як шструмента захисту штер-есiв користувачiв фiнансовоi звiтностi ломбарду по-лягае в шдтверджеш '11 достовiрностi та повноти, формуванш оперативно: iнформацii про наявш ризи-ки, що здатш негативно вплинути на фiнансовий стан ломбарду, що сприятиме шдвищенню ступеня довiри користувачiв до ф^нтово! звиносп та дiяльностi ломбарду в цкому.
«1сторично ломбарди працювали на довiрi гро-мадян до лихварiв чи до мшцево1 влади, яка брала на себе вкпов^альшсть за дiяльнiсть цих установ, але зараз державна влада не забезпечуе мехашзму контролю та в^дповкальносп за ломбардну д1яльшсть. Насампе-ред, така ситуац1я склалася через вiдсутнiсть належно-го законодавчого забезпечення, що створюе умови для зловживань у цш фшансовш сферi» [11, с. 23].
Miжнародними стандартами аудиту (далi -МСА) визначено, що планування та про-ведення аудиту повинно бути спрямоване на одержання достатнк i прийнятних аудиторських доказiв щодо вiдсутностi в облку суттевих помилок з урахуванням законодавчих i нормативних вимог до д1яльносп ломбардiв. У даному випадку слк враху-вати, що ломбард мае право здшснювати дiяльнiсть з надання фшансових послуг, зазначену в його уста-новчих документах, у порядку, установленому зако-нодавством, ткьки шсля набуття ним статусу фшан-сово!' установи. Набуття ломбардом статусу фшансо-во! установи передбачае його створення у вкповкнш органiзацiйно-правовiй формi (повне товариство, державне чи комунальне шдприемство) та отриман-ня свiдоцтва про реестращю фiнансовоi установи.
Органiзацiйно-правова форма ломбардiв (повне товариство, державне чи комунальне шдприемство) зумовлюе в^мшносп у структурi та вiдносинах власносп, наявнiсть розгалужено1 структури вiдо-кремлених шдроздшв, що в подальшому приводить до трансформаци системи iнформацiйного забезпечення прийняття ршень управлiнським персоналом. Тому в ходi аудиту слк отримати розумiння впливу органiзацiйно-правовоi форми ломбарду на побудову системи внутршнього контролю та рiвень аудитор-ського ризику.
В^дповкно до норм «Положення про порядок надання фшансових послуг ломбардами», затвердже-ного розпорядженням Держфшпослуг вiд 26.04.2005 р. № 3981 ломбард може надавати таю фiнансовi послуги: + фiнансовi кредити за рахунок власних кошпв; ^ фiнансовi кредити за рахунок залучених ко-штiв, якими е кошти, отриманi на зворотнш основi вiд фiзичних осiб - учасниюв ломбарду, юридичних осiб, та кошти, отримаш вiд кре-дитних установ за кредитними договорами.
До супутшх послуг ломбарду належать такк ^ оцiнка заставленого майна вкповкно до чинного законодавства та/або умов договору;
т надання посередницьких послуг зi страху-вання предмета застави на пiдставi агент-ського договору зi страховою компашею; + реалiзацiя заставленого майна в^ддов^дно до чинного законодавства та/або умов договору. Постановою Кабшету Мiнiстрiв Украши «Про затвердження Лiцензiйних умов провадження гос-подарсько! дiяльностi з надання фшансових послуг (крiм професшно! дiяльностi на ринку цiнних папе-рiв)» вiд 07.12.2016 р. № 913 - Постанова № 913) затверджено Лщензшш умови провадження гос-подарсько! дiяльностi з надання фшансових послуг (^м професiйно'i дiяльностi на ринку цiнних папе-рiв) (далi - Лiцензiйнi умови).
Зпдно з новими Лiцензiйними умовами ва лом-барди та фiнансовi компани, якi до 10.12.2016 р. були внесет в Державний реестр фшансових установ або реестр оаб, як не е фшансовими уста-новами, але мають право надавати окремi фiнансовi послуги, у строк до 10.06.2017 р. зобов'язаш отримати лщензи на кожен iз видiв фшансових послуг, як надае компанiя (у т. ч. ломбарди на видачу позик).
Зазначеш господарськ операци з урахуванням необх^дноси лiцензування дiяльностi ломбардiв аудитор повинен врахувати при визначенш важливих сфер перевiрки, а також при плануванш аудиту дiяль-ностi ломбарду та оцiнцi аудиторського ризику.
