CC BY
37Туранов Муродулло Шосаидович,
Термиз давлат университети, "Молия" кафедраси катта укитувчиси
ТИЖОРАТ БАНКЛАРИНИНГ ИКТИСОДИЙ ФАОЛИЯТИГА ФОЙДА СОЛИFИ ТАЪСИРИНИНГ ХУСУСИЯТЛАРИ
УУК: 336.713
ТУРАНОВ М.Ш. ТИЖОРАТ БАНКЛАРИНИНГ ИКТИСОДИЙ ФАОЛИЯТИГА ФОЙДА СОЛИГИ ТА ЪСИРИНИНГ ХУСУСИЯТЛАРИ
Иктисодий ривожланиш тижорат банкларининг иктисодий фаолияти билан узвий боFлик булиб, тижорат банкларининг иктисодий фаолиятида доимо банклар томонидан туланадиган соликлар алох,ида ах,амиятга эга. Жумладан фойда солиFини банкларнинг молиявий натижаларини шаклланти-ришга, пировардида иктисодий фаолиятига таъсир этади. Маколада тижорат банкларнинг иктисодий фаолиятида фойда солиFининг урни ва таъсири билан боFлик айрим жих,атлари акс эттирилган.
Таянч сузлар: банк, фойда, солик, фойда солиFи, фоизли даромад, соф фоизли даромад, фоизли харажат, операцион харажат, соф фойда (зарар), молиявий натижа, х,исобот даври, солик базаси.
ТУРАНОВ М.Ш. ОСОБЕННОСТИ ВЛИЯНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
Экономическое развитие неразрывно связано с экономической деятельностью коммерческих банков, и в экономической деятельности коммерческих банков особое значение имеют налоги, которые уплачиваются банками. В частности, налог на прибыль влияет на формирование финансовых результатов банков, в итоге на их экономической деятельность. В статье отражены некоторые аспекты, связанные с ролью и влиянием налога на прибыль на экономическую деятельность коммерческих банков.
Ключевые слова: банк, прибыль, налог, налог на прибыль, процентный доход, чистый процентный доход, процентные расходы, операционные расходы, чистая прибыль (убыток), финансовый результат, отчетный период, налоговая база.
TURANOV M.SH. FEATURES OF THE INFLUENCE OF PROFIT TAX ON THE ECONOMIC ACTIVITY OF COMMERCIAL BANKS
Economic development is inextricably linked with the economic activity of commercial banks, and taxes paid by banks plays important role in the economic activity of commercial banks. In particular, the income tax affects the formation of financial results of banks, as a result of their economic activities. The article illustrated some aspects of the role and influence of income tax in the economic activity of commercial banks.
Key words: bank, profit, tax, income tax, interest income, net interest income, interest expenses, operating expenses, net profit (loss), financial result, reporting period, tax base.
Кириш.
Маълумки замонавий банк тизимини шакллан-тириш бевосита соликка тортиш тизими билан хам безлик,. 2017 - 2021 йилларда Узбекистан Респу-бликасини ривожлантиришнинг бешта усту-вор йуналиши буйича Харакатлар стратегиясида соликка тортиш тизимини соддалаштириш сиёса-тини давом эттириш, солик маъмуриятчилигини такомиллаштириш ва тегишли раFбатлантирувчи чораларни кенгайтириш устувор вазифа сифа-тида белгиланган [1]. Хусусан тижорат банклари иктисодий фаолиятининг баркарорлигини таъмин-лашнинг асослари давлатнинг иктисодий сиёсати билан узвий боFлик булиб, ушбу масала буйича Узбекистан Республикаси Президентининг 2020 йил 12 майдаги "2020-2025 йилларга мулжалланган Узбекистан Республикасининг банк тизимини ислох килиш стратегияси т^рисида" ПФ-5992-сон Фармонида банк тизимини ислох килиш стратеги-яси белгиланди.
Уз навбатида тижорат банклар иктисодий фао-лиятини соликлар оркали тартибга солиш шу жумладан юкори ахамиятли хисобланган фойда солиFини таъсири хусусиятларини урганишни талаб этади. Чунки фойда солиFи тижорат банкларининг иктисодий фаолиятига сезиларли даражада таъ-сирга эга. Айни вактда тижорат банкларнинг актив-лари таркибида муддати утган кредитлар салмоFи 5,7 фоизни ташкил етиб, банкларнинг фойдасини шакллантиришга, шунингдек иктисодий фаолиятига салбий таъсир этаётганлигини алохида кайд этиш лозим.
