Научная статья на тему 'Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете материально-производственных запасов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности'

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете материально-производственных запасов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
1184
168
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
материально-производственные запасы / типичные ошибки и нарушения / признаки присвоения и растраты. / inventories / typical mistakes and violations / signs of appropriation and waste.

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Н.Г. Гаджиев, С.А. Коноваленко, Р.А. Корнилович

В статье исследуются основные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проведения ревизионных действий при проверке операций с материальнопроизводственными запасами в торговых организациях. Авторами рассмотрены типовые приемы сокрытия следов хищения материально-производственных запасов, основные способы сокрытия вывоза и реализации неучтенной продукции, а также признаки присвоения или растраты в торговле. Теоретической и методологической основой исследования явились работы как российских, так и зарубежных специалистов в области права, бухгалтерского учета, нормативно-правовые документы по теме исследования, а также материалы периодической печати ведущих ученых экономистов и правоведов. По результатам проведенного исследования авторами сделана попытка представить классификацию основных типовых ошибок и нарушений в бухгалтерском учете и отчетности торговых организаций в сфере операций с материально-производственными запасами.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

TYPICAL ERRORS AND VIOLATIONS DETECTED IN THE ACCOUNTING OF MATERIAL AND PRODUCTION STOCKS DURING THE PERFORMANCE OF CONTROL AND AUDITING ACTIVITIES

The article examines the main errors and violations detected during the audit actions when checking operations with inventory in trade organizations. The authors consider typical methods of hiding traces of theft of inventory, the main methods of hiding the export and sale of unaccounted products, as well as signs of embezzlement or embezzlement in trade. The theoretical and methodological basis of the research is the work of both Russian and foreign experts in the field of law, accounting, regulatory documents on the subject of research, as well as materials from periodicals of leading scientists, economists and lawyers. Based on the results of the study, the authors attempt to present a classification of the main typical errors and violations in the accounting and reporting of trade organizations in the field of operations with inventory.

Текст научной работы на тему «Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете материально-производственных запасов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности»

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Н.Г. Гаджиев1, д-р экон. наук, профессор С.А. Коноваленко , канд. экон. наук, доцент Р.А. Корнилович2, канд. техн. наук, доцент Дагестанский государственный университет

2Рязанский филиал Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя 1(Россия, г. Махачкала) 2(Россия, г. Рязань)

Б01: 10.24411/2411-0450-2020-10698

Аннотация. В статье исследуются основные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проведения ревизионных действий при проверке операций с материально-производственными запасами в торговых организациях. Авторами рассмотрены типовые приемы сокрытия следов хищения материально-производственных запасов, основные способы сокрытия вывоза и реализации неучтенной продукции, а также признаки присвоения или растраты в торговле.

Теоретической и методологической основой исследования явились работы как российских, так и зарубежных специалистов в области права, бухгалтерского учета, нормативно-правовые документы по теме исследования, а также материалы периодической печати ведущих ученых экономистов и правоведов.

По результатам проведенного исследования авторами сделана попытка представить классификацию основных типовых ошибок и нарушений в бухгалтерском учете и отчетности торговых организаций в сфере операций с материально-производственными запасами.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, типичные ошибки и нарушения, признаки присвоения и растраты.

Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) - активы, которые наиболее подвержены различного рода манипуляциям и правонарушениям, например, прямому хищению, присвоению или растрате со стороны материально-ответственных лиц и руководителей различных звеньев управления. Особенно существенен риск вероятности совершений злоупотреблений в сфере оптовой и розничной торговли.

К основным типовым способам, в рамках которых могут совершаться действия по присвоению неучтенной прибыли, ее изъятию, сбыту и сокрытию следов механизма хищения МПЗ, относятся следующие:

1) «черная дыра» - этот способ широко используют одиночные субъекты и небольшие группы производственных работников. Его сущность сводится к хищению МПЗ на крупных предприятиях, на кото-

рых в силу большого оборота на складе и в торговых подразделениях формально, а не фактически проводятся инвентаризации и сверки остатков. Такое состояние внутреннего контроля создает прямой риск хищений МПЗ. Например, в агропромышленном комплексе по схеме «черная дыра» во время уборки расхищается значительное количество зерна и другой сельскохозяйственной продукции. Этот же способ используется и при бестоварном способе хранения продукции и постоянном систематическом отпуске продукции по технологической цепочке склад-производство-магазин;

2) «технология» - использование особенностей технологии производства на том или ином предприятии, где производится формирование неучтенных резервов производства, сокрытие излишков или недостачи путем манипулирования техноло-

гическими параметрами и свойствами. Например, при увеличении норм вложения недорогих компонентов и пищевых добавок в колбасные изделия создаются излишки мяса; используются различного рода присыпки. Работники бензоколонок повышают октановое число топлива, сохраняя тем самым излишки качественного базового сырья для последующего присвоения и реализации [2 с. 20].

