Тижорат банкларда молиявий ҳисоботларни халқаро стандартлар (мҳхс)га мувофиқлаштириш Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

БУХГАЛТЕРИЯ ХИСОБИ ВА АУДИТ / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Ризаев Н.К.

Узбекистон Республикаси Банк-молия академияси доценти

ТИЖОРАТ БАНКЛАРДА МОЛИЯВИЙ ^ИСОБОТЛАРНИ ХАЛКАРО СТАНДАРТЛАР (М^ХС)ГА МУВОФИКЛАШТИРИШ

Та^лиллар шуни курсатмокдаки, республикамизда молиявий институтлар фаолияти устидан тулик назоратнинг сустлиги, бухгалтерия ^исоби тизимини молиявий ^исоботларнинг халкаро стандартлари талаблари даражасида етарлича ташкил этилмаганлиги ва молиявий ^исоботларнинг ишончлилигини тасдикловчи аудиторлик хизматлари фаолиятида жиддий камчиликлар борлигидан далолат беради. Шунинг учун бу борадаги илмий тадкикотлар асосида тайёрланган тавсиялар му*им а^амият касб этади.

Узбекистоннинг уз танлаб олган ва машхур беш тамойилга асосланган тараэдиёт моделининг на^адар туfри экани сиёсий ва и^тисодий тизимни демократлаштириш, умуман, мамлакатимиз хаётидаги туб узгаришлар, исти^лол йилларидаги жадал ривожланиши мисолида узининг амалий тасдиfини топмовда. Масалан, 2012 йилда жахон ми^ёсида молиявий ва и^тисодий ин^ироз давом этаётган бир пайтда, купчилик мамлакатларда усиш урнига пасайиш холатлари юз бераётганига, жиддий ижтимоий муаммолар ва ён-атрофимизда кескинлик, турли ^арама-^аршилик кучайиб бораётганига ^арамасдан, Узбекистонда и^тисодиёт бар^арор суръатлар билан ривожланиб, бу борадаги курсаткич 8,2 фоизни, охирги уч йил якуни билан 27,7 фоизни ташкил этди.

Шуни алохида таъкидлаш мумкинки, биз XXI асрда, интеллектуал ^адриятлар устувор булган асрда, глобаллашув жараёнлари шиддатли тус олаётган ва жахон бозорида ра^обат тобора кучайиб бораётган асрда яшамовдамиз. Бу эса и^тисодиётнинг хар бир сохасида жиддий узгаришларни амалга ошириш ва модернизацияни талаб этгани холда халкаро интеграциялашувни янада чу^урлашувига олиб келади.

Маълумки, 2013 йилда хам банк тизимини ислох ^илиш ва ривожлантиришда асосий эътибор Узбекистон Республикаси

Президентининг 2010 йил 26 ноябрдаги П^-1438-сонли ^арорида белгилаб берилган вазифаларни амалга оширишга ^аратилади1.

Айни^са банк тизмида, хусусан банк активлари (мабла^ари) ха^идаги ани^ ва тули^ маълумотларни узида мужассамлантирувчи тизим - бухгалтерия хисобини хам молиявий хисоботларнинг хал^аро стандартлари (М^ХС) талабларига мувофи^ равишда ташкил этиш ва юритишни тафзо этади.

Жахонда давом этаётган глобал молиявий ин^ирознинг таъсирини камайтириш ва унинг о^ибатларини бартараф этиш юзасидан тегишли чора-тадбирлар ишлаб чи^илган ва улар мувоффа^иятли амалга оширилмовда. Зеро, Президент И.А.Каримов таъкидлаганидек: "Молия - банк тизимининг ишончли бош^арув механизмларни уз ва^тида шакллантириб ва мустахкамлаб олганимиз бунга кафолат ва асос булиб хизмат ^илиши му^аррар"2

Жахон ми^иёсда ишлаб чи^ариш жараёнининг интеграциялашуви даражаси ортиб бораётганлигини инобатга олсак, ушбу масаланинг нечо^и долзарб эканлигини гувохи буламиз. Чунки, мамлакатимиз молия-банк тизими бар^арор ва ишончли фаолият юритиб, ю^ори курсаткичларни намоён этиб келмовда. 2012 йилда банк тизимининг жами капитали 24, 3 фоизга, сунгги уч йилда эса икки баробар купайди"3.

