CC BY
20
УДК 336.221.22
ТРАНСФОРМАЦ1Я ПОДАТКОВО'' СИСТЕМИ У КРАЖАХ СХ1ДНО1 СВРОПИ: НА пРИклАД1 угОРщИНИ, ЧЕХИ' ТА ПОЛЬЩ1
© 2016 ГОНЧАРЕНКО Н. I., СУР1Н Д. В., ДОЛЯ Р. М.
УДК 336.221.22
Гончаренко Н. I., Сурш Д. В., Доля Р. М. Трансформащя податково! системи у кражах СхщноТ Свропи:
на прикладi Угорщини, Чехи та Польщi
Перех:д со^алшичних кран тд плановоi до ринковоi економки е одтею 3i значних подй свтово! економки останньо! третини XX столття. Докор'тт iнституцйнi зм/ни торкнулися також i податкових систем перех/дних економ'ж. Податковi реформи в кранах Сх/дно! £вропи були спрямованi як на стимулювання економiчноi зацкавленостi тдприем^в, незважаючи на форми власностi, у розвитку виробництва, так i на зростання доходiв державного бюджету iвиршення на цй основiзагальнонацональнихзавдань. Устатт'1 проведено дослдження особливостей трансформации податковоi системи в умовах перехiдноi економши Угорщини, Польщi та Чехи. Об(рунтовуються висновки про те, що ефектив-тсть впливуподатмв на економкув перехiдний перюдзалежитьвiдпрогресуринковихв'дносин. Запропоновано науково-практичтрекомендаци щодо напряммв удосконалення податковоiсистеми в УкраЫ та iiадаптаци до европейських стандарт'ю у сферi оподаткування. Ключов'! слова: бюджеты! доходи, перехiдна економка, податки, податкова квота, система оподаткування, фонд со^ального забезпечення. Табл.: 1. Шл.: 20.
Гончаренко Наталiя 1ва^вна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри м'жнародних економiчних тдносин, Хармвський нацональ-ний утверситет !м. В. Н. Каразж (пл. Свободи, 4, Хармв, 61022, Украна) E-mail: n.i.goncharenko@gmail.com
CypiH Денис Володимирович - астрант, кафедра мiжнародних економ'мних тдносин, Хармвський нацональний утверситет !м. В. Н. Каразж (пл. Свободи, 4, Хармв, 61022, Украна) E-mail: d89292175023@gmail.com
Доля Роман Миколайович - астрант, кафедра мiжнародних економ'нних тдносин, Хармвський нацональний утверситет !м. В. Н. Карата (пл. Свободи, 4, Хармв, 61022, Украна) E-mail: my.foresters@gmail.com
УДК 336.221.22
Гончаренко Н. И., Сурин Д. В., Доля Р. Н. Трансформация налоговой системы в странах Восточной Европы: на примере Венгрии, Чехии и Польши
Переход социалистических стран от плановой к рыночной экономике является одним из значительных событий мировой экономики последней трети XX века. Коренные институциональные изменения коснулись также и налоговых систем переходных экономик. Налоговые реформы в странах Восточной Европы были направлены как на стимулирование экономической заинтересованности предпринимателей, несмотря на формы собственности, в развитии производства, так и на рост доходов государственного бюджета и решения на этой основе общенациональных задач. В статье проведено исследование особенностей трансформации налоговой системы в условиях переходной экономики Венгрии, Польши и Чехии. Обосновываются выводы о том, что эффективность воздействия налогов на экономику в переходный период зависит от прогресса рыночных отношений. Предложены научно-практические рекомендации по направлениям совершенствования налоговой системы в Украине и её адаптации к европейским стандартам в сфере налогообложения.
Ключевые слова: бюджетные доходы, переходная экономика, налоги, налоговая квота, система налогообложения, фонд социального обеспечения. Табл.: 1. Библ.: 20.
Гончаренко Наталия Ивановна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры международных экономических отношений, Харьковский национальный университет им. В. Н. Каразина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: n.i.goncharenko@gmail.com
Сурин Денис Володимирович - аспирант, кафедра международных экономических отношений, Харьковский национальный университет им. В. Н. Каразина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: d89292175023@gmail.com
Доля Роман Николаевич - аспирант, кафедра международных экономических отношений, Харьковский национальный университет им. В. Н. Каразина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: my.foresters@gmail.com
UDC 336.221.22
Goncharenko N. I., Surin D. V., Dolya R. M. Transformation of Taxation System in the Countries of Eastern Europe: the Cases of Hungary, the Czech Republic and Poland
The transition of the socialist countries from planned to market economy is one of the significant developments in the world economy of the last third of the 20th century. Indigenous institutional changes have also affected tax systems of transitional economies. Tax reforms in the countries of Eastern Europe were aimed at stimulating economic interest of entrepreneurs, in spite of their form of ownership, in the development of production and growth of the State budget revenues and thus solving national problems on this basis. In the article a study of peculiarities of transformation of tax system in conditions of transition economy of Hungary, Poland and the Czech Republic has been carried out. Conclusions about efficiency of tax impact on economy in transitional period that depends on the progress of market relations have been substantiated. Scientific-practical recommendations on directions of improvement of tax system in Ukraine and its adaptation to European standards in the field of taxation have been proposed.
