ПОДАТКОВИЙ АУДИТ: ЕВОЛЮЦіЯ, ТРЕНДИ, КОНЦЕПТУАЛЬНі ВЕКТОРИ РОЗВИТКУ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.6:005

ПОДАТКОВИИ АУДИТ: ЕВОЛЮЦ1Я, ТРЕНДИ, КОНЦЕПТУАЛЬН1 ВЕКТОРИ РОЗВИТКУ

© 2018 НАЗАРОВА К. О., ГОЦУЛЯК В. Д.

УДК 657.6:005

Назарова К. О., Гоцуляк В. Д. Податковий аудит: еволющя, тренди, концептуальн вектори розвитку

Досл'джено еволюцю, етимолог'т, сучасн тренди та концептуальн вектори розвитку податкового аудиту. Проведено (рунтовний компара-тивний анал'з наукових шкЛ, погляд'в, концепцй. Розкрито р'вт види та форми контролю, аудиту; висвтлено ix ствв'дношення, конфл'шти та можливi вектори подальшого розмежування. Наведено узагальнення наукових думок щодо основних тлумачень понять «податковий аудит» та «аудит оподаткування (тдприемства)». Зроблено акцент на податковш складовш досл'джуваного виду аудиту. Окрему увагу прид'шено визначенню причинно-наслiдкового зв'язку мiж запитами користувачв iнформацii (професйних, непрофеайних) та можливостями рiзниx видв аудиту.

Ключов'! слова: аудит, податковий аудит, аудит оподаткування, синергiя, ефект, ефектившсть. Рис.: 4. Б'бл.: 15.

Назарова Карта Олександрiвна - доктор економiчниx наук, доцент, зав'дувач кафедри ф'тансового анал'зу та аудиту, Ки/вський нацональний торговельно-економ'мний ушверситет (вул. Кото, 19, Ки(в, 02156, Украна) E-mail: [email protected]

Гоцуляк Володимир Дмитрович - кандидат економiчниx наук, доцент, кафедра ф'тансового анал'ву та аудиту, Ки/вський нацональний торговельно-економнний ушверситет (вул. Кото, 19, Ки(в, 02156, Украна)

УДК 657.6:005

Назарова К. А., Гоцуляк В. Д. Налоговый аудит: эволюция, тренды, концептуальные векторы развития

Исследованы эволюция, этимология, современные тренды и концептуальные векторы развития налогового аудита. Проведен компаративный анализ научных школ, взглядов, концепций. Раскрыты различные виды и формы контроля, аудита; освещены их соотношение, конфликты и возможные векторы дальнейшего разграничения. Представлены обобщения научных мнений относительно основных толкований понятий «налоговый аудит» и «аудит налогообложения (предприятия)». Сделан акцент на налоговой составляющей исследуемого вида аудита. Отдельное внимание уделено определению причинно-следственной связи между запросами пользователей информации (профессиональных, непрофессиональных) и возможностями различных видов аудита. Ключевые слова: аудит, налоговый аудит, аудит налогообложения, синергия, эффект, эффективность. Рис.: 4. Библ.: 15.

Назарова Карина Александровна - доктор экономических наук, доцент, заведующий кафедрой финансового анализа и аудита, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: [email protected]

Гоцуляк Владимир Дмитриевич - кандидат экономических наук, доцент, кафедра финансового анализа и аудита, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина)

UDC 657.6:005

Nazarova K. O., Hotsuliak V. D. The Tax Audit: Evolution, Trends, Conceptual Development Vectors

Evolution, etymology, modern trends and conceptual vectors of the tax audit development are researched. The comparative analysis of scientific schools, views and concepts was carried out. Different types and forms of both control and audit are disclosed; their correlation, conflicts and possible vectors of further differentiation are allocated. The generalizations of scientific opinions about the basic interpretations of the concepts of «tax audit» and «audit of taxation (of enterprise)» are presented. The emphasis is placed on the tax component of the audit type being researched. Special attention is given to the definition of causal relationship between requests of users of information (professional, non-professional) and the possibilities of different types of audit.

