CC BY
6
УДК 658.7:658.1
ТИПОЛОГ1Я ВИТРАТ НА ЛОПСТИЧНО-ПОСТАЧАЛЬНИЦЬКУ Д1ЯЛЬН1СТЬ П1ДПРИеМСТВ
© 2017 КУЗЬМ1Н О. е., ТЕЛ1ШЕВСЬКА О. Б.
УДК 658.7:658.1
Кузьмш О. €., Телшевська О. Б. Tипологiя витрат на логiстично-постачальницьку дiяльнiсть тдприемств
Метою cmammi е систематизац/я та розвиток типологП' витрат на лог/стично-постачальницьку Ыяпьшсть п/дприемств, а також надання змшово'/' характеристики кожного i3 вид/в таких витрат. Об(рунтовано, що розум/ння р/зновид/в витрат на лог/стично-постачальницьку di-яльн/сть тдприемств забезпечуе можлив/сть б'шьш ефективного ¡хнього контролювання, ретельн/шого калькулювання соб/вартост/ продукцП, формування р/зноман/тних ключових показник/в ефективност/ управл'шня такими витратами, виявлення альтернатив у сфер/ лог/стично-постачальницьких операц/й тощо. Наведена в статт/ типолог/я витрат на лог/стично-постачальницьку д/яльн/сть п/дприемств в/др/зняеться в/д /нших тим, що ознаки типологП виокремлено з позицП' можливост/ ч/ткого виокремлення й обл/кування кожного виду таких витрат (шляхом використання бухгалтерського та управл/нського обл/ку). Представлена узагальнена типолог/я вид/в витрат п/дприемств на лог/стично-постачальницьку д/яльн/сть зумовлена не лише необх/дн/стю б'шьш ретельн/шого управл/ння ними, а й можлив/стю (рунтовного ¡хнього анал/зу-вання та д/агностування з метою оптим/заци. Перспективи подальших досл/джень у цьому напрямку полягають в удосконаленн/ /нструмента-рю бухгалтерського та управл/нського обл/ку витрат на лог/стично-постачальницьку д/яльн/сть. Ключов'! слова: витрати, витрати на лог/стично-постачальницьку д/яльн/сть, класиф/кац/я, лог/стика, постачання. Рис.: 1. Ббл.: 10.
Кузьмн Олег бвгенович - доктор економ/чних наук, професор, директор Навчально-наукового /нституту економ/ки / менеджменту Нац/онально-го ун/верситету «Льв/вська пол/техн/ка» (вул. Степана Бандери, 12, Льв/в, 79013, Укра/'на) E-mail: oleh.y.kuzmin@lpnu.ua
Телшевська Ольга Богдашвна - асп/рантка кафедри маркетингу, Льв/вський нац/ональний ун/верситет ветеринарно'1' медицини та бютехнолог/й /мен/ C. З. íжицькoгo (вул. Пекарська, 50, Льв/в, 79010, Укра/'на) E-mail: inem.dept@lpnu.ua
УДК 658.7:658.1 Кузьмин О. Е., Телишевская О. Б. Типология издержек на логистически-снабженческую деятельность предприятий
Целью статьи является систематизация и развитие типологии издержек на логистически-снабженческую деятельность предприятий, а также предоставление содержательной характеристики каждого из видов таких издержек. Обосновано, что понимание разновидностей издержек на логистически-снабженческую деятельность предприятий обеспечивает возможность более эффективного их контроля, тщательного калькулирования себестоимости продукции, формирования различных ключевых показателей эффективности управления такими издержками, выявление альтернатив в сфере логистически-снабженческих операций и т. п. Приведенная в статье типология издержек на логистически-снабженческую деятельность предприятий отличается от других тем, что признаки типологии выделены с позиции возможности четкого выделения и учета каждого вида таких расходов (путем использования бухгалтерского и управленческого учета). Представленная обобщенная типология видов издержек предприятий на логистически-снабженческую деятельность обусловлена не только необходимостью более тщательного управления ими, но и возможностью детального их анализа и диагностирования с целью оптимизации. Перспективы дальнейших исследований в этом направлении заключаются в совершенствовании инструментария бухгалтерского и управленческого учета издержек на логистически-снабженческую деятельность. Ключевые слова: издержки, издержки на логистически-снабженческую деятельность, классификация, логистика, снабжение. Рис.: 1. Библ.: 10.