Keywords: budget revenues, transition economy, taxes, tax quota, system of taxation, social security fund. Tabl.: 1. Bibl.: 20.
Goncharenko Nataliia I. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of International Economic Relations, V. N. Karaz-in Kharkiv National University (4 Svobody Square, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: n.i.goncharenko@gmail.com
Surin Denys V. - Postgraduate Student, Department of International Economic Relations, V. N. Karazin Kharkiv National University (4 Svobody Square, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: d89292175023@gmail.com
Dolya Roman M. - Postgraduate Student, Department of International Economic Relations, V. N. Karazin Kharkiv National University (4 Svobody Square, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: my.foresters@gmail.com
Актуальшсть проблеми зростання ефективност податково! системи не викликае сумнiвiв. 1с-нуючi для цього можливостi використовуються не повшстю. У першу чергу це стосуеться стимулюючо! функцГ! податкiв. Податкова система в цкому та окремi И частини або податки значною мiрою органiзованi та функцiонують так, що мало сприяють пiдвищенню обся-гiв i якостi оподатковувано! дшльносй, тобто розширен-ню пiдстав, або бази податюв. Навпаки, спостерiгаються тенденцГ! звужування оподатковуваних баз. Вiдповiдна дшльшсть пГд тиском податкiв або припиняеться повшстю, або виводиться з-пГд оподаткування, стае тiньовою, нелегiтимною. Для подолання негативних тенденцiй, стимулювання зростання обсяпв та якостi оподатковувано! дiяльностi необхiдно подальше вдосконалення як податково! системи в цкому, так i окремих основних видiв податюв. Фккальнш та стимулюючiй функцiям податюв потрiбно додати оптимальне сшввГдношення.
Дана актуальна проблема так чи шакше виршу-еться i в шших кра!нах з перехiдною економжою, зо-крема в кра!нах Центрально! та Сходно! бвропи (ЦС6). У деяких з них, особливо в Угорщиш, Польщi та ЧехГ!, в Г! рiшеннi досягнуто до тепершнього часу помiтнi по-зитивнi результати. В основному сформован иа продо-вжують удосконалюватися податковi системи ринкового типу. Дiючi системи в цих кра!нах, якi забезпечують до 90% i бкьше дохiдно! частини консолГдованих бюдже-тiв, сприймаються платниками податюв як задовкьш й толерантнi, вносять ктотний внесок у створення умов економiчного зростання. Про це свГдчать пiдсумки гос-подарського розвитку, а також проведених широких опитувань рiзних категорш платникiв податкiв, особливо представниюв пiдприемницько! сфери дiяльностi.
Великий внесок у дослГдження проблем оподаткування, дохГдних частин бюджету та податково! квоти зробили iноземнi спецiалiсти в галузi оподаткування, зокрема М. С. Борш, М. Ноель [9], Л. Букрос, Ж.-Ж. Де-тье [3], а також украшсью та росшсью вченi-економiсти Л. I. Абалкiн, З. С. Варналш [18], Ю. В. Васильев, В. Г. Князев, Д. Г. Черник [5], Н. Г. Кузнецов, Л. П. Павлова, М. В. Ро-мановський, В. I. Одоров [19] та шшь
Незважаючи на глибину сучасно! науково! думки щодо трансформацшних процесiв у податкових системах кра!н свiту взагалi та Схiдно! бвропи зокрема, питання адаптацГ! податково! системи Укра!ни до европейських стандартiв залишаються недостатньо дослГдженими.
Метою статтi е визначення загальних принципiв трансформацГ! податково! системи та !хнього практичного застосування у кра!нах Центрально! та Схiдно! бвропи на прикладi Угорщини, Польщi та ЧехГ! та розробка науково-практичних рекомендацГй щодо адаптацГ! Укра!-ни до европейських стандартГв у сферi оподаткування.
Ефективнiсть податково! системи держави е одним з ключових факторiв у виборi соцiально-економiчно! полiтики. Саме вГд розмiру податкових надходжень за-лежить, перш за все, в якому напрямку будуть спрямо-ваш кошти з бюджетiв рiзних рiвнiв.
Виробництво ВВП у 2015 р. у порiвняннi з доре-форменим 1989 р. склало в Угорщиш 198,7%; Польщi -384,7%; Чехи - 250,2%; шфляцш - вцповцно 2%; 1,1% i
1,5% за 2015 р. Однак залишались проблеми фкжальних балансiв (бюджетнi дефщити, % до ВВП: Угорщина - 2,6; Польща - 1,7; Чехш - 2 за 2015 р.) [1; 2].
