CC BY
20
УДК 657.471:640.432
МЕТОДИЧНИЙ П1ДХ1Д ДО ОБЛ1КУ ВИТРАТ П1ДПРИШСТВ РЕСТОРАННОГО ГОСПОДАРСТВА
З ФУНКЦ1ЯМИ КЕЙТЕРИНГУ
© 2017 ЯНЧЕВ А. В., КИРИЛЬеВА Л. О., ШЕХОВЦОВА Д. Д.
УДК 657.471:640.432
Янчев А. В., Кирильева Л. О., Шеховцова Д. Д. Методичний пщхщ до облiку витрат тдприемств ресторанного
господарства з функцiями кейтерингу
У статт'1розглянуто методичн/ аспекти облку витрат операцшно)'д'тльностi тдприемств ресторанного господарства, орган/зац/я якого зна-ходиться nid впливом обраного методу ведення облКу (торгового, виробничого чи торгово-виробничого). Проанал/зовано суттсть кожного з метод'в та обфунтовано доцмьтсть використання торгово-виробничого методу в системi облКу витрат через його найб'шьшу в'дпов'дшсть специф/ц д/яльностi тдприемств ресторанного господарства з функщями кейтерингу. Запропоновано до використання модель методичного забезпечення облку витрат тдприемств ресторанного господарства, яка дозволить отримати детальну шформацю про витрати за необ-х/дними для користувачв тдприемства аналтичними ознаками за кожним процесом д/яльностi. Акцентовано увагу на лог/стичних витратах, якi характеры! для тдприемства ресторанного господарства з функщями кейтерингу та потребують в'дображення в облку. Рекомендовано методичний тдмд до облкулог/стичних витрат у розр/з процеав для ефективного 1'х управл'шня. Ключов'! слова: обл'ш, витрати, система управл'шня, тдприемства ресторанного господарства, кейтеринг, лог/стика. Рис.: 1. Ббл.: 8.
Янчев Андрй Володимирович - доктор економ/чних наук, професор кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харшвський державний утверситет харчування та торг/влi (вул. Клочшвська, 333, Харшв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]
Кирильева Людмила ОлексПвна - кандидат економ/чних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харшвський державний утверситет харчування та торг/влi (вул. Клочшвська, 333, Харшв, 61051, Украна)
Шеховцова Дарiя Дмитрiвна - кандидат економ/чних наук, асистент кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харшвський державний утверситет харчування та торг/влi (вул. Клочшвська, 333, Харшв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657.471:640.432
Янчев А. В., Кирильева Л. А., Шеховцова Д. Д. Методический подход к учету затрат предприятий ресторанного хозяйства с функциями кейтеринга
В статье рассмотрены методические аспекты учета расходов операционной деятельности предприятий ресторанного хозяйства, организация которого находится под влиянием выбранного метода ведения учета (торгового, производственного или торгово-производственного). Проанализирована сущность каждого из методов и обоснована целесообразность использования торгово-производственного метода в системе учета расходов из-за его наибольшего соответствия специфике деятельности предприятий ресторанного хозяйства с функциями кейтеринга. Предложена к использованию модель методического обеспечения учета расходов предприятий ресторанного хозяйства, которая позволит получить подробную информацию о расходах по необходимым для пользователей предприятия аналитическим признакам по каждому процессу деятельности. Акцентировано внимание на логистических расходах, характерных для предприятия ресторанного хозяйства с функциями кейтеринга и требующих отражения в учете. Рекомендуется методический подход к учету логистических расходов в разрезе процессов деятельности для эффективного управления такими расходами. Ключевые слова: учет, расходы, система управления, предприятия ресторанного хозяйства, кейтеринг, логистика. Рис.: 1. Библ.: 8.
