CC BY
103
убыточность страховых операции как основной показатель оценки результатов
страховой деятельности
УДК 368
Наталья Николаевна Калашникова
к.э.н., доцент, заведующий кафедрой Бухгалтерского учета и финансов ГОУ ВПО «Балаковского института экономики и бизнеса» (филиала) Саратовского государственного социально-экономического университета (СГСЭУ), Тел.: (8453) 33-16-67 Эл. почта: economissa64@mail.ru
В статье рассматриваются проблемы определения убыточности страховых операций, выступающего одним из основных показателей для оценки и сравнения результатов деятельности страховых организаций, которые свидетельствуют о необходимости уточнения и дополнения существующих, а также разработки новых подходов в исследовании методики его расчета.
Ключевые слова: убыточность страховых операций, уровень расходов, объем страховых выплат, заработанная страховая премия, рентабельность, результаты страховой деятельности.
Kalashnikovа Natalia Nikolaevna
Candidate of science, economics; chief of chair Book keeping and the finance of SEI HPE the Balakovsky institute of economy and business (branch) of the Saratov state social and economic university (SSEU) Tel.: (8453) 33-16-67, E-mail: economissa64@mail.ru
UN PROFITABILITY OF INSURANCE OPERATIONS AS THE MAIN RATING OF THE EVALUATION OF RESULTS OF INSURANCE ACTIVITY
This article gives an overview of the problem of unprofitability definition of insurance operations, acting as one of the main ratings for evaluation and comparison of activities of insurance organizations results; which testify of necessity of verification and addition of existing and as well as development of new approaches in research of the technique of its calculation.
Keywords: unprofitability of insurance operations, the level of charges, volume of insurance, earned insurance prize, profitability, results of insurance activity.
1. Введение
Из зарубежной практики учетио-аиалитического обеспечения деятельности крупнейших международных страховых компаний актуальной является проблема дефицита объема страховых резервов, которая выступает главным фактором, уменьшающим операционную прибыль, рассчитываемую до вычета налоговых платежей, дивидендов, амортизационных отчислений. При этом для российских страховых организаций главной причиной недостатка сформированных страховых резервов является увеличение отчислений на покрытие состоявшихся убытков по видам страхования с длительным периодом их развития. Учитывая выявленную проблему развития убыточности по договорам страхования, можно предположить дальнейшее повышение уровня дефицита страховых резервов, что для оценки рентабельности страховых операций означает соответствующее снижение данного показателя пропорционально уменьшению прибыли на величину недостатка страховых резервов [1].
2. Действующая практика определения показателя убыточности страховых операций
Российские экономисты для оценки и сравнения результатов страховых операций отечественных страховщиков в качестве основного используют относительный показатель убыточности страховых операций, рассчитываемый как отношение страховых выплат и сумм, направленных на увеличение объема страховых резервов в текущем финансовом году к величине заработанной страховой премии отчетного периода:
УСО = (СВ + А РУ) / ЗСП х 100%,
где УСО - убыточность страховых операций;
СВ - сумма страховых выплат;
А РУ - прирост резервов убытков;
ЗСП - объем заработанной страховой премии.
С учетом рассмотренных выше пояснений рассчитанный таким образом показатель убыточности страховых операций существенно искажает реальные результаты страховой деятельности и эффективности ее управления, поскольку в применяемой методике его расчета не учитываются данные о других значительных расходах и затратах, осуществляемых при исполнении обязательств по договорам страхования. В связи с этим, наибольшее практическое применение в оценке результатов проведения отдельных учетных групп договоров страхования, выделяемых по специализации (страхование иное, чем страхование жизни и страхование жизни) приобретают соответствующие комбинированные показатели убыточности страховых операций [2].