Отримання розумiння специфiки дiяльностi ломбарду, зокрема розумiння його системи внутрш-нього контролю, з метою оцшки ризикiв та плану-вання дш аудиторiв вiдповiдно до ощнених ризикiв передбачае необхiднiсть оцiнки ризишв суттевого викривлення у зв'язку з в^дносинами та операцiями з пов'язаними сторонами. Ломбарди повинш роз-кривати шформащю про пов'язанi сторони зпдно з МСФО 24 «Розкриття шформаци про пов'язанi сторони». Тому аудитор повинен ^дентифшувати пов'язанi сторони або значш операци з ними, як не кентифку-вав або не розкрив управлшський персонал.
МСФЗ 7 «Фiнансовi iнструменти: розкриття шформаци» [6] застосовуеться ломбардами щодо формування шформаци про використання фшансових шструменпв i !хнього впливу на фшансовий стан, результати дiяльностi та ризишв, зумовлених використанням фiнансових шструменив. Неста-лiсть грошових потокiв у в^пов^дь на змiни ринково! кон'юнктури призводить до ускладнення та невизна-ченост оцiнки фiнансового iнструмента за справедливою варистю. У даному випадку аудитору необх^д-но при виконанш завдання щодо пiдтвердження до-стовiрностi фiнансовоi звiтностi оцiнити ризики суттевого викривлення, пов'язаного з оцшкою вартоси фiнансових iнструментiв. Аудитор мае розглянути рiзнi чинники та встановити, чи прийнятш методи оцiнки вартоси, якi використовуються суб'ектом гос-подарювання за конкретних обставин, та чи функцю-
нують заходи контролю за методами оцшки вартоси фiнансових шструменив. Процес оцiнки ризикiв аудитором може привести до того, що аудитор ^денти-фiкуe один чи илька значних ризишв, якi стосуються оцiнки вартостi фiнансових iнструментiв.
В^дпов^дно до п. 2.6 Порядку складання та по-дання звiтностi ломбардами до Нацюнально! комiсГi, що здшснюе державне регулювання у сферi риншв фiнансових послуг до 1 червня року, наступного за звеним, ломбард подае до Нацком-фiнпослуг аудиторський висновок та рiчну фшансо-ву звишсть, яка пiдтверджена аудиторською фiрмою або аудитором, iнформацiя про яких унесена до реестру аудиторських фiрм та аудиторiв, якi можуть про-водити аудиторськi перевiрки фшансових установ, що ведеться Нацкомфшпослуг. Аудиторський висновок (звп) за результатами аудиту рiчноi фшансово'1' звiтностi ломбардiв складаеться згiдно з вимогами Мiжнародних стандартiв контролю якостi, аудиту, огляду, шшого надання впевненостi та супутшх послуг видання 2015 року [7]. Так, положеннями МСА 700 (переглянутий) «Формування думки та складання звиу щодо фшансово! звиноси» розширено вимоги до форми та змшту звiту аудитора, що надаеться за результатами аудиту фшансово'1' звiтностi. МСА 705 (переглянутий) «Модифiкацiя думки у звт незалежного аудитора» та МСА 706 (переглянутий) «Поясню-вальш параграфи та параграфи з шших питань у звiтi незалежного аудитора» розглядають, як змшюються форма та змкт аудиторського звiту, якщо аудитор ви-словлюе модифiковану думку або включае до звиу аудитора пояснювальний параграф чи параграф з шших питань. Осюльки аудиторський висновок про рiчну фшансову звiтнiсть ломбарду подаеться до Нацкомфшпослуг, даним державним регулятором визначено роздки, як в обов'язковому порядку повинш наво-дитися в аудиторському висновку, ^м шформаци, встановлено'1' МСА. У зв'язку з використанням аудиторами переглянутих МСА видання 2015 року акту-альним е оновлення вимог Нацкомфшпослуг до аудиторських висновшв (звтв незалежних аудиторiв), що надаються за результатами аудиту рiчноi звiтностi фшансових установ, у т. ч. ломбардiв.
Систематизуемо вищенаведеш фактори та !х вплив на проведення аудиту звигоси ломбардiв у ви-глядi рис. 2.
Ломбарди виступають потужними шститутами ринку фiнансовиx послуг, здiйснюючи акумуляцш та подальше розмiщення фiнансовиx ресурав. Разом з тим, сьогоднi змша економiчного середовища функ-цiонування ломбардiв та нормативних вимог до аудиту рiчноi звiтностi фiнансовиx установ приводить до необх^дносп врахування факторiв iнституцiйного середовища при органiзацГi та оформленш результа-тiв аудиту.
ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ (ОЗНАЙОМЛЕННЯ З Б1ЗНЕСОМ КЛ1€НТА)
ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ (РОЗУМ1ННЯ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ, ПОПЕРЕДНЯ ОЦ1НКА РИЗИКУ ТА СУТТ6ВОСТ1)
Ведення бухгалтерского облту за МСФЗ i розкриття шформацп у звiтностi ломбардiв про пов'язаш сторони та фiнансовi iнструменти
Проведення процедур з оц'мки ризикв суттевого викривлення у зв'язку з в'дносинами
та опера^ямиз пов'язаними сторонами -----.
Розробка процедур з о^нки ризик'в суттевого викривлення, пов'язаногоз о^нкою вартостi ф'шансових '¡нструмент'в
ЗАВЕРШЕННЯ АУДИТУ (ФОРМУВАННЯ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ (ЗВ1ТУ) ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ АУДИТУ)
&
Використання норм МСА видання 2015 р. при складанш аудиторського висновку (зв^у) за результатами аудиту рiчноT зв^носп фшансових установ
Необх'днкть адаптацп вимог Нацкомфiнпослуг до змкту i структури аудиторського висновку (зв'ту) за результатами аудиту рiчноíфнансово( зв'тност'! фшансових установ I приведення (х у в'дпов'днкть до норм МСА видання 2015 р.
Прим/тка:---Етапи аудиту фЫансовоТ' звтостк
Рис. 2. Вплив особливостей дiяльностi ломбардiв на аудит фшансовоУ зв^ност
ВИСНОВКИ
Нестабкьшсть та кризовi явища в розвитку економши привели до значного пожвавлення дiяль-ност ломбардiв як шституйв ринку фiнансових по-слуг. Суттеве зростання показнишв функцiонування ломбардiв, розширення кiлькостi 1'х вiдокремлених тдроздшв вiдбуваеться на фонi вiдсутностi належ-ного нормативного забезпечення. Також вксутнш единий пiдхiд до трактування термша «ломбард», що призводить до колiзiй у визначеннi його змiсту. З метою виршення зазначеного недолiку та за результатами аналiзу пiдходiв учених до тлумачення змiсту термша «ломбард» запропоновано шд ним розумiти небанкiвську фiнансову установу, основним видом дiяльностi яко'1 е надання фшансових кредитш споживачам ломбардних послуг на власний ризик у гопвковш та безгопвковш формi за рахунок власних або залучених кошпв, пiд заставу майна та майнових прав на визначений строк i шд процент, а також збе-
рiгання речей i надання супутнiх послуг, пов язаних з дшльшстю ломбарду.
Створення ефективно1 системи державного регулювання економiчних вiдносин на ринку ломбардних послуг неможливе без налагодження системи забезпечення гарантш користувачiв фшансово1 звiтностi ломбардiв. За результатами доЫдження встановлено основнi фактори, якi впливають на аудит звiтностi ломбардiв та врахування яких у процеа здiйснення перевiрки сприятиме досягненню мети аудиту та тдсилить довiру користувачiв до наданого аудиторського висновку (звггу). ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Баранова О. Ю. Сучасний стан розвитку ринку послуг ломбарда в УкраТ'ш. Молоджний економмний дайджест. 2015. № 1. С. 50-61. 1Ж: http://ir.kneu.edu.ua/ bitstream/2010/10496/1/50-61.pdf
2. Внукова Н. М. OrnaHCOBi аспекти ломбардно! дiяль-HOCTi. Харш : ТО «Ексклюзив», 2013. 150 с.
3. Гаврилова Н. В., Ричкова Д. С. Оцшка дiяльностi ломбардних установ в УкраМ HayKOBi записки. 2012. Вип.12. Ч. 1. С. 96-101.
4. Осовська Г. В., Юшкевич О. О., Завадський Й. С. Економiчний словник : наукове видання. Ки!в : Кондор, 2007. 358 с.
5. Ксьондз С. М. Дiяльнiсть ломбaрдiв як учасниш ринку фшансових послуг. ВсникХмельницького нацональ-ногоyHiBepcumemy. 2013. № 6. T. 2. С. 154-159.
6. 1^жнародний стандарт фшансово! зв^носл 7 (МСФЗ 7) «Oiнaнсовi шструменти: розкриття iнформaцi!». URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/en/929_007
7. 1^жнародш стандарти контролю якостi, аудиту, огляду, шшого надання впевненост та супутшх послуг видання 2015 року. Ч. 1. Ки!в : 1^жнародна федера^я бухгалте-рiв, АПУ, 2016. 1249 с.
