CC BY
113
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
УДК 657.01
ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В УКРАИНЕ СТРАХОВЫМИ КОМПАНИЯМИ: ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТНОГО ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
Ж.В. ПРОКОПЕНКО,
соискатель E-mail: zhanna.cherednikova@r. uniqa.ua Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана, Украина
В статье проанализированы проблемные вопросы применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в Украине для целей учета страховых резервов. Предложен авторский подход в части организации и ведения учета страховых резервов для соблюдения требований МСФО страховыми компаниями.
Ключевые слова: МСФО, страховая компания, страховые контракты, риск, страховые резервы.
Согласно Порядку представления финансовой отчетности, утвержденному постановлением Кабинета министров Украины1, страховщики обязаны составлять финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность) по международным стандартам начиная с 01.01.2012, что предусматривает необходимость формирования за 2013 г. первой финансовой отчетности по МСФО.
1 Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности: постановление Кабинета министров Украины от 28.02.2000 №№ 419 [Электронный ресурс]. URL: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/419-2000n.
Несмотря на то, что вопросы применения МСФО не являются новыми для стран постсоветского пространства, существует целый ряд проблемных вопросов, связанных с выполнением их требований страховыми компаниями. Особенности применения МСФО страховыми компаниями Украины исследовались С. Головым [2], О. Иван-чуком [3], Ю. Иванько [4]; вопросы, связанные с формированием учетного обеспечения составления финансовой отчетности страховщиками (в т.ч. построением системы бухгалтерского учета страховых резервов), отвечающей информационным запросам пользователей с учетом необходимости управления страховыми рисками, поднимались О. Бобковым [1], И. Панченко, Ж. Прокопенко [5], А. Цыгановым, Т. Глуховой [6], И. Шкутой [7].
Актуальность исследуемого направления усиливается наличием специфики страховой деятельности, предусматривающей необходимость формирования и учета страховых резервов как фондов денежных средств, имеющих целевой характер для проведения страховых выплат в будущем. Динамика сформированных страховых
резервов субъектом страховой деятельности Украины представлена в табл.1.
Анализируя динамику изменения величины страховых резервов страховых компаний Украины, в целом можно отметить тенденцию к увеличению размера страховых резервов в 2012 г. по сравне-
нию с 2011 г. на 20,98%, что свидетельствует о значительной доле у страховщиков действующих договоров страхования, по которым не наступили страховые случаи, когда сформированные страховые резервы участвуют в формировании совокупного страхового фонда страховщика. Адекватные
Таблица 1
Динамика страховых резервов страховых компаний Украины, являющихся членами Лиги страховых организаций Украины [6
Страховая компания Стоимостная величина страховых резервов Темпы прироста, %
на 31.12.2012, тыс. грн. на 31.12.2011, тыс. грн.