Кузьмин Олег Евгеньевич - доктор экономических наук, профессор, директор Учебно-научного института экономики и менеджмента Национального университета «Львовская политехника» (ул. Степана Бандеры, 12, Львов, 79013, Украина) E-mail: oleh.y.kuzmin@lpnu.ua
Телишевская Ольга Богдановна - аспирантка кафедра маркетинга, Львовский национальный университет ветеринарной медицины и биотехнологий имени C. З. Гжицкого (ул. Пекарская, 50, Львов, 79010, Украина) E-mail: inem.dept@lpnu.ua
UDC 658.7:658.1 Kuzmin O. Ye., Telishevska O. B. A Cost Typology for the Logistics and Supplying Activities of Enterprises
The article is aimed at systematization and development of a cost typology for the logistics and supplying activities of enterprises, as well as providing the substantive characteristics of each type of such costs. It has been substantiated that understanding varieties of costs of the logistics and supplying activities of enterprises provides the possibility of more efficient control of these costs, careful calculation of self-cost of production, formation of various key indicators of efficiency of management of such costs, identification of alternatives in the sphere of logistics and supplying operations, etc. The cost typology for the logistics and supplying activities of enterprises, provided in the article, differs from others in that the typology attributes are allocated from the position of the possibility for clear allocation and consideration of each kind of such costs (by means of the bookkeeping and managerial accounting). The provided generalized typology of kinds of costs of enterprises in terms of their logistics and supplying activities is stipulated not only by the need for more accurate management of these, but also by the possibility of their detailed analyzing as well as diagnosing with purpose of an optimization. Prospects for further research in this direction will be improving the instrumentarium of both the bookkeeping and managerial cost accounting of the logistics and supplying activities.
Keywords: costs, costs of logistics and supplying activity, classification, logistics, supplying. Fig.: 1. Bibl.: 10.
Kuzmin Oleh Ye. - D. Sc. (Economics), Professor, Director of the Scientific-Educational Institute of Economics and Management of the Lviv Polytechnic National University (12 Stepana Bandery Str., Lviv, 79013, Ukraine) E-mail: oleh.y.kuzmin@lpnu.ua
Telishevska Olha B. - Postgraduate Student of the Department of Marketing, Lviv National University of Veterinary Medicine and Biotechnologies named after S.Z. Gzhytskyi (50 Pekarska Str., Lviv, 79010, Ukraine) E-mail: inem.dept@lpnu.ua
Лопстично-постачальницька дЬяльшсть пЬдпри-емств пов'язана з придбанням, транспортуван-ням i зберЬганням основних засобiв, нематерЬ-альних активiв, сировини, матерiалiв, комплектуваль-них тощо, що супроводжуеться вiдповiдними витрата-ми, якЬ суб'ект господарювання прагне оптимiзувати. З iншого боку, рiвень таких витрат безпосередньо впли-вае на цЬнову полiтику пiдприемства та на ефектившсть його фiнансових результатiв, що актуалiзуе завдання комплексного пiдходу не тГльки до розумiння сутностi витрат на лопстично-постачальницьку дiяльнiсть пЬд-приемств, а й до формування цшсного уявлення про 1хню рiзноманiтнiсть.
Вивчення теорГ1, практики, а також результати власних дослiджень дають змогу зробити висновок про те, що витрати на лопстично-постачальницьку дЬяль-шсть шдприемств розглядаються з рiзних позицiй. Ба-гато в чому це пояснюеться наведеною вище вЬдмшшс-тю щодо трактування поняття витрат загалом. Тому це зумовлюе актуальнiсть та необхЬдшсть систематизацГ1 видiв таких витрат i розвиток вЬдповГдно! 1хньо'1 типологи за низкою суттевих i незалежних ознак.
Важливою iнформацiйною базою розвитку типологи витрат на лопстично-постачальницьку дшльшсть шдприемств е обгрунтована в теори та практищ типо-логЬя витрат суб'ектiв господарювання загалом. Так, у роботЬ 6. В. Попова та В. В. Лесних [6, с. 12] зазначено, що в сучаснш економiчнiй теорГ1 витрати подГляють на трансформацiйнi та трансакцiйнi; зовншш та внутрiшнi; постiйнi, змiннi та валовЬ; середнi, граничнi та сукупш. Л. М. Янчева та М. О. 1льченко [10, с. 35] класифЬкують витрати за перiодичнiстю виникнення, центрами вЬдпо-вiдальностi (мiсце виникнення витрат), однорЬдшстю витрат, способом перенесення вартостЬ на продукцiю, доцiльнiстю витрат, ступенем впливу обсягу виробни-цтва на рiвень витрат, способом перенесення вартостЬ на продукцiю, визначенням вЬдношення до собiвартостi продукцГ!, роллю в процесЬ виробництва та видами витрат. С. Ф. Голов [1, с. 59] на основi узагальнення шо-земного досвiду запропонував здшснювати типологiю витрат з урахуванням ухвалення рiшень, оцiнювання запасiв й установлення фшансових результатiв, а також контролювання виконання. З позицГ! М. I. Скрипник [7, с. 237], витрати слЬд типологЬзувати за видами дшль-ностi й виокремлювати при цьому витрати операцшно'1, швестицшно!, фшансово! дшльносп, а також надзви-чайнi збитки. Щкавою з позицГ! Ьдентифшаци рiзних ви-дiв витрат е позицЬя С. В. Стендер [8, с. 255-256], яка здшснюе 1хню класифжацш за функцЬями управлЬн-ського облЬку, виокремлюючи витрати в процесi ухвалення управлшських рiшень, прогнозування, плануван-ня, нормування, органiзування, облiку, контролювання, регулювання, стимулювання та аналiзування.