У цкому рiвень податкового збору досить висо-кий: у ПольщГ, наприклад, за 2015 р. рiвень збору ПДВ наблизився до 98%, податку на доходи фiзичних ойб -до 96-97%; податку на доходи юридичних ойб - 90% (позначилася дiя реструктуризацГ! та банкрутства бага-тьох шдприемств ще наприкiнцi XX столiття). Показник збору мксцевих податкiв (на нерухомкть, поземельнi, лiсовi та iншi збори) у вГдсотковому вираженнi е зна-чно меншим. Наприклад, податок з транспортних засо-бiв збираеться в регюнах на рiвнi 75-85% [3], але частка мiсцевих податкiв у загальнш сумi податкових доходiв вГдносно невелика - зазвичай не вище 15% [4, с. 113].
Тшьовий сектор економiки, що являе собою, в основному, своечасно не зареестровану суспкьно при-йнятну дшльшсть малого та середнього бiзнесу, оцшю-еться на рiвнi 20-25% в Угорщиш та ПольщГ, 12-14% -у ЧехГ!. Дуже важливо, що кримшальна складова в ньо-му незначна (не бкьше 3-5%) [5, с. 57].
ДосвГд кра!н ЦС6, особливо Угорщини, Польщi та ЧехГ!, по формуванню ринкових податкових систем, у тому числГ по оптимГзацГ! спiввiдношень фiскально! та стимулюючо! функцш податкiв, заслуговуе на увагу при пошуку рiшення подiбних проблем в УкраМ. Звичайно, в кожнiй з кра!н ЦС6 i в УкраМ е нацiональнi особли-востi. 1х можна знайти у традицiях законодавства i прак-тицi податкових вцносин, структурi iснуючих i можли-вих пiдстав оподаткування або джерел податюв, у мiрi iнтегрованостi нацiонально! економжи в систему свiто-вого господарства i т. д. Проте вихцш умови i кiнцевi цiлi руху багато в чому аналогiчнi: в УкраМ, як i в кра!-нах ЦС6, все ще тривае переход, вiд адмiнiстративно! до ринково! економiки та ринково! системи податюв.
Особливо! уваги заслуговують таю принципо-вi положення розробок i практики податково! справи в умовах переходу вц адмшстратив-но! до ринково! економжи Угорщини, Польщi та ЧехГ!. У цих кра!нах як стратепчна прийнята мета формування сучасно! цившзовано! ринково! системи оподаткування за типом ниш дшчо! системи в кра!нах 6С, г в першу чергу за Гсторичними традицГями, в таких кра!нах, як НГмеччина та Австрш [6, с. 52-53].
НеобхГднГсть орГентацГ! розвитку податкових систем в кра!нах ЦС6 на вГдповГднГ принципи Г стандарти, що дшть в кра!нах 6С, обумовлюеться Г практичними мГркуваннями. Переважна частина зовнГшньоекономГч-них зв'язкГв кра!н ЦС6 припадае на кра!ни 6С Г, особливо, на Шмеччину. Так, частка 6С та НГмеччини в загальному зовшшньоторговельному експортГ за 2015 р. склала вГдповГдно в УгорщинГ 75,29 Г 28,8%; у ПольщГ -77,5 Г 27,1%; у ЧехГ! - 75,24 Г 32,4%. Аналопчна картина спостериаеться в цих кра!нах Г по товарному експор-ту та Гмпорту Гноземного капГталу, включаючи прямГ Г портфельнГ ГнвестицГ! [7, с. 9; 18].
Формування податково! системи зазначеного типу в УгорщинГ, ПольщГ та ЧехГ! практично розпочато на ру-бежГ 80-90-х роюв ХХ столГття. Вона розраховувалася
Е?
СО
о о
о ^
о_
о
<с
со
<
2 ш
на довгостроковий термГн Г все ще тривае. Перелки податкГв, що визначилися у кГнцГ ХХ столГття та дГють сьогоднГ, в кра!нах ЦС6 мГстять тГ !х види, яю вважа-ються традицГйними для кра!н 6С. До них належать таю основш: прямГ податки (на доходи корпорацш, на доходи фГзичних осГб); непрямГ податки (ПДВ, акцизи, митш платежГ); внески на сощальне забезпечення. До Гнших, не основних, належать податок на майно, податки на да-рування та спадщини, транспорты засоби тощо.
У кра!нах СхГдно! бвропи ПДВ був введений в юн-щ 80-х - на початку 90-х рр., у бкьшост випадкГв з ди-ференцГйованими ставками. Характерною рисою було те, що стандарты ставки встановлювались на досить ви-сокому рГвш (у ЧехГ!, ПольщГ - 22%, у Словаччиш - 23%, Угорщиш - 25%). Однак це не завадило успГшному роз-витку ринково! економГки в цих кра!нах. Висока ставка ПДВ у перехГдний перГод не обов'язково е перешкодою для економГчного розвитку. ПДВ у дослГджуваних кра!-нах вГдзначаеться високою фккальшстю бюджету Г за-безпечуе 17-35% доходГв бюджету [8, с. 147-148].