Лемма 159 715,8 283 970,0 -43,76
АХА-страхование 333 796,0 302 700,0 10,27
Провидна 244 522,0 349 137,0 -29,96
Омега 36 978,0 39 085,5 -5,39
ТАС СГ 215 530,6 248 969,6 -13,43
Уника 344 557,0 349 677,0 -1,46
Гарант-авто 147 129,0 161 139,1 -8,69
Украинская страховая группа 301 310,5 149 606,6 101,40
Универсальная 187 505,0 183 401,8 2,24
Запад-резерв 1 514,8 586,1 158,45
ПЗУ Украина 258 431,5 211 558,6 22,16
АСКА 913 910,0 229 274,0 298,61
ВУСО 124 581,2 94 978,1 31,17
Гарантия СТЗДВ 93 350,0 54 953,0 69,87
Арсенал-страхование 165 638,2 115 199,5 43,78
Альфа-страхование 102 012,8 90 266,3 13,01
Эталон 30 368,0 33 800,0 -10,15
Украинская транспортная СК 21 304,0 22 523,0 -5,41
Брокбизнес 55 938,0 74 406,0 -24,82
Про сто-страхование 96 461,0 88 428,0 9,08
Теком 12 873,8 32 861,5 -60,82
Илличевское 58 782,0 60 676,0 -3,12
Наста 40 540,9 34 702,6 16,82
Европейский страховой альянс 46 522,8 45 562,5 2,11
Нефтегазстрах 19 018,8 17 335,9 9,71
Бусин 37 898,8 37 257,0 1,72
Первая 43 993,0 37 795,0 16,40
Глобус 35 168,0 35 377,1 -0,59
Украинский страховой стандарт 24 517,0 16 504,0 48,55
Индиго 25 954,1 33 732,0 -23,06
Промышленно-страховой альянс 4 070,0 3 764,2 8,12
Украинская аграрно-страховая компания 22 992,4 33 912,5 -32,20
УОСК 43 463,4 27 308,8 59,16
Европейский страховой союз 6 949,2 3 870,6 79,54
Граве Украина 17 031,3 23 523,7 -27,60
Мегаполис СТ 5 199,0 1 129,0 360,50
ОРАНТА-СИЧ 21 890,0 19 086,6 14,69
Аско-медсервис 12 264,2 11 634,5 5,41
Види-страхование 15 413,1 11 351,8 35,78
Военно-страховая компания 28 601,8 31 950,4 -10,48
Мономах 6 541,8 4 278,1 52,91
Всего 4 364 238,8 3 607 273,0 20,98
обязательствам страховые резервы выступают весомым гарантом платежеспособности, которая является основным показателем деятельности страховщика, представляющим интерес для страхователя. Соответственно, страховщиком должны быть сформированы страховые резервы в объемах, достаточных для выплаты страхового возмещения, а субъектами страховой деятельности в рисковой сфере страхования сформированы страховые резервы, адекватные обязательствам страховщика с учетом вероятности риска страхового случая, в результате которого могут быть нанесены существенные убытки.
При переходе на МСФО при их первом применении субъекты страховой деятельности уже столкнулись с рядом проблемных вопросов, влияющих на качество информации, формируемой системой учета для целей ее раскрытия перед заинтересованными пользователями, предусматривающих необходимость применения профессионального суждения. К таким проблемным вопросам можно отнести:
1) обучение учетного персонала особенностям ведения учета и составления отчетности по МСФО с точки зрения требований к раскрытию информации, предусмотренных международными стандартами, информационных запросов пользователей, стратегии деятельности страховой компании, ориентированной на обеспечение ее платежеспособности, и требований национального законодательства Украины. Необходимость учета вышеперечисленных требований актуализирует вопрос соотношения достоверности и полезности информации переходного периода для ее пользователей;
2) разработку учетной политики, отвечающей требованиям МСФО. Сложность таких действий связана с трактовкой отдельных требований МСФО во взаимосвязи с принципами, предусмотренными Концептуальными основами финансовой отчетности и требованиями национального законодательства в сфере страхования;
3) применение профессионального суждения (например, в условиях отсутствия МСФО, регулирующего отражение в отчетности информации об отдельных видах страховых резервов в части их оценки, признания, методов расчета, при проверке адекватности признанных страховых обязательств и т.д.);
4) оценку адекватности страховых обязательств и перерасчет стоимостной величины страховых резервов согласно требованиям МСФО.
Рассмотрим названные проблемные вопросы применения МСФО более детально.
В рамках обеспечения достоверности финансовой отчетности общего назначения требованиям МСФО с учетом специфики страховой деятельности необходима идентификация тех положений стандартов, которые должны быть учтены. Поскольку единственным МСФО, регулирующим специфические требования к представлению в финансовой отчетности информации страховыми компаниями, является МСФО (IFRS) 4 «Страховые контракты»[3], субъектам страховой деятельности необходимо руководствоваться и рядом других МСФО, регулирующих частные вопросы представления информации о страховой деятельности. Характеристика этих МСФО представлена в табл. 2.
