CC BY
9
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/639-2000-n
Litvinova, N. S. "Prodolzhitelnost kontsessii v morskikh por-takh: yevropeyskaya praktika i algoritm rascheta" [The duration of concessions in seaports: European practice and calculation algorithm]. Vostochno-Yevropeyskiy zhurnal peredovykh tekhnologiy, no. 5/2 (2013): 53-60.
Nitsevich, A. "Protsedura opredeleniya kontsessionnykh platezhey dolzhna usovershenstvovatsya" [The procedure for determining the concession payment shall be perfected]. Tsentr transportnykh strategiy. http://cfts.org.ua/opinions/48203
Notteboom, T. E., Pallis, A., and Farrell, S. "Terminal Concessions in Seaports revisited". Maritime Policy and Management. Vol. 39, no. 1 (2012): 1-5.
Theys, Ch., and Notteboom, T. "Determining Terminal Concession Durations in Seaports: Theoretical Considerations, Applicable Techniques and Current Practices". Journal of International Logistics and Trade, no. 1 (2010): 67-75.
Vlasova, V. P., and Karpenko, O. A. "Formuvannia mekha-nizmu partnerstva derzhavy ta biznesu na suchasnomu etapi roz-vytku natsionalnoi ekonomiky" [The formation of a partnership between the state and business at the present stage of development of the national economy]. Problemy systemnoho pidkhodu v ekonomitsi, no. 44 (2013): 49-57.
УДК 640.43:65.012.7
ОРГАЖЗАЦМНО-МЕТОДИНЖ АСПЕКТИ ВНУТР1ШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВИТРАТ ШДПРИСМСТВ
РЕСТОРАННОГО ГОСПОДАРСТВА
© 2016
КРУТОВА А. С., ЛЕВ1НА М. В.
УДК 640.43:65.012.7
Крутова А. С., Левша М. В. Оргашзацшно-методичш аспекти внутршнього контролю витрат пщприемств
ресторанного господарства
Метою cmammi е напрацювання теоретичных засад i розробка орган/защйно-методичного нструментарю внутршнього контролю витрат тдприемств ресторанного господарства. Проанал/зовано сучасний стан i перспективы розвитку внутршнього контролю у сферi надання послуг зхарчування. Досл/джено сутн/сть контролю як одша з основних функщй управл'шня. Доведено, що система внутршнього контролю е пром/ж-ною ланкою м/ж системою бухгалтерського облЫу та управл'шським персоналом, тому функцИзiздшснення контролю витрат мають виконува-тися спещал'вованим тдроздшом тдприемства - тдд'шом внутршнього контролю. Розроблено структуру Положення про в/ддл внутршнього контролю, елементом якого мае стати визначення форми оргашзацп системи внутршнього контролю на п/дприемствi ресторанного господарства (iнсорсинг, аутсорсинг та косорсинг). Обфунтовано доцмьнсть оргаызацИ тддшу внутршнього контролю у формi косорсингу. Ключов'! слова: внутр'шнш контроль, витрати, тдприемство ресторанного господарства, iнсорсинг, аутсорсинг, косорсинг. Рис.: 2. Ббл.: 10.
Крутова Анжел'ша Сергпвна - доктор економ/чних наук, професор, зав/дувачка кафедри фшанав, аналву та страхування, Харшвський державний ун/верситет харчування та торг/влi (вул. Клочшвська, 333, Харшв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]
Левша Марiя BiKmopiBHa - асистент, кафедра ф/нанав, анал'ву та страхування, Харшвський державний ун/верситет харчування та торг/влi (вул. Клочшвська, 333, Харшв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 640.43:65.012.7
Крутова А. С., Левина М. В. Организационно-методические аспекты внутреннего контроля затрат предприятий ресторанного хозяйства
Целью статьи является разработка теоретических основ и организационно-методического инструментария внутреннего контроля затрат предприятий ресторанного хозяйства. Проанализированы современное состояние и перспективы развития внутреннего контроля в ресторанном хозяйстве. Исследована сущность контроля как одной из основных функций управления. Доказано, что система внутреннего контроля является промежуточным звеном между системой бухгалтерского учета и управленческим персоналом, поэтому функции по осуществлению контроля затрат должны выполняться специализированным подразделением предприятия - отделом внутреннего контроля. Разработана структура Положения об отделе внутреннего контроля, элементом которого должно стать определение формы организации системы внутреннего контроля на предприятии ресторанного хозяйства (инсорсинг, аутсорсинг и косорсинг). Обоснована целесообразность организации отдела внутреннего контроля в форме косорсинга.