Keywords: audit, tax audit, taxation audit, synergy, effect, efficiency. Fig.: 4. Bibl.: 15.

Nazarova Karina O. - Doctor of Sciences (Economics), Associate Professor, Head of the Department of Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: [email protected]

Hotsuliak Volodymyr D. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine)

Актуальшсть дослцження проблем податкового аудиту полягае в тому, що нацюнальний аудит, першоджерельне значення якого надано в Госпо-дарському кодекй Укра!ни [1], у 2018 рощ, з прийняттям нового профкьного Закону Украши «Про аудит фшан-сово! звиност та аудиторську дшльшсть» [2; 3], зробив вцчутний динамiчний крок уперед. Водночас зазначене поняття не е сталим, а бкьшою мiрою дискусшним. Вц-повцно, потребуе науково-методолопчно! професшно! оцшки.

Проблемш питання теори та практики аудиту висвтлено у фундаментальних працях таких провцних вЬ-тчизняних i зарубiжних учених, як: Р. Адамс, Р. Алборов,

М. Бкуха, В. Бондар, Ф. Бутинець, В. Головач, Г. Давидов, С. Дерев'янко, Ф. Дефлiз, Г. Джешк, I. Дмитренко, Р. Додж, Н. Дорош, I. Дрозд, С. Зубкевич, Т. Камшська, Д. Кармайкл, С. Кузнецова, Ю. Кузьмшський, Л. Кула-ковська, Т. Куреза, Дж. Лоббек, В. Макймова, Н. Малю-га, Р. Монтгомери В. Немченко, В. Пантелеев, О. Петрик, Н. Петренко, В. Подольський, Н. Проскурша, О. Редько, Дж. К. Робертсон, В. Рудницький, О. Сметанко, Л. Сук, Б. Усач, Л. Чернелевський, О. Фкозоп, Н. Шалiмова, В. Шевчук, А. Шеремет, В. Шпак та ш.

Важливо тдкреслити, що серед низки особливос-тей i проблем, притаманних аудиту, окреме мксце, хоча неоднозначне й нестабкьне, належить саме податково-

му аудиту. Оргашзацшним, методолопчним i практич-ним питанням саме податкового аудиту присвячеш до-слiдження таких науковщв, як М. Аллингхам, О. Артюх, Г. Давидов, Т. Калiнеску, Б. Костюк, К. Проскура, В. Си-моненко та iн.

Окремо необхцно зазначити, що податковий аудит i аудит оподаткування доволi часто на-уковцi ототожнюють. Так, у Грунтовнш працi Т. бфименко, О. Петрик та шших зазначено, що аудит оподаткування, або податковий аудит, - це незалежна аудиторська перевiрка правильност та повноти нара-хування i своeчасностi сплати податкiв, стану !х бух-галтерського та податкового облшу, пiдтвердження до-стовiрностi податково! звгшоси та податкових аспектiв фшансово! бухгалтерсько! звiтностi, контроль за до-триманням податково! полiтики та дисциплiни, а також експертиза податкових ризиюв. Аудит оподаткування, наполягають ученi, е одшею з форм податкового контролю, який являе собою певну систему заходiв, яю вжи-ваються контролюючими органами з метою контролю нарахування та сплати податюв i зборiв, а також дотри-мання законодавства з питань проведення розрахун-кових i касових операцiй, патентування, лiцензування та шших видiв перевiрок, визначених законодавством [11, с. 10].

Водночас у наукових дослцженнях майже не вра-ховуеться той факт, що суб'ектами i податкового аудиту, i аудиту оподаткування можуть бути рiзнi фахiвцi (i не-залежними, i державними; i аудиторськими фiрмами, i державними аудиторами).