Что касается страховых резервов, то положения МСФО содержат предостережения относительно их учета и отражения в отчетности как обязательств. В частности, в соответствии с п. 14 МСФО (IFRS) 4 [3] страховщик:
— не должен признавать как обязательство любые резервы относительно вероятных будущих страховых выплат, если такие страховые выплаты возникают по страховым контрактам, которые не существуют на конец отчетного периода (такие, как резерв катастроф и колебаний убыточности);
— должен проводить проверку адекватности обязательств;
— должен исключить страховые обязательства (или часть страховых обязательств) из своего отчета о финансовом состоянии при условии, что оно прекращается, т.е. когда предусмотренное контрактом обязательство исполняется, ликвидируется или срок его действия заканчивается;
— не должен проводить взаимозачет относительно активов перестрахования против соответствующих страховых обязательств, либо доходов или расходов по договорам перестрахования против расходов или доходов за соответствующими страховыми контрактами;
— должен следить за тем, чтобы не уменьшилась полезность его активов перестрахования.
Таблица 2
Применение МСФО в бухгалтерском учете страховых компаний
Стандарт Положения, касающиеся регулирования страховой деятельности
МСФО (IFRS) 4 «Страховые контракты» Регулирует требования к раскрытию в финансовой отчетности информации относительно страховых контрактов страховщика
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» Отмечается, что при определении хозяйственного сегмента с целью сегментной отчетности компания должна учитывать характер нормативной среды конкретной отрасли (например, страховой)
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Содержит требования к структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. МСФО (IAS) 1 требует достаточной гибкости структуры отчетности с тем, чтобы она могла быть принята к использованию любыми организациями
МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменение в учетных оценках и ошибки» Отмечается, что хотя убытки, понесенные в результате, например землетрясения, на многих предприятиях могут быть отнесены к разряду чрезвычайных убытков, страховые выплаты страхователям, которые возникают в результате землетрясения, не могут считаться чрезвычайными убытками страховщика, который предоставляет страховую защиту от таких рисков
МСФО (IAS) 18 «Доход» Не распространяется на доходы страховщиков от договоров страхования. Только в приложении к МСФО (IAS) 18 содержатся рекомендации по учету комиссионного дохода страховых агентств
МСФО (IAS) 19 «Выплаты работникам» Содержит рекомендации по учету страховых премий, которые выплачиваются в рамках разного рода пенсионных программ
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» Не распространяется на обязательства, которые возникают по договорам страхования, но рекомендует компаниям рассмотреть целесообразность применения положений стандарта к представлению и раскрытию информации о таких обязательствах
МСФО (IAS) 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» Распространяется на одну конкретную ситуацию, которая возникает, когда организация рассчитывает на получение возмещения всех или части расходов, необходимых для урегулирования его обязательств, под которые создаются резервы (например, с помощью договоров страхования, предостережений об освобождении от ответственности или гарантийных обязательств поставщиков)
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Распространяется на встроенные производные инструменты, которые входят в состав договоров страхования
Анализируя эти положения, следует обратить внимание на некоторую противоречивость стратегии деятельности страховых компаний, связанную с обеспечением платежеспособности, требований украинского законодательства и МСФО в части раскрытия и достоверного представления информации внешним пользователям. В частности, Законом Украины «О страховании» [1] предусмотрено, что страховщики, имеющие право подписывать договоры обязательного страхования гражданско-правовой ответственности собственников наземных транспортных средств, в обязательном порядке формируют и ведут учет страхового резерва убытков, которые возникли, но не заявлены, и страхового резерва колебаний убыточности (ст. 31). Страховщики могут также принять решение о формировании и учете с начала календарного года таких технических резервов
по видам страхования, кроме страхования жизни, в частности, резервов:
— незаработанных премий;
— заявленных, но не выплаченных убытков;
—убытков, которые возникли, но не заявлены;
— катастроф;
— колебаний убыточности.