Доволi грунтовно типолог1я витрат на шдприем-ствах розглядаеться в роботi О. 6. Кузьмша, О. Г. Мельник та У. I. Когут [4, с. 15-28]. Автори, зокрема, ви-окремлюють таю ознаки типологи витрат: за центрами вцповцальносп, за мЬсцем виникнення, за економЬч-ним змЬстом (елементами витрат), за цГльовим призна-ченням (статтями калькуляцГ!), за видами дЬяльностЬ, за
складом, за способом перенесення вартостЬ на собЬвар-тiсть продукцГ!, за вiдношенням до обсягу виробництва, за перюдичшстю виникнення або календарним перю-дом, за вЬдношенням до технологiчного процесу, за роллю в процесЬ виробництва або за сферою виникнення, за порядком вЬднесення витрат на перюд генерування при-бутку, за вЬдношенням до собiвартостi продукцГ!, за вЬд-ношенням до звiтного перiоду, за вЬдношенням до форм вартостi, за призначенням, за доцГльшстю витрачання, за можливЬстю охоплення планом, за сферами дЬяльно-стi пiдприемства, за вЬдношенням до готового продукту, за порядком обчислення, за спрямуванням для забез-печення цЬлей бюджетування, за термшом генерування прибутку тощо. Разом з тим, у науковш лiтературi комплексна типологЬя витрат на лопстично-постачальницьку дшльшсть шдприемств не наведена. Окремi положення за цЬею тематикою висвгглеш лише фрагментарно.
Завданням дано! стати е систематизацш та розвиток типологи витрат на лопстично-постачальницьку дЬ-яльнiсть пiдприемств, а також надання змЬстово! характеристики кожному з видЬв таких витрат, якЬ виокремле-но в межах типологи.
Розумшня рЬзновидЬв витрат на лопстично-поста-чальницьку дЬяльшсть пiдприемств забезпечуе можливЬсть бГльш ефективного 1хнього контролювання, ретельншого калькулювання собiвартостi про-дукцГ1, формування рiзноманiтних ключових показникiв ефективностi управлшня такими витратами, виявлення альтернатив у сферi логiстично-постачальницьких опе-рацiй тощо. Разом з тим, як вЬдомо, сучасна концепцш управлiння витратами на лопстично-постачальницьку дшльшсть суб'ектЬв господарювання базуеться на твер-дженнi, що будь-якЬ логiстично-постачальницькi опе-раци з вГдповЬдними витратами, якЬ 1х супроводжують, повинш трактуватись як едине цГле. Загалом, витрати на лопстично-постачальницьку дшльшсть шдприемств е одним з параметрiв управлшня шдприемством загалом, оскГльки вони, по-перше, у багатьох компанЬях займають високу частку; по-друге, в окремих випадках Ьснують Ьс-тотн можливостЬ зниження величини таких витрат.
З урахуванням вищенаведеного, на шдставЬ вивчення теори та практики, а також виконаних власних дослЬджень Ьз метою Ьдентифкаци видЬв витрат на лопстично-постачальницьку дшльшсть шдприемств для формування уявлення про 1хню рЬзномаштшсть до-цГльно здшснити систематизацЬю та розвинути типоло-гЬю таких витрат, що представлено на рис. 1.
За способом перенесення вартостi на собiвар-ткть продукци витрати на лопстично-постачальницьку дшльшсть доцГльно класифЬкувати на прямЬ та непрямЬ. Як вЬдомо, прямими називають тЬ витрати, якЬ безпосередньо (прямим чином) повязан з об'ектом калькулювання. Враховуючи це, до прямих витрат на лопстично-постачальницьку дшльшсть можна вЬднести, як приклад, вартЬсть сировини, матерЬалЬв чи комплектувальних. Своею чергою, прикладами непрямих витрат (тобто тих, якЬ не можна безпосередньо пов'язати з об'ектом калькулювання) е заробЬтна плата пращвниюв складу, витрати на допомЬжнЬ матерЬали тощо. Як слушно зауважують
За тдношенням до зв1тного nepioду:
• поточного пер!оду;
• минулого перюду;
• майбутнього перюду
За способом перенесення eapmocmi на œ6ieapmicmb продукци:
• прям!;
• непрям!
За перюдичшстю виникнення:
• поточн!;
• одноразов!;
• довгостроков!
За вдношенням до опера^йного процесу:
• основы;
• наклады
За складом:
• одноелементн!;
• комплексы
За можливктю впливу з боку кepiвницmва:
• контрольован!;
• неконтрольован!
За залeжнicmю в 'д npийняmmя piшeння:
• релевантна
• нерелевантн!
За впливом на обсяг виpoбницmва:
• умовно-пост!йн!;
• умовно-зм!нн!
За р'внем охоплення планом:
• умовно-планован!;
• умовно-непланован!
За можлив^ю нормування: • нормован!; •ненормован!
За особливо^ями формування:
• планов!;
• позапланов!
За ознакою динамки:
• планов!;
• фактичн!
За порядком обчислення:
• середн!;
• граничн!