Вцповцно до Господарського кодексу Украши аудит - це перевiрка публiчно! бухгалтерсько! звiтностi, облжу, первинних документiв та шшо! шформаци щодо фшансово-господарсько! дiяльностi суб,ектiв господа-рювання з метою визначення достовiрностi !х звiтностi, облiку, його повноти i вiдповiдностi законодавству та встановленим нормативам [1, ст. 363].

В наведеному визначенш аудит значущою (навггь вирiшальною) мiрою стосуеться так званого незалежного аудиту. Водночас ця ж стаття визначае, що поняття «аудит» необхiдно розрiзняти з державним фшансовим аудитом, пiд яким необхцно розумiти перевiрку й ана-лiз фактичного стану справ щодо законного та ефектив-ного використання державних чи комунальних коштiв i майна, iнших активiв держави, правильност ведення бухгалтерського облiку i достовiрностi фшансово! звп1-ностi, функцiонування системи внутршнього контролю [1, ст. 363]. Як наслцок, для потреб користувачiв шформаци необхiдно iдентифiкувати суб'екпв податкового аудиту (незалежного, державного тощо).

Податковий аудит може проводитися i незалеж-ними аудиторами (аудиторськими фiрмами), i органами державного фiнансового контролю. Якщо ж узагальни-ти практику застосування понять «аудит оподаткування» та «податковий аудит», то чгтко спостериаеться психолого-ментальний акцент у сприйнятт i тлумачен-нi зазначених понять: за спкьно! методолопчно! бази користувачi шформаци (i професiйнi, i непрофесшш)

сприймають аудит оподаткування як професшну пере-вiрку аудитором на предмет правильности здiйснення нарахування та сплати податюв i зборiв, а також дотри-мання законодавства (насамперед Податкового кодексу Укра!ни) тощо.

Аудит оподаткування може здшснюватися будь-якими суб'ектами аудиту: зовншшми або внутрiшнiми аудиторами, державними контролюючими органами. Водночас податковий аудит ^ це принципово) здшсню-еться, за сприйняттям користувачiв iнформацil, лише державними контролюючими органами (насамперед Державною фiскальною службою Украши). Так, у сво!х працях Б. Костюк робить акцент на державному подат-ковому аудип, який пропонуе визначати як особливий вид дшльносй щодо виконання податкового законодавства Украши [12-14]. Це означае, що податковий аудит у сшвставленш з аудитом оподаткування мае принципо-вi вцмшносп, головне - саме у сприйнятп як контролю сплати податюв державними чи незалежними аудиторськими iнституцiями (рис. 1).

Грунтовшстю науково-практичного аналiзу трендiв i концепцiй у царинi податкового аудиту в^д^зняються працi О. Артюх, яка обстоюе ту позицш, що неефектив-нiсть вiтчизняноl податково! системи на вск етапах 'й к-нування створила передумови виникнення податкового аудиту, особливктю якого е те, що вш, який не шдмшяе функцiй державного податкового контролю, не супер-ечить його доцiльностi, а стае його альтернативним видом, як незалежний фшансовий контроль з метою захисту штерейв користувачiв у сферi оподаткування [8-10]. Особливiстю науково! концепци науковця е те, що вона выводить податковому аудиту мiсце в системi фiнансового контролю.

Пiдкреслюючи iнварiантнiсть пiдходiв вiтчизня-них науковцiв до податкового аудиту, е шдстави погодитись з наявшстю пiдrрунтя Б. Костюка [12-14], О. Артюх [8-10] та Т. Калшеску [15] у тому, що за спкьно! методолопчно! бази i податковий аудит, i аудит оподаткування принципово в^^зняють суб'ектами !х проведення. Коли йдеться про аудит оподаткування (шдприемства), користувачi шформаци розумшть, що такий аудит, скорше за все, проводять незалежнi ауди-тори й аудиторськi фiрми. А шд час податкового аудиту такий аудит здшснюеться державними контролюючи-ми органами, в першу чергу - Державною фккальною службою Укра!ни.