В первом случае (страхование иное, чем страхование жизни - рисковые виды страхования) при формировании комбинированного показателя, оценивающего уровень расходов на проведение видов страхования иных, чем страхование жизни, определяется доля расходов на ведение страхового дела с одного рубля доходов от страховых операций по рисковым видам страхования. Он точнее характеризует результаты деятельности страховой организации от проведения видов страхования иных, чем страхование жизни и рассчитывается как сумма коэффициентов уровня расходов на ведение дела и уровня страховых выплат:
{(РВД + Налоги и сборы) / ЗСП} + {(В + А РУ) / ЗСП},
где РВД - сумма расходов на ведение дела по видам страхования иным, чем страхование жизни;
Налоги и сборы - сумма налоговых платежей и иных налоговых сборов.
Во втором случае (страхование жизни) комбинированный показатель оценивает уровень расходов, произведенных страховой компанией при исполнении договоров по страхованию жизни, с одного рубля доходов от этих операций, и формула его расчета несколько видоизменяется:
{(РВД + Налоги и сборы) / СП + А РСЖ} + {В / СП+ А РСЖ},
где СП - собранная премия по страхованию жизни;
В - страховые выплаты по страхованию жизни;
А РСЖ - изменение резерва по страхованию жизни без учета его прироста за счет установленной нормы доходности инвестированных средств.
Если в процессе расчета выявляется, что совокупный размер комбинированного показателя уровня расходов страховщика меньше единицы, т.е. страховая деятельность за исследуемый период является убыточной, то необходимо проанализировать возможность покрытия убытка от страховой деятельности доходом от инвестиций на основе расчета аналитического показателя рентабельности деятельности страховой организации, учитывающего размер инвестиционного дохода:
{(РВД+ Налоги) ЗСП}+{(В+ А РУ)/ ЗСП}+Инвестиционный доход / ЗСП.
Как видно, данный комбинированный показатель дополняет анализ рентабельности страховой деятельности оценкой соотношения инвестиционного дохода и убытка от страховых операций, который также может быть покрыт за счет доходов от инвестиционных вложений. В любом случае для целей формирования положительного итогового финансового результата - прибыли страховой организации - значение показателя рентабельности страховой деятельности с учетом инвестиционного дохода должно превышать единицу [3].
3. Проблемы создания унифицированной системы аналитического обеспечения результатов страховой деятельности
Для создания унифицированной системы финансовых коэффициентов, наиболее достоверно и точно оценивающих результаты осуществления инвестиционно-страховых операций, следует обратиться к зарубежному опыту организации учетно-аналитического обеспечения страховой деятельности. Так, в системе бухгалтерского учета страховых организаций, ориентированных на требования международных учетных стандартов, для измерения эффективности управления доходами страховой компании и определения способности поддерживать долгосрочную финансовую стабильность широко и системно применяются коэффициенты рентабельности и ряд взаимосвязанных с ними коэффициентов убыточности, оценивающих уровень прибыльности страховых операций [4].
3.1. Проблемы определения показателя комбинированной убыточности на основе учета расходов на страхование
В соответствии с рекомендациями
международной информационной системы страхового регулирования (Insurance Regulatory Information System - IRIS) коэффициенты убыточности страховык операций определяются отношением суммы произошедших в отчетном периоде убытков и расходов на их урегулирование к заработанным страховым премиям. Поскольку страховые выплаты и расходы на урегулирование убытков являются главными факторами, воздействующими на величину прибыли от страховых операций, данный показатель, соизмеряющий уровень убыггков и расходов с объемом заработанных страховых взносов (доходов от договоров страхования), в зарубежной практике применяется для сравнения схожих направлений страховой деятельности по линиям бизнеса.