Щ
мгсцевг по
о стосуеться дохГдно! частини бюджетГв ниж-чих, нГж центральний, рГвнГв, то вона фор-муеться за рахунок рГзних джерел. ОсобливГ мгсцевг податки в Угорщиш та ЧехГ! не вГддграють ю-тотно! ролГ. У ЧехГ!, наприклад, застосовуеться майже виключно пайова участь мГсцевих бюджетГв у низщ основних податкГв (30% вГд збору з податку на особистГ доходи Г 20% вГд збору з корпоративного податку), а та-кож трансферти. Дещо бГльш значна роль мГсцевих по-датюв у ПольщГ. До числа мГсцевих у цш кра!ш належать податок на нерухомГсть фГзичних та юридичних осГб, а також оргашзацш без права юридично! особи; податок на транспорты засоби; податок на власниюв собак; рГзнГ торговГ, адмГнГстративнГ та ГншГ збори.
Уявлення щодо чинного нинГ перелГку основних податкГв Г ролГ кожного з них у загальнГй сумГ податко-вих доходГв консолГдованих держбюджетГв у цих кра!-нах дае табл. 1.
В Угорщиш та ПольщГ фонди сощального призна-чення е позабюджетними, у ЧехГ! вони входять до складу
Таблиця 1
Види податмв та Ух доля у податкових доходах у 2015 р., % * [1; 10]
Податок Угорщина Польща Чехiя
ПДВ 24 22 22
Внески у фонд соцвльного страхування 33 39 43
Акцизи та миты збори 20 14 12
Корпоративний 4 6 10
На доходи фвичних оаб 14 14 11
!нш! 5 5 2
Прим1тка: * - без урахування у сумм податкових доходiв зборiв софального призначення.
бюджету. Для цГлей порГвнянностГ по кра!нах збори пла-тежГв до цих фондГв в ЧехГ! виключеш Гз загально! суми податкових доходГв бюджету. Зауважимо, що тягар таких платежГв був Г зберГгаеться на дуже високому рГвш.
ПорГвняння знову введено! на рубежГ кГнця ХХ столГття моделГ оподаткування з ранГше дГючою практикою показуе, що змГни можна вважати Гстотними, системними. Оподаткування стало визна-чатися Г змГнюватися тГльки в законодавчому порядку. Переглянута структура податкГв, уведенГ найважливГшГ новГ податки - ПДВ Г податок на доходи фГзичних осГб. Новими за принципами органГзацГ! можна вважати й ГншГ нинГ дГючГ податки - корпоративний податок, ак-цизи, платежГ в бюджетнГ (у ЧехГ!) або позабюджетнГ (в УгорщинГ та ПольщГ) фонди соцГального забезпечення.
Спершу така органГзацГя складалася з багатьох елементГв, якГ вГдображають нацГональну специфГку пе-рехГдних умов Угорщини, ПольщГ та ЧехГ!. Це - успадко-ваний вГд минулого високий рГвень податкового тягаря в цГлому Г по окремих видах податкГв, велик обсяги Г широка диференцГацГя податкових пГльг та ГншГ елемен-ти. Складна ситуацш перехГдного перГоду в економщ та бюджетнГй сферГ унеможливлювала разову достатньо повну Г швидку вГдмову вГд них. Доводилося дшти обе-режно Г повГльно, шляхом часткових, нерГзких змГн.
ДинамГка податково! квоти (вГдношення податко-вих доходГв до ВВП) у розглянутих кра!нах ЦС6 характеризуемся таким. Перед початком ринкових Г податкових перетворень (1988 р.) квота була на рГвш: в Угорщиш 33,9%; ПольщГ 40,2%; ЧехГ! 51,7% [11]. ЗгГдно з прийня-тими концепцГями Г програмами переходу до ринково! системи економГки вона оцшювалася як сильно завище-на Г пГдлягала зниженню приблизно до рГвня, характерного в середньому для захГдноевропейських стандартГв.
РеалГзацш даних намГрГв постГйно наштовхувала-ся на серйознГ реальнГ перешкоди. Вона вимагала про-ведення радикально! реформи державних Г бюджетних витрат. В умовах перехГдного перюду потреби у таких видатках, навпаки, зростали, про що свГдчать постшш бюджетнГ дефГцити. РГзке скорочення витрат загрожу-вало ще бГльшим зростанням Г без того високо! напру-женостГ в соцГальнГй сферГ та економщ в цГлому. Подат-кова квота з цих причин знижувалась не так рГвномГрно, швидко Г значно, як очГкувалось. Проте, загалом пере-важала тенденцГя !! зниження.
В Угорщиш квота по основних податках (ПДВ, на особистГ доходи, акцизи, митнГ платежГ, корпоративний податок, надзвичайнГ збори) у 1988 р. становила 33,9% Гз поступовою тенденщею до зниження. ТГльки за 1993 Г 1995 рр. вГдзначалося деяке !! шдвищення (вГдповГдно на 0,6 Г 1,1 вГдс. пок.). За шдсумками 1997 р. квота визначи-лась на рГвнГ 20,6%, що значно менше (на 13,3 вГдс. пок.), нГж було до початку ринкових перетворень. Податкова квота в цГлому за 1996-2012 рр. збГльшилася з 20,6 до 22,8% [1, 2]. Потенцшна динамка визначалась розвит-ком загально! ситуацГ! у сферГ економГки Г фГнансГв, зни-женням шфляцГ! та податкових зборГв на торговельш обороти. Характерно при цьому, що державнГ витрати по !х частцГ у ВВП, хоча й знижувалися (з 62% у 1994 р.