Ключевые слова: внутренний контроль, затраты, предприятие ресторанного хозяйства, инсорсинг, аутсорсинг, косорсинг. Рис.: 2. Библ.: 10.
Крутова Анжелика Сергеевна - доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, кафедра финансов, анализа и страхования, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
Левина Мария Викторовна - ассистент, кафедра финансов, анализа и страхования, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 640.43:65.012.7 Krutova A. S., Levina M. V. The Organizational-Methodical Aspects of the Internal Cost Control of Enterprises of the Restaurant Industry
The article is aimed at developing the theoretical foundations together with an organizational-methodological instrumentarium for internal control of costs of enterprises of the restaurant industry. The current status and prospects for development of internal control in the restaurant industry have been analyzed. Essence of control as one of the core functions of management has been examined. It has been proven that the system for internal control is an intermediary link between the system of accounting and the managerial personnel, that's why functions to implement cost control should be performed by a specialized unit of enterprise - the internal control division. Structure of Regulation on internal control division has been elaborated, an element of which should be determining the forms of organization of the system for internal control at the enterprise of the restaurant industry (insourcing, outsourcing and co-sourcing). Expediency of organization of the internal control division in the form of co-sourcing has been substantiated. Keywords: internal control, cost, enterprise of the restaurant industry, in-sourcing, outsourcing, co-sourcing. Fig.: 2. Bibl.: 10.
Krutova Anzhelika S. - D. Sc. (Economics), Professor, Head of the Department of Finance, Analysis and Insurance, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Levina Mariya V. - Assistant, Department of Finance, Analysis and Insurance, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Ашльшсть шдприемства ресторанного госпо-дарства неможлива без витрат, що можуть бути пов'язаш як iз трансакцiями iз закупiвлi, вишня продукцГ! власного виробництва, купшлЬ-продажу покупних товарiв та управлiння органiзацieю харчування та надання супутнГх послуг, так i з управ-лiнням самим суб'ектом господарсько! дiяльностi та пiдтриманням належно! якостi додаткових послуг. На основi даних, якi формуються системою бухгалтерского облiку, про розмiр, види та центри виникнення витрат пращвники управлшського апарату пiдприeмств харчування одержують необхiдну iнформацiю про цкьове ви-користання ресурсiв, унаслiдок чого з'являеться мож-ливiсть здiйснювати контроль та регулювати процес оргашзаци харчування та надання додаткових послуг, приймати оптимальш управлшсью рiшення.
Контроль е важливою функцieю управлiння, а ос-ккьки витрати мають тiсний дiалектичний зв'язок iз менеджментом, кнуе потреба детального контролю реаль-ност й ефективностi витрачання ресурсiв [1]. Тому одним iз напрямюв удосконалення управлiння витратами пiдприемства ресторанного господарства е проведення постшного внутршнього контролю за !х цкьовою спря-мованiстю, розмiром, вiдхиленням фактичного рiвня вiд планового, що надае можливкть виявити незаконнi та нецiлеспрямованi витрати, визначити !х оптимальний рiвень та постшно його пiдтримувати. Необхiднiсть удосконалення оргашзаци внутрiшнього контролю на шдприемствах пiдтверджують i результати дослiджень мiжнародних консалтингових компанiй, за якими на шдприемствах кра!н Центрально! та СхГдно! бвропи у 20% випадкiв зловживання фшансового характеру ви-никали через неефективну оргашзацш внутрiшнього контролю, що е достатньо високим показником серед причин оргашзацшного характеру [2, с. 11]. Подальший розвиток внутрiшнього контролю витрат шдприемств ресторанного господарства вимагае вирiшення питань, пов'язаних з його вдосконаленням на законодавчому рiвнi та органiзацiйно-методичних питань, пов'язаних з його проведенням.