Илмий муаммони цуйилиши.
И.А Майбуров ва А.М Соколовскаяларнинг таъ-кидлашича "Фойда солиFи иктисодий самарадор-лик талабига мос келади. Чунки фойда солиFида фойда, яъни корхонанинг капиталининг бошланFич улчами эмас балки капитал даромади соликка тортилади. Соликка тортиладиган фойда туFри хисобланса, бундай соликка тортиш бизнесни ривожлантиришга тускинлик килмайди ва жамият фаровонлиги асосларига путур етказмайди" [3].
Ш.А. Тошматов фикрига кура "...соликлар оркали корхоналар иктисодий фаоллигини сама-рали бошкариши мумкин, деган хулосадан ташкари соликларни корхонанинг иктисодий фаоллигига тускинлик килувчи, унга салбий таъсир этувчи биринчи омил сифатида бахолаш зарур" [4].
Л.Г.Батракова хулосасига кура "Умуман олганда, банк ихтиёрида колган фойда учта «глобал» тарки-
бий кисмга боFлик: даромад, харажатлар ва бюд-жетга туланадиган соликлар" [5].
Б.О. Отажонов, Г.Б. Бабабекова, И.С Мусахон-зода ларнинг кайд этишича "Тижорат банкларининг молиявий натижаларини тахлил килишда фойданинг асосий манбаи булган ушбу даромад (фоизли ва фоизсиз даромадлар) турларининг тар-киби ва узгаришини чукур урганиш лозим" [6].
Юкорида келтирилган илмий тахлилларга асос-ланган холда, тижорат банкларнинг иктисодий фаолиятида фойда солиFининг урни ва таъсири жихатларини акс эттирадиган тадкикотлар мухим илмий ахамият касб этади.
Тадцицот методологияси. Тадкикот жараё-нида тижорат банкларининг иктисодий фаолиятига фойда солиFининг таъсирининг хусусиятлари келтириб утилган. Мазкур илмий изланишларда кузатув, таккослаш, тахлил ва жамлаш усуллари-дан фойдаланилган, шунингдек расм ва жадвал-лар асосида изохлар берилиб, натижалар буйича хулоса ва таклифлар келтирилган.
Тахлил ва натижалар.
Тижорат банкларининг иктисодиётда урнини хисобга олган холда мазкур сохада кенг истикболли узгаришлар амалга оширилмокда. Аммо пандемия ва ундан кейинги шароитларда банк тизимига янада кушимча юкламаларнинг пайдо булиши холатида уларнинг фаолиятини соликлар оркали раFбатлантириш буйича етарлича тадбирлар амалга оширилмаяпти. Айникса тижорат банкларидан олинадиган фойда солиFи став-касининг алохида 20 фоиз ставкада белгиланиши, муддати утган кредитлар салмоFининг ошиши, мазкур молиявий институтларнинг ушбу шаро-итда инвестицион фаолиятини раFбатлантириши ва ахолининг кенг катламларини банк хизматлари билан камраб олиш максадида банк инфратузил-маларини яратиш, бунинг учун янги дастурий тех-нологиялар жорий этиш, асбоб-ускуналарни харид килишга имкониятларини ошириш лозим.
Маълумки тижорат банкининг иктисодий фао-лияти бу кредит ташкилотининг турли даража-даги бошкаруви билан боFлик булсада, пировар-дида мижозларнинг банк хизматларига булган эхтиёжини таъминлашга каратилади. Дастлаб банкларнинг фаолиятига соликларнинг таъсири, ушбу солик турларининг турли хусусиятли экан-лигида намоён булади. Шу максадда банкларнинг иктисодий фаолияти билан боFлик карорларини кабул килишдан олдин мазкур карорлар буйича
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2021, 10(146)
солик окибатларини таъсирини тахлил килишга хам эътибор каратиш лозим.
