CC BY
68
Юнусова Д. А. - к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Yunusova D.A. - Candidate of Economic Sciences, associate professor «Analysis of economic activity and audit», Dagestan state university of the national economy
ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
PURPOSE AND MAIN PRINCIPLES GOVERNING THE AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS
В данной статье раскрываются цель и основные принципы регулирующие аудит финансовой отчетности. Вопросы, отраженные в данной статье, регламентируются Международным стандартом аудита № 200 «Цель и основные принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Ключевые слова: аудит, стандарты, принципы, уверенность, достоверность, отчетность.
This article discloses the purpose and main principles governing the audit of financial statements. The issues reflected in this article are regulated by International Auditing Standard No. 200 «The purpose and main principles governing the audit of financial statements».
Keywords: audit, standards, principles, confidence, reliability, accountability.
Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативными документами). При этом, выражая свое мнение, аудитор использует следующие фразы: «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно во всех существенных аспектах», которые тождественны.
В упомянутом стандарте неоднократно подчеркивается, что хотя мнение аудитора повышает доверие к финансовым отчетам, пользователь не может полагать, что мнение - это гарантия относительно будущей жизнеспособности юридического лица или его эффективности либо страхование от неправильных действий менеджмента.
Значение международных стандартов аудита состоит в следующем:
- способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
- устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита;
- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;
- помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;
- обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.
Сейчас раскроем основные принципы аудита. При осуществлении
профессиональной деятельности аудитор должен руководствоваться требованиями «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» Международной федерации бухгалтеров.
Этические принципы аудитора заключаются в следующем:
- независимость (основной принцип не только аудита, но и контроля вообще). На мнение аудитора при проведении проверки не должно оказываться никакого влияния, оно должно быть независимым. Беспристрастность аудитора на практике, как говорят, относительна (поскольку, как отмечалось ранее, существует проблема финансовой зависимости аудитора от клиента).
Однако законодательством разных стран устанавливаются определенные требования к аудиторам с целью обеспечения их максимальной независимости;
- честность;
- объективность (следствие принципа независимости). На практике возможен случай, когда аудитор может испытывать чувства личной симпатии или антипатии по отношению к проверяемым, но при этом требование объективной и беспристрастной оценки их деятельности (при формировании мнения о достоверности проверяемой финансовой отчетности) не позволяет чувствам аудитора «брать верх» над его разумом;
- профессиональная компетентность и осторожность (касается выводов проверки. Все выводы должны быть обоснованы и подтверждены первичными документами);
- конфиденциальность («аудиторская тайна» - в законодательстве Российской Федерации): аудитору запрещено сообщать какие-либо сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности клиента, третьим лицам без специального на то разрешения;
- профессиональное поведение (аудитору необходимо содействовать укреплению и возрастанию собственности клиента, он является «помощником в делах, а не ревизором»; ему запрещается разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проверки, обсуждать с клиентом условия оплаты своего труда или использовать свои отношения с клиентом в своих личных целях, а также извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны);
- соответствие работы аудитора профессиональным стандартам (профессиональная подготовка, наличие аттестата, постоянное обучение и повышение квалификации).
Согласно МСА № 200, аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом профессионального скептицизма, т.е. признавать существование таких обстоятельств, которые могут приводить к существенным искажениям финансовых отчетов (сомневаться во всем и быть предельно объективным).
Согласно МСА, аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие «достаточная уверенность» применимо ко всему процессу аудита. По отношению к процессу получения аудиторских доказательств достаточная уверенность определяется как количественная мера аудиторских доказательств, необходимых аудитору, чтобы сделать вывод об отсутствии существенных искажений в проверяемой финансовой отчетности.
Аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений, в силу следующих причин:
- использования тестирования;
- наличия ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (возможность сговора);
- преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.
Кроме того, работа аудитора основывается на его суждениях и, в частности, в отношении:
а) сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
б) выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, путем разумности расчетов руководства в ходе подготовки финансовой отчетности.
Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств (например, в отношении хозяйственных операций между связанными сторонами). В таких случаях в некоторых МСА определены особые процедуры, которые обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства при отсутствии необычных обстоятельств, усиливающих риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях; любого признака, указывающего на наличие существенного искажения.
Названным стандартом предусмотрена также ответственность за финансовую отчетность. Аудитор отвечает за свое мнение по финансовым отчетам, однако ответственность за их составление лежит на управленческом аппарате проверяемого субъекта, т.е. аудит финансовой отчетности не освобождает его руководство от ответственности. Руководство организации несет ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности, за предупреждение, выявление злоупотреблений и других аномалий в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы. Ответственность же аудитора рассматривается с двух позиций:
- как результат нарушения требований законодательства;
- за непроявление должной тщательности и мастерства при проведении аудита.
В первом случае ответственность возникает перед государством, во втором - перед клиентами или лицами, пострадавшими в результате недобросовестно проведенного аудита. В отношении клиентов аудитор несет ответственность: за соблюдение условий договора, быстрое представление счета за оказанные услуги: разумное мастерство и тщательность, предупреждение злоупотреблений, выявление существенных искажений в бухгалтерском учете и внутреннем контроле; исполнение своих обязанностей, сохранение конфиденциальности в отношениях с клиентом.
Объем аудита. Термин «объем аудита» имеет отношение к аудиторским процедурам, необходимым для того, чтобы в определенных обстоятельствах достичь цели проверки. Планирование и результаты применения аудиторских процедур отражаются в рабочих документах аудитора.
Требование обеспечения независимости аудиторов и аудиторских организаций в России, механизм реализации такого требования установлены ст. 5, 6, 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Концепция достаточной уверенности. Необходимость проведения аудита с соблюдением требований МСА требуется для того, чтобы обеспечить при проведении аудита достаточную уверенность в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений. Достаточная уверенность обеспечивается путем сбора аудиторских доказательств.
В то же время существуют ограничения, свойственные аудиту, которые оказывают влияние на способность аудитора обнаружить искажения, являющиеся результатом таких факторов, как:
- ограничения, свойственные любому бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, например возможность сговора;
- вероятностный (а не достоверный) характер большинства аудиторских доказательств (как правило, нельзя на основе только одной информации сделать правильный вывод. Она должна сопоставляться с информацией, полученной из других источников, например, методами опроса, подтверждения и др.).
Дополнительным ограничением объективности выводов аудитора служит субъективная оценка характера, времени и степени проведения аудиторских процедур.
Список литературы:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 30 декабря 2008 года № 307-Ф3 (в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ);
2. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1592-1
3. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт,
2014. - 208 с. - ISBN 978-5-9916-2601-9, 978-5-9692-1439-2
4. Толчинская М.Н., Гаврилова Э.Н. Контроллинг качества аудита в современных условиях//Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право.
2015. № 3. С. 207-210.
5. Толчинская М.Н. Риск-ориентированный подход в организации службы внутреннего аудита//Фундаментальные исследования. 2015. № 10-3. С. 640644.
6. Широков С.И. Внутрифирменный стандарт - методика аудиторской деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций»//Аудит и финансовый анализ. 2008. №5. С. 40-42.
7. Юнусова Д.А. Трансформация международных стандартов аудита в РФ: проблемы и необходимость//Финансовая экономика. 2014. № 5. С. 23-2