В умовах економжи з вiдкритим доступом, в^по-вiдно до сучасних трендiв глобалiзацi! тi евроiнтеграцi!, якi мають правову ратифжацш на державному рiвнi [4-7], ключовим трендом i для класичного, загально-визнаного аудиту (незалежного, який здшснюеться аудиторами та аудиторськими фiрмами), i для державного (який, на думку науковщв i практиюв, не е незалежним у повному розумшш цього слова), ключовим трендом е транспарентшсть результатiв аудиту. В першу чергу, йдеться про суб'екйв суспкьного (резонансного) iнте-ресу (рис. 2).

pi3He ментально-психолопчне сприйняття користувачами шформацп (i професiйними, i непрофесiйними)

Рис. 1. Порiвняльнi критерп податкового аудиту

Якiсний та ефективний аудит е факторами еко-H0Mi4H0r0 зростання. Для виршення низки завдань нацюнально! економiки, шдвищення довiри iнвесторiв та iнших користувачiв шформаци до результатiв дЬ-яльност субlектiв господарювання, участi вiтчизняних суб'ектш господарювання у мiжнародних ринках каш-талу, працi, iнших формах макроекономiчно! дiяльностi, для зростання !х дково! активностi, оголошення ними стратегiчних плашв щодо пiдготовки та здiйснення IPO, M&A власники та СЕО потребують надшного джерела яюсно!, максимально достовiрно! та шдтверджено! ш-формаци, яким може бути аудит.

В результат компаративного аналiзу наукових шд-ходiв можна дшти висновку про те, що е шдста-ви констатувати, що в сучаснш науцi сформованi три основних пiдходи до податкового аудиту як такого (рис. 3).

На окрему увагу заслуговуе той факт, що податко-вий аудит як ефективний зайб фшансового контролю широко використовуеться не незалежними, а державни-ми контролюючими органами. Головну роль при цьому вккрае Державна фккальна служба Укра!ни. Водночас аудит як такий (як у свт загалом, так i в УкраМ зокрема) передбачае обов'язкове дотримання головного принципу будь-якого аудиту- незалежностЬ Отже, i з науково!, i з практично! точки зору спостериаеться певний кон-флiкт, колiзiя щодо дотримання податковим аудитом принципу незалежносп, про що i йдеться в результатах оприлюдненого дослiдження.

Окрiм вищезазначено! вцомо! науково! точки зору, е шша, змiст яко! полягае в тому, що дефiнiцiя «державний податковий аудит» може тлумачитися як особливий вид дiяльностi щодо виконання податкового законодавства Укра!ни та сукупшсть вiдносин, за яких об'екти i суб'екти контролю несуть вцповцальшсть за

дотримання чинного законодавства, за виконання свои зобов'язань [12-14].

Таким чином, можна стверджувати, що еволюцiя та сучасне тлумачення податкового аудиту час в1д часу повертаються до того, щоб розмежовувати аудит на державний та незалежний (осюльки за спкьно! методоло-гiчноI бази мета та праксеологш аудиту будуть в^д^зня-тися (рис. 4).

1сторично саме усна форма здшснення контролю i стала приводом для появи поняття «аудит», що в пе-рекладi з латинсько! мови означав «вiн слухае, вислухо-вуе». Взаемовiдносини мiж поняттями «аудит», «ревь зiя», «контроль», «внутрiшнiй контроль», «внутршнш аудит» тощо, причинно-наслiдковi зв'язки трансфор-мацй аудиту та реформування в цш царинi е особливо актуальними саме для пострадянського простору. Це пов'язано з тим, що в рiзнi часи в економщ застосову-вали не лише зазначеш термiни, а й було рiзним !х змк-тове наповнення. Вцповцно, потребують визначеностi питання сучасного змкту та науково-практично! штер-претацй вггчизняного аудиту. Рушiйними факторами становлення й розвитку вичизняного аудиту можна ви-значити такi. Аудит в Укра!ну прийшов зi свiтовоI практики, а отже, актуальним е досвц тих кра!н, де вiн роз-вивався значно тривалiший час i де багато теоретичних i практичних напрацювань, на яких вiтчизнянi аудитори повинш знатися та вмiти адаптувати. На сьогодш видiв аудиту, не зафжсованих в профкьному законодавствi, але таких, якi зустрiчаються i у фаховш лiтературi, i на практищ, надзвичайно багато. Зокрема, у науковш лЬ-тературi вченi застосовують таю поняття про аудит та його види (за алфавпюм):

