CC BY
217
Науковий вк'мик, 2006, вип. 16.2
Висновки. Необтяжених ризиком диверсифiкованих шдприемств не юнуе. Ризики виникають у процес впровадження стратеги диверсифжаци, коли вщсутня повна шформаци про новi сфери дiяльностi на момент прийняття ршення та, коли професiйнi знання обмежеш. Вони зумовленi не-обхiднiстю подолання невизначеность Структура ризикiв при диверсифжаци змшюеться в часi пiд впливом змш зовнiшнього та внутрiшнього середовища. Запропонованi методологiчнi аспекти формування ризиюв при диверсифжаци потребують подальшо! деташзацп, з метою повнiшого розкриття.
Лггература
1. Кузьм1н O.G. та iH. 1нвестицшна та шновацшна д1яльн1сть. - Льв1в. ЛБ1 НБУ 2003. -231 с.
2. Кунц Р. Стратегия диверсификации и успех предприятия// Проблемы теории и практики управления, 1994, № 1. - С. 96-100.
3. Машина Н.1. Економ1чний ризик та методи його вим1рювання. - Кшв 2003. - 187 с.
4. КоршькоМ.Д. Ризики при диверсиф1каци//Акгуальш проблеми економши. - 2003, № 7. - С. 69-74.
5. Юндрацька Г.1. Стратепчний менеджмент нав.пос. - К.: Знання, 2006.- 366 с.
6. Вгглшський В.В., Велик^ваненко Г.1. Ризиколопя в економщ та пщприемницга: Монограф1я. - К.: КНЕУ. - 2004. - 479 с._
УДК 336:334 Асистент I.I. Стещв, канд. екон. наук;
магктр Я.В. Кравчишин - Львiвський тститут економки i туризму
ПОДАТКОВА СИСТЕМА УКРАШИ ТА ШЛЯХИ П ВДОСКОНАЛЕННЯ
Розглянуто проблеми податково! системи Укра!ни. Зроблено порiвняння окре-мих видiв податкiв Укра!ни та розвинених кра!н свггу. Запропоновано напрями удос-коналення системи оподаткування Укра!ни.
Assistant I.I. Stetsiv; master's degree Ya.V. Kravchyshyn - Lviv institute
of economy and tourism
Tax system of Ukraine and way of its improvement
The problems of tax system of Ukraine are considered. The comparison of the separate taxes of Ukraine and advanced countries of the world is carried out. The ways of perfection of system of the taxation of Ukraine are offered.
Актуальшсть
Податки - це фшансова категор1я, яка впливае на економ1чш явища та процеси розвитку суспшьства. Вони, як знаряддя перерозподшу доход1в юри-дичних та ф1зичних ос1б, е обов'язковим атрибутом держави незалежно вщ модел1 та пол1тики !! розвитку. Це дуже небезпечний шструмент у розпоряд-женш держави, так як без науково! концепцп податково! полггики, вони мо-жуть гальмувати !! економ1чний розвиток держави. Податкова пол1тика вира-жаеться системою оподаткування яка повинна вщповщати науково обгрунто-ваним принципам.
Податков1 системи економ1чно розвинених кра!н опираються на детально розроблену теорш податюв творцями яко! е Адам Смщ Давид Ржардо,
4. Екомомжа, планування та управлшня в лiсовиробничому комплексi
227
Джон Кейнса та ш. Усе бiльшого визнання та шдтвердження набувае думка про те, що висока частка податюв у ВВП - це небезпека для економiчного зростання. Пошук шляхiв удосконалення податково! системи тривае [4, с.199]. Украша перебувае у перiодi формування ринкових вiдносини та завер-шення моделi податково! системи. Наведене вище дае пiдстави вважати, що питання дослщження стану системи оподаткування Украши е надзвичайно актуальне.