до 50% у 1997 р.), але перевищували податкову квоту. Вцповкна рiзниця компенсувалася зборами до поза-бюджетних фондiв, неподатковими доходами бюджету i утворенням бюджетних дефiцитiв.
Уцкому, Угорщина зробила певний прорив у власнш системi оподаткування. Замiсть запро-вадження цко! низки нових податкiв Угорщина вводить фксовану ставку податку для фiзичних осiб, що передбачае певш пкьги для сiмей. Метою ново! системи е компенсування дефщиту бюджету, пiдвищення конкурентоспроможностi економiки Угорщини, а також шдтримка сiмей та народжуваностЬ Це передбачало по-криття втрачених податкових надходжень, i тому уряд запровадив спещальш податки для основних секторiв (телекомункацГ!, фiнанси, роздрiбна торгiвля та енер-гетика) та модершзував пенсiйну систему. Збкьшення мита на тютюн та алкоголь також мае за мету компен-сувати втрачений податок на прибуток. Парламентом Угорщини було ухвалено 10 змш до податкового законо-давства i запроваджено два новi спецiальнi податки, яю були представленi в новому податковому законопроекта уряду на 2011 р., введення яких поступово вгдбулося у перюд з 2011 по 2013 рр. Ккьюсть державних зборiв, що iснували у 2010 р., змшилися разом iз сотнями пункйв у податковому законодавствi, що також були шддаш змЬ-нам. Найбкьш значних реформ зазнав прибутковий податок з погляду обсягу i структури [12, с. 212-213].
У Польщi податкова квота в дореформеному 1988 р. була на рiвнi 40,2% ВВП. За роки ринкових перетворень вона поступово знижувалася, сягнувши в 1997 р. 22,2%. За шдсумками 1998 р. вона знову шдвищилася до 24,4%, причиною чого була менш сприятлива, нiж прогнозува-лося, динамiка низки економiчних показниюв. Динамiка виробництва ВВП зменшилася, у той час як витрати по соцiальних виплатах i заробито! плати працiвникам бю-джетно! сфери зросли. Загальний курс урядово! полггики на жорсткий контроль бюджетного дефщиту, зменшен-ня витрат i зниження податково! квоти, впм, залишався на минулому рiвнi. За пiдсумками 1999-2012 роюв роз-мiр податково! квоти сягнув 15,9% вц ВВП кра!ни [1; 2]. Свiтова криза 2008-2009 рр. змусила уряд Польщi шти на зменшення деяких соцiальних видатюв та пгдвищен-ня окремих непрямих податкiв, щоб зменшити дефiцит бюджету. Разом з тим, влада кра!ни зробила все можливе для розвитку малого i середнього шдприемництва, що й дозволило Польщi подолати спад 2008-2009 рр. Заслуго-вуе на увагу в УкраМ й законодавча норма в Польщ^ зпд-но з якою пiдвищення державного боргу понад 55% вгд ВВП автоматично тягне за собою зростання податку на додану варткть [13, с. 34]. За прикладом Польщi в Укра!-нi було б доцкьно запровадити вiдрахування одного вгд-сотка вц податку на доходи фiзичних осiб, за бажанням платника, на и цiлi, який вш визначить у декларацГ! про сво! доходи. Зазвичай, таю кошти в ПольщГ направляли-ся на фшансування тих об'екйв сощально! шфраструк-тури, з якими пов'язаний (чи зараз пов'язаний) пращв-ник або його родина: школи, професшш лще'!, лкарш, хостси, церкви тощо [14, с. 59]. Держвидатки в цкому з урахуванням позабюджетних виплат на сощальш по-
треби, обслуговування боргу та iншi складають бкьше 42% ВВП у 2014 р. (у крашах ОЕСР - у середньому 39,6%) i оцшюються як завищенi [10]. Необхгдшсть подальшо-го зниження ïx квоти випливае з прийнятих напрямкiв ринкових перетворень взагалi та принципiв проведення податково"! полiтики зокрема.
У колишнш Чехословаччинi податкова квота (з урахуванням платежiв соцiального призначення, якi включаються в структуру держбюджету) за 1988 р. ста-новила 51,7%. За шдсумками 1993 р. (набуття незалеж-ност Чеxiею) податкова квота склала вже 44,2%. Надалi вона поступово знижувалась до рiвня 36,8% у 1998 р. За шдсумками 1999-2012 рр. розмiр податково"! квоти в Чехи сягнув 13,5% вгд ВВП краши [1; 2].