Янчев Андрей Владимирович - доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочков-ская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
Кирильева Людмила Алексеевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) Шеховцова Дарья Дмитриевна - кандидат экономических наук, ассистент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.471:640.432
Yanchev A. V., Kirilieva L. O., Shekhovtsova D. D. The Methodical Approach to the Cost-Accounting of the Restaurant Businesses with Catering Functions
The article considers the methodical aspects of cost-accounting for the operating activities of restaurant businesses, which organization is influenced by the chosen accounting method (trade, production, or trade and production). The essence of each of the methods has been analyzed and the expediency of the trade and production method in the cost-accounting system has been substantiated due to its most appropriateness for the particularities of activity of restaurant businesses with catering functions. It has been proposed to use a model for methodical support of cost-accounting for restaurant businesses, which will provide to obtain detailed information on the costs by the analytical attributes required by the users of enterprise, for each process of its activity. Emphasis is placed on the logistics costs, which are characteristic of catering businesses with catering functions and need to be reflected in the accounting. A methodical approach to the accounting of logistics costs in terms of business processes for the efficient management of such costs is recommended.
Keywords: accounting, costs, management system, restaurant businesses, catering, logistics. Fig.: 1. Bibl.: 8.
Yanchev Andrey V. - D. Sc. (Economics), Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Kirilieva Liudmila O. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine)
Shekhovtsova Dariya D. - PhD (Economics), Assistant of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Дшльшсть украшських пiдприeмств ресторанного господарства сьогодш характеризуеться усклад-неними конкурентними умовами та активною бою за споживачiв, тому головним завданням керiвникiв е насамперед розширення асортименту по-слуг та якост !х виконання, а також оргашзацш процесу гнучкого цшоутворення на страви, який за своею сут-нiстю формуе продажнi цши на послуги закладу ресторанного господарства. ^м задоволення попиту спожи-вачiв в отриманнi диференцiйних видiв продукци влас-ного виробництва або послуг, управлшцям необхiдно придкяти увагу також операцшм щодо вiдшкодування витрат операцшно! дiяльностi та отримання прибутку, необхiдного для подальшого розвитку закладу шдустри гостинностi. Своею чергою, це викликае потребу сучас-ного господарства в ефективному управлшш витратами операцшно! дiяльностi iз використанням сформовано! облiково-аналiтично! бази даних, яка стане шформацш-ною пiдтримкою для прийняття господарських рiшень. Саме на цьому еташ виникае необхiднiсть в активiзащ! управлшського облiку витрат на основi застосування сучасних методик iз урахуванням специфжи дiяльностi пiдприемств ресторанного господарства.
Проблемам методики облжу витрат пiдприемств ресторанного господарства присвятили працi сучаснi та зарубiжнi вченi: О. М. Гриценко, П. Й. Атамас, I. О. Белебеха, Н. В. Бондарчук, О. О. Довжик, О. М. Калшша, В. С. Лень, Л. В. Нападовська, Р. П. Шдлипна, О. А. По-лянська, I. Д. П'ятничук, I. Б.Садовська, А. В. Янчев, I. Ю. Тимрiенко, I. Б. Чершкова, Л. О. Кирильева, О. В. Чумак, Р. Гарркон, Е. Норен, П. Брюер.
Однак активш штеграцшш процеси укра!нсько! економжи до европейського простору зумовлюють роз-виток i модифiкацiю видiв дiяльностi та функцiй, якi ви-конують пiдприемства ресторанного господарства, що, своею чергою, вимагае бкьш детального розгляду мето-дологiчних аспектiв облiку витрат з метою прийняття управлшських ршень.
Метою статтi е визначення методичного шдходу до облiку витрат операцшно! дiяльностi пiдприемств ресторанного господарства з функцшми кейтерингу для ефективного управлшня кожним з процесiв. Це дозволить приймати обгрунтоваш управлiнськi ршення щодо оптимiзацil витрат на основi якiсно сформованого облiково-аналiтичного забезпечення.
Стратепчш прiоритети розвитку укра!нсько! еко-номжи зумовленi iнтеграцiйними процесами нашо'1 кра-!ни до бвросоюзу, якi активiзують роль i значення сфери послуг, виконуючи найважлившу з функцiй сусшльства -соцiальну. Вiдповiдно до Класифжатора видiв еконо-мiчно! дiяльностi (КВЕД) Укра!ни [1], який узгоджено з Мiжнародною стандартною галузевою класифiкацiею вск видiв економiчно! дiяльностi, дiяльнiсть шдпри-емств ресторанного господарства належить до класу «Дiяльнiсть iз забезпечення стравами та напоями». Але сучасш пiдприемства ресторанного господарства вико-ристовують новiтнi прогресивш форми обслуговування клiентiв i активно пропонують населенню послуги кейтерингу (зпдно з КВЕД «Постачання готових страв»),
здатнi збкьшити роздрiбний товарооборот за умов зменшення постiйних витрат.