За спрямуванням:
• витрати, спрямован! на розвиток;
• витрати, пов'язан!
з поточною операц!йною д!яльн!стю
За м'сцем у лoгicmичнo-по^ачальнифкому цикл'г.
• сировинн!;
• забезпечуюч!
За emаnами лoгicmичнo-
потачальницьш дiялbнocmi:
• витрати процес!в замовленн я;
• витрати процес!в закуп!вл!;
• витрати процес!в транспортування;
• витрати процес!в збер!гання
Зам'1сцем виникнення:
• внутр1шн1;
• зовн!шн!
За економ'чним зм^ом (eлeмeнmами виmpаm):
• матер!альн! витрати;
• витрати на оплату прац!;
• в!драхування на соц!альн! заходи;
• амортизац!я;
• !нш! витрати
Рис. 1. Типолопя видiв витрат на лопстично-постачальницьку дiяльнiсть шдприемств Прим1тка: [ ~ ] - ознаки та види витрат, запропонован авторами.
О. 6. Кузьмш, О. Г. Мельник та У. I. Когут [4, с. 17], непря-Mi витрати на лопстично-постачальницьку дiяльнiсть пiдприeмств включаються в собiвартiсть непрямим чином, а саме: i3 застосуванням спецiальних методiв роз-подку (наприклад, шляхом обчислення кошторисних ставок, урахування вiдповiдних обсяпв дiяльностi та пропорцiйного вiднесення витрат на таю обсяги тощо).
Одним i3 можливих напрямкiв дiагностування витрат на лопстично-постачальнику дiяльнiсть шдпри-емств е врахування параметра вiдношення цих витрат до конкретного звiтного перюду. Осккьки такi витрати можуть мати ретроспективний, поточний чи оператив-ний характер, вцповцно, слiд виокремлювати витрати минулого, поточного i теперiшнього перiоду, що, до прикладу, здшснено в роботах А. М. Дцика [2, с. 59-60] та С. В. Стендер [8, с. 263].
За перюдичшстю виникнення витрати на лопстично-постачальницьку дiяльнiсть шдприемств у лЬ-тературi подкяються на поточш, одноразовi та довго-
строковi. Так, як зазначено в робот [4, с. 25], поточш витрати - це ri, яю здшснюються з перюдичшстю менше одного мiсяця. Своею чергою, одноразовими витратами на лопстично-постачальницьку дiяльнiсть суб'ектiв господарювання можна називати таю, яю здiйснюються з метою забезпечення операцшно'1 дiяльностi протягом тривалого часового iнтервалу, який буде бкьшим одного мiсяця. Довгостроковими називають витрати, що виникають у зв'язку з реалiзацiею довгострокових парт-нерських угод.
У науково-практичнш лiтературi як витрати загалом, так i витрати на лопстично-постачальницьку дiяльнiсть шдприемств класифжують також за вцно-шенням до операцшного процесу на основнi та наклад-нi. Основними сл1д називати витрати на лопстично-постачальнику дiяльнiсть суб'екпв господарювання, якi е сукупнiстю прямих витрат (наприклад, вартiсть сировини, матерiалiв, комплектувальних). Своею чергою, накладш витрати належать до витрат управлшня й
обслуговування операцшних процесiв (наприклад, вартГсть ремонту транспортного парку пiдприeмства, що залучений у процеси постачання, витрати на допомiжнi матерiали, вартiсть оренди складiв тощо) та виникають поза межами основного виробництва. Слушною мож-на вважати обгрунтовану в лiтературi тезу, що особли-вiсть управлшня накладними витратами на лог1стично-постачальницьку дiяльнiсть компанiй полягае саме в по-шуку оптимального !хнього рiвня в кожному конкретному випадку для кожного окремо взятого шдприемства.
Ц
ноелемен
'iкавою з теоретичних i прикладних позицiй е об-грунтована в лiтературi типолог1я витрат за скла-•дом, у межах яко! виокремлюються простi (од-/ентш) та комплексш витрати [8, с. 259]. Викорис-тання цього пГдходу для типологи витрат на лог1стично-постачальницьку дiяльнiсть пiдприемств визначаеться тим, що процеси постачання включають як окремi еле-менти витрат (наприклад, витрати на матерiали, амортизацию транспортних засобiв, заробiтну плату тощо), так i iхнi групи, у яких поеднуються декГлька економiчних еле-мент1в (наприклад, згаданi вище витрати на замовлення, збер1гання, транспортування тощо). ОкрГм того, за необ-хiдностi можна розглядати й дiагностувати окремо таю комплекснi логiстично-постачальницькi витрати, як адмГ-нiстративнi логiстично-постачальницькi, загальновироб-ничi лопстично-постачальницью витрати тощо.