В целях максимального учета факторов, косвенно влияющих на величину прибыли от страховых операций, требуется анализ других категорий расходов, непосредственно связанных с их осуществлением, которые объединяют, как расходы по приему на страхование (аквизиционные издержки), так и затраты на управление страховой деятельностью (административно-хозяйственные расходы). Сопоставление величины понесенных косвенных расходов с объемом заработанных страховых премий, представляющей собой коэффициент уровня расходов, предполагает сравнение фактических доходов и расходов отчетного периода, учтенных в деятельности страховой организации. При этом каждый из рассмотренных коэффициентов в отдельности - коэффициент убыточности и коэффициент расходов - дают важную, но не полную характеристику объемов убытков и расходов, которые несет страховая компания в процессе исполнения заключенных договоров страхования.
В этой связи возникает потребность устранения выявленных проблемных моментов в оценке результатов страховой деятельности путем объединения аналитической информации двух коэффициентов в единый комбинированный коэффициент, фактически получаемый в результате суммирования коэффициента убыточности и коэффициента расходов. В результате появляется возможность измерения оперативной (текущей) эффективности деятельности страховой организации с учетом всех результатов приема на страхование.
Формирование показателя комбинированной убыточности страховых
операций по предлагаемой методике, помимо указанных выше данных, следует рассматривать с учетом других дополнительных факторов. В частности, расчеты показателя комбинированной убыточности, обобщенного исходя из источников информации страхового рынка в целом по операциям страхования иного, чем страхование жизни, показывают, что уровень комбинированной убыточности страховых организаций составляет около 30% с учетом распределения совокупных расходов на ведение страховых операций пропорционально размеру полученной страховой премии по рисковым видам страхования (по видам страхования иным, чем жизни).
Что касается анализа уровня комбинированной убыточности по договорам страхования жизни, то, согласно различным экспертным оценкам, реальный размер страховых премий от операций по страхованию жизни колеблется в пределах 10% от общих поступлений, которые для страхователей в большей части связаны с оптимизацией их системы налогообложения. Принятие в расчет данного утверждения соответственно понесенным расходам страховых организаций повысит действительное значение показателя комбинированной убыточности, учитывающего эти дополнительные факторы.
3.2. Проблемы определения показателя убыточности на основе соотношения доходов и расходов от страховых операций
В процессе исследования уровня показателей убыточности от страховых операций необходимо разработать методику и определить принципы соотношения расходов и доходов от страховой деятельности применительно к анализируемому финансовому году, что требует корректировки страховых выплат с учетом отчислений на формирование в предшествующие отчетные годы резервов убытков. Принимая во внимание порядок расчета резерва незаработанной премии, сумму поступивших страховых взносов следует скорректировать с учетом размера сформированного резерва незаработанной премии за анализируемый период. При этом если краткосрочный характер страховых обязательств по большинству договоров страхования в портфеле российских страховщиков позволяет пренебречь величиной изменений резервов убытков (поскольку его доля, согласно данным консолидированных отчетов
№6, 2010
64
отечественных страховых компаний, остается относительно стабильной), то изменение величины резерва незаработанной премии может внести существенные поправки в оценку текущей убыточности. Это означает, что в расчете показателя комбинированной убыточности из объема заработанной страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, следует исключить сумму в размере сформированного на отчетную дату резерва незаработанной премии, что в итоге может вызвать увеличение его результата до 45%. Необходимо отметить, что в условиях растущего и структурно изменяющегося отечественного страхового рынка данный фактор имеет особое значение и оказывает существенное влияние на перспективы развития страхования.
Таким образом, предложенная методика оценки результатов деятельности страховых компаний на основе максимального учета различных факторов наглядно отражает, с одной стороны, стабильную тенденцию к росту от одного анализируемого года к другому показателя комбинированной убыточности по страхованию иному, чем страхование жизни, а, с другой стороны, выявляет необходимость уточнения его размера по договорам страхования жизни.