Витрати шдприемств е об'ектом пильно! уваги з боку управлiнського персоналу, пошформовашсть якого залежить вiд рацюнально побудовано! системи бухгал-терського облжу на пiдприемствi з метою шдвищення результативностi дiяльностi суб'екта господарювання. На оргашзацш облжу витрат пiдприемств ресторанного господарства, дшльшсть яких спрямована на вироб-ництво продукци власного виробництва, торпвлю та органiзацiю дозвкля (надання кейтерингових послуг) впливае метод ведення облжу дiяльностi суб'екта гос-подарювання: + торговий; + виробничий; + торгово-виробничий.
Застосування торгово-виробничого методу облжу передбачае використання рахунку 23 «Виробни-цтво», де як прямi витрати вцображають ткьки вартiсть сировини та продукпв, списаних за актами. За цим методом даний рахунок у шдприемствах iз ви!зним обслуговуванням не призначений для формування по-казника собiвартостi виготовлено! продукци (страви, послуги). Для торгово-виробничого методу облжу характерна систематизацш шформаци про операцшш витрати, що здiйснюеться на рахунках 902 «Собiвартiсть реалiзацil товарiв», 92 «Адмiнiстративнi витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Iншi операцшш витрати».
Шдприемства ресторанного господарства (кафе, пщери, сушi-бари), якi обирають торговельний метод облжу, рахунок 23 «Виробництво» не використовують, а облiк списання продукпв та кушвельних товарiв (об-лiк органiзовано за цiнами продажу) на кухню закладу оформлюють записом: Дебет 282 «Товари в торпвлЬ та Кредит 281 «Товари на складЬ. Узагальнення шформаци щодо собiвартостi реалiзованих товарiв та продукци власного виробництва здiйснюють на рахунку 902 «Со-бiвартiсть реалiзацil товарiв». Облiк витрат на обслуговування процесу виробництва на вцповцному рахунку не оргашзовуеться, а всi вони знаходять свое вцобра-ження на рахунках операцшних витрат 92 «Адмшстра-тивнi витрати», 93 «Витрати на збут» або 94 «Iншi операцшш витрати».
Виробничий метод (характерний для виробничих суб'екпв господарювання) використовуе незначна ккь-кiсть пiдприемств, яю виготовляють продукцiю власного виробництва для реалiзацil гостям закладу або на замовлення (виготовлення торив, тктечок, кулшарно! продукци). За цим методом розрахунок фактично! со-бiвартостi виготовлено! продукци здiйснюеться при використаннi рахунку 23 «Виробництво», який виконуе свое основне функцюнальне призначення - вш е каль-куляцiйним i систематизуе шформацш про витрати, пов'язанi з випуском продукци шдприемств ресторанного господарства в цкому. А ва витрати на обслуговування та управлшня виробництвом облжовують на рахунку 91 «Загальновиробничi витрати», яю в юнщ мЬ-сяця списують та включають у собiвартiсть кулшарно! або кондитерсько! продукци.
Аналiз особливостей вищеперерахованих методiв щодо ведення облку дiяльностi суб'ектiв господарюван-ня, отриманих у процесi досл1дження, дозволяють реко-мендувати до застосування торгово-виробничий метод у системi облку витрат, який найбкьш в1дпов1дае умовам специфiки дiяльностi пiдприемств з функцiями кейтерин-гу i сприятиме створенню iнформацiйного фундаменту з метою прийняття господарських ршень пiд час здшснен-ня поточно! та планування майбутньо! дiяльностi.