Головним завданням шституцюнально! теорГ! бух-галтерського облiку В. М. Метелиця вважае здатшсть практики бухгалтерского облiку до реалшаци потенща-лу внутршнього шституцюнального середовища (оргашзацш, суб'ектiв та ГнститутГв бухгалтерсько! професГ!) у прогнозуваннi та оперативному реагуванш на шфор-мацiйнi запити постшно змшюваного зовнГшнього гн-ституцiонального середовища (держава, швестори, кре-дитори) [3, с. 101]. Тому особливо! уваги набувають пи-тання оргашзаци на шдприемствах ресторанного господарства системи внутршнього контролю, яка враховуе сучасш досягнення економГчно! науки та здатна надати управлшському персоналу упевнешсть у ефективнш по-ведГнцГ витрат у рамках шституцюнально! парадигми розвитку суспГльно-економГчних вГдносин.
Вагомий внесок у розробку методологи внутрГшньо-го контролю витрат внесли дослГдження зарубГжних Г вГт-чизняних вчених, серед яких можна вГдзначити роботи: П. Апчерча, К. ДрурГ, Е. РГса, Б. I. Валуева, I. В. Аверчева, М. А. Вахрушина, Т. П. Карпово!, В. Ф. Палш, Ф. Ф. Бу-
тинця, Н. Г. Виговсько!, С. Ф. Голова, Л. В. Нападовсько!, Н. М. Малюги, М. С. Пушкаря, В. В. Сопко, М. Г. Чума-ченко, Н. I. Петренко та ш. АналГзуючи науковий внесок учених, необхГдно зазначити недостатню розроблешсть оргашзацшно-методичних аспектГв саме внутрГшнього контролю витрат, а дослГдження практичних аспектГв дГ-яльностГ шдприемств ресторанного господарства вказуе взагалГ на вцсутшсть такого напряму в !х функцюну-ваннГ, що унеможливлюе отримання достовГрно! оцГнки ефективностГ !х здшснення, розробки напрямГв оптимГ-зацГ! та призводить до зниження прибутку шдприемств.
НеобхГдшсть проведення дослГджень на основГ систематизацГ! вже Гснуючих наукових Г практичних на-працювань з внутрГшнього контролю витрат суб'ектГв господарювання та розробки сучасних моделей вну-трГшнього контролю витрат з урахуванням специфГки дшльност пГдприемств ресторанного господарства е достатньо актуальними та вимагають виршення. На цьому наполягають Г вГдомГ вГтчизняш науковцГ в галузГ бухгалтерського облку, якГ зазначають, що вГтчизняна економка залишаеться неконкурентоспроможною у зв'язку з вГдсутшстю заходГв щодо науково! розробки системи внутрГшнього контролю та наданням методич-них рекомендацГй щодо !! оргашзаци [4, с. 10].
На думку К. В. Безверхого, внутршнш контроль витрат - це складова системи внутршньогоспо-дарського контролю шдприемства, який спря-мований на забезпечення ефективно! фшансово-гос-подарсько! дшльност шдприемства шляхом дГ! суб'ек-тами (власниками, посадовими особами пГдприемства (наприклад, директор, головний бухгалтер), пращв-никами, на яких покладено здшснення контрольних функцш) на об'екти (витрати) за допомогою контрольних дш (сукупностГ методичних прийомГв та процедур, полГтики щодо контролю) [5]. Бкьш вузьке визначення надае Л. Г. Столяр, яка зазначае, що внутршнш контроль витрат - це контроль за процесами та чинниками, що впливають на витрати виробництва та !х рГвень, на формування собГвартостГ виготовлено! та реалГзовано! продукцГ! [6]. Проте автор не наводить мету його здшснення, що дещо звужуе практичну цшшсть запропоно-ваного визначення. З боку процесного шдходу до визначення внутрГшнього контролю витрат шдходять А. А. Толков та Т. С. Рябова, яю розумшть шд ним дшльшсть суб'ектГв контролю, спрямовану на гарантування досягнення найбкьш ефективним способом поставлених цкей управлшня витратами шляхом реалГзацГ! певних завдань контролю Г застосування вГдповГдних принци-пГв, типГв, методГв Г технГки контролю [7]. Для побудови системи внутрГшнього контролю витрат Н. I. Федоронь-ко пропонуе використовувати метод моделювання, за допомогою якого дослГджувати процес здшснення вну-тршньогосподарського контролю витрат, !х складових, щоб обрати найбкьш дГевГ шляхи його здшснення та оцшити потенцГйнГ наслГдки при прийняттГ альтерна-тивних управлшських рГшень [8].