Кроме предусмотренных Законом Украины от 18.10.2011 № 3925-У1 «О страховании» видов резервов для целей покрытия больших страховых убытков отдельных договоров страхования, риски от наступления страхового случая по которым трудно измерить, и обеспечения платежеспособности целесообразным является создание в составе технических резервов за счет полученных страховых платежей резервов стабилизации.
Согласно требованиям МСФО резерв катастроф, резерв стабилизации, резерв колебаний
убыточности, предназначенные для минимизации рисков страховой деятельности и их последствий, обусловленных наступлением страховых случаев, негативно влияющих на финансовые результаты деятельности, финансовую устойчивость и платежеспособность, не отражаются в бухгалтерском учете в виде обязательств, под которыми подразумеваются только существующие обязательства, возникающие в результате прошлых событий и приводящие к выбытию ресурсов хозяйствующего субъекта или обеспечений (оценочных обязательств). Соответственно, такие виды резервов могут быть признаны только как условные обязательства, отвечающие критериям, определенным п. 10 МСФО (IAS) 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы»2[2]. Учитывая, что условные обязательства не определены по сумме или срокам погашения, субъекты хозяйствования не могут их не признавать в качестве объектов балансового учета. Однако условные обязательства подлежат регулярной оценке с целью определения вероятности выбытия ресурсов, и, как следствие, в случае высокой вероятности необходимости выбытия будущих экономических выгод, для статьи, рассматриваемой как условное обязательство, обеспечение признается в финансовой отчетности за тот период, в котором осуществляется изменение вероятности. Соответственно, при переходе на МСФО, а также в ходе их применения страховые компании должны вести оперативный учет таких условных обязательств с целью выполнения требований МСФО в части необходимости тестирования создаваемых страховых резервов на предмет возможности их признания в учете и финансовой отчетности как обязательств, обеспечений или отнесения к условным обязательствам. Различие требований МСФО и национальных стандартов бухгалтерского учета в подходах к признанию страховых резервов и методах их оценки предопределило, что стоимостная величина страховых резервов в финансовой отчетности, составленной по МСФО для страховых компаний, которые создают дополнительные (необязательные) страховые резервы, ниже их стоимостной величины
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» [Электронный ресурс]. URL: www.minfm.gov. ua/.../ias-37.pdf.
в финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам. Учитывая, что изменение величины страховых резервов влияет на определение финансового результата страховщика, в переходном периоде необходимо значительное внимание уделить показателю нераспределенной прибыли, отраженному в финансовой отчетности на дату перехода на МСФО и первой финансовой отчетности по МСФО.
В связи с вышеизложенным субъектам страховой деятельности необходимо очень тщательно подходить к разработке учетной политики в части ее методической составляющей с целью стандартизации учетных процессов в зависимости от вида страховых резервов и наличия существующих обязательств по договорам страхования, что предусматривает выбор счетов учета (балансовых счетов для обязательств и оценочных резервов, внебалансовых — для условных обязательств), определение уровней аналитики в зависимости от информационных требований системы управления.
С целью оптимизации системы управления рисками страховщика в рисковой сфере страхования учетная политика должна быть интегрирована с задачами актуарных расчетов, в частности учетной политикой необходимо определить используемые актуариями методы расчета страховых резервов и коэффициента трудноизмеря-емых рисков для их распределения на общие и трудноизмеряемые в разрезе видов страховых услуг (для формирования технических резервов стабилизации, предназначенных для покрытия убытков от страхового случая, при условии что страховой случай может принести существенные убытки страховщику).