Одним iз основних об'ектiв управлiнського облку е витрати: в цкому за шдприемством, за струк-турними шдроздками, видами продукци, гос-подарськими процесами. З метою ефективного управ-лшня дiяльнiстю пiдприемств ресторанного господар-ства з функцшми кейтерингу доречно зосередити увагу на такому об'ект облку витрат, як процеси господар-сько! дiяльностi. Так, науковцi I. Б. Чернкова, Л. О. Ки-рильева, А. В. Янчев, О. I. Чернков об'ектом управлш-ського облку вважають процеси, що вiдбуваються у внутршньому середовищi та зовнiшньому оточенш [2, с. 14]. Тако! позици дотримуеться й О. А. Полянська, яка вцзначае, що «прийняття ефективних управлiнських рiшень при веденнi операцшно! дiяльностi неможливе без систематично! та повно! iнформацi! про усi процеси, що вцбуваються на пiдприемствi» [3, с. 224]. Тому мето-дичне вцображення облiку витрат у системi управлiння пiдприемств ресторанного господарства рекомендовано проводити за господарськими процесами:
1. Облш витрат процесу постачання (накопичен-ня iнформацi! щодо витрат, пов'язаних iз поставками сировини та купованих товарiв, у тому чи^ облiк ло-гiстичних витрат постачання).
2. Облк витрат процесу виробництва (система-тизацiя облiкових даних про витрати на виробництво страв, облк витрат на обслуговування процесу виробництва та послуг, калькулювання фактично! собiвар-тостi кейтерингово! послуги, облк лопстичних витрат виробництва).
3. Облк витрат процесу реалiзацй (формування облково-аналпично! шформаци про витрати, пов'язанi з реалiзацiею продукци власного виробництва (послуг) та обслуговування ^енпв (замовникiв), у тому чит облiк логiстичних витрат реалiзацi1).
4. Облк витрат процесууправлшня (формування облково-аналпично! iнформацi! про витрати, пов'язаш з утриманням адмiнiстративно-управлiнського персоналу, з оргашзащею, управлiнням та координащею дЬ-яльностi пiдприемства, а також облк лопстичних витрат управлшня).
У контекст необхiдностi яюсного полiпшення системи управлiння витратами суб'екпв ресторанного господарства пропонуемо використовувати модель методичного забезпечення облiку витрат шдприемств ресторанного господарства з функцшми кейтерингу, пред-ставлену на рис. 1. При використанш дано! моделi облiку можна отримати детальну iнформацiю про витрати за необхцними для користувачiв пiдприемства аналггич-ними ознаками за кожним процесом дшльностЬ
Так, обов'язковою складовою процесiв дшльнос-тi дослiджених пiдприемств iз функцшми кейтерингу, зокрема процесу постачання, е облк та розподк транспортно-загойвельних витрат, методика якого широко представлена в л^ературних джерелах в^чиз-няних авторiв [4-7]. Вiдповiдно до дшчо! методики об-лiку данi витрати або включають до первкно! вартост запасiв, або вiдображають на окремому субрахунку 289 «Транспортно-загоивельних витрат».
Характерним для шдприемства з функцiями кейтерингу е витрати на лопстику. Вони е одшею з вагомих статей витрат, пов'язаних iз веденням господарства. Це вимагае впровадження методичного тдходу до облку лопстичних витрат за кожним процесом у системi управлшня за допомогою рахунку 29 «Лопстичш витрати». У наукових колах кнуе думка, що ТЗВ - це лопстичш витрати, пов'язаш з процесом постачання [8, с. 171]. Од-нак, вважаемо, що з точки зору ведення управлшського облку це два окремi об'екти. Лопстичш витрати процесу постачання - це витрати, пов'язаш з дослцженням ринку закушвель, укладанням договорiв, прийманням сировини i товарiв та !х складування, тобто витрати, направлеш на просування сировини та товарiв вц по-стачальника до покупця. Лопстичш витрати процесу постачання рекомендуемо центифкувати як витрати операцшно! дшльносй та систематизувати шформацш про них на основi первинних документiв.