Для бГльш ретельного розгляду витрат на лоп-стично-постачальницьку дiяльнiсть !х слiд класиф1кува-ти за залежтстю вiд прийняття ршення i виокреми-ти релевантнi та нерелевантш витрати. Як зазначають Н. С. Петришина i Н. С. Гончарук [5, с. 62], якщо можна вплинути на величину будь-яких витрат (у т. ч. витрат на лопстично-постачальницьку дшльшсть) шляхом ухва-лення вiдповiдного управлiнського рiшення, то таю витрати сл1д називати релевантними, а якщо тако! можли-востi немае - логiстично-постачальницькi витрати слгд називати нерелевантними. Зазначений шдхГд до типологи витрат е важливим з позици можливостi Гдентиф1-кацГ! впливу керiвникiв г власниюв на величину витрат на лопстично-постачальницьку д1яльшсть суб'ектГв господарсько! д1яльност1.
За можливктю впливу керiвництва витрати на лопстично-постачальнику дшльшсть шдприемств до-цГльно класифГкувати на контрольованГ та неконтрольо-ванГ. Такий пГдхГд, зокрема, викладений у роботах [2-4; 8]. Очевидно, що суб'ект шдприемницько! дГяльностГ може контролювати певним чином вартГсть сировини, матерГалГв, комплектувальних шляхом змГни !хнГх по-стачальникГв, витрати палива на транспортних засобах, вартГсть оренди примщень, величину заробггно! плати працГвникГв вГддГлу постачання тощо. Своею чергою, значно меншою мГрою керГвники можуть контролювати вартГсть електроенергГ! (наприклад, у складських при-мГщеннях), ставки единого сощального внеску, ставки мита та шших митних платежГв тощо.
Витрати на лопстично-постачальнику дшльшсть шдприемств доцГльно також розглядати в розрГзГ в1до-мих у теорГ! та практицГ елементГв витрат, тобто за еко-номiчним змктом. ВГдтак, з урахуванням цього варто
виокремлювати матергальнг витрати, витрати на оплату пращ, вГдрахування на сощальш заходи, амортизацГю та шшГ витрати. БГльш ретельно матерГальнГ витрати на лопстично-постачальницьку дшльшсть можуть вклю-чати витрати на придбання комплектувальних Г нашв-фабрикатГв, запасних частин для обслуговування транспортних засобГв тощо. ЗаробГтна плата працГвникГв лопстично-постачальницько! дГяльностГ, рГзноманГтнГ премГ!, компенсацГйнГ виплати, передбачеш законодав-ством, Г т. п. об'еднуються в елементГ витрат «витрати на оплату пращ». Очевидно, що матерГальне стимулюван-ня працГвникГв лопстично-постачальницько! дГяльностГ безпосередньо впливае на виникнення шшого елемента витрат - вГдрахувань на соцГальнГ заходи. Витрати на знос основних засобГв лопстично-постачальницького спрямування у формГ амортизацГйних вГдрахувань на !хне повне вГдновлення вГдображаються в економГчному елементГ «амортизацГя». Своею чергою, шшГ витрати на лопстично-постачальницьку д1яльшсть можуть вклю-чати рГзномаштш транспортнГ збори, обов'язкове стра-хування транспортних засобГв, платежГ за перевищення норм викидГв шкГдливих речовин транспортними засо-бами в атмосферу, оплату послуг Гз сертифГкацГ! про-дукцГ!, витрати на пГдвищення квалГфГкацГ! працГвникГв лопстично-постачальницько! сфери, плату за оренду складських примщень тощо.
Очевидно, що виокремлення витрат на лопстично-постачальнику д1яльшсть шдприемств за економГчним змГстом мае певну свою специфжу порГвняно Гз анало-гГчним пГдходом з позици бухгалтерського облГку, бю-джетування тощо. Разом з тим, групування таких витрат за економГчно однорГдними елементами формуе важли-ву шформацшну базу для цГлей управлГнського облГку, зокрема дае змогу розглянути таю витрати в оргашзаци загалом, виявити !хню динамГку, ГдентифГкувати структуру. Разом з тим, варто погодитись Гз зауваженням О. 6. Косорлуково! [3, с. 44], що елементний шдхГд до дГагностування витрат не сприяе визначенню собГвар-тостГ окремих видГв продукцГ!, не вГдображае витрат, пов'язаних Гз реалГзацГею товарГв тощо. Очевидно, що щ тези мають безпосередне вГдношення Г до витрат на лопстично-постачальницьку д1яльшсть пГдприемств.
Окремо доцГльно звернути увагу на поширену в лГтературГ класифГкацГю витрат за статтями калькуляци (тобто за цкьовим призначенням), зпдно з якою виокремлюють сировину та матерГали, покупнГ нашвфабрикати, комплектувальнГ вироби, зво-ротнГ вГдходи, паливо та енергГю на технолопчш ц1лГ, основну та додаткову зароб1тну плату роб1тник1в, вГдрахування на сощальне страхування, витрати на шдго-товку та освоення виробництва, витрати на утримання й експлуатащю обладнання, цехов1 витрати, загально-заводськ1 витрати, втрати в1д браку тощо. Такий шдх1д використовуеться для розрахунку соб1вартост1 окремих вид1в продукцГ! та е важливим джерелом анал1зування й оперативного управлшня витратами шдприемства загалом (у т. ч. зниження величини соб1вартост1 окремих вид1в продукцГ!). Разом з тим, очевидно, що зазначений шдх1д не може бути застосованим до типологи витрат на лопстично-постачальницьку д1яльн1сть компанш.