Требования МСФО (IFRS) 4 о необходимости формирования страховщиком страховых резервов отдельно по каждому портфелю рисков (виду страхования) предусматривают разработку форм первичной документации соответствующих операций для организации правильной постановки на учет отдельных видов страховых резервов. Это также свидетельствует о необходимости внедрения автоматизированных ERP-систем (англ. Enterprise Resource Planning — планирование ресурсов предприятия) с отдельным информационным модулем «Страховые резервы», который
предусматривал бы возможность представления информации о сформированных страховых резервах с учетом специфики деятельности (рисковая или накопительная сфера), определения оснований для формирования страховых резервов, их методов расчета и источников образования, уровневого доступа к информации о страховых резервах и доли перестраховщиков в них в зависимости от компетенций управленческого персонала. Большое значение имеет учетная политика в части ее организационной и технической состав-
ляющей для оптимизации процессов подготовки внутренней и внешней отчетности. Предлагаемые формы внутренней отчетности и их показатели представлены в табл. 3.
Важное значение имеет внутренняя отчетность для представления информации внутренним пользователям относительно тех резервов, которые согласно требованиям МСФО отражаются как условные обязательства для их оперативного тестирования с целью переклассификации в балансовые статьи обязательств или обеспечений.
Таблица 3
Перечень информационных показателей предложенных форм внутренней отчетности по страховым резервам
Предлагаемая форма внутренней отчетности Код формы отчетности Основные информационные показатели
Отчет о динамике страховых резервов РС-1 Вид страхового резерва. Дата формирования. Основание для формирования. Источник формирования. Метод расчета. Стоимостная величина страхового резерва на начало отчетного периода. Увеличение (уменьшение) величины страхового резерва в отчетном периоде. Причины использования страхового резерва. Использование страхового резерва на покрытие. Стоимостная величина страхового резерва на конец отчетного периода. Вероятность выбытия будущих экономических выгод. Стоимостная оценка выбытия будущих экономических выгод
Отчет о технических страховых резервах РС-2 Номер договора страхования. Дата начала и срок действия договора. Идентификация контрагента по договору. Идентификация актуария, рассчитывавшего величину страхового резерва (в том числе номер и срок действия сертификата). Объем сформированного страхового резерва (на начало и конец отчетного периода). Доля перестраховщиков (на начало и конец отчетного периода). Доля перестраховщиков, размещенная в активах. Вероятность выбытия будущих экономических выгод. Стоимостная оценка выбытия будущих экономических выгод
Отчет о технических резервах стабилизации РС-3 Номер договора страхования. Дата начала и срок действия договора. Идентификация контрагента по договору. Идентификация актуария, рассчитывавшего величину страхового резерва (в том числе номер и срок действия сертификата). Источник формирования страховых резервов. Объем сформированного страхового резерва (на начало и конец отчетного периода). Доля перестраховщиков (на начало и конец отчетного периода). Доля перестраховщиков, размещенная в активах. Вероятность выбытия будущих экономических выгод. Стоимостная оценка выбытия будущих экономических выгод
Окончание табл. 3
Предлагаемая форма внутренней отчетности Код формы отчетности Основные информационные показатели
Отчет о резервах незаработанных премий РС-4 Номер договора страхования. Идентификация контрагента по договору. Идентификация актуария, рассчитывавшего величину страхового резерва (в том числе номер и срок действия сертификата). Вид страхования. Стоимостная величина резерва незаработанных премий. Стоимостная величина заработанных премий
Отчет о страховых резервах жизни РС-5 Номер договора страхования. Дата начала и срок действия договора. Идентификация контрагента по договору. Идентификация актуария, рассчитывавшего величину страхового резерва (в том числе номер и срок действия сертификата). Источник формирования страховых резервов. Объем сформированного страхового резерва (на начало и конец отчетного периода). Доля перестраховщиков (на начало и конец отчетного периода). Доля перестраховщиков, размещенная в активах
Исходя из требований МСФО (IFRS) 4, запрещающих обеспечение вероятных претензий по договорам, не существующим на дату отчетности, перед страховщиками остро стоит вопрос об обеспечении полезности раскрываемой информации. В Украине Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»[4], которым утвержден формат отчетности предприятий, составляющих финансовую отчетность по МСФО, предусмотрена возможность раскрытия информации о страховых резервах в пассиве баланса (отчета о финансовом состоянии) в разделе «Долгосрочные обязательства и обеспечения» и в отчете о финансовых результатах (отчете о совокупном доходе) при условии существенности статьи и возможности ее стоимостной оценки.