Тем не менее, для целей финансового анализа годовой бухгалтерской отчетности, представляемой страховыми организациями, применения комбинированного показателя убыточности достаточно, однако для целей оценки финансовых результатов страховой деятельности и, соответственно, правильности определения страховых тарифов по договорам страхования, необходимо вводить дополнительные методические приемы. В частности, финансовые результаты, полученные от проведения страховых операций за текущий отчетный год, следует также анализировать во взаимосвязи со следующими данными бухгалтерского учета:
- премий, полученных по договорам, заключенным в текущем году;
- премий, полученных по договорам, заключенным в предыдущие годы;
- выплат, произведенных по договорам, заключенным в текущем году;
- выплат, произведенных в текущем году по договорам страхования, заключенным в предыдущие годы [5].
3.3. Принципы определения комбинированного показателя убыточности
страховых операций
Определение реальных финансовых результатов от страховых операций в конкретном отчетном периоде требует кропотливого актуарного анализа, формирования массива статистических данных многих экономических показателей. Это и объем заработанной страховой премии, размер страховых выплат, уровень расходов по урегулированию убытков, величина административных и иных управленческих расходов с учетом года оформления договора страхования на основе организации аналитического учета по соответствующим потребностям управления направлениям.
В то же время, поскольку по договорам страхования, заключенным в текущем отчетном периоде, страховые случаи и, следовательно, страховые выплаты могут быть произведены и в будущих отчетных периодах, и в следующем после будущего отчетного года, то период урегулирования убытков, являясь по различным причинам достаточно продолжительным, с каждым годом увеличивает уровень показателя убыточности [6]. Так, изменение (точнее, - увеличение) уровня убыточности страховых операций в процессе исполнения страховых обязательств по заключенным договорам страхования по мере наступление новых отчетных периодов наглядно представлено в таблице ниже (табл. 1).
Рассмотренный пример иллюстрирует реальное развитие убыточности, когда по результатам первого года проведения страховых операций страховщик имеет убыточность на уровне 45%. Тогда как реальный результат, основанный на совокупной величине страховых выплат и расходов за все годы, отнесенной к полученной страховой премии в отчетном периоде, превышает 100%. Из этого следует, что при прочих равных
условиях, установленных в отчетном периоде для заключения договоров страхования (размер страхового тарифа, уровень страховой суммы, исключения из страхового покрытия), осуществление страховой деятельности на данных условиях является неэффективным для страховой компании и приносит андеррайтинговый убыток. В итоге принятые управленческие решения в условиях поступления некорректной информации о результатах проведения страховых операций существенно ухудшают прогнозируемые показатели. Очевидно, что и при принятии инвестиционных решений этот фактор должен также приниматься во внимание, поскольку убыточность, как показали исследования, является основополагающим показателем для управления прибыльностью инвестиционно-страховой деятельности, требующим внесения корректировок в учетную политику [7].
Приведенный расчет определения уровня комбинированной убыточности производился на основе брутто-по-казателей, т.е. без учета влияния перестрахования на результаты страховых операций. Поэтому, если учесть влияние операций исходящего перестрахования и соответствующим образом скорректировать доходы, уменьшив их на величину перестраховочных премий, уплаченных перестраховщикам, и расходы, уменьшив выплаты на величину участия в них перестраховщиков, то нетто-показатель комбинированной убыточности превысит значения, представленные в таблице. Это, безусловно, обостряет проблему абсолютной недостаточности объема собираемых страховых премий российскими страховыми компаниями в текущем режиме для покрытия принятых по договорам страховых обязательств в будущей перспективе [8].
Таблица 1. Динамика комбинированного показателя убыточности страховых операций в зависимости от периода развития убытков
Показатели анализа Отчетный год (п 1) Сле дую щие го ды после отчетной даты
п 1+1 п 1+2 п 1+3
Заработанная премия, руб. 100 000
Оплаченные убытки по договорам, заключенным в отчетном году, руб. 35 000 30 000 15 000 5 000
Расходы по ведению страховых операций, руб. 10 000 4 000 1 500 500
Комб инир ованный показатель убыточности, % 45 79 95,5 101
В целом, оперируя средними показателями, как по рынку страхования жизни, так и страхования иного, чем страхование жизни, в проведенном исследовании продемонстрирована динамика развития убыточности с каждым следующим отчетным периодом. Однако можно предположить, что отдельные сегменты страхового рынка могут иметь и другие показатели. При этом вероятность улучшения сложившейся ситуации невелика, поскольку нарастание страховых выплат по рисковым видам страхования происходит опережающими темпами по сравнению с ростом сборов страховых премий, и при сохранении отмеченных тенденций развития убытков отечественные страховые организации могут столкнуться с проблемой фактической убыточности страховых операций по итогам всего календарного периода.