ОсобливГстю внутрГшнього контролю на будь-яко-му суб'ектГ господарювання е те, що його тщатором ви-ступае управлГнський персонал пГдприемства, на вГдмшу
вгд зовнгшнього, який гнгцгюють контрольно-ревгзгйнг шдроздки мГнГстерств, вГдомств, органГв державного управлшня тощо. На нашу думку, система внутршнього контролю е промГжною ланкою мГж системою бухгал-терського облку та управлГнським персоналом, тому функцГ! зГ здГйснення контролю витрат мають викону-ватися спецГалГзованим шдроздком пГдприемства -вГддком внутрГшнього контролю (ВВК). Особливо це актуально для великих за обсягом дшльност шдпри-емств ресторанного господарства та !х мереж.
Зважаючи на вищенаведене, враховуючи галузевГ особливостГ дшльност пГдприемств ресторанного господарства та беручи до уваги визначення внутрГшнього контролю витрат, запропоноваш рГзними авторами, пропонуемо шд внутрштм контролем витрат розумГти ГнГцГйовану керГвництвом пГдприемства ресторанного господарства систему безупинного спо-стереження за розмГром, структурою та спрямовашстю фактичних витрат Г виявлення вГдхилень вГд встанов-леного планового рГвня з використанням сукупностГ органГзацГйних, методичних, технГчних прийомГв та процедур, з метою отримання достовГрно! шформаци й оцГнки дГй керГвниюв вск рГвнГв управлГння пГдприемства харчування та структурних шдроздшв, в яких вони виникають, та попередження, виправлення чи внесення коректив до необгрунтованих управлГнських рГшень, якГ мають вплив на витрати.
Основною метою внутрГшнього контролю витрат готелю е надання керГвництву об'ективно! шформаци про правильшсть Гдентифкаци та оцГнки витрат, згГдно функцГонального пГдходу за видами дшльност пГдприемства. ВГдповГдно до визначено! мети основними за-вданнями внутрГшнього контролю витрат на шдприем-ствах ресторанного господарства слГд вважати:
+ систематичне спостереження за витратами пГд-приемства, а також за факторами, що приво-дять до змГни !х обсягу;
перевГрку дотримання обрано! облГково! полГ-тики щодо облГку витрат; перевГрку вГдповГдностГ вГднесення витрат до вГдповГдно! групи згГдно з розробленою на шд-приемствГ класифГкацГею; визначення обгрунтованост формування витрат, правильностГ вГдображення в бухгалтер-ських та управлГнських первинних Г зведених документах та ГдентифкацГ! в облковш системГ; перевГрку правильностГ вГдображення шформаци щодо витрат у фшансовш звГтностГ; виявлення вГдхилень вГд встановлених норма-тивГв витрат за !х видами, мГсцями виникнення та перГодами;
розробку заходГв з оптимшаци витрат; попередження протизаконних дГй посадових осГб, протизаконних та економГчно недоцкь-них господарських операцш, якГ призводять до збкьшення витрат;
розробку та подання пропозицш щодо усунен-ня виявлених недолГкГв Г шдвищення ефектив-ностГ управлГння витратами тощо.
+
+
+
+
+
+ +
+
Внутршнш контроль витрат слГд розглядати в системГ зворотного зв'язку облГку та управлГння ними, який дозволяе своечасно вГдреагувати на будь-яю вГдхилення вГд запланованого рГвня витрат пГдприемства ресторанного господарства та отримано-го прибутку. Взаемозв'язок внутрГшнього контролю та процесу ухвалення управлГнських рГшень щодо доцкь-ностГ здГйснення та Гдентифкованого облГку витрат схематично зображено на рис. 1.
Внутршнш контроль витрат можна вважати ефек-тивним ткьки в тому випадку, коли його результати до-зволяють попередити виникнення незапрограмованих Г небажаних ситуацш в дшльност пГдприемства ресторанного господарства, а також з випередженням вияви-ти вГдхилення до того часу, як вони могли спровокувати виникнення чи шдвищення фшансових ризиюв [9]. Разом з тим, оргашзацш системи внутрГшнього контролю на шдприемствГ ресторанного господарства призведе до виникнення додаткових витрат, у тому числГ, тих, що мають розподкятися мГж видами послуг чи робГт.