Узбекистоннинг жахон и^тисодий хамжамиятига ^ушилишига, хал^аро ташкилотлар фаолиятидаги иштирокини кенгайтиришга уриниши бухгалтерия хисоби миллий стандартларининг жахон амалиётида ^абул ^илинган услубий тамойиллар билан бирлигини, миллий курсаткичларни хорижда ^улланилаётган ушбу курсаткичлар билан мувофи^лаштиришни талаб этади.

Тижорат банкларида бухгалтерия хисоби ишларини ташкил этишда, аввалом бор, уларда мукаммал тарзда хисоб сиёсатини шакллантириш, хар ^андай фойдаланувчилар учун тушунарли булган ва самарали бош^арувни таъминловчи молиявий хисоботларни тузиш каби услубиятларни яратиш лозим булади.

Узбекистонда банк тузилмаларини жахондаги и^тисодиёти ривожланган мамлакатлар банк тизимлари ^аторига киришини таъминлаш ва бу сохада жахон амалиёти юту^ларини бевосита банк тизими фаолиятига ^уллаш, жахон банк тизимидаги банкларнинг молиявий хисоботларини тузишнинг концептуал ва узига хос асосларини ишлаб чи^ариш ва банк амалиётига ^уллаш бевосита

1 "2011-2015 йилларда республика молия-банк тизимини янада ислох к;илиш ва бар^арорлигини ошириш хамда ю^ори рейтинг курсаткичларига эришишнинг устивор йуналишлари буйича комплекс чора-тадбирлар" дастури.

2 И.А.Каримов. "Жахон молиявий-иктисодий ин^ирози, Узбекистан шароитида уни бартараф этишнинг йуллари ва чоралари". Тошкент- "Узбекистон"-2009. 12 б.

о ^

3 И.А.Каримов "Бош ма^садимиз - кенг куламли ислохотлар ва модернизация йулини ^атъият билан давом эттириш". Тошкент:" Узбекистон", 2013. 64 б. .

банкларнинг ривожланиши ва мустах,камланишига туртки булади. Шуни такъкидлаш жоизки, сунги йилларда хориж сармояларининг сезиларли равишда ортиб бориши банк тизимига булган ишончнинг яна ошишидан далолат бермокда. Бу эса уз навбатида тижорат банкларининг турли потенциал фойдаланувчиларга такдим этиладиган молиявий х,исоботларнинг сифат тавсифини ва ахборотларнинг ошкоралик даражаларини янада кучайтириш лозимлигини билдиради ва бунда жах,он амалиётида ишлаб чикарилган молиявий х,исоботларнинг халкаро стандартлари (МХ.ХС)1 ни куллаш катта ах,амият касб этади (1-жадвал).

1-жадвал

М^ХСларни гуру^лаштириш2

№ М^ХС гуру^лаштриш номи М^ХС раками

1 Кириш стандартлари МХХС (IAS) 1, МХХС (IAS) 7, МХХС (IAS) 8

2 Асосий стандартлар МХХС (IAS) 18, МХХС (IAS) 2, МХХС (IAS) 37, МХХС (IAS) 12

3 Узок муддатли активлар ва мажбуриятларни х,исобга олувчи стандартлар МХХС (IAS) 16, МХХС (IAS) 36, МХХС (IAS) 40, МХХС (IAS) 17, МХХС (IAS) 38, МХХС (IAS) 11, МХХС (IAS) 23, МХХС (IAS) 20

4 Хусусий стандартлар МХХС (IFRS) 1, МХХС (IAS) 21, МХХС (IAS) 5, МХХС (IAS) 29

5 Мех,натга х,а; тулаш буйича стандартлар МХХС (IAS) 19, МХХС (IAS) 26, МХХС (IFRS) 2

6 Компаниялар учун стандартлар МХХС (IAS) 14, МХХС (IAS) 33, МХХС (IAS) 34

7 Ахбротларни очиб берувчи стандартлар ва тармо; стандартлари МХХС (IAS) 10, МХХС (IAS) 24 МХХС (IFRS) 4, МХХС (IFRS) 6, МХХС (IAS) 41