8. Науменкова С. В., Мщенко С. В. Ринок фшансових послуг : навч. поаб. Ки!'в : Знання, 2010. 532 с.
9. Нетудихата К. Л. Розвиток ломбaрдiв як суб'еклв ринку фшансових послуг у сучасних умовах. Науковий всник Мiжнaродного гумантарного yHiBepcumemy. 2016. Вип. 21. С. 129-133.
10. Овчаренко В. Особливост аудиту фшансово! зв^носл небаншських фшустанов. Аyдumоp Украни. 2014. № 7-8. С. 29-38.
11. Пшчук А. Ломбарди: вщ чесного слова до законо-давчого регулювання. Финансовыеycлyгu. 2011. № 1. С. 23.
12. Социологический энциклопедический словарь (на русском, английском, немецком, французском и чешском языках) / под ред. Г. В. Осипова. М. : Издательская группа ИНФРА-М; НОРМА, 1998. 488 с.
13. Трошна В. Б., Лисяк Л. В. Oiнaнсовi посередники: основы тенденцп розвитку в Укра'У. Економiчнuй пpоcmip. 2011. № 50. С. 178-184.
Науковий кер1вник - Шульга С. В., кандидат економ1чних наук, доцент, доцент кафедри аудиту Нацюнально! академп статистики,
обл1ку та аудиту (м. Ки!в)
REFERENCES
Baranova, O. Yu. "Suchasnyi stan rozvytku rynku po-sluh lombardiv v Ukraini" [The current state of development of the market of pawnshops in Ukraine]. Molodizhnyi eko-nomichnyi daidzhest. 2015. http://ir.kneu.edu.ua:8080/han-dle/2010/10496
Havrylova, N. V., and Rychkova, D. S. "Otsinka diialnosti lombardnykh ustanov v Ukraini" [Evaluation of the activity of pawnbrokers in Ukraine]. Naukovi zapysky. Vol. 1, no. 12 (2012): 96-101.
Ksondz, S. M. "Diialnist lombardiv yak uchasnykiv rynku finansovykh posluh" [Activities of pawnshops as participants in the financial services market]. Visnyk Khmelnytskoho natsional-noho universytetu. Vol. 2, no. 6 (2013): 154-159.
"Mizhnarodnyi standart finansovoi zvitnosti 7 (MSFZ 7) "Finansovi instrumenty: rozkryttia informatsii"" [International Financial Reporting Standard 7 (IFRS 7) "Financial Instruments: Disclosures"]. http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/en/929_007
Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh vydannia 2015 roku [International Standards on Quality Control, Audit,
Review, Other Assurance and Related Services, 2015 Edition]. Part 1. Kyiv: Mizhnarodna federatsiia bukhhalteriv; APU, 2016.
Naumenkova, S. V., and Mishchenko, S. V. Rynok finansovykh posluh [Financial services market]. Kyiv: Znannia, 2010.
Netudykhata, K. L. "Rozvytok lombardiv yak subiektiv rynku finansovykh posluh u suchasnykh umovakh" [Development of pawnshops as subjects of the financial services market in modern conditions]. Naukovyi visnyk Mizhnarodnoho human-itarnoho universytetu, no. 21 (2016): 129-133.
Osovska, H. V., Yushkevych, O. O., and Zavadskyi, Y. S. Eko-nomichnyi slovnyk [Economic Dictionary]. Kyiv: Kondor, 2007.
Ovcharenko, V. "Osoblyvosti audytu finansovoi zvitnosti nebankivskykh finustanov" [Features of audit of financial reporting of non-bank financial institutions]. Audytor Ukrainy, no. 7-8 (224-225) (2014): 29-38.
Pinchuk, A. "Lombardy: vid chesnoho slova do zakono-davchoho rehuliuvannia" [Lombards: From an honest word to legislative regulation]. Finansovyye uslugi, no. 1 (2011): 23-.
Sotsiologicheskiy entsiklopedicheskiy slovar [Sociological Encyclopedic Dictionary]. Moscow: Izdatelskaya gruppa INFRA-M; NORMA, 1998.
Tropina, V. B., and Lysiak, L. V. "Finansovi poserednyky: osnovni tendentsii rozvytku v Ukraini" [Financial intermediaries: the main trends of development in Ukraine]. Ekonomich-nyi prostir. 2011. http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/ Ekpr/2011_50/statti/21.pdf
Vnukova, N. M. Finansovi aspekty lombardnoi diialnosti [Financial aspects of lombard activity]. Kharkiv: TO Ekskliuzyv, 2013.
CL
LQ
О
QQ О
о
CL
о =п <c
<
S
ш
