CC BY
8Чтобы оценить степень осведомленности потребителей, было предложено оценить степень собственной информированности о пользе употребления спредов с функциональными добавками. Почти половина опрошенных не считают себя достаточно квалифицированными для обоснованной оценки своих знаний о функциональных добавках в спредах, поэтому затруднились дать однозначный ответ. Ещё 26% ничего не знают о функциональных добавках в спредах.
Так как одной из целей работы являлось изучение ассортимента спредов г. Владивостока, мы выяснили какую оценку дают респонденты наличию данного продукта в торговых сетях г. Владивостока. Из данных опроса можно сделать вывод, что спреды можно найти практически во всех продуктовых магазинах города, без учета объёма реализуемой продукции. Также следует отметить, что по мнению большинства респондентов (75%) ассортимент представленный в магазинах г. Владивостока можно оценить, как «широкий». Не смотря на то, что респонденты оценили представленный ассортимент как «широкий», проведённые нами исследования показали, что все
спреды, представленные в торговых сетях г. Владивостока являются растительно - жировыми и их количество не превышает восьми наименований.
Спред является самостоятельным продуктом, однако в России не пользуется такой популярностью, как в Европейских странах. Возможно, это связано с тем, что во время появления спредов на российском рынке этот продукт не воспринимался как самостоятельный, а приравнивался к маргарину или фальсификату сливочного масла. Однако с момента появления спреда на российском рынке объём производства данного продукта значительно увеличился, что говорит о том, что спрос на спреды растёт.
Литература
1. Напалкова А.А. Методический подход к исследованию предпочтений потребителей / А.А.Напалкова // Интернет журнал Науковедение. - 2013. - №5. -20с.
2. Вышемирский, Ф.А. Производство спредов в России / Ф.А. Вышемирский // Сыроделие и маслоделие. - 2013. - №3. - 46с.
УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
Дьяконова Ольга Семеновна
к.э.н, доцент Государственного Университета Управления, г. Москва
Куриленко Ольга Сергеевна
магистрант Государственного Университета Управления, г. Москва
ACCOUNTING FOR EMPLOYEE BENEFITS BY INTERNATIONAL STANDARTS
Dyakonova Olga, Candidate of Science, associate professor of State University of Management, Moscow Kurilenko Olga, MA student of State University of Management, Moscow АННОТАЦИЯ
В статье рассматривается регламентация учета вознаграждений работникам по стандарту МСФОIAS19 «Вознаграждения работникам» (Employee benefit). Особое внимание уделено структуре и классификации видов вознаграждения, порядку отнесения затрат по вознаграждениям, границам применения стандарта. ABSTRACT
The article deals with the regulation of accounting for employee benefits under IFRS IAS 19 "Employee Benefits». Particular attention is paid to the structure and classification of types of remuneration, allocation of costs on the order of Remuneration Limits of application of the standard.
Ключевые слова: Стандарт МСФО IAS 19 «Вознаграждения работникам», краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, дисконтирование, актуарные расчеты.
Keywords: IAS 19 ""Employee Benefits", current liabilities, long-term liabilities, discounting, actuarial calculations.
В международной практике бухгалтерского регулирования - GAAP и МСФО - тема оценки, учета и раскрытия в отчетности затрат и обязательств по вознаграждениям работников разрабатывается и применяется достаточно давно.
Международный стандарт финансовой отчетности IAS 19 «Вознаграждения работникам» (Employee benefits) [3] регулирует отражение в учете и отчетности расчетов с работниками. Стандарт действует применительно к финансовой отчетности за периоды с 1999 года (с возможностью досрочного применения) и был выпущен на замену стандарта IAS 19 «Пенсионные выплаты» (Retirement Benefit Costs), утвержденного в 1993 году.
Стандарт обязывает предприятия признавать в учете и раскрывать в отчетности в части вознаграждений работников, с одной стороны, обязательств (если вознаграждение за услугу, оказанную работником, подлежит выплате в будущем), так и расхода (если предприятие получает экономическую выгоду в результате услуги, оказанной работником за вознаграждение)
Границы применения Стандарта - все вознаграждения работника, за рамками остаются вознаграждения, регулируемых IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» (Share-based Payment).
Также рамки Стандарта ограничиваются отчетностью работодателя и не рассматривают отчетность по пенсионным планами (это регулируется IAS 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)). Права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работникам следует отделять от финансовых инструментов, регулируемых IAS 32 «Финансовые инструменты — представление информации» (Financial Instruments: Presentation).