Тижорат банкларининг хам бошка хужалик юритувчи субъектлар каби асосий максади фойда олиш булиб, бунга асосан харажатларни камай-тириш, даромадларнинг манбаларини мунтазам излаб топиш оркали эришилади. Тижорат банкларининг соликларни уз вактида тулаши, уларга доир пеняларни келиб чикишини олдини олиб бу - молиявий интизомга риоя этилишидан хулоса беради. Юкорида таъкидланганидек, истикболли бошкарув карорларини кабул килиш учун бан-клар хам хужалик юритувчи субъектлар каби солик, окибатлари буйича ечим ва унга ёндашувларни тахлил этиши зарур. Чунки тижорат банклари томо-нидан туланадиган фойда солиFи хам уларнинг иктисодий фаолиятига бевосита таъсир килади.
Тижорат банкларининг иктисодий фаолиятига фойда солиFининг таъсирини куйидаги холатлар намоён булиши оркали кузатиш мумкин:
- банк хизматларининг нархининг ошиши;
- банк хизматлари таклифининг хажмининг камайиши;
- банкнинг иктисодий курсаткичларининг нобаркарорлигини юзага келиши;
- инвестицион ва кредитлаш имкониятлари-нинг камайиши;
- ходимларининг фаолиятини раFбатлантиришнинг сусайиши;
- соф фойданинг камайиши;
- харажатларни камайтириш максадида фой-дани оширишнинг турли имкониятларини излаш;
- банк махсулотларининг реализация килиш хажмини ошириш максадида уларнинг микдор ва сифатига эътибор каратиш;
- банкларнинг иктисодий курсаткичларини баркарорлигини таъминланиши;
- бошкарув самарадорлигини яхшиланиши;
- фойдани ошириш максадида ресурслар-дан фойдаланиш самарадорлигини ошириш;
- соф фойда микдорининг усиши.
Демак банкларнинг иктисодий фаолияти-нинг самарадорлигини ошириш максадида соликларнинг таъсирини тизимли равишда тахлил килиш зарур.
Соликларнинг молиявий натижаларни шак-ллантиришдаги урнини куйидаги молиявий нати-жалар буйича курсаткичларни шакллантириш кетма-кетлигида куриш мумкин (1-расм).
1-расм маълумотларидан таъкидлаш мумкинки, соф фоизли даромад (зарар), кредитлар буйича курилиши мумкин булган зарарлар захираси билан
боFлик курсаткичлар, операцион харажатлар килингунга кадар даромад (зарар) курсаткичлари соликларнинг таъсирини вужудга келтиради.
Тижорат банклар тулайдиган соликларнинг бевосита таъсири фойда солиFи тулангунга кадар молиявий натижани шакллантириш билан боFлик, чунки банклар тулайдиган соликлар операцион харажатлар таркибига тегишли хисобланади. Даст-лаб улар фойда солиFи тулангунга кадар молиявий натижани шакллантиришга таъсир (фойда солиFидан ташкари) этса, хисобот давридаги соф фойда (зарар)ни шакллантиришга фойда солиFи бевосита таъсир этади. Мазкур холатда фойда солиFининг пировард молиявий натижани шак-ллантиришда мухим ахамияти куринади.
Аммо соликларни тижорат банкларнинг даро-мадларини шакллантиришга таъсири нуктаи наза-ридан куйидагича гурухлаш мумкин:
• Доимий таъсир этувчи соликлар
• Узгарувчан таъсир этувчи соликлар.
Доимий ва узгарувчан таъсир этувчи
соликларнинг иктисодий мохияти куйидагича ифо-даланиши мумкин.: тижорат банкларида молиявий курсаткичларнинг яхшиланиши узгарувчан соликларнинг микдорига ошишига олиб келади, аммо молиявий курсаткичларга боFлик булмаган доимий таъсир этувчи соликлар микдори мохиятан узгармайди.
Фойда солиFи узгарувчан таъсирга эга солик гурухлари таркибига киритилиб, солик базаси курсаткичларининг узгариши хисобига фойда солиFи микдорининг узгаришини куйидагича формула оркали ифодалаш мумкин:
ФС = [(жами даромадлар - чегириладиган харажатлар + чегирилмайдиган харажатлар - инве-стициявий чегирма - имтиёзлар - тижорат банкларнинг нол ставка кулланиладиган фойдаси) Мавр - (жами даромадлар - чегириладиган харажатлар + чегирилмайдиган харажатлар - инвестициявий чегирма - имтиёзлар - тижорат банкларнинг нол ставка кулланиладиган фой^си^.^ х С^а
Бунда:
ФС-фойда солиFи суммасининг узгариш микдори;
i-давр ва (i-1) даврлар учун молиявий курсаткичлар узгариши натижасидаги фойда солиFи базаси;
Сставка- фойда солиFи ставкаси.