8 Банк стандартлари МХХС (IFRS) 7, МХХС (IAS) 32, МХХС (IFRS) 1

Бухгалтерия х,исоби халкаро стандартлари кумитаси (БХХС^)нинг асосий вазифаси унинг Низомида ани; белгилаб куйилган, жумладан:

биринчидан, жамият манфаати асосида халкаро молиявий хисобот стандартларини тузиш ва такдим этиш;

1 Бухгалтерия х,исобининг халкаро стандартлари кумитаси (БХХС^ 1973 йил 29 июн, Лондон) томонидан 50 дан ортик; халкаро стандартлар (МХХС) ишлаб чикилган.

2 Молиявий х,исоботнинг халкаро стандартлари (МХХС), International Accounting Standards (IAS), International Financial Report Standards (IFRS).

иккинчидан, бухгалтерия хисоби стандартларини чоп этиш, молиявий хисоботни тавдим ^илишда риоя этилиши, бутун жахонда ^уллашни ва тадби^ этишни кузатиш;

учинчидан, молиявий хисоботни тавдим этишга таалу^ли бухгалтерия стандартлар ва жараёнларни такомиллаштириш ва уйfунлаштириш буйича иш олиб бориш.

Шунингдек ^умита томонидан мазкур стандартларнинг сифатига ^уйиладиган асосий талаблар ^уйидагилардан иборат ^илиб белгиланган, жумладан:

- тушунарлилилик,

- узлуксизлик,

- ишончлилик,

- ^иёсланувчанлик.

Шуниси эътиборга сазоворки, ушбу талаблар молиявий хисоботнинг асосий унсурлари куринишида бизнинг ^онунчилигимизда хам уз аксини топган'.

Республикамизда фаолият юритаётган тижорат банкларда бухгалтерия хисобини хал^аро стандартларга бос^ичма-бос^ич утиш тадбирлари Узбекистон Республикаси Марказий банки ва Жахон банкининг техник кумагида амалга оширилади. Бунда асосан ^уйидаги вазифаларни бажариш кузда тутилган:

биринчидан, тижорат банкларида молиявий хисоботлар ва бухгалтерия хисобини молиявий хисоботларнинг янги хал^аро андозалари тавсияларини инобатга олган холда янада такомиллаштириш;

иккинчидан, молиявий хисоботларнинг хал^аро стандартлари талабларидан келиб чи^иб, тижорат банкларининг хисобвара^лар режасини такомиллаштириш;

учинчидан, тижорат банклари фаолиятининг асосий курсаткичларини, жумладан, йиллик молиявий хисоботларини оммавий ахборот воситалари ва интернет-сайтларида мунтазам эълон ^илиб бориш.

Шуни мамнуният билан таъкидлаш жоизки, мазкур стандартлар (МХХС) бугунги кунда Марказий банк учун монетар сиёсатни о^илона равишда амалга ошириш ва тижорат банклари устидан етарли назорат олиб бориш учун энг ^улай шароитларни яратиб бермовда.

Узбекистон банк тизими фаолиятига назар ташлаганда, банкларнинг молиявий хисоботларини тузиш борасида назорат бевосита Узбекистон Республикаси Марказий банки томонидан ишлаб чи^илган ^атор меъёрий хужжатлар асосида амалга оширилмовда. Тижорат банкларининг молиявий хисоботларини тайёрлашда М^хСларини ^уллаш ва шу асосда манфаатдор фойдаланувчиларга

1 Узбекистон Республикаси "Бухгалтерия хисоби тугрисида"ги ^онун. 1996 йил 30 август. 6-модда. "^исоб сиёсати ва молиявий хисобот", 1-сон Б^МС.

ошкор этиш банкларга булган ишончни оширади хамда хорижий шериклар билан бевосита ало^аларининг ривожланишида катта ахамият касб этади.