Анал1з проблеми
Рiдко зазначено людину в кршт та в свiтi, яка б позитивно ощнила ю-нуючу в Укра!ш податкову систему. Сукупне податкове навантаження на еко-ном^ сьогоднi становить 49 % ВВП. З урахуванням уЫх чинникiв вона до-сягае (комерцiйнi оргашзацп i домашнi господарства) в 2005 р. 83,5 % ВВП. О^м того податкова система Украши дуже складна в адмшструванш. Вона нараховуе 27 загальнонащональних i 14 видiв мюцевих податкiв i зборiв. Се-редне шдприемство сплачуе 9-12 видiв податюв i зборiв [14, с.1]. Розгляд порядку нарахування окремих податюв показуе наступне. 95 % податюв з дохо-дiв фiзичних ошб надходить з доходiв до 600 грн. [6, с.30-33]. Ставка податку на додану вартiсть е одшею з найвищих серед розвинених кра!н. Крiм того вiдсутня диференцiацiя ставок залежно вщ виду товару i послуг [2]. Розмiр податково! заборгованост станом на 1 сiчня 2005 року становив 8,2 млрд. грн., це майже 18 % вщ уЫх податкових надходжень [8, с.23].
Таю приклади можна наводити по вщношенню до шших видiв податюв. Для переконання необхщносл позитивних змш податково! системи Украши 11 доцiльно порiвняти з системами шших кра!н. Для дослiдження обрано кра!ни з передовим виробництвом, усшшним бiзнесом, i як пiдсумок з пов-ною скарбницею i мiжнародним авторитетом, це Японiя та США.
Кожна з ланок бюджетно! системи США мае власш, закрiпленi за нею податковi доходи (федеральнi, штатш, мiсцевi). В центрi системи федераль-них податкiв США знаходиться iндивiдуальний прибутковий податок, забез-печуючи близько 49 % податкових надходжень в бюджет. Аналiз податково! системи Япони мае особливе значення, оскiльки и податкова система мае ви-няткову гнучюсть i високу адаптивнiсть. Характерний помiрний рiвень подат-кового тягаря (частка податюв в нащональному доходi 26 %), [3, с.95-96].
Порiвняемо податкову систему кра!н Япони, Украши та США за трьо-ма видами податюв, що забезпечують найбiльшi надходження до бюджетiв: податку на прибуток шдприемств, податку на доходи фiзичних осiб, податку на додану вартють (табл. 1).
Огляд доступних нам лiтературних джерел не дае можливост порiвня-ти об'екти оподаткування, порядок !х визначення у США, Япони та вщмш-ностi вщ формування в Укрш'ш. Як бачимо, тшьки в УкраАт використовують единi ставки для дослiджуваних податюв, тобто в Укрш'ш незалежно вщ рiвня прибутку податки сплачуються у фжсованих i незмiнних процентних ставках. У Япони та США щ податки нараховуються за рiзними ставками (шкалою) залежно вщ об'екта оподаткування (США).
Табл. 1. Перелт основных бюджетотворчих податшв крат Украти, Япони та США на 2004 р.
Украша Япошя С1 □А
Назва Об'ект оподаткування Розм1р ставки Назва Об'ект оподаткуван ня Розм1р ставки Назва Об'ект оподаткува ння Розм1р ставки
Податок на прибуто к тдприе мства Сума прибутку, обчислена як р1зниця м1ж скорегованим валовым доходом, валовими витратами та сумою амортизацшних ввдрахувань 25 % Податок на прибуток корпорацш Чистий прибуток компанп 33, 48 %, 27 %, 28% Податок на прибуток корпорацш Валовий дохщ 3 ус1х джерел за м1нусом виробничи х витрат 1 податков их скидок В1Д 15% до 39%
Префектурний прибутковий податок 1,67% Альтернативний мппмальний податок для корпорацш 20%
Мюький прибутковий податок 4,12 % Прибутковий податок штату з корпорацш в щ 2 % до 15 %
Податок на доходи ф1зични х о<лб Суми заробггку 13 % Податок на прибуток 3 ф1зичних ос1б Трудовий ДОХВД 10 %, 20 %, 30 %, 40 %, 50% Тндив1дуальний прибутковий податок з громадян в щ 10 % до 38,6 %
Прибутковий префектурний податок 5 %, 10 %, 15% Альтернативний прибутковий податок 26 %, 28 %
Прибутковий мгський податок Ставка не наводитьс я Прибутковий податок штату в щ 2 % до 15 %
Обов'язковий податок з ф1зичних ос1б 3200 ен на рш
Податок на додану вартють Варт1сть товар1в робгг чи послуг 3 врахуванням акцизного збору, вв1зного мита, обов'язкових платеж1в 20% Податок на споживання Лише сума додано! вартост1 товару на вс1х етапах проходженн я товару 3 %
Вчеш пропонують таю шляхи удосконалення податково! системи Ук -раши. На вщмшу вiд США, де прибутковий податок сплачують зaможнi вер-стви населення, в Укра1'ш 95 % податку надходить з доходiв до 600 грн. на мь сяць. Тому доцшьно запровадити додаткову ставку податку на доходи фiзич-них оЫб, що перевищують 1 млн. грн. у розмiрi 25 % [6, с.30-33].