+ антикорупцiйний аудит; + антикризовий аудит; + аудит (безпосередньо аудит) + аудит даних;

Рис. 2. Основш суб'екти господарювання, дiяльнiсть яких становить суспiльний iHTepec (так званi «резонанснi» об'екти)

Основш пiдходи до визначення та тлумачення податкового аудиту

i ' 11 11

Податковий аудит Податкового аудиту Податковий аудит

ототожнюеться з аудитом як такого не 1снуе е формою фЫансового контролю

оподаткування (некоректна назва)

Рис. 3. Основш науковi пiдходи до податкового аудиту

Перевiрка представниками населення правильностi фккальноТ' полiтики чиновникiв Перевiрка правильностi обл^ових записiв обрахунку прибутку господарств, що пщлягав оподаткуванню Перевiрка ефективностi та рацюнальносп оргаызацп окремого господарства Перевiрка власниками матерiальних ресурсiв швидкостi Тх використання та визнання Тх потреби у майбутньому

зовнiшнiй об ов'язковий

самоконтроль

Рис. 4. кторичж, першоджерельн види аудиту (прааудит) Джерело: удосконалена авторська розробка.

+ аудит дково! репутаци пiдприeмства;

+ аудит економiчноí безпеки суб'екта господарю-вання;

+ аудит оподаткування пiдприeмства;

+ аудит шдприемницько! дiяльностi;

+ вiдомчий аудит;

+ внутрiшнiй аудит;

+ державний аудит;

+ договiрний аудит;

+ загальний аудит;

+ запобiжний аудит;

+ зовнiшнiй аудит;

+ iнiцiативний (добровкьний) аудит;

+ екологiчний аудит;

+ енергетичний аудит;

+ аудит ефективностi;

+ комiсiйний аудит;

+ лопстичний аудит;

+ маркетинговий аудит;

+ медичний аудит;

+ незалежний аудит;

+ однопредметний (багатопредметний) аудит;

+ обов'язковий аудит;

+ операцiйний аудит;

+ пiдтверджуючий аудит;

+ перманентний (оперативний) аудит;

+ податковий аудит;

+ професiйний аудит;

+ ретроспективний (шсляоперацшний) аудит ;

+ сощальний аудит;

+ стратегiчний аудит;

+ упереджувальний аудит;

+ управлiнський аудит;

+ фiнансовий аудит тощо

Таке розгалужене термiнологiчне поле аудиту по-требуе ушфжаци та конкретизаци, узгодження наукових i практичних напрацювань в цьому на-прямi. Окреме мксце в наведеному вище перелiку нале-жить податковому аудиту, що останшми роками стало доволi сталим поняттям.

Неможливкть прямого (безпосереднього) запо-зичення аудиторами певного практичного досвцу в не-змiнному, економiчно обгрунтованому лише в окремих кра!нах, виглядi. Насамперед тому, що за радянських чайв у державi здiйснювалася ревiзiя, тодi як свiтова спкьнота з таким видом аудиту чи контролю не була знайома взагалЬ Саме тому в УкраМ вцбулося нашару-вання зазначених концептуальних термiнiв i понять.

ВИСНОВКИ

Отже, проаналiзувавши еволюцiю, сучасш тенден-цГ1 та визначивши вектори розвитку податкового аудиту, можна стверджувати:

1. Податковий аудит значною ккьюстю науковщв ототожнюеться з аудитом оподаткування.