Наступним можливим напрямком дЬагностування витрат на логЬстично-постачальнику дЬяльшсть пЬдприемств е врахування параметра впливу на обсяг виробництва. Як вЬдомо з теорГ! та практики, за цЬею ознакою виокремлюють умовно-постшш та умовно-зм1нн1 витрати. Прикладами перших з позицГ! лопстично-постачальницько! сфери можуть бути, зокре-ма, вартЬсть оренди складських примЬщень, амортиза-цЬйнЬ вЬдрахування, витрати на оплату пращ пращвниюв складського господарства тощо. Слушною можна вважа-ти думку О. 6. КузьмЬна, О. Г. Мельник та У. I. Когут [4, с. 18], що постшш витрати слЬд розглядати в межах пев-ного релевантного дЬапазону, тобто часового интервалу, у межах якого «зберЬгаеться взаемозв'язок мЬж величиною витрат 1 фактором впливу». Умовно-змшш витрати на логЬстично-постачальницьку дЬяльшсть суб'ектЬв госпо-дарсько'1 дЬяльностЬ включають витрати на придбання сировини, матерЬалЬв, комплектувальних, обсяги спожи-вання палива транспортними засобами тощо.
За рiвнем охоплення планом витрати на логЬ-стично-постачальницьку дЬяльшсть пЬдприемств до-цГльно класифЬкувати на умовно-плановаш та умовно-непланованЬ. Як слушно зауважено в роботЬ [4, с. 25], такий пЬдхЬд до групування витрат дае змогу Ьденти-фЬкувати у !хн1й структурЬ неплановаш втрати, яю можуть бути спричинеш, наприклад, зовшшшми чинни-ками чи помилковими управлЬнськими рЬшеннями в лопстично-постачальницьюй сферЬ. Особливо актуаль-ним виокремлення параметра рЬвня охоплення планом е для цЬлей ретроспективного аналЬзування витрат на логЬстично-постачальницьку дЬяльшсть.
Враховуючи ознаку типологГ! «можливЬсть нор-мування», керЬвники Г власники пЬдприемств мають змогу, по-перше, встановлювати нормативи витрат окремих видЬв матерЬально-технЬчних ресурсЬв у межах лопстично-постачальницько! системи (наприклад, витрати палива на 1 км шляху транспортних засобЬв, яю здшснюють постачання), а, по-друге, дЬагностувати рЬвень дотримання таких нормативЬв (у т. ч. виявляти вЬдхилення вЬд норм Г тим самим забезпечувати бГльш рацюнальне виконання ресурсЬв).
Важливою з теоретично! та практично! точок зору е типологЬя витрат на логЬстично-постачальницьку дЬ-яльнЬсть пЬдприемств за особливостями формування, у межах яко! доцГльно виокремлювати плановЬ та поза-плановЬ витрати. Плановими витратами на логЬстично-постачальницьку дЬяльшсть слЬд називати таю, яю суб'ект господарювання мае намЬр здЬйснити (тобто плануе реалЬзувати). Своею чергою, позаплановими таю витрати будуть в умовах, коли шдприемства вимушеш здшснювати додатковЬ швестищ! в будь-яю логЬстично-постачальницью операцГ!, наприклад в умовах неперед-бачених обставин у зовнЬшньому середовищЬ.
За ознакою динамши слЬд виокремлювати плано-вЬ та фактичш витрати на логЬстично-постачальницьку дЬяльшсть пЬдприемств. Зазначений пЬдхЬд поширений, як вЬдомо, в економЬчному аналЬзЬ. Вш дае змогу аналЬ-зувати динамЬку вказаних витрат шляхом зЬставлення плану та факту як в абсолютнш сумЬ, так Г у вЬдносних величинах. ОкрЬм того, для рЬзних цЬлей таке аналЬзу-вання може здшснюватися за кожним видом витрат на
логгстично-постачальницьку дшльшсть, у т. ч. з ураху-ванням, за необхЬдностЬ, кГлькох звЬтних перЬодЬв.
Витрати на логЬстично-постачальницьку д1яльн1сть пЬдприемств варто класифЬкувати 1 за порядком обчис-лення, виокремлюючи середнЬ та граничнЬ витрати. Як вЬдомо, зокрема, з теорГ! управлЬння витратами, серед-нЬми називають «середню величину витрат на одиницю продукцГ! за певний перЬод часу» [9, с. 10]. Своею чергою, граничнЬ (або маржинальнЬ) витрати на логЬстично-постачальницьку дшльшсть пЬдприемств - це тЬ, яю «характеризують прирЬст витрат на одиницю приросту обсягу виробництва» [4, с. 27]. Зазначений пЬдхЬд до ти-пологГ! витрат на логЬстично-постачальницьку дшльшсть пЬдприемств дае змогу дЬагностувати поведшку таких витрат з урахуванням можливо! змЬни обсягЬв виробництва продукцГ! (виконання робЬт, надання послуг).