Динамка квоти багато в чому визначалася про-веденою в краïнi полiтикою у сферi податкiв, фiнансiв та економши в цкому. Спочатку прЬ-ною вважалась мета забезпечення необxiдного балансу бюджетних доxодiв-витрат. Загальний баланс державних доxодiв-витрат (це центральний бюджет, шкть фондiв соцiального призначення, фiнанси мкце-вих властей, фонди медичного страхування) до 1996 р. був позитивним (0,2-0,9% ВВП). Згодом у зв'язку з по-силенням кризових явищ в економiцi, фiнансаx i банюв-ськiй справi, якi були викликаш дiючою моделлю при-ватизацiï та шшими ринковими перетвореннями, вiн змшився на негативний (-0,4% у 1996 р., -1,4% у 1997 i 1998 рр.). З цих причин прюритетною у фккальнш поль тищ була прийнята мета забезпечення довгострокового сталого економiчного зростання. Вiдповiдно, готуються новi змiни у сферi податюв з обмеження та посилення контролю державних витрат, податкова квота при цьо-му стабшзуеться або незначно змшиться. Бюджетом на 2013 р. вона передбачалась на рiвнi 13,7% ВВП, тобто на 0,2 вгдс. пок. бкьше, нiж фактично було у 2012 р. [2; 10].
У Схцнш бврош динамiка шдикатора «державнi видатки до ВВП» свцчить про скорочення масштабiв суспкьного сектора практично в уск кра'!нах, кр!м Мол-дови та Укра'ни. Водночас динамка показника «податки до ВВП» демонструе посилення державно' активност в усгх крашах, за винятком Литви, Польщi та Угорщини [15, с. 154]. Також не можна погодитися з оцшкою податкового навантаження в УкраМ як «надвисокого», з урахуванням тшьово'! економши, що досягае 65-80% ВВП. Оскгльки облгк тшьово'! економгки передбачае не лише збкьшення податкових платежгв, але i обсягу ВВП, процедура такого облку не може ктотним чином вплинути на частку податкiв у ВВП. Необхгдно зменшити ставки окремих непрямих податюв, зокрема ставку ПДВ, запровадити бкьший за кнуючий податок на розк!ш i збкь-шити акцизний зб!р на окремi пiдакцизнi товари зпдно з ïx величиною, яка запроваджена в бкьшосп заxiдниx кра'н. Такi заходи не ткьки вгдкоригують податковий тиск у кра'М, а й сприятимуть зменшенню контрабандно'! торпвл! окремими пiдакцизними товарами [16, с. 46].
1мплементацш европейських нормативiв у нащо-нальну податкову систему Укра'ни повинна вгдбуватися з урахуванням тенденцш розвитку оподаткування в кра'!-нах - членах 6С. Щ тенденцГ! формуються шд впливом
мгжнародно! податково! конкуренцг!, гармонгзацг! нацго-нальних податкових систем европейських кра!н та ко-ординацГ! нацГонально! податково! полГтики. На початку ХХ1 столГття нацГональна податкова полГтика Укра!ни мае орГентуватися на цГлГ нацГонально! податково! по-лГтики кра!н 6С, якГ спрямоваш на стимулювання вкла-дення Гноземних ГнвестицГй в економГку та створення сприятливих умов для здшснення д1яльносп в галузГ малого та середнього бГзнесу [17, с. 47].
Своею чергою, податкова система Укра!ни харак-теризуеться передусГм фккальною спрямованГстю, що е лейтмотивом бкьшосп змш, якГ вносяться до податко-вого законодавства. Нормативно-правовГ акти з питань оподаткування е складними та нестабкьними, окремГ законодавчГ норми - недостатньо узгодженГ, Гнколи су-перечливГ. Питання оподаткування Г досГ регулюються не тГльки законами, а Г декретами КабГнету МГнГстрГв Укра!ни, указами Президента Укра!ни. Через наявнГсть у законодавчих актах норм непрямо! дГ! значна ккьюсть питань у сферГ оподаткування регулюеться пГдзаконни-ми актами. У зв'язку з тим, що чимало податкових норм мають неоднозначне тлумачення при !х застосуванш, це негативно позначаеться на дГяльностГ суб'ектГв господа-рювання, знижуе привабливГсть нацГонально! економГки для Гноземних швесторш [18, с. 24; 19, с. 250]. Витрати на адмГнГстрування окремих податкГв е бГльшими порГвняно з доходами бюджету, що формуються за рахунок !х справ-ляння, а механГзм митно-тарифного регулювання не дае можливостГ оперативно реагувати на змГни кон'юнктури свггового ринку та структури економки в УкраМ [20].