Головною метою кожного п;дприемства ресторанного господарства е виробництво яюсно! продукци (послуг) у сучасному ринковому середовищЬ Задля цього необх^дно формувати шформацш, корисну для прийняття управлшських ршень, на основi науково об-грунтовано! методики облгку процесу виробництва. Вра-ховуючи специфику дiяльностi дослiджених п;дприемств, пропонуемо вести облгк витрат за процесом виробництва та його обслуговування при використанш традицшного рахунку 23 «Виробництво» (з видкенням субрахунюв 231 «Виробництво страв (виробш)», 232 «Кейтеринг» (за видами замовлень), а також рахунку 91 «Загальновиробничi витрати» з виокремленням наведених на рис. 1 в;дповк-них субрахункiв. З урахуванням управлшського аспекту облку продовж мксяця за дебетом субрахунку 231 «Виробництво страв (виробш)» рекомендуемо систематично (щоденно) вцображати матерiальнi витрати, пов'язаш з виробництвом продукци, а в кшщ мкяця - витрати на обслуговування процесу виробництва продукци та витрати послуг (списаш з кредиту рахунку 91 «Загальновиробничi витрати»). Такий методичний шдхк до облку витрат на виробництво та його обслуговування дозволить отримати релевантну шформацш про собiвартiсть випуску продукци за званий перюд.
З огляду на те, що термш «кейтеринг» був уведений порiвняно нещодавно, облк витрат на виконання кейте-рингових послуг е недосконалим на сучасних пiдприем-ствах дшльносй iз забезпечення стравами та напоями, що суттево позначаеться на якосй шформацшного забезпечення управлiння такого суб'екта господарювання. В облку за процесом виробництва та його обслуговування для формування собiвартостi кейтерингово! по-
СП 00
ЕКОНОМ1КА ЕК0Н0М1КА пщприсмства
ю
СП
м о
Рис. 1. Модель методичного забезпечення обл1ку витрат шдприсмств ресторанного господарства з функщями кейтерингу
слуги запропоновано використовувати калькуляцшнии рахунок 232 «Кейтеринг (за видами замовлень)», на яко-му буде в1дображатися шформац1я про варт1сть страв, напо'1в, нашвфабрикапв для проведення заходу, витрати на оплату пращ обслуговуючого персоналу та нараху-вання единого соц1ального внеску, витрати на оренду примщення, кейтерингового обладнання для проведення заходу, витрати на транспортування гостей до мкця проведення заходу, витрати на оформлення примщення, витрати на проведення фото- та в1деозйомки, музич-ного оформлення тощо.
Враховуючи специфжу д1яльност1 п1дприемств ресторанного господарства з функц1ями кейтерингу, рекомендуемо визнан1 лопстичш витрати процесу ви-робництва (кейтерингу) в1дображати продовж м1сяця за Дебетом анал1тичних рахунк1в 2921 «Лог1стичн1 витрати обслуговування виробництва» та 2922 «Транспортування замовниюв» рахунку, а в кшщ м1сяця списувати '1х на загальновиробнич1 витрати, на субрахунки, в1дпов1дно,
911 «Витрати обслуговування процесу виробництва» та
912 «Витрати за наданими послугами». Такий методич-ний шдх1д дозволить отримувати необх1дну 1нформац1ю лопстам для визначення шлях1в оптим1зацИ витрат на перевезення кл1ент1в до мкця проведення заходу (тран-спортн1 послуги), а кер1вникам п1дприемства - отрима-ти повну 1нформац1ю про суму витрат на послуги з орга-ншаци дозвкля та оргашзаци обслуговування кл1ент1в.
Особливе м1сце в шдприемствах ресторанного господарства з функц1ями кейтерингу займае процес реалшаци. За цим процесом до витрат в1дносять соб1варт1сть реалшаци, яка складае основну частину операцшних витрат п1дприемств ресторанного господарства з функц1ями кейтерингу. В облжу 'й в1до-браження сл1д оформлювати записом: Кредит рахунку 23 «Виробництво» та Дебет рахунку 90 «Соб1варт1сть реал1зацИ» (за визначеними в облжовш пол1тиц1 шдпри-емства субрахунками). Витрати з реалшаци суш1, п1ци, об1д1в до офгав кожне п1дприемство ресторанного господарства повинно постшно планувати, вчасно облжо-вувати й анал1зувати, належно контролювати, в 1ншому випадку значна '1х частина буде непродуктивною та негативно впливатиме на фшансов1 результати.