Необхiдно придiлити увагу дослщженню значних пiльг в Япони i США, що надаються при оподаткуванш доходiв з фiзичних осiб [11, с. 89-90]. Вщ сплати звшьняються кошти, витрaченi на лжування. З урахування цих чинникiв у середньостатистичного японця близько 30 % доходу звшьняеться вщ оподаткування [13, с.94]. В Укрaïнi розробленi пропозици щодо змiни порядку оподаткування. За розрахунками експер^в, при скасуванш тiльки де-яких пiльг з ПДВ ставку податку можна було б негайно зменшити до 16 % без будь-яких втрат доходу [8, с. 26].
Щодо податку з прибутку шдприемств пропонуеться встановити ставку пробного мтмального податку на рiвнi 3 % вщ альтернативного мшмаль-ного оподатковуваного доходу за звггний податковий перюд. Ввести не як но-вий вид податку, а як складник податку на прибуток [12, с.34].
Практика виршення техшчних проблем у дус взаемоповаги держави i громадянина у Япони, безсумнiвно, повинна привернути увагу i в Укра!ш. Сила японськоï подaтковоï системи не в суворост покарання, а в юнуючш системi контролю за платниками, при якш практично не можливо ухилятися вщ заповнення деклaрaцiй [7, с.23].
Рaцiонaльнiше було б в Укра1'ш стягувати податки, за вiдповiдною для кожного виду податюв шкалою, як це застосовують у високорозвинених кра-ïнaх. Тiльки прогресивне оподаткування, маючи рiзнi ставки податку для рiз-них рiвнiв доходiв, може забезпечити для вшх рiвнiв доходiв вщчуження тшь-ки частини коштiв, призначених для нагромадження (швестування), i таким чином забезпечити розвиток для уЫх рiвнiв доходiв.
Автономне та самостшне стягування подaткiв у мiсцевi бюджети (як це заведено в США), а не надходження ïx в основному з державного бюджету, повинно стани стратепчним для нaшоï подaтковоï системи, це б дало змогу бшьш рaцiонaльно та змютовно витрачати кошти на потреби регюшв [9, с. 22-27]. Ми погоджуемося з вищенаведеними положеннями.
Висновки
На наш погляд, для усунення загальних недолiкiв податково!' системи Ук-раши необxiдне насамперед приведення у вщповщшсть бухгалтерського та по-даткового законодавства, що дасть змогу об'екти оподаткування визначати за да-ними бухгалтерського обл^. Це сприятиме усуненню помилок i зловживань стосовно усix видiв податюв. Крiм того важливим е удосконалення системи кон -тролю за нарахуванням та сплатою податюв. З щею метою необхщно оптимiзу-вати юльюсть та частоту подання подaтковоï звiтностi суб'ектами господарюван-ня, яка використовуеться для поточного контролю за сплатою податюв. Крiм того розробити систему показниюв звггносп, яка б давала змогу камеральними пе-ревiркaми встановлювати недолiки нарахування та сплати податюв. За вщно-шенням до кожного виду податюв необхщно провести ретроспективний i пер-
Науковий iticiiiik, 2006, вип. 16.2
спективний aнaлiз ïx дiï та виробити економiчно обгрунтований пiдxiд щодо функцюнування окремого податку, а також у взаемоди ïx як системи.