У лЬтературЬ виокремлюеться 1 така класифЬкацш-на ознака витрат загалом, як термт генерування при-бутку. Враховуючи !!, а також особливостЬ лопстично-постачальницько! дшльностЬ, витрати на таку дЬяльшсть доцЬльно типологЬзувати за спрямуванням на витрати, спрямованЬ на розвиток, 1 витрати, пов'язанЬ з поточною операцЬйною дЬяльшстю.
Вивчення теорГ! та практики, а також результати власних дослЬджень дають змогу стверджувати про доцкьшсть введення ново! ознаки типоло-гГ! витрат на логЬстично-постачальницьку дшльшсть, а саме - мкце у логктично-постачальшцькому цикли За цЬею ознакою слЬд виокремлювати сировиннЬ та за-безпечувальнЬ витрати. ПершЬ з них включають витрати, пов'язанЬ Ьз сировиною, матерЬалами, комплектуваль-ними, паливом, енергЬею тощо, якЬ через логЬстично-постачальницью процеси в подальшому спрямованЬ на забезпечення виробничо-господарсько! дЬяльностЬ пЬд-приемств. Своею чергою, завдяки забезпечувальним ви-тратам на логЬстично-постачальницьку дЬяльнЬсть (наприклад, витрати на пошук шформацГ! про потенцшних постачальникЬв, вартЬсть транспортування, складування тощо) суб'екти пЬдприемницько! дЬяльностЬ мають змогу реалЬзувати кожен етап постачання таких матерЬально-технЬчних ресурсЬв у компанЬю.
Виокремлена в попереднЬх частинах роботи уза-гальнена послЬдовнЬсть лопстично-постачальницько! д1-яльностЬ пЬдприемств дае змогу класифЬкувати вЬдповЬд-н1 витрати за етапами тако! дЬяльностЬ, виокремлюючи, вЬдповЬдно, витрати процесЬв замовлення, процесЬв заку-пЬвлЬ, процесЬв транспортування та процесЬв зберЬгання. Наведений пЬдхЬд сприяе бЬльш грунтовному дЬагносту-ванню витрат на логЬстично-постачальницьку дЬяльнЬсть у розрЬзЬ окремих площин. Зазначимо, що рЬвень деталЬ-зацГ! таких витрат у межах цЬе! класифЬкацЬйно! ознаки та виокремлених пЬдвидЬв може бути рЬзним 1 залежати як вЬд об'ективних, так 1 вЬд суб'ективних чинникЬв. Наприклад, з урахуванням можливостей шдприемства (об'ективна складова) 1 рЬшення керЬвникЬв (суб'ективна складова) витрати на лопстично-постачальницью ви-трати на транспортування можуть включати не лише витрати на навантаження, вхЬдне 1 внутрЬшне транспортування та перевантаження, а й таю:
+ витрати на переобладнання транспортних за-соб1в з метою можливост1 перевезення окре-мих вид1в вантаж1в (наприклад, заморожених продукт1в чи х1м1чних речовин); + витрати на ремонти транспортних засоб1в; + витрати на перев1рку справност1 транспортних засоб1в;
+ витрати за про!зд платними автомаг1стралями,
тунелями, мостами; + витрати просто!в транспортних засоб1в через форс-мажорн1 обставини тощо.
Своею чергою, витрати на збер1гання вантаж1в у межах процеав лопстично-постачальницько! дГяльно-ст1 можуть включати:
+ амортизац1ю складських прим1щень; + осв1тлення та опалення (охолодження) складських прим1щень; + прибирання складських прим1щень; + переобладнання складських прим1щень з метою можливост1 збер1гання окремих вид1в ван-таж1в (наприклад, заморожених продукт1в чи х1м1чних речовин).
За мкцем виникнення витрати на лопстично-по-стачальницьку дшльшсть п1дприемств доцГльно класи-ф1кувати на внутршш та зовн1шн1. Внутр1шн1 витрати пов'язаш з лог1стично-постачальницькими операцГями всередиш оргашзаци (наприклад, внутр1шне транспор-тування, складування, перевантаження з одного транспортного засобу на шший тощо). Витрати на лопстично-постачальницьку д1яльн1сть суб'екта господарювання, що виникають поза його межами, сл1д вважати зовшш-шми (зовн1шне транспортування, витрати на пошук постачальник1в тощо). Зазначений п1дх1д до типологГ! таких витрат буде особливо актуальним для компан1й, як1 використовують розгалужену мережу складських прим1щень, розмщених у р1зних частинах адмшстра-тивних одиниць чи, наприклад, виробнич1 потужност1 яких формуються та розм1щуються в1докремлено.
ВИСНОВКИ
Загалом сл1д вказати на те, що управлшня витра-тами на лог1стично-постачальницьку д1яльн1сть шдпри-емств е динам1чним процесом, що охоплюе комплекс р1зновекторних управл1нських д1й у зазначенш сфер1. ТеорГя та практика такого управлшня не уникла р1зних п1дход1в до трактування сутност1 та зм1стового напо-внення цих витрат. Зазначеш витрати розглядаються з р1зних позиц1й (нер1дко Гстотно в1дм1нних), що зумо-вило виокремлення р1зних ознак типологГ! витрат на лог1стично-постачальницьку дшльшсть.