2. Користувачами шформаци податковий аудит значною мiрою сприймаеться як аудит з боку державних контролюючих органiв (насамперед Державно! фккально! служби Украши).

3. Податковий аудит мае спкьне методологiчне за-безпечення з аудитом оподаткування, але мета i суб'екти проведення рiзняться. Так, аудит оподаткування може проводитися внутршшми i зовнiшнiми аудиторами; натомкть податковий аудит - державними контролюючими органами.

4. Ключовим вектором розвитку податкового аудиту е транспарентшсть його результат, в першу чергу, для шдприемств - субlектiв сус-

пкьного штересу (так званих «резонансних» об'ектш). ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Господарський кодекс Укра'ши вiд 16.01.2016 № 436-IV. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15

2. Закон Укра'ши «Про аудиторську дiяльнiсть» вГд 22.04.1993 № 3125-12/1993. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/ show/3125-12

3. Закон Укра'ни «Про аудит фГнансово''' звггносп та аудиторську дГяльнГсть» вiд 21.12.2017 № 2258-19/2017. URL: http:// zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2258-19

4. Директива 2014/56/ёС ёвропейського парламенту та Ради вГд 16.04.2014 р., що вносить змши до Директиви 2006/43/ ёС про обов'язковий аудит рiчних звтв та консолiдованих звн тiв (стосусться ёвропейського економiчного простору) // Офн цiйний журнал ёвропейського Союзу. 27.05.2014. С. 30.

5. Про особливi вимоги щодо обов'язкового аудиту суб'скпв суспiльного iнтересу i скасування Ршення ёвропей-сько''' Ком1сГГ 2005/909/ёК (стосусться ёвропейського еконо-мiчного простору) : Регламент (ёС) № 537/2014 ёвропейського парламенту та Ради вГд 16.04.2014 р. URL: http://eur-lex.europa. eu/legal-content/EN/TXT/№qid=1404990348987&uri=CELEX:320 14R0537

6. Директива 2014/56/ёС ёвропейського Парламенту щодо обов'язкового аудиту рГчних та консолГдованих звГтГв. URL: http://www.apu.com.ua/attachments/article/762/Direktiva%20 2014-56-EU.pdf

7. Regulation (EU) No 537/2014 of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014 on specific requirements regarding statutory audit of public-interest entities and repealing Commission Decision 2005/909/EC // Official Journal of the European Union. URL: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/ TXT/?qid=1404990348987&uri=CELEX:32014R0537

8. Артюх О. В. Передумови виникнення податкового аудиту у системГ фшансового контролю. Науковий всник. 2015. № 12. С. 21-34.

9. Артюх О. В. Принципи податкового аудиту: питання класифтаци. Науковий в'кник. 2016. № 4. С. 15-30.

10. Артюх О. В. Процедури податкового аудиту: питання визначення та класифтацп. Науковий в'кник. 2016. № 9. С. 5-15.

11. Аудит оподаткування пщприсмств : навч. поаб. / за заг. ред. О. А. Петрик. Ки'в : ДННУ «Акад. фш. управлшня», 2012. 352 с.

12. Костюк Б. В. ОрганГзацГя податкового аудиту на пщпривмствк Економка i регюн. 2015. № 1 (50). С. 124-129.

13. Костюк Б. В., Симоненко В. К. ПравовГ засади про-ведення податкового аудиту органами ДФС Укра'ни. Вкник Чер-HÍee^^o торговельно-економiчного шституту. EkohomÍ4hí науки. 2017. Вип. 1-11 (65-66). С. 384-392.

14. Modern Tendencies in Business and Public Sector : мonograph. Opole : The Academy of Management and Administration in Opole, 2016. 292 р.

15. Калшеску Т. В., Корецька-Гармаш В. О., Демидо-вич В. В. АдмУстрування податив : навч. поаб. Ки'в : Центр учб. лГт., 2013. 288 с.