Зокрема, найбкьший обсяг будуть мати коорди-нацГйнГ витрати - на налагодження взаемозв'язкГв мГж вГддком внутрГшнього контролю та Гншими шдроздка-ми пГдприемства ресторанного господарства чи в межах ресторанного комплексу, на розробку плану перевГрок та !х узгодження з управлГнським персоналом. Також зростуть мотивацшш витрати, пов'язаш з розробкою програм зацГкавленостГ персоналу пГдприемства до на-дання повно!, правильно! та обгрунтовано! шформаци вГддку внутршнього контролю в найоптимальншГ тер-мГни, попередження опортушстично! поведГнки як штат-них працГвникГв самого вГддку внутрГшнього контролю, так Г мГж структурними пГдроздГлами пГдприемства ресторанного господарства. До того ж, можуть бути вГдчут-ними органГзацГйнГ витрати, оскГльки у вГддГлГ внутрГш-нього контролю повинен працювати висококвалГфГкова-ний штатний персонал, що мае у своему розпорядженш вГдповГдне технГчне Г програмне забезпечення. Водночас, якщо витрати на створення та функцюнування вГддку внутрГшнього контролю перевищують вигоди вГд його здГйснення, то на пГдприемствГ доцГльно переглянути його структурно-функцГональну форму у виглядГ роз-робки комплексу внутрГшнГх документГв, що регламен-тують порядок взаемозв'язку шдроздшв та !х керГвникГв з уск етапГв здГйснення внутрГшнього контролю не спе-цГалГзованим вГддГлом, а управлГнським персоналом.
Основними елементами органГзацГ! системи вну-трГшнього контролю витрат ресторану е:
+ розробка та затвердження положення про вГд-дк внутрГшнього контролю та посадових ш-струкцГй штатних пращвниюв вГддку; + обгрунтування принципГв на яких мае базува-
тися внутршнш контроль витрат; + визначення етапГв, ГнформацГйно! бази та порядку проведення контрольних перевГрок до специфкних особливостей витрат пГдприемств ресторанного господарства, складання планГв, програм та тестГв перевГрки витрат; + формулювання завдань та визначення методГв перевГрки;
ч: о с
Процес ухвалення управлшських ршень
(стратепчы й оперативн ршення та виявлення вщхилень)
1 А 1 —¡> 1 Система управлшня (виконання ршення з оптимвацп' витрат) В
1 1 1 к А
Облтова система Обробка даних
1 > к
1 >
1 1 1 1 База даних пщприсмства
Плановий ртень витрат
Монторинг
Коригування даних
Перев!рка даних
Система внутршнього контролю
Примака: А - санкцiонування (дозвiл, затвердження) господарсько! операцГГ; Б - вщображення господарсько! операцГГ в облiку; В - оптимнзафя витрат.
Рис. 1. Процес ухвалення управлшських ршень у систем! внутршнього контролю витрат
+ розробка форм робочо! документаци, докумен-
тiв оформлення результатiв перевiрки; + розробка форм звiтiв про результати перевiрки; + розроблення заходiв щодо усунення виявлених недолiкiв i порушень облiку, аналiзу та контролю витрат.
Таким чином, органiзацiя внутршнього контролю витрат на пiдприeмствi ресторанного господар-ства повинна бути цшсною единою системою взаемопов'язаних способiв, прийомiв i методiв, якi охоплюють увесь комплекс контрольних процедур, по-чинаючи з формування шформацшно! бази перевiрки за напрямами виникнення, додержанням оптимальних розмiрiв витрат, проведення контрольних д1й та закш-чуючи узагальненням результатiв контролю для забез-печення об'ективностi, правдивосй, неупередженостi, якостi висновкiв i пропозицш, що приймаються за результатами контрольних перевiрок.
Перед прийняттям ршення про створення та ви-значення функцш вiддiлу внутрiшнього контролю, роз-робки положення про вiддiл внутршнього контролю та посадових iнструкцiй штатних працiвникiв вiддiлу на шдприемствах ресторанного господарства необхцно дослiдити такi чинники впливу:
+ розмiр i категорш пiдприемства; + органiзацiйно-правову форму господарювання; + наявнiсть вiдокремлених пiдроздiлiв та участь
шдприемства в об'еднаннях i кластерах; + органiзацiйну структуру шдприемства;
+ ставлення керiвництва до внутрiшнього контролю (тобто насккьки правильно розумiе керiвництво роль внутрiшнього контролю в управлшш пiдприемством ресторанного господарства);
+ потреби в шформаци за результатами перевь
рок управлшського персоналу; + рiвень компетентностi штатного персоналу; + рiвень автоматизаци облiково-аналiтичних та контрольних процедур.