2-жадвал

М^ХСни тижорат банкларининг бухгалтерия цисобини юритиш ва молиявий цисоботларини тузишда куллаш тартиби1

№ Молиявий цисобот элементлари Тартибга солувчи стандартлар (М^ХС) Изоц

1 Активлар М^ХС №8 "^исоб сиесати, цисобдаги узгаришларни бацолаш ва хатоликлар", МХХС №16 Асосий воситалар, М^ХС №36 Активларнинг цадрсизланиши, М^ХС №40 Инвестицион мулк, М^ХС №17 Ижара, М^ХС №38 Номоддий активлар, М^ХС №32 Молиявий дастаклар, М^ХС №21 Валюта курсидаги узгаришлар Банк активларини бацоланиши, уларни тан олиш, киримга олиш, цисобдан чицариш, амортизация цисоблаш, курсдаги фарцлар ва уларни молиявий натижаларга олиб бориш тартибини еритиб беришда

2 Хусусий капитал М^ХС №1 Молиявий цисоботларни тацдим этиш, М^Хс №20 Давлат субсидияси ва грантлари. Банк капиталининг таркиби: устав, цушилган ва резерв капитал, тацсимланмаган фойдани цисобга олишда.

3 Мажбуриятлар М^ХС №37Шартли мажбуриятлар ва шартли активлар, мажбуриятларнинг бацоланиши, М^ХС №26 Пенсия таъминоти цисоби ва цисоботи, М^ХС №23 Заемлар буйича харажатлар, М^ХС №19 Ходимларни рагбатлантириш Банк мажбуриятларини юзага келиши, пенсия таъминотини цисобга олиш ва ходимларни рагбатлантириш, мажбуриятларни потенциял бацолашда

1 "Узбекистан Республикаси банкларида бухгалтерия хисобини юритиш ва бухгалтерия ишларини ташкил к;илиш тартиби тугрисида йури^нома" га тулик; мувофик; келади. (№1834, 2008 йил 11. 06).

4 Даpомадлаp M^XC №33 Акц^я tuсобланган даромадлар, M^XC №18 Тушум Банкларда дaромaдлaрнu шaкллaнmuрuш ва улaрнuнг tucобuнu юрumuшдa, шунuнгдек бuр ак^яга трр келaдuгaн дaромaдлaрнu tuсобга олuшдa

5 Xаpажатлаp M^XC №12 Даромаддан cолu^лaр, M^XC №1 Mолuявuй tucобоmлaрнu maцдuм эmuш Банкларда хaрaжamлaрнu пайдо бyлuшu ва улaрнuнг tucобuнu юрumuшдa, шунuнгдек даромаддан cолuцлaрнu tuсоблашда

Mолиявий xlиcоботлаpни тузишда:

MXXC №1 Mолuявuй tucобоmлaрнu тузuш ва та^м этuш, M^XC №34 Орaлuи; молuявuй tuсоботлар, M^XC №29 Гuпперuнфляцuя шaроumuдa молuявuй x,uco6om, M^XC №27 Консолuдaцuялaшгaн молuявuй ^собот, M^XC №8 Xuco6 cuecamu ва ундaгu yзгaрuшлaр, M^XC №7 Пул мaблaглaрнuнг xapaKamu myrрucuдaгu %uco6om Банкларда молuявuй tucобоmлaрнu mузuш ва maцдuм эmuшнuнг концептуал acоcлaрuнu белгuлaйдu. Mолuявuй tuсобот maмойuллaрuнu mушuнmuрaдu.

Тижоpат банклаpида молиявий xlиcоботлаpнинг хал^о cтандаpтлаpини жоpий этишдаги аcоcий муаммолаp оифатида rçуйидагилаpни белгилаш мумкин:

бuрuнчuдaн, бухгалтеpия (молиявий) х^обини хал^о cтандаpтлаp (MXX^ra 9тказиш таpтиби тах,лил ^илиниб унинг йyналишлаpи тули^ очиб беpилмаганлиги;

uккuнчuдaн, молиявий xlиcоботлаpнинг хал^о cтандаpтлаpи (M^XC) ва бухгалтеpия х^обининг миллий cтандаpтлаpи (Б^С) ypтаcидаги фаprçлаp б9йича юзага келган муаммолаp баpтаpаф этилмаганлиги;

учuнчuдaн, бухгалтеpия х^оби тизимининг замонавий холатига моc б9лган тенденциялаpни бах,олашда бухгалтеpия х.игоби ва M^XC талаблаpига мувофи^ таpзда юpитувчи малакали кадpлаpнинг етишмаcлиги;

myрmuнчuдaн, банклаpдаги амалиëтчи бухгалтеpлаpга M^XC б9йича тайëpланаëтган ахбоpотлаpдан фойдаланишдаги амалий кyникмалаpнинг тули^ шаклланмаганлиги.