Такая информация подлежит раскрытию в дополнительных статьях к балансу, в частности в статьях «Страховые резервы» (резерв долгосрочных обязательств, резерв убытков или резерв надлежащих выплат, резерв незаработанных премий, другие страховые резервы), а также отчету о финансовых результатах, в частности в статьях, отражающих:
— изменение резерва незаработанных премий (валовая сумма);
— изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанных премий;
— доходы (расходы) от изменения в резервах долгосрочных обязательств;
— доходы (расходы) от изменения других страховых резервов;
— изменения других страховых резервов (валовая сумма);
— изменение доли перестраховщиков в других страховых резервах.
Учитывая вышеизложенные требования, особое внимание необходимо уделить раскрытию информации о страховых резервах в примечаниях к финансовой отчетности, формат которых в Украине не стандартизирован, в частности об обеспечениях и условных обязательствах, возникающих у субъектов страховой деятельности в разрезе их классов. Кроме предусмотренных п. 86 МСФО (IAS) 37 сведений относительно сущности условных обязательств, приближенной оценки их финансового влияния, информации о неопределенности в части суммы или времени любого выбытия и возможности любой компенсации на конец отчетного периода, предлагаем в примечаниях раскрывать информацию о:
— видах создаваемых страховых резервов (обязательных и дополнительных);
— политике управления страховыми рисками, связанными с потерей платежеспособности, и страховыми резервами;
— допущениях, использованных при расчете страховых резервов (в том числе об уровне риска, взятого за основу при расчете коэффициента трудноизмеряемых рисков в разрезах договоров страхования для резервов стабилизации);
— причинах изменения страховых резервов в отчетном периоде (в том числе отнесенных к условным обязательствам страховщика);
— оценке достаточности страховых резервов для осуществления страховых выплат (в том числе возможных страховых выплат).
Согласно п. 14 МСФО (IFRS) 4 достаточность размера сформированных технических резервов для выполнения обязательств по договорам страхования проверяется путем проведения теста адекватности обязательств, который является неотъемлемой частью отчетности по МСФО. Если сформированных резервов недостаточно, дефицит должен быть дополнительно зарезервирован. Принимая во внимание вышеизложенное и учитывая отсутствие в положениях МСФО закрепленного перечня методов формирования страховых резервов, предлагаем использовать метод «1/365» при формировании резерва незаработанных премий и актуарные методы расчета при формировании резерва убытков.
Обязанность страховщика оценивать адекватность своих признанных страховых обязательств на конец каждого отчетного периода, используя для этого текущие оценки будущих денежных потоков за своими страховыми контрактами, предусмотрена в п. 15 МСФО (IFRS) 4. При этом если эта оценка показывает, что балансовая стоимость страховых обязательств за вычетом соответствующих отсроченных активизационных расходов и соответствующих нематериальных активов является неадекватной в контексте расчетных показателей будущих движений денежных средств, недостаток необходимо полностью признавать в отчете о прибылях и убытках.
Предлагаем субъектам страховой деятельности осуществлять оценку адекватности страховых обязательств относительно резерва незаработанных премий, резерва убытков и резерва катастроф, который формируется по договору обязательного страхования гражданской ответственности, поскольку такие договоры являются краткосрочными страховыми контрактами. Поскольку резерв
колебаний убыточности согласно требованиям МСФО (IFRS) 4 не признается и не отражается в финансовой отчетности как страховое обязательство, предлагаем не осуществлять проверку резерва колебаний убыточности на адекватность обязательств.
К оценке адекватности страховых обязательств считаем целесообразным привлекать актуариев и специалистов по актуарной и финансовой математике , которые исходя из своих профессиональных компетенций смогут учесть обоснованные предположения и выбрать наилучшие оценки с использованием общепринятых актуарных методов, в частности методов для анализа развития убытков для оценки резерва убытков, которые возникли, но не заявлены.