ВИСНОВКИ
Таким чином, на основГ проведеного дослГдження можна зробити такГ висновки:
+ динамГку основних макроекономГчних показ-никГв у розрГзГ податково! системи Угорщини, ПольщГ та ЧехГ! в цГлому можна вважати позитивною. Досягнутий певний прогрес у пере-твореннГ економГчних Г податкових вГдносин Г, вГдповГдно, прогрес у забезпеченнГ фундамен-тальних умов для сталого довгострокового зростання економГки на основГ цивГлГзованих ринкових вГдносин. Звичайно, Г в цих кра!нах за-лишаеться ще чимало невирГшених актуальних Г складних проблем. Головню метою е правиль-ний вибГр шляху Г належних зусиль для реалГза-цГ! на практицГ вГдповГдно! загально! траекторГ! розвитку економГки, соцГально-економГчних Г податкових вГдносин; + в основГ податково! системи Укра!ни повиннГ бути прямГ податки, тобто податки, де об'ектом оподаткування е доходи фГзичних оаб, прибуток юридичних осГб, земля, майно та капГтал. При оподаткуваннГ доходГв фГзичних осГб та прибут-ку юридичних осГб повинна використовуватися диференщацш ставок податкГв залежно в1д виду дкльност та розмГру отриманого доходу; + податкова реформа в УкраМ повинна бути спря-мована на усунення основно! проблеми - зняття податкового тягаря. Першочерговим е реформу-
вання системи непрямих податк1в разом 31 змен-шенням обов'язкових нарахувань на фонд оплати пращ в1дпов1дно до стандарпв податкового законодавства кра'!н бвропейського Союзу; + приведення податково! системи в1дпов1дно до принципш та стандартш 6С, сприяння сталого економ1чного зростання на основ1 виважено! шновацшно-Местицшно! пол1тики держави дозволить УкраМ шдвищити конкурентоспромож-н1сть в1тчизняних галузей господарювання. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Official site of Index Mundi Country facts [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.indexmundi.com/
2. Official site of WorldBank Data&Research [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.econ.worldbank.org
3. Public Finance Reform during the Transition. The Experience of Hungary / Ed. by Lajoc Boukros, Jean-Jacques Dethier. -Washington D. C. : WB, 1998. - 580 p.
4. Macroeconomic Analysis of Polish Economy [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https://www.msp.gov.pl/en/ polish-economy/macroeconomic-analysis/7004,Macroeconomic-Analysis-of-Polish-Economy.html
5. Налоговые системы зарубежных стран : учебник для вузов / Под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. - 2-е изд. - М. : Закон и право, Юнити, 1997. - 191 с.
6. Лыкова Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран : учебник для бакалаврата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. - М. : Юрайт, 2014. - 428 с.
7. Wirtsdaftsentwicklung in Ausgewählten mittel-und ost-europäishen Ländern 2006/2007 // Osteuropa-Institut München Working Papers. - 2005. - No. 209. - P. 72-79.
8. Греца С. М. Використання досвд кра'ш £С для удоско-налення адмЫстрування податку на додану варжть в УкраМ / С. М. Греца // Науковий вкник Ужгородського нацюнального уыверситету. Сер.: Право. - 2014. - Вип. 26. - С. 147-149.
9. Borish M. S. Private Sector Development during Transition the Visegrad Countries / M. S. Borish, M. Noel // WB : Documents and Reports. - Washington D. C. - 2005. - No. 11. - P. 14-18.
10. Official site of OECD Data [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https://data.oecd.org/
11. Czech Republic Toward EU Accession Main Report. - WB : Washington D. C., 2005. - Tab. 5.1; 9.3. - P. 58-65.
12. Жмурко Н. В. Зарубiжний досвщ кра'ш Европейсько-го Союзу у сферi удосконалення системи оподаткування та до-цтьшсть його застосування в УкраМ / Н. В. Жмурко, I. П. Пар-фенюк // Науковий вкник Нацюнального лкотехшчного уш-верситету Укра'ши. Сер.: Економка, планування та управлшня в галузк - Л., 2012. - Вип. 22.3. - С. 209-215.
13. Карлш М. I. Фшанк^ системи кра'ш Центрально-Схщно! ёвропи : навчальний поабник / М .I. Карлш, I. О. Балак. -Луцьк : Надстир'я, 2012. - 500 с.
14. Карлш М. I. Необхщшсть використання системного пщходу до визначення мкцевих платежiв в Укра'У / М. I. Карлш // Грошь фшанси та кредит. - 2015. - № 2. - С. 56-61.
15. Оцеська Д. В. Ыституцшний пщхщ до конструювання механiзмiв фокального регулювання економки / Д. В. Оцеська // Нау^ прац НДФ!. - 2015. - № 1 (70). - С. 150-158.
16. Бусарева Т. Г. Порiвняльна характеристика нацю-нальних податкових систем Укра'ши та кра'ш £С / Т. Г. Бусарева // Молодий вчений. - 2014. - № 4 (07). - С. 43-48.
17. Бусарева Т. Г. !мплемента^я европейських нормати-вiв в украшську податкову систему / Т. Г. Бусарева // Агросвт -2012. - № 6. - С. 47-50.
18. Варналш З. С. Реформування податковоТ системи УкраТни в умовах глобалiзацiйних та iнтеграцiйних процесiв / З. С. Варналм // Теоретичнi та прикладн питання економiки. -2012. - № 24. - С. 22-31.