Узгарувчан таъсир этувчи соликларнинг жами доимий ва узгарувчан таъсир этувчи соликларнинг таркибидаги улушини куйидаги 1-жадвалда куришимиз мумкин.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2021, 10(146)
1-расм.Соли^ларнинг молиявий натижаларни шакллантиришдаги урни [7].
Соф фоизли даромад (зарар)=Фоизли даромадлар- Фоизли харажатлар
Кредитлар буиича курилиши мумкнн булган зарарлар захпраси Ч1щариб ташланганидан сунг к;оладнган соф фоизли даромад (зарар)=Соф фоизли даромад (зарар) - Кредитлар буиича курилиши мумкии булган зарарлар
захпраси
Кредитлар буиича курилиши мумкии булган зарарлар захпраси чнкарпб ташланганидан сунг крладиган соф фоизли даромад (зарар) + фонзспз
даромад
Операцией харажатлар щшпнгунга к;адар даромад (зарар) = Кредитлар
буиича курилиши мумкнн булган зарарлар захпраси Ч1щарпб ташланганидан сунг к;оладпган соф фоизли даромад (зарар)+ Фонзспз даромадлар- Фоизсиз харажатлар
Фонда солигини хнеобга олмаган холда фонда (зарар) = Операцион харажатлар цилннгунга к;адар даромад (зарар)- Операцией харажатлар
гиолпк солнш мак,садпда тузатиш кнрптнлган фонда солигини тулангунга к;адар фонда (зарар)= Фонда солигини хдеобга олмаган холда фонда (зарар) ( +,-) хисобот дарпга боглпк; даромад ва харажатлар (бунда Хисобот даврнга боглпк; даромадпар ва харажатлар умумпаштпршшб акс щцщшдц}
Дисобот давридаги соф фонда (зарар) = Солик; солиш мак;садида тузатиш кнрптнлган фонда солигини тулангунга к;адар фонда (зарар) -Фонда
солигини бахрлаш
л и
оо
Э
>
£
о
и (б
>5
о
0
U
1 (б т
са >
(б ^
Р
л (О и
(б
S §
U
g
>5
(б *
(б
(б (О ь го
8
го
са
g
'игп-Ai//; ю UD 71 LO ID 8 о со 9 гч со 6 го от го LO 5 9
2020 и!-и1/оэ etf-иоф 32430518 92203485 42683122 59830561 20890998 57742 2957491 4200306
deiz-bini/OD HBJ-HBl/Ai И1А1БХ 42336400 128768125 49323804 60998113 30595315 298839 5347532 4641322
'ит-Ai//; to ID со оо~ 9 to LO 8 to 9 ID 7 ю от 6 LO ID 9
2019 и!-и1/оэ etf-иоф 23375146 69086071 46663608 66569818 13332389 6542365 1888068
deiz-bini/OD HBJ-HBl/Ai И1А1БХ 24173331 69912936 54454429 68178511 17512087 9348573 1955719
СП гч to го 1
'ит-Ai//; LO 3 4 5 3 to 3 1 3 i
2018 и!-и1/оэ еУ-иоф 8348421 5110445 34857066 28053522 28393102 2765169
deiz-bini/OD HBJ-HBl/Ai И1А1БХ 23241548 10824522 63784520 75143626 78503560 7379871
1 о го to
'ит-Ai//; 3 4 по 4 2 , to 3 ,
2017 и!-и1/оэ еУ-иоф 3831121 34244913 13567523 7254205 18093072 1088170
deiz-bini/OD HBJ-HBl/Ai И1А1БХ 12291502 77729591 31328827 40956529 65488308 2958015
со LO гч 1
'ит-Ai//; по по 5 41 3 1 no 4 i
2016 и!-и1/оэ еУ-иоф 4139147 35072020 9762856 14083997 12042393 1072282
deiz-bini/OD HBJ-HBl/Ai И1А1БХ 12163526 66095825 23353860 40780432 62466738 2483403
V
Банкларнинг номи Турон банк Хамкор банк Алока банк Кишлок курилиш банк Агробанк Anor bank Туркистонбан Poytaxt bank
1-жадвал маълумотларидан куринадики, 2016 йилга нисбатан 2020 йилгача барча банкларда жами туланган соликларга нисбатан фойда солиFининг улуши усиб борганлигини кузатиш мумкин. 2019 йилда фойда солиFининг улушини усишига сабаб фойда солити ставкасининг 20 фоиз микдорда белгиланиши хисобланади. 2020 йилда энг кичик улуш Анорбанкка тегишли булиб, маз-кур курсаткич 19,3 фоизни ташкил этган. Умумий холатда шуни таъкидлаш мумкинки, фойда солиFи жами туланган соликлар ичида энг юкори улушга эга асосий соликлардан хисобланади. Демак ушбу курсаткичлар тахлили фойда солиFи банкнинг иктисодий фаолиятига салмокли таъсир килишидан далолат беради.