Учитывая вышеописанную противоречивость нормативных правовых актов и неурегулированность отдельных вопросов, связанных с формированием страховых резервов, а также с целью унификации порядка ведения бухгалтерского учета страховых резервов с учетом специфики их формирования и гармонизации в соответствии с положениями МСФО предлагаем субъектам страховой деятельности на локальном уровне разрабатывать методические рекомендации по бухгалтерскому учету страховых резервов, используя предложенную в табл. 4 структуру.
В соответствии с табл. 4 структура проекта методических рекомендации по бухгалтерскому учету страховых резервов включает общие положения, которые направлены на определение терминологического аппарата по видам страховых резервов, в частности по формируемым субъектами страховой деятельности дополнительным страховым резервам. Методические рекомендации должны предусматривать положения относительно формирования страховых резервов по двум основным видам — техническим резервам и резервам по страхованию жизни, что направлено на определение методики их формирования и отражение в учете в разрезе определенных уровней аналитики, раскрытие информации в отчетности для удовлетворения информационных запросов пользователей.
Раскрытые в статье проблемные вопросы представления информации о страховых резер-
Таблица 4
Структура проекта Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету страховых резервов
Раздел Вопрос, подлежащий раскрытию
Раздел I. Общие положения Основные понятия, которые будут использоваться в методических рекомендациях, в частности: страховые резервы, технические резервы (по видам), резервы по страхованию жизни (по видам), резервы стабилизации, результат изменения страховых резервов, размещения страховых резервов; перечень нормативных документов, которые регулируют формирование страховых резервов
Раздел II. Бухгалтерский учет формирования и размещения страховых резервов рисковой сферы Перечень и формы первичных документов, на основе которых в бухгалтерском учете формируется информация о страховых резервах (технических резервах). Порядок учетного отражения страховых резервов на счетах бухгалтерского учета с учетом доли перестраховщиков в них. Порядок раскрытия информации о страховых резервах в отчетности. Порядок размещения страховых резервов в разрешенные категории активов
Раздел III. Бухгалтерский учет формирования . и размещения страховых резервов накопительной сферы Перечень и формы первичных документов, на основе которых в бухгалтерском учете формируется информация о резервах по страхованию жизни. Порядок учетного отражения страховых резервов на счетах бухгалтерского учета с учетом доли перестраховщиков в них. Порядок раскрытия информации о страховых резервах в отчетности. Порядок размещения страховых резервов в разрешенные категории активов, а именно особенности инвестирования страховых резервов
вах в отчетности по МСФО играют важную роль в определении уровня финансовой устойчивости и платежеспособности субъектов страховой деятельности. Как показал анализ, система учета страховщика оказывает непосредственное влияние на эти показатели — четкое исполнение требований стандартов в части создания страховых резервов по страховым контрактам, существующим на конец отчетного периода, приводит к тому, что заработанные страховщиком премии не используются для выполнения возможных в будущем обязательств, что увеличивает риск потери платежеспособности. Для минимизации таких последствий целесообразно формирование дополнительных страховых резервов, классифицируемых для целей бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из сущности осуществленных операций с использованием как балансовых, так и внебалансовых счетов.
Список литературы
1. Бобков О.С. Развитие учетного обеспечения управления резервами страховых компаний [Электронный ресурс] // Вестник Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова. Серия. Гуманитарные науки. 2013. N° 1. С. 175-178. URL: elibrary.ru/download/49926736. pdf.
2. Голов С.Ф., Костюченко В.Н. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам. Киев: Либра, 2004. 890 с.
3. Иванчук О. Международные стандарты деятельности для украинских страховщиков [Электронный ресурс]. URL: http://www.ufin.com. ua/analit_mat/strah_rynok/136.htm.