Тижоpат банклаpи бухгалтеpия х.игобининг x^p биp объектлаpи

буйича халкаро стандарт(М^ХС)лардан фойдаланиш имкониятлари мавжуд булиб, буни ^уйидаги жадвал маълумотларидан англаш мумкин.

2-жадвал

Молиявий цисоботларнинг таркиби буйича халкаро ва

миллий стандартлар уртасидаги богликлик

МХХС (халкаро) Б^МС (миллий)

Молиявий ахвол туfрисидаги хисобот (Бухгалтерия баланси) Бухгалтерия баланси (1-шакл)

Ялпи даромадлар туfрисидаги хисобот (Фойда ва зарарлар туfрисида) Молиявий натижалар туfрисидаги хисобот (2-шакл)

Пул маблаfлари харакати туfрисдаги хисобот Пул о^имлари туfрисдаги хисобот (3-шакл)

Капитал харакати туfрисдаги хисобот Хусусий капитал туfрисидаги хисобот (4-шакл)

Х,исоб сиёсати, хисоб сиёсатидаги узгаришлар ва хатоликлар ^исоботга иловалар, тушинтиришлар ва изохлар

Шарт ^илиб белгиланмаган Аудиторлик хулосаси (кейинги хисобот йилининг 1 майгача)

Ю^орида билдирилган фикр мулохазалардан келиб чиэдан холда, тижорат банкларида молиявий хисоботнинг халкаро стандартларини тули^ амалиётга жорий этиш ва уни янада такомиллаштириш ма^садида ^уйидаги назарий хулосаларга келинди:

- тижорат банкларида бухгалтерия хисоби тизимини молиявий хисоботларнинг халкаро стандартларига мувофи^лаштириш жараёнини давом этиш лозим.

- М^ХСга утишда тижорат банкларининг халкаро банклараро ми^ёсда хорижий давлатлар билан ало^асини ташкил этиш ва уз фаолиятларини кенгайтиришлари учун улардаги молиявий хисобот шаклларини имкон ^адар соддалаштириш.

Республикамиздаги тижорат банкларида тузилаётган бухгалтерия (молиявий) хисобот шакллари билан халкаро стандартлар (М^ХС)даги шакллар уртасида ва уларнинг номланишида фар^ларни куриш мумкин. Туfри, М^ХС бу умумий тавсиф куринишга эга, турли давлатлар узларининг сиёсати, и^тисодиёти, ижтимойи тузилиши каби хусусиятларидан келиб чиэдан холда уз стандартларини ишлаб чи^ади, аммо, жахонда юз бераётган халкаро интеграциялашув жараёни молиявий хисоботлардаги ахборотларни имкон ^адар бир хиллик булишни талаб этади.

Тижорат банклардаги мавжуд бухгалтерия хисобини хал^аро стандарт талабларига мувофи^ ташкил этиш ва уни юритишда бизнинг фикримизга кура ^уйидагича амалга ошириш лозим:

биринчидан, трансформацион йул билан бухгалтерия хисоби ва молиявий хисоботларни М^ХС фидаларига мувофи^лаштириш;

иккинчидан, бухгалтерия хисобини юритиш ва молиявий хисоботларни тузиш тартибини М^ХСнинг дастлабки хисоби буйича (БХМСга параллел равишда) олиб бориш.

Транформацион йул билан М^ХСга мослашиш ^улай булиши мумкин, аммо малакалий мутахассислар етишмайди. Иккинчи йул эса янада соддаро^, лекин куп мехнатни талаб этади.