Особливу увагу необхщно звернути на податки, що планують запрова-дити в Укра1'ш. Наприклад податок на нерухомють. На нашу думку, такий по-даток необxiдно запровадити для виршення проблем громадян Украши, що не мають мтмальних умов для проживання та досягнення соцiaльноï спра-ведливостi у цiй галузь Для досягнення мети необxiдно правильно визначити об'ект оподаткування, ставки, порядок нарахування та сплати податку i його використання. Основотвiрним у визначенш об'екта оподаткування мае бути нормативна площа для проживання першоï особи.
Запропоноваш напрями удосконалення подaтковоï системи Украши, на наш погляд, е важливими для успiшного реформування подaтковоï системи Украши.
Л^ература
1. "Про систему оподаткування" Закон Украши вщ 18.02.97 р. № 77/97 з врахуванням змш i доповнень.
2. "Про податок на додану вартють" Закон Украши вщ 03.0497 р. № 168/97 з врахуванням змш i доповнень.
3. Крисоватий А.1. Податков1 системи заруб1жних краш: навчальний поабник. - Тер-нопшь. Економ1чна думка. 2001 р., 258 с.
4. Василик О. Д. Теор1я фшанав: Пщручник. - К.: Н1ОС. - 2001. - 416 с.
5. Державн фшанси: Навч. пос./ За заг. ред. Базидевича В.Д. - К: Атака, 2002. - 368 с.
6. Демиденко Л.М. Оподаткування доход1в громадян: довщ США та Украши/ Фшанси Украши № 9 2005 р. - С. 30-33.
7. Дорибер Р. Мжнародне оподаткування: Пер. 2-го англ. вид. - К.: "Абрис", 1997. - 304 с.
8. 1голкш В.В. Податкова реформа як об'ективна необхщнють змщнення дохщно1 час-тини державного бюджету. - Фшанси Украши № 8 2005 р. - С. 19-27.
9. Корнус В.Г. Удосконалення прибуткового оподаткування громадян в Украшг - Фь нанси Украши № 10 2005 р. - С. 22-27.
10. Опарш В.М. Фшанси (загальна теор1я): Навч. пос. - К.: КНЕУ, 1999. - 164 с.
11. Податков1 системи заруб1жних краш./ За ред. - М.: Я. Азорова. - К.: ВД "Калшютер прес", 2004 р. - 240 с.
12. Савченко Т.Б. Альтернативний мш1мальний податок як зас1б превентивного оподаткування. - Фшанси Украши № 1 2005 р. - С. 30-35.
13. Ткаченко Н.М., Порова Т.М., 1гоненко Н.О. Податков1 системи краш св1ту та Украши. Облш i звггнють: Навч. пос. - К.: Алерта, 2004 р., 554 с.
14. http://www.ewaudit.com.ua/uk/articles/podreforma1 - сайт Аудиторсько1 ф1рми "Схщ-Захщ аудит".
УДК338.242:658.115.31/477 Acnip. Л.П. Карбовник -Львiвський НУ
M. 1вана Франка
ПРОБЛЕМИ ДЕРЖАВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПРИРОДНИХ
МОНОПОЛ1Й В УКРАШ1
Розглядаеться специф1ка д1яльносп вггчизняних природних монополш. Розгля-даеться можливють застосування заруб1жного досвщу у сфер1 державного регулю-вання природних монополш. Анал1зуються переваги та недолши украшського антимонопольного законодавства.
Ключовi слова: природна монопол1я, державне регулювання, антимонопольна пол1тика, антимонопольне законодавство.
4. Економжа, планування та управлшня в лiсовиробничому комплексi
231