Вознаграждения могут возникать исходя из:
1. формального договора предприятия с работником,
2. требований законодательства или договора о перечислении взносов в пенсионные, страховые и иные планы,
3. сложившейся практики, то есть в качестве вмененного обязательства, когда основанием служит прошлая практика, публикуемая политика или достаточно конкретное текущее заявление работодателя о принятии такого обязательства, если компания создала у работников обоснованные ожидания их выполнения. (Вмененные обязательства (constructive obligations) более детально описаны в IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)). Чаще всего подобная практика распространена в отношении премий, дополнительных отпусков и других льгот (в том числе не денежных). Достоверная оценка таких обязательств возможна на основе практики прошлых лет, при отсутствии практики предприятие
_Классификация видов вознагр
вынуждено оценивать вмененные обязательства исходя из оценки потенциального конфликта с сотрудниками в случае невыполнения вмененного обязательства.
Вознаграждения по международным стандартам предоставляются путем выплат или предоставления товаров и услуг работникам или их иждивенцам, либо сторонним лицам (страховых компаниям, пенсионным фондам).
Обязательства по участию в прибыли относятся к сфере применения IAS 19, если они связаны с услугами, оказанными работниками, а ее в результате их операций с владельцами компании. Соответственно, в этом случае такие вознаграждения относятся на затраты (в соответствии со схемой отнесения на затраты), а не считаются как распределение прибыли.
С точки зрения особенностей учета, применимого инструментария и временного отношения к трудовой деятельности, отдельные виды вознаграждений структурированы на: краткосрочные и долгосрочные вознаграждения, вознаграждения после окончания трудовой деятельности и выходные пособия, как показано в Таблице 1.
Вознаграждения работникам в пределах срока действующих (не прекращенных) отношений с точки зрения деталей учета зависит от срока их исполнения, то есть, как долгосрочные классифицируются обязательства, подлежащие выплате в течение более 12 месяцев, так и обязательства, связанные с услугами, оказанными в предыдущие периоды, например, отпуска и другие льготы за выслугу лет.
Таблица 1
дений по МСФО (IAS19 и IFRS)._
№ Отношение к трудовой деятельности Инструментарий Вид вознаграждения
1 В период трудовой деятельности Без дисконтирования Краткосрочные вознаграждения (short-term employee benefits)
2 По окончании - однократно Как правило, без дисконтирования Выходные пособия (Termination benefits) - дисконтируются, когда пособие выплачивается с задержкой более 12 месяцев
3 По окончании - долговременно С применением дисконтирования Пенсионные планы с фиксированной выплатой (Post-employment benefits: defined contribution plans) - актуарные и финансовые риски за счет работника.
4 В период трудовой деятельности С применением актуарных расчетов и дисконтирования (упрощенная схема) Прочие долгосрочные вознаграждения (other long-term employee benefits)
5 По окончании - долговременно С применением актуарных расчетов и дисконтирования (полная схема) Пенсионные планы с фиксированной выгодой (Post-employment benefits: defined benefit plans) - актуарные и финансовые риски за счет работодателя.
6 В период трудовой деятельности С оценкой по справедливой стоимости Выплаты на основе долевых инструментов (Share-based payment) - начиная с годовых отчетов с 2005 года, данный регламент выделен в отдельный Стандарт IFRS 2
Также для долгосрочных вознаграждений применяется механизм оценки обязательств с применением актуарных допущений и учета стоимости услуг прошлых периодов.
Для долгосрочных пособий по нетрудоспособности (незапланированному событию), если его уровень зависит от трудового стажа, обязательство возникает в момент предоставления услуг работником, а если не зависит - то
в момент наступления события, приведшего к нетрудоспособности.
Подобный же принцип применим ко многим видам отсроченных вознаграждений (отпуска), то есть если размер или факт предоставления вознаграждения связан с продолжительностью работы, то их следует признавать в момент оказания услуг работником, а если нет, то с
наступлением события, наступление которого потребовало осуществить данную выплату (создало у работника право на нее).
В частности, наиболее распространенным и известным применением такого подхода является создание резерва предстоящих отпусков, когда сумма затрат зависит от проработанного времени в течение года.
Относительно пенсионных планов Стандарт применяется независимо от того, учреждается ли для его обслуживания отдельное юридическое лицо или нет. Также Стандарт применим, если пенсионный план принадлежит группе работодателей, в том числе независимых (это не совместно управляемые пенсионные планы с единым администрированием, а один план с пропорциональными долями в обязательствах, активах и затратах).