ВИСНОВКИ
Ефективне функцюнування та управл1ння д1яль-н1стю шдприемств ресторанного господарства в сучас-них умовах господарювання можливе ткьки при вико-ристанн1 над1йно'1 та оперативно'' бази даних про витрати операцшно! д1яльност1 в розр1з1 анал1тичних ознак в1д-пов1дно до вимог i потреб ос1б, що приймають ршення. Запропонован1 методичнi засади вiдображення в облшу операцiИ iз витратами (зокрема, з лопстичними), якi, на в1дмшу вiд iснуючих, Грунтуються на систематизаци 1нформацГ1 про витрати в розрiзi процесiв постачання, виробництва, реалшаци та управлшня, дозволять уза-гальнити шформацш про витрати в бухгалтерських об-лГкових регiстрах та управлiнськiИ звиност вГдповГдно до iнформацiИних потреб користувачiв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Класифiкацiя в1одв eKOHOMÍ4HOÍ дiяльностi: Нацюналь-ний класифкатор УкраТни: ДК 009:2010: затв. наказом Держспо-живстандарту УкраТни вiд 11.10.2010 № 457. КиТв: ВБ «Фактор», 2011. 160 с.
2. Черткова I. Б., Кирильева Л. О., Янчев А. В., Чертков О. I. Управлшський облт: навч. noci6. Харкiв, 2009. 247 с.
3. Полянська О. А., Степанюк Н. Г. Оргаыза^я управ-лшського облiку за бiзнес-процесами на пщприсмствах ресторанного господарства. Науковий всник НЛТУ УкраТни. 2012. Вип. 22.6. С. 224-228.
4. Озеран В. О., Куцик П. О., Волошин А. М. Бухгалтерский облк у споживчш кооперацп: навч. поаб. Львiв: Видавни-цтво ЛьвiвськоТ комерцмноТ академи, 2008. 260 с.
5. Дутчак I. Б. Особливосп облку транспортно-заготн вельних витрат. Сталий розвиток eKOHOMÍKU. 2011. № 4. C. 229-233.
6. Котенко Л. Н., Манжос Н. В. Бухгалтерский учет в предприятиях торговли и питания: учеб. пособие для студ. вузов. Харьков: Студцентр, 2003. 640 с.
7. Осадча Г. Г. Облк транспортно-загопвельних витрат. Облк i фнанси АПК. 2009. № 3. С. 97-101.
8. Сумець О. М. Лопстичы витрати пщприсмства: теоре-тичний аспект: монографiя. Харш: КП «Мкька друкарня», 2013. 224 с.
REFERENCES
Chernikova, I. B. et al. Upravlinskyi oblik [Management accounting]. Kharkiv, 2009.
Dutchak, I. B. "Osoblyvosti obliku transportno-zahotivelnykh vytrat" [Features of the accounting transportation and procurement costs]. Stalyi rozvytok ekonomiky, no. 4 (2011): 229-233.
Klasyfikatsiia vydiv ekonomichnoi diialnosti: Natsionalnyi klasyfikator Ukrainy [Classification of types of economic activities national classification of Ukraine]. Kyiv: Faktor, 2011.
Kotenko, L. N., and Manzhos, N. V. Bukhgalterskiy uchet v predpriyatiyakh torgovli i pitaniya [Accounting in trade enterprises and supply]. Kharkiv: Studtsentr, 2003.
Ozeran, V. O., Kutsyk, P. O., and Voloshyn, A. M. Bukhhalterskyi oblik u spozhyvchii kooperatsii [Accounting in consumer societies]. Lviv: Vyd-vo Lvivskoi komertsiinoi akademii, 2008.
Osadcha, H. H. "Oblik transportno-zahotivelnykh vytrat" [Accounting transportation and procurement costs]. Oblik i finansy APK, no. 3 (2009): 97-101.
Polianska, O. A., and Stepaniuk, N. H. "Orhanizatsiia upravlin-skoho obliku za biznes-protsesamy na pidpryiemstvakh restoran-noho hospodarstva" [The organization of management accounting business processes in enterprises of restaurant business]. Nau-kovyi visnykNLTU Ukrainy, no. 22.6 (2012): 224-228.
Sumets, O. M. Lohistychni vytraty pidpryiemstva: teoretych-nyi aspekt [Logistics costs of the enterprise: theoretical aspect]. Kharkiv: Miska drukarnia, 2013.
<C
CQ I— О
S
CO
CL 1=
<C
о
<
о
Ш