Означенi питання вирiшуються шляхом визначен-ня форми оргашзаци системи внутршнього контролю на пiдприемствi ресторанного господарства, результатом чого мае стати розробка положення про вцдк внутршнього контролю, структуру та основш функцюналь-ш модулi якого представлено на рис. 2. Як бачимо, осно-вними формами оргашзаци внутршнього контролю на шдприемствах ресторанного господарства сьогодш е iнсорсинг, аутсорсинг i косорсинг, якi самi по собi належать до методiв управлiння витратами пiдприемства як у коротко-, так i у довгостроковш перспективi. При цьо-му аутсорсинг дозволяе витратам бути гнучкими при змiнi обсягу виробництва продукци та наданнi послуг, а шсорсинг - зберiгае витрати постшними, сприяючи пiдвищенню ефективностi використання внутршни чинникiв та потужностей.
Використання аутсорсингу, як засобу зниження витрат, особливо розповсюджено у сферi бухгалтерского облiку та аудиту. За даними Американсько'1 асощ-аци менеджменту, 20% сучасних компанiй передають на
Уведення до штату посади внутр\шнього контролера, функцм якого в окремих випадках делегуються сторонн\м експертам
Уведення до штату посади внутр\шнього контролера
або
Пщписання договору з\ спец\ал\стом
з внутр\шнього контролю, заревстрованим як ф\зична особа -пщпривмець, про проведення внутр\шнього контролю
Створення ВВК на чол\ з кер\вником в1дд1лу, функцй' якого в окремих випадках делегуються сторонн\м експертам
Створення вщдту внутр\шнього контролю на чол\ з кер\вником вщдту
або
Пщписання договору з аудиторською ф\рмою, яка додатково надав послуги з внутр\шнього контролю
Способи оргашзацп
<
>
н
>
о.
Положения про вщдш внутршнього контролю
Загальт положения
Зазначавться повна назва вщдту (служби), мета створення, статус у межах пщпривмства та п\дпорядкован\сть, нормативно-правова база д\яльност\, основн\ терм\ни, порядок формування штату тощо
Заедания та функцП' едд'лу
Наводиться детальний перел\к завдань \ функц\й (в\д найб\льш важливих до тих, що мають меншу вагу), вир\шення яких покладавться на в\дд\л внутр\шнього контролю
Структура еддлу
Визначавться к\льк\сть прац\вник\в, кер\вник, конкретн\ посади, вид\ляються пщвщдти, групи, наводяться квал\ф\кац\йн\ вимоги та визначавться система п\дбору кадр\в
Принципи д'яльност'! еддлу
Визначаються основы принципи д\яльност\ вщдту (наприклад: самостшшсть та незалежшсть; об'вктивн\сть та незаангажован\сть; чесн\сть; конфщенцшшсть; профес\йний скептицизм \ самоспйшсть мислення)
Праеа та обое'язки праценике
Визначаються основы права, повноваження та обов'язки кер\вника та прац\вник\в вщдту, положення трудово''' дисциплши, система оц\нювання та мотивування
Обсяги та напрями роботи
Визначаються об'вкти перев\рки, фактори впливу на результати перев\рки, ступ\нь техн\чного та ¡нформац\йно-анал\тичного забезпечення, порядок зв\тування, прийняття \ схвалення р\шень
Координация д'тльност'1
Визначаються взавмозв'язки вщдту з ¡ншими пщроздтами пщпривмства, матер\альне \ техн\чне забезпечення вщдту, порядок внесення зм\н до функцюнальних обов'язк\в прац\вник\в вщдту
Рис. 2. Структура Положення про вщдш внутршнього контролю пщприемств ресторанного господарства
аутсорсинг функци з ведення бухгалтерского облжу та оподаткування, а близько 80% - окремi адмiнiстративнi функци [10, с. 452]. Повний аутсорсинг функци внутрш-нього контролю надае доступ до велико! ккькост необ-хцних фахiвцiв, мiжнародного досвiду, iнструментарiю та знань, а також створюе можливост ефективно управ-ляти витратами шдприемства ресторанного господар-ства. Разом з тим, така форма оргашзаци внутршнього контролю пов'язана з виникненням додаткових витрат, що, зважаючи на вiдносно невелик обсяги дiяльностi, для бiльшостi шдприемств ресторанного господарства е неприйнятним. Тому при оргашзаци внутршнього контролю витрат шдприемств ресторанного господарства доцкьно використовувати зарубiжний досвiд -залучати аутсорсерiв лише для виконання окремих функцш системи внутрiшнього контролю, яю не по-требують перманентного дослцження витрат, а носять епiзодичний характер.