REFERENCES

in the system of financial control]. Naukovyi visnyk, no. 12 (2015): 21-34.

Artiukh, O. V. "Protsedury podatkovoho audytu: pytannia vyznachennia ta klasyfikatsii" [Tax audit procedures: definition and classification]. Naukovyi visnyk, no. 9 (2016): 5-15.

Artiukh, O. V. "Pryntsypy podatkovoho audytu: pytannia klasyfikatsii" [Principles of tax audit: classification issues]. Naukovyi visnyk, no. 4 (2016): 15-30.

Audyt opodatkuvannia pidpryiemstv [Audit of taxation of enterprises]. Kyiv: DNNU «Akad. fin. upravlinnia», 2012.

"Dyrektyva 2014/56/YeS Yevropeiskoho Parlamentu shcho-do oboviazkovoho audytu richnykh ta konsolidovanykh zvitiv" [Directive 2014/56 / EC of the European Parliament on the mandatory audit of annual and consolidated reports]. http://www.apu.com. ua/attachments/article/762/Direktiva%202014-56-EU.pdf

"Dyrektyva 2014/56/YeS Yevropeiskoho parlamentu ta Rady vid 16.04.2014 r., shcho vnosyt zminy do Dyrektyvy 2006/43/YeS pro oboviazkovyi audyt richnykh zvitiv ta konsolidovanykh zvitiv (stosuietsia Yevropeiskoho ekonomichnoho prostoru)" [Directive 2014/56/EC of the European Parliament and of the Council of 16.04.2014 amending Directive 2006/43 / EC on the compulsory audit of annual reports and consolidated reports (concerning the European economic area)]. Ofitsiinyi zhurnal Yevropeiskoho Soiuzu, May 27 (2014): 30-.

Kalinesku,T.V., Koretska-Harmash,V. O., andDemydovych,V.V. Administruvannia podatkiv [Administration of taxes]. Kyiv: Tsentr uchb. lit., 2013.

Kostiuk, B. V. "Orhanizatsiia podatkovoho audytu na pidpryi-emstvi" [Organization of tax audit at the enterprise]. Ekonomika i rehion, no. 1 (50) (2015): 124-129.

Kostiuk, B. V., and Symonenko, V. K. "Pravovi zasady prove-dennia podatkovoho audytu orhanamy DFS Ukrainy" [The legal framework of the tax audit bodies of the SFS of Ukraine]. Visnyk Chernivetskoho torhovelno-ekonomichnoho instytutu. Ekonomichni nauky, no. 1-2 (65-66) (2017): 384-392.

[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/3125-12

[Legal Act of Ukraine] (2016). http://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/436-15

[Legal Act of Ukraine] (2017). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2258-19

Modern Tendencies in Business and Public Sector Opole: The Academy of Management and Administration in Opole, 2016.

"Pro osoblyvi vymohy shchodo oboviazkovoho audytu sub-iektiv suspilnoho interesu i skasuvannia Rishennia Yevropeiskoi Komisii 2005/909/YeS (stosuietsia Yevropeiskoho ekonomichnoho prostoru) : Rehlament (YeS) No. 537/2014 Yevropeiskoho parlamentu ta Rady vid 16.04.2014 r." [Special requirements for mandatory audit of public interest entities and repeal of the European Commission Decision 2005/909 / EC (concerning the European economic area): regulation (EU) no 537/2014 of the European Parliament and of the Council of 16.04.2014]. http://eur-lex.europa. eu/legal-content/EN/TXT/№qid=1404990348987&uri=CELEX:320 14R0537

Regulation (EU) No 537/2014 of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014 on specific requirements regarding statutory audit of public-interest entities and repealing Commission Decision 2005/909/EC // Official Journal of the European Union. URL: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/? qid=1404990348987&uri=CELEX:32014R0537

Artiukh, O. V. "Peredumovy vynyknennia podatkovoho audytu u systemi finansovoho kontroliu" [Prerequisites of tax audit