4. Заключение
Таким образом, в зависимости от методики, используемой в оценке относительно простого показателя, такого как убыточность страховых операций, возможна существенная вариативность получаемых результатов рентабельности страховых операций и эффективности страховой деятельности, что должно особо приниматься во внимание управленческим персоналом страховых компаний на стадии формирования страхового и инвестиционного портфеля. В этой связи также представляется наиболее важным формирование соответствующей информационной базы путем устойчивого развития системы аналитических показателей,
представления и интерпретации результатов аналитической работы, позволяющих осуществлять мониторинг финансового состояния страховой организации, выявляя уровень ее финансового потенциала.
Литература
1. Калашникова H.H. Построение эффективного учетного процесса формирования финансового результата страховой деятельности на основе МСФО // Журнал «Экономика, Вестник СГЭУ». - 2010. - №10.
2. Калашникова H.H. Управление доходами страховой деятельности: учет-но-аналитическое обеспечение страховой деятельности: Научная монография под ред. д.э.н., профессора Бариленко В.И. - Саратов, 2007.
3. Калашникова H.H. Анализ рентабельности страховых операций на основе распределения затрат по линиям бизнеса // Журнал «Экономика, Вестник СГЭУ». - 2009. - №6.
4. Бороненкова С.А., Буянова Т.И. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховык организациях. - Ш-учное издание. - М.: ЖФРА-М, 2010.
5. Соснаускене О.И. Страховые организации: бухгалтерский учет и отчетность. - М.: ГроссМедиа, 2007.
6. Гварлиани Т.Е., Балактрева В.Ю. Денежные потоки в страховании: Hауч-ное издание. - М.: Финансы и статистика, 2004.
7. Журавин С.Г. Страховые компании в условиях глобализации: Hаучная монография. - М.: Анкил, 2005.
8. Калашникова H.H. Критерии при-
№6, 2010
знания и оценки в учете обязательств по пенсионным планам в соответствии с требованиями МСФО // Журнал «Вестник СГСЭУ». - 2010. - №11.
References
1. Ка^Ьткоуа N.N. Construction of effective accounting process of formation of financial result of insurance activity on the basis of MSFO // Economics. SSEU Bulletin Journal. - 2010. - №10.
2. Kalashnikovа N.N. Control of incomes of insurance activity: accounting-analytical supplying of insurance activity: Scientific monography under editing of V.I. Barilenko, Doctor of Economics, Professor. - Saratov, 2007.
3. Kalashnikovа N.N. Analysis of profitability of insurance operations on the basis of distribution of expenditures on business lines. // Economics. SSEU Bulletin Journal. - 2009. - №6.
4. Boronenkova S.A., Buyanova T.I. Book keeping and economic analysis in insurance organizations. - Scientific edition. - М.: INFA-М, 2010.
5. Sosnauskene O.I. Insurance organizations: book keeping and records. - М.: GrossMedia, 2007.
6. Gvarliany T.E., Balaktreva T.E. Money flows in insurance: Scientific edition. -M.: Finance and Statistics, 2004.
7. Zhuravin S.G. Insurance companies in the conditions of globalization: Scientific monography. - М.: Ankil, 2005.
8. Kalashnikovа N.N. The criteria of recognition and evaluations in the account of the commitments on pensioner plans pursuant to MSFO requirements // SSEU Bulletin Journal. - 2010. - №11.