Наведена типологГя витрат на лопстично-поста-чальницьку д1яльн1сть п1дприемств в1др1зняеться в1д Гнших тим, що ознаки типологГ! виокремлено з позицГ! можливост1 ч1ткого виокремлення й обл1ку кожного виду таких витрат (шляхом використання бухгалтерського та управлшського обл1ку). Така типологГя узагальнюе мно-жину витрат на лопстично-постачальницьку д1яльн1сть.
Представлена узагальнена типологГя вид1в витрат п1дприемств на лог1стично-постачальницьку д1яльн1сть
зумовлена не лише необхiднiстю бкьш ретельнiшого управлiння ними, а й можливктю Грунтовного !хнього аналiзування та дiагностування з метою оптимiзащí. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Голов С. Ф. Управлшський облiк: пiдручник. КиТв: Лн бра, 2004. 704 с.
2. Дщик А. М. Управлiння витратами у машинобудiвних корпорацiях: дис. ... канд. екон. наук: 08.00.04. Львiв, 2008. 201 с.
3. Косорлукова О. Э. Классификация издержек промышленного предприятия. Вестник Самарского государственного университета. 2012. № 4. С. 42-48.
4. Кузьмш О. €., Мельник О. Г., Когут У. I. Управлшня витратами на пщприемствах: навч. поаб. Львiв: Видавництво НУ «Львiвська полнехыка», 2014. 244 с.
5. Петришина Н. С., Гончарук Н. С. Класифка^я витрат. Наука й економ'ш. 2004. № 3 (35). С. 60-63.
6. Попов Е. В., Лесных В. В. Дихотомия «общие издержки - специфические издержки». ВестникУрФУ. Сер.: Экономика и управление. 2007. № 3. С. 12-23.
7. Скрипник М. I. Затрати i витрати: проблема трактування понять. М/жнародний зб/рник наукових праць. 2009. Вип. 1 (13). С. 236-240.
8. Стендер С. В. Класифка^я витрат за фунщями в управлшському облку. Економ/чн/ науки. Сер.: Облк i фшанси. 2009. Вип. 6 (24). Ч. 1. С. 254-265.
9. Смiрнова П. В. Управлшня витратами: конспект лекций. Харш: ФОП Шейнша О., 2016. 96 с.
10. Янчева Л. М., 1льченко М. О. Витрати: дефшщп ви-значення та класифка^я. Економ'ша стратег'я i перспективи розвиткусфери торг/ел/'та послуг. 2011. Вип. 2. С. 31-37.
REFERENCES
Didyk, A. M. "Upravlinnia vytratamy u mashynobudivnykh korporatsiiakh" [Cost management in engineering corporations]. Dys. ... kand. ekon. nauk: 08.00.04, 2008.
Holov, S. F. Upravlinskyi oblik [Management accounting]. Kyiv: Libra, 2004.
Kosorlukova, O. Ye."Klassifikatsiya izderzhek promyshlennogo predpriyatiya" [Classification of costs of industrial enterprises]. Vest-nik Samarskogo gosudarstvennogo universiteta, no. 4 (2012): 42-48.
Kuzmin, O. Ye., Melnyk, O. H., and Kohut, U. I. Upravlinnia vytratamy na pidpryiemstvakh [Cost management in enterprises]. Lviv: Vyd-vo NU «Lvivska politekhnika», 2014.
Petryshyna, N. S., and Honcharuk, N. S. "Klasyfikatsiia vytrat" [Classification of costs]. Nauka i ekonomika, no. 3 (35) (2004): 60-63.
Popov, Ye. V., and Lesnykh, V. V. "Dikhotomiya «obshchiye izderzhki - spetsificheskiye izderzhki»" [The dichotomy of "general costs - specific costs"]. VestnikUrFU. Seriya: Ekonomika i upravleni-ye, no. 3 (2007): 12-23.
Skrypnyk, M. I. "Zatraty i vytraty: problema traktuvannia poniat" [Costs and expenses: the problem of interpretation of the concept]. Mizhnarodnyi zbirnyk naukovykh prats, no. 1 (13) (2009): 236-240.
Stender, S. V. "Klasyfikatsiia vytrat za funktsiiamy v upravlin-skomu obliku" [Classification of expenses by function in management accounting]. Ekonomichni nauky. Ser.: Oblik i finansy. Vol. 1, no. 6 (24) (2009): 254-265.
Smirnova, P. V. Upravlinnia vytratamy: konspekt lektsii [Cost management: lectures]. Kharkiv: FOP Sheinina O., 2016.
Yancheva, L. M., and Ilchenko, M. O. "Vytraty: definitsii vyznachennia ta klasyfikatsiia" [Costs: definitions, definition and classification]. Ekonomichna stratehiia i perspektyvy rozvytku sfery torhivli taposluh, no. 2 (2011): 31-37.