Така форма оргашзаци системи внутршнього контролю витрат отримала назву косорсингу - розпо-дку функцш мiж вiдповiдальними службами шдприемства i фахiвцями зовншни органiзацiй, залученими на стади постановки служби внутршнього контролю, а також для виршення окремих завдань у процей и функ-цiонування. Осккьки керiвники пiдприемств ресторанного господарства в оргашзаци внутршнього контролю витрат стикаються iз ситуащею, коли на шдприемств^ по-перше, бракуе досвiдчених фахiвцiв або в облжо-вого персоналу вцсутш досвiд i знання, необхцш для виконання контрольних функцiй, по-друге, витрати на повний аутсорсинг контрольних функцш е для шдприемства непомiрними, доведено доцкьшсть оргашзаци вцдку внутршнього контролю у формi косорсингу.
ВИСНОВКИ
Система внутрiшнього контролю е промiжною ланкою мiж системою бухгалтерского облжу та управ-лiнським персоналом, тому функци зi здiйснення контролю витрат мають виконуватися спецiалiзованим шд-роздком пiдприемства - вцдком внутрiшнього контролю. Пiд внутршшм контролем витрат слiд розумь ти систему безупинного спостереження за розмiром, структурою та спрямовашстю фактичних витрат i ви-явлення вiдхилень вц встановленого планового рiвня з використанням сукупност органiзацiйних, методичних, технiчних прийомiв та процедур, з метою отримання до-стовiрноl шформаци й оцшки д1й керiвникiв вск рiвнiв управлшня пiдприемства харчування та структурних шдроздшв, в яких вони виникають, та попередження, виправлення чи внесення коректив до необгрунтованих управлшських рiшень, яю мають вплив на витрати.
З метою створення та визначення функцш вцдь лу внутршнього контролю пропонуеться розробляти Положення про вцдк внутршнього контролю та по-садовi шструкци штатних працiвникiв вiддiлу. Елемен-том Положення про вцдк внутрiшнього контролю мае стати визначення форми оргашзаци системи внутршнього контролю, основними з яких на шдприемствах ресторанного господарства визначено шсорсинг, аут-
сорсинг та косорсинг. Враховуючи особливост дшль-ност у сферi харчування населення, найбкьш ефектив-ною формою оргашзаци внутршнього контролю буде косорсинг. Участь аутсорсерiв поряд з пращвниками облiково-економiчних служб пiдприeмства в рамках косорсингу забезпечить виконання складних завдань i3 внутрiшнього контролю витрат i передачi передо-вих знань i досвцу вiд сторонни органiзацiй фахiвцям служби внутршнього контролю, сприятиме оптимiзащí витрат i пiдвищенню фiнансових результатiв дiяльностi пiдприeмства ресторанного господарства. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Литвиненко В. С. Трансакцшш витрати як шновацш-ний об'вкт облiку й контролю. Науковий вкник Национального унверситету бюресурав i природокористування Укроти. Сер. : Економка, аграрний менеджмент, 6i3Hec. 2013. Вип. 181 (3). С. 150-155.
2. Яровенко Г. М. Оргашза^я внутршнього контролю в систем управлшня фшансовими потоками шдприемств: авто-реф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерский облк, аналiз та аудит (за видами економiчно''' дiяльностi)». КиТ'в: ДАСОА, 2008. 21 с.
3. Метелиця В. М. 1нституцюнальна теорiя бухгалтер-ського облiку в розвитку професп бухгалтера. З&рник науко-вих праць Внницького нацюнального аграрного унверситету. Серiя: Економiчнi науки. Вiнниця: ВНАУ, 2012. № 3 (69), т. 2. С. 109-114.
4. Контроль у систем шновацшного менеджменту шдприемства : монографiя/£. В. Мних, С. В. Бардаш, О. А. Шевчук та ш.; за ред. £. М. Мниха. КиТ'в: КиТ'в. нац. торг.-екон. ун-т, 2011. 452 с.
5. Безверхий К. В. Внутршньогосподарський контроль непрямих витрат шдприемств. Фнанси, обл'шiаудит. 2010. № 16. С. 193-208.