19. Одоров В. I. Податковi системи зарубiжних краТн : монографiя / В. I. Сщоров, Г. Я. Акзiбек'ян, В. Ю. Волкова та ш. -Х. : ХНУ, 2011. - 258 с.
20. Гончаренко Н. I. Вплив глобалiзацiйних процеав на розвиток свггового фшансового ринку / Н. I. Гончаренко // Вк-ник ХНУ. Серiя Мiжнароднi вiдносини. Економка. КраТнознав-ство. Туризм. - 2013. - № 1086, вип. 2. - С. 8-10.
REFERENCES
Borish, M. S., and Noel, M. "Private Sector Development during Transition the Visegrad Countries". WB: Documents and Reports, no. 11 (2005): 14-18.
Busarieva, T. H. "Porivnialna kharakterystyka natsionalnykh podatkovykh system Ukrainy ta krain YeS" [Comparative characteristics of national tax systems of Ukraine and EU countries]. Molodyi vchenyi, no. 4 (07) (2014): 43-48.
Busarieva, T. H. "Implementatsiia yevropeiskykh normatyviv v ukrainsku podatkovu systemu" [Implementation of European standards in the Ukrainian tax system]. Ahrosvit, no. 6 (2012): 47-50.
"Czech Republic Toward EU Accession Main Report", Tab. 5.1; 9. 3, 58-65. Washington D. C. : WB, 2005.
Hretsa, S. M. "Vykorystannia dosvidu krain YeS dlia udoskonalennia administruvannia podatku na dodanu vartist v Ukraini" [The use of the EU experience for the improvement of the administration of value added tax in Ukraine]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia «Pravo», no. 26 (2014): 147-149.
Honcharenko, N. I. "Vplyv hlobalizatsiinykh protsesiv na roz-vytok svitovoho finansovoho rynku" [The impact of globalization processes on the development of the world financial market]. Visnyk KhNU. Seriia «Mizhnarodni vidnosyny. Ekonomika. Krainoznavst-vo. Turyzm», vol. 2, no. 1086 (2013): 8-10.
Karlin, M. I., and Balak, I. O. Finansovi systemy krain Tsentral-no-Skhidnoi Yevropy [Financial systems of the countries of East Central Europe]. Lutsk: Nadstyria, 2012.
Karlin, M. I. "Neobkhidnist vykorystannia systemnoho pid-khodu do vyznachennia mistsevykh platezhiv v Ukraini" [The need for a systematic approach to the definition of local payments in Ukraine]. Hroshi, finansy ta kredyt, no. 2 (2015): 56-61.
Lykova, L. N., and Bukina, I. S. Nalogovyye sistemy zarube-zhnykh stran [Tax systems of foreign countries]. Moscow: Yurayt, 2014.
"Macroeconomic Analysis of Polish Economy". https:// www.msp.gov.pl/en/polish-economy/macroeconomic-analysis/7004,Macroeconomic-Analysis-of-Polish-Economy.html
Nalogovyye sistemy zarubezhnykh stran [Tax systems of foreign countries]. Moscow: Zakon i pravo; Yuniti, 1997.
Official site of OECD Data. https://data.oecd.org/
Otseska, D. V. "Instytutsiinyi pidkhid do konstruiuvannia mekhanizmiv fiskalnoho rehuliuvannia ekonomiky" [Institutional approach to the design of fiscal mechanisms of regulation of the economy]. NaukovipratsiNDFI, no. 1 (70) (2015): 150-158.
Official site of World Bank Data & Research. www.econ. worldbank.org
Official site of Index Mundi Country facts. http://www.mdex-mundi.com/
Public Finance Reform during the Transition. The Experience of Hungary. Washington D. C. : WB, 1998.
Sidorov, V. I. et al. Podatkovisystemyzarubizhnykh krain [Tax systems of foreign countries]. Kharkiv: KhNU, 2011.
Varnalii, Z. S. "Reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy v umovakh hlobalizatsiinykh ta intehratsiinykh protsesiv" [Reforming the tax system of Ukraine in conditions of globalization and integration processes]. Teoretychni ta prykladni pytannia ekonomiky, no. 24 (2012): 22-31.
"Wirtsshaftsentwicklung in Ausgewahlten mittel-und os-teuropaishen Landern 2006/2007". Osteuropa-Institut Munchen Working Papers, no. 209 (2005): 72-79.
Zhmurko, N. V., and Parfeniuk, I. P. "Zarubizhnyi dosvid krain Yevropeiskoho Soiuzu u sferi udoskonalennia systemy opo-datkuvannia ta dotsilnist yoho zastosuvannia v Ukraini" [Foreign experience of the countries of the European Union in the field of improving the system of taxation, and the feasibility of its application in Ukraine]. Naukovyi visnyk Natsionalnoho lisotekhnichnoho universytetu Ukrainy. Seriia «Ekonomika, planuvannia ta upravlinnia v haluzi», no. 22. 3 (2012): 209-215.
E?
OQ О О
О ^
Q_
О
<c
CO
<
о
Ш