Хулоса ва таклифлар.
Тижорат банкларнинг иктисодий фаолиятига фойда солиFининг таъсири хусусиятла-рини урганишимиз натижасида куйидаги хулоса-ларни кайд этиш мумкин. Тижорат банкларнинг иктисодий фаолияти уларнинг бошкаруви билан боFлик булиб, молиявий натижалар холати уларнинг таркибий кисмини ташкил килади. Иктисодий фаолиятга турли омиллар таъсир курсатиши мумкин. Уларнинг ичида солик асосий омилллардан бири хисобланди. Фойда солиFи якуний молиявий натижани шакллантиришдаги охирги курсаткич эканлигини алохида таъкидлаш лозим. Банкларнинг иктисодий фаолиятида даромадлиликнинг узгариши хисобига узгарувчан таъсир этувчи солик-фойда солиFини микдорини узгаришини алохида кайд этиш зарур. Банкларнинг актив опе-рацияларининг сифати ва микдорининг усиши натижасида фойда солиFининг банкларнинг иктисодий фаолиятига таъсири ошиб боради.
Фикримизча куйидаги таклифларни келтириш максадга мувофик:
• банкларнинг иктисодий фаолиятига соликларнинг, асосан фойда солиFининг хусуси-ятларидан келиб чикиб унинг таъсирини мезон-лар асосида алохида урганиш;
• молиявий натижаларни аник курсаткичларини шакллантириш учун мурак-каб булган фойда солиFини аник хисобланишини амалга ошириш;
• банклар тулайдиган жами соликлар йиFиндисига нисбатан фойда солиFининг улуши юкори эканлигини хисобга олиб, фойда солиFи буйича узгаришлар банкларнинг иктисодий фаолиятига сезиларли таъсир этишини инобатга олиш лозим.
Адабиётлар руйхати:
1. Узбекистан Республикаси Президентининг 2017 йил 7 февралдаги «Узбекистан Респу-бликасини янада ривожлантириш буйича Харакатлар стратегияси тугрисида»ги ПФ-4947-сонли Фармони.
2. https://cbu.uz/oz/statistics/bankstats/575108/
3. Майбуров И.А ва Соколовская А.М. Теория налогообложения. М:Юнити-Дана, 2011. стр 401.
4. Тошматов Ш.А. Корхоналарни ривожлантириишда солик,ларнинг роли. Т: "Фан ва тех-нология"-2008, 46-бет.
5. Батракова Л.Г Экономический анализ деятельности коммерческого банка М: Логос 2005, стр 320,
6. B.O. Otajonov, G.B. Bababekova, I.S. Musaxonzoda. «Banklarda iqtisodiy tahlil» - T.: «IQTISODIYOT», 2020. - 118 bet.
7. Узбекистан Республикаси Давлат солик кумитаси, Молия вазирлиги ва Марказий банки Бошкарувининг 2019 йил 14 августдаги 2019-52, 94 ва 352-В-сон " Тижорат банклари томо-нидан давлат солик хизмати органларига такдим этиладиган молиявий х,исобот шаклла-рини тасдиклаш тугрисида"ги карорига 2-илова асосида
8. https://openinfo.uz/