Фикримизча дастлабки бос^ичда ^уйидаги масалалар хал этилиши керак:

1. М^ХС буйича хисоботларга ^уйилган умумий талабларни урганиб чи^иш;

2. М^ХС ва БХ.МС уртасида ^иёсий тахлилни утказиш ва тегишли хулосаларни ишлаб чи^иш;

3. М^ХС 1 «Молиявий хисоботларни тавдим ^илиш» деб номланган стандарт талабларини урганиш;

4. М^ХС асосида хисоб сиёсатини тузиш.

Бухгалтерия хисоби хал^аро стандартларининг тижорат банклари фаолиятига тадби^ ^илиниши банкларнинг ра^обат кураши учун замин хозирлайди, хамда банк хизматини курсатиш савиясини оширишга хизмат ^илади, банк мутахассисларининг уз устида мутазам изланишлар олиб боришга ундайди. Бундан таш^ари М^ХСга утиш банклар учун ^улай ва хорижлик инвесторларни жалб ^илиш йуналишларидан бири хисобланади.

М^ХСга утиш тижорат банкларининг хал^аро банклараро ми^ёсда фаолиятларини амалга оширишлари ва уз фаолиятларини кенгайтиришлари учун асос булиб хизмат ^илади. Шунингдек, тижорат банклар молиявий хисоботларининг шаффофлигини ошишига, молиявий хисоботлардан фойдаланувчиларни кенгайтиришга олиб келади.

Хулоса урнида айтиш мумкинки, я^ин келажакда Республикамиз тижорат банкларидаги мавжуд бухгалтерия хисоби тизими хал^аро молиявий хисобот стандартлари талабларига тули^ жавоб бера оладиган такомиллашган хисоб тизимига айланиши шубхасиз албатта.

Фойдаланилган адабиёт

1. Узбекистон Республикасининг «Бухгалтерия хисоби туfрисида»ги фнуни, 1996 йил 30 август 279-1- сон.

2. Узбекистон Республикасининг «Банклар ва банк фаолияти туfрисида»ги ^онуни, 1996 йил 25 апрел.

3. Узбекистон Республикаси Президентининг 2010 йил 26 ноябрдаги «2011 — 2015 йилларда республика молия-банк тизимини янада

ислох ^илиш ва бар^арорлигини ошириш хамда ю^ори хал^аро рейтинг курсаткичларига эришишнинг устувор йуналишлари тyfрисида»ги П^-1438-сонли ^арори (Узбекистон Республикаси фнун хужжатлари туплами, 2010 й., 48-сон, 442-модда).

4. "Узбекистон Республикаси банкларида бухгалтерия хисобини юритиш ва бухгалтерия ишларини ташкил ^илиш тартиби тyfрисида йури^нома" (УРМБ. №1834, 2008 йил 11. 06).

5. Каримов И.А. Жахон молиявий и^тисодий ин^ирози, Узбекистон шароитида уни бартараф этишнинг йуллари ва чоралари. Тошкент:" Узбекистон"- 2009 - 56 б.

6. Каримов И.А. 2012 йил Ватанимиз тараэдиётини янги бос^ичга кутарадиган йил булади. Тошкент:" Узбекистон", 2012 - 36 6ет.

7. Каримов И.А. Бош ма^садимиз - кенг куламли ислохотлар ва модернизация йулини ^атьият билан давом эттириш. Тошкент:" Узбекистон", 2013. 64 б.

8. Вахрушина М.А. МСФО: методики трансформации РО. М.: Омега, 2007. -565 с.

9. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Проспект-2008. 325 с.

10. Ибрагимов А.К. ва бош^. Х,ал^аро молиявий хисобот стандартлари асосида банкларда бухгалтерия хисоби. У^ув Кулланма. БМА-2010.272 б.

11. Узбекистон Республикасининг статистик ахборотномаси, 2012. -180 б.

12. ОАТ "Туронбанк" молиявий хисоботи, 2012 йил

13. www.pravo.uz.

14. www.apb.org.uk-(Auditing Practices Board),

15. www.nao.gov.uk - (UK National Audit Office),

16. www.iasc.org.uk - (International Accounting Standards Committee),

17. www.aicpa.org - (American Institute of Certified Public Accountants).