4. Иванько Ю. Правила формирования страховых резервов в Украине необходимо привести в соответствие со стандартами МСФО [Электронный ресурс] / Международный центр научных исследований теории и практики страхования. URL: http://insurance.uabs.edu.ua/index. php/biblioteka/pubHkatsii/290-pravyla-formuvannia-strakhovykh-rezerviv-v-ukraini-neobkhidno-pryvesty-u-vidpovidnist-zi-strandartami-msfz.
5. Панченко И.А., Прокопенко Ж.В. Страховые резервы как объект бухгалтерского учета страховых компаний: влияние условий риска // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 9 (256). С. 53-63.
6. Цыганов А.А., Глухова Т.С. Практика раскрытия информации российскими страховыми компаниями // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2009. № 2 (14). С. 67-71.
7.ШкутаИ.В. Особенности учета и отчетности страховых компаний в Украине // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 9 (207). С. 53-63.
Foreign experience
APPLICATION OF IFRS IN UKRAINE INSURANCE COMPANIES: PROBLEMS OF ACCOUNTING OF INSURANCE RESERVES
Zhanna V. PROKOPENKO
Abstract
The article analyzes the problems of application of IFRS in Ukraine for accounting of insurance reserves. The paper contains the author's approach to organizing and conducting of insurance reserves accounting for observance of the IFRS requirements by insurance companies.
Keywords: IFRS, insurance company, insurance contract, risk, insurance reserves
References
1. Bobkov O.S. Razvitie uchetnogo obespeche-niia upravleniia rezervami strakhovykh kompanii [Development of accounting of insurance-companies' reserves management]. Vestnik Iaroslavskogo gosudarstvennogo universiteta im. P.G. Demidova. Gumanitarnye nauki — Bulletin of Yaroslavl Demidov State University. The Humanities, 2013, no. 1, pp. 175— 178. Available at: elibrary.ru/download/49926736.pdf.
2. Golov S.F., Kostiuchenko V.N. Bukhgalterskii uchet i finansovaia otchetnost' po mezhdunarodnym standartam [Accounting and financial reporting according to the International standards]. Kiev, Libra Publ., 2004, 890 p.
3. Ivanchuk O. Mezhdunarodnye standarty deiatel 'nosti dlia ukrainskikh strakhovshchikov [The International standards for the Ukrainian insurance companies]. Available at: http://www.ufin.com.ua/ analit_mat/strah_rynok/136.htm.
4 . Ivan'ko Iu. Pravilaformirovaniia strakhovykh rezervov v Ukraine neobkhodimo privesti v sootvet-
stvie so standartami MSFO [The rules of formation of insurance reserves in Ukraine should correspond to the IFRS standards]. Available at: http://insurance. uabs.edu.ua/index.php/biblioteka/publikatsii/290-pravyla-formuvannia-strakhovykh-rezerviv-v-ukraini-neobkhidno-pryvesty-u-vidpovidnist-zi-strandartami-msfz .
5. Panchenko I.A., Prokopenko Zh.V. Strakhovye rezervy kak ob"ekt bukhgalterskogo ucheta strakhovykh kompanii: vliianie uslovii riska [The insurance reserves as an object of insurance companies' accounting: an impact of risk conditions]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet — International accounting, 2013, no.9, pp. 53-63.
6. Tsyganov A.A., Glukhova T.S. Praktika raskry-tiia informatsii rossiiskimi strakhovymi kompaniiami [The practice of information disclosure by the Russian insurance companies]. Finansovaia analitika: problemy i resheniia—Financial analytics: problems and solutions, 2009, no. 2, pp. 67-71.
7. Shkuta I.V. Osobennosti ucheta i otchetnosti strakhovykh kompanii v Ukraine [The accounting and reporting specifics of the Ukrainian insurance companies]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet—International accounting, 2012, no. 9, pp. 53-63.
Zhanna V. PROKOPENKO
Kyiv National Economic University named after Vadym Hetman, Kiev, Ukraine zhanna.cherednikova@rumqa.ua