6. Столяр Л. Г. Оргашза^я внутршнього контролю // Нау-ковi конференций URL: http://intkonf.org/stolyar-lg-organizatsiya-vnutrishnogo-kontrolyu
7. Голиков А. А., Рябова Т. С. Сущность процесса контроля затрат в современных условиях. Вестник Челябинского университета. Сер. 8: Экономика. Социология. Социальная работа. 2004. № 1. С. 112-115.
8. Федоронько Н. I. Моделювання внутршньогосподар-ського контролю витрат на пщприемствах. Вкник Чернвецького торговельно-економ'чного нституту. Сер.: Економiчнi науки. 2014. Вип. 3. С. 334-340.
9. Власюк Г. В. Функцюнально-структурна оргашза^я ефективного управлшня витратами шдприемств промисловос-тк Держава та регюни. 2006. № 5. С. 61-64.
10. Першко Л. О. Аутсорсинг та шсорсинг в управлшн штегрованим формуванням. З&рникнауковихпраць Нацюнального унверситету державноТ податковоТ служби УкраТни. 2011. № 1. С. 449-455.
REFERENCES
Bezverkhyi, K. V. "Vnutrishnyohospodarskyi kontrol nepri-amykh vytrat pidpryiemstv" [Internal control of indirect costs for businesses]. Finansy, oblikiaudyt, no. 16 (2010): 193-208.
Fedoronko, N. I. "Modeliuvannia vnutrishnyohospodars-koho kontroliu vytrat na pidpryiemstvakh" [Modeling the on-farm cost control in enterprises]. Visnyk Chernivetskoho torhovelno-ekonomichnoho instytutu. Seriia: Ekonomichni nauky, no. 3 (2014): 334-340.
Golikov, A. A., and Ryabova, T. S. "Sushchnost protsessa kon-trolya zatrat v sovremennykh usloviyakh" [The essence of the process of cost control in modern conditions]. Vestnik Chelyabinskogo universiteta. Seriya 8: Ekonomika. Sotsiologiya. Sotsialnaya rabota, no. 1 (2004): 112-115.
Lytvynenko, V. S. "Transaktsiini vytraty yak innovatsiinyi obiekt obliku i kontroliu" [Transaction costs as an innovative object of accounting and control]. Naukovyi visnyk Natsionalnoho univer-sytetu bioresursiv i pryrodokorystuvannia Ukrainy. Seriia: Ekonomika, ahrarnyi menedzhment, biznes, no. 181(3) (2013): 150-155.
Mnykh, Ye. V. et al. Kontrol u systemi innovatsiinoho menedzh-mentupidpryiemstva [Control in the system of innovation management of the enterprise]. Kyiv: KNTEU, 2011.
Metelytsia, V. M. "Instytutsionalna teoriia bukhhalterskoho obliku v rozvytku profesii bukhhaltera" [Institutional theory of accounting in the development of the accounting profession]. Zbirnyk naukovykh prats Vinnytskoho natsionalnoho ahrarnoho universytetu. Seriia: Ekonomichni nauky vol. 2, no. 3(69) (2012): 109-114.
Pershko, L. O. "Autsorsynh ta insorsynh v upravlinni intehro-vanym formuvanniam" [Outsourcing and insourcing in the management of the integrated formation]. Zbirnyk naukovykh prats Natsionalnoho universytetu derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, no. 1 (2011): 449-455.
Stoliar, L. H. "Orhanizatsiia vnutrishnyoho kontroliu" [Organization of the internal control]. Naukovi konferentsii. http://intkonf. org/stolyar-lg-organizatsiya-vnutrishnogo-kontrolyu
Vlasiuk, H. V. "Funktsionalno-strukturna orhanizatsiia efek-tyvnoho upravlinnia vytratamy pidpryiemstv promyslovosti" [Functional and structural organization of effective cost management of industrial enterprises]. Derzhava ta rehiony, no. 5 (2006): 61-64.
Yarovenko, H. M. "Orhanizatsiia vnutrishnyoho kontroliu v systemi upravlinnia finansovymy potokamy pidpryiemstv" [Organization of the internal control system management of financial flows of enterprises]. Avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk: 08.00.09 «Bukhhalterskyi oblik, analiz ta audyt (za vydamy ekonomichnoi diialnosti)», 2008.
O O
QQ CL
o
I—
<c
O
<
O u
BI3HECIHQOPM № 11 '2016 161
www.business-inform.net