Дисконтирование обязательств производится на дату отчетности по рыночной ставке доходности высококачественных корпоративных обязательств, а при их отсутствии - государственных облигаций. Следует пользоваться ставками в той же валюте, в которой выражено обязательство по вознаграждению, и на тех же расчетных условия. [1]
Критерий качества (рейтинг) облигаций формально не установлен [8], для российской практики следовало бы ориентироваться на облигации федерального займа (ОФЗ), так как высококачественных корпоративных эмитентов нет в принципе, а крупнейшие корпорации с государственным участием по определению не могут иметь рейтинг выше суверенного.
Актуарные расчеты («страховая математика») применяются к долгосрочным обязательствам с фиксированными выплатами, это наиболее «тяжеловесная часть» IAS 19:
1. производится актуарная (демографическая и финансовая) оценка будущих выплат,
2. будущие выплаты и стоимость прошлых услуг дисконтируются методом прогнозируемой условной единицы,
3. определяется справедливая стоимость активов плана и сумма актуарных прибылей и убытков,
4. итоговая прибыль (убыток) плана признается при секвестре или окончательном выполнении обязательства.
Для учета «прочих долгосрочных вознаграждений» применяется несколько упрощенный метод учета, по сравнению с учетом пенсионных планов, учитывая относительную меньшую степень неопределенности будущих выплат при продолжающейся занятости работников, чем после прекращения отношений:
- актуарные прибыли и убытки признаются немедленно, и без ограничения [4]
- вся стоимость услуг прошлых периодов признается немедленно.
Российский регулятор (Центральный банк) и профессиональное сообщество демонстрируют готовность к практическому применению продвинутых положений IAS 19:
1. принят Закон «Об актуарной деятельности в Российской Федерации" от 2 ноября 2013 г. N 293-ФЗ [5],
2. проводится аттестация актуариев и ведется реестр,
3. действуют партнерства «Ассоциация Профессиональных Актуариев» (www.actuary.ru). "Гильдия актуариев" (www.guildofactuaries.ru) и другие,
4. актуарии предлагают в том числе услуги специально для применения МСФО/ US GAAP [2, 7]. Отнесение затрат по вознаграждениям отражается
одновременно с признанием обязательства и производится на расходы периода, кроме случаев, когда отдельные Стандарты требуют или разрешают включать в себестоимость актива. В IAS 19 есть прямая ссылка на IAS 2 «Запасы» (Inventories), IAS 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), также возможность капитализации вознаграждений прямо или косвенно допускается IAS 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets), IFRS 3 «Объединения бизнеса» (Business Combinations) и IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (Exploration for and evaluation of Mineral Resource).
Таким образом, действующий состав МСФО вполне адекватно отражает как многообразие бизнес-технологий и лучшие мировые практики по расчетам с работниками, так и непрерывное развитие передовой бухгалтерской методологии.
Литература
1. Агеева О.А., Ребизова А.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика: учебник. - М. Издательство Юрайт, 2014.
2. Котляров О.Л.. Пенсионные планы и прочие долгосрочные вознаграждения работникам: практика перехода на новую редакцию МСФО (IAS)19. Актуарные расчеты. - режим доступа: http://www. embc.ru/. Дата публикации: 5 сентября 2013.
3. Международные стандарты финансовой отчетности: официальный текст на русском языке. -Москва, Аскери-АССА, 2013.
4. Ткач А. Актуарная оценка социальных обязательств компании. «Финансовый Директор» - 2 июня 2008.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 2 ноября 2013 г. N 293-ФЗ "Об актуарной деятельности в Российской Федерации" // Российская газета - 6 ноября 2013 г.
6. Цигельник М.А., Правила признания обязанностей по вознаграждениям работникам в IAS 19. «Финансовые и бухгалтерские консультации» -2008, № 4.
7. Шоломицкий А.Г.. Актуарная оценка пенсионных планов для целей МСФО. «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты». -23 июля 2010.
8. IAS 19 — Discount rate: High Quality Corporate Bonds and regional market / currency zone. IFRS Interpretations Committee July 2013, Scheduled meeting of the IFRS Interpretations Committee, 16 and 17 July 2013, London. - режим доступа: http://www.ifrs.org /Meetings/Pages/InterpretationsJuly2013.aspx