Помимо практически прямого хищения МПЗ при применении данного способа хищения возникает и проблема качества готовых изделий, а в некоторых случаях продукция становится даже опасной для потребителя. Профилактика появления данного способа хищений возможна путем периодического применения таких методов фактического контроля, как контрольный запуск сырья в производство, контрольный выход готовой продукции и лабораторный анализ в ходе контрольной закупки готовых изделий;

3) «необоснованное списание» - реализуется путем завышенного списания сырья, полуфабрикатов или комплектующих, которые в таком объеме не использовались. Например, известны схемы необоснованного списания материалов под фактически не проводившиеся дополнительные работы. В мебельном производстве при создании мягкой мебели на изготовление каркаса довольно часто списывается более качественная древесина. В топливно-энергетических компаниях используется практика увеличения себестоимости сырой нефти за счет документального оформления части добытой нефти как «подбора», т.е. разлившейся нефти, которая якобы собрана и очищена. При хищении продуктов сельского хозяйства и других товаров повседневного спроса широко используется способ их списания на порчу, в отходы или на естественную убыль с превышением либо в пределах установленных норм, которые зачастую оказываются завышенными [3 с. 60].

Выявление необоснованного списания МПЗ возможно путем тщательного изучения специалистами-ревизорами всей технологической цепочки и проведения контрольных обмеров, замеров и анализа в

ходе проведения внезапной инвентаризации;

4) «приписки» - они могут быть двух разновидностей:

а) приписки фактически не выполнявшихся работ;

б) приписки фактически выполнявшихся, но в меньшем объеме работ. Подобная фальсификация позволяет создать документальные условия для необоснованного списания, например, денежных средств на оплату работ, закупку якобы использованных в работе материалов.

Профилактика появления данного способа хищений возможна путем постоянной ротации и изменения состава приемочных комиссий. Также специалисту-ревизору следует проводить анализ стоимости выполняемых работ в отчетном периоде с ценами на аналогичные работы в прошлые периоды, при этом не лишним будет осуществление бесед с материально-ответственными лицами и специалистами;

5) «пересортица» - данное направление создания неучтенных излишков или сокрытия недостачи состоит в фактической реализации внутри одной партии товара менее дорогих и менее качественных товаров. Эта же схема может быть использована и при приемке, например, на мясокомбинате путем документального занижения веса и качественных показателей (упитанности) сдаваемого скота. На овощных базах документальная пересортица используется для маскировки неучтенной реализации.

Специалисту-ревизору необходимо всегда помнить условия признания пересортицы как не ошибки или нарушения, обоснованной и принимаемой в учете (к таким условиям следует отнести следующие условия: излишек и недостача товарных ценностей, выявлен у одного материально-ответственного лица по одной и той же группе номенклатуры товаров идентичной по цене, количеству и качеству).

6) «материальный подлог в документах» - выражается в фальсификации документов о приходе, расходе, фактическом остатке, характере проведенных хозяйственных операций, времени, месте, фактическом объеме и направленности их со-

вершения. Указанные действия совершаются путем подчистки, исправления, дописки или травления в одном или нескольких взаимосвязанных между собой документах. Данной способ хищений является наиболее распространенным среди работников торговли.

Для выявления данного вида хищения следует проводить, прежде всего, формальную проверку первичных документов и отчетов о движении материальных ценностей. Важно установить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, изучить наглядно их подписи и расшифровки, при необходимости специалисту-ревизору следует взять устные объяснения у подозреваемых работников;

7) «интеллектуальный подлог в документах» - сущность данного вида подлога заключается в искажении оправдательных документов, например, их составление в отношении несуществующей операции, оформление по документам иного объема, характера или направленности действий по сравнению с фактическими:

- фальсификация второго экземпляра накладной с завышением количества отпущенного товара;

- перепечатывание первой страницы договора на поставку с указанием заниженного объема поставки по сравнению с фактическим;

- оформление договора и всего комплекта товаротранспортных документов на поставку материалов для оправдания факта их отсутствия на складе;

- выписывание оправдательных документов и получение из кассы денег на якобы имевшую место покупку сырья, материалов, комплектующих;

- получение у знакомых работников торговли кассового и товарного чека для оправдания расхода фактически присвоенных подотчетных денежных сумм [1, с. 402].

Чаще всего данный способ хищения может осуществляться путем сговора торгового работника и работника учетного аппарата или бухгалтерской службы. Выявление данного способа хищения может осуществляться путем комбинирования специалистом-ревизором различных прие-

мов и методов документальной проверки: сверки, подтверждения, арифметического пересчета, прослеживания.

Одним из элементов криминалистической характеристики преступления с материально-производственными запасами является сбыт и реализация похищенного имущества. Выделяют следующие способы сокрытия вывоза и реализации неучтенной продукции:

1) неучтенная продукция вывозится вместе с официально реализуемой продукцией по накладной, в которой указывается вся фактически перевозимая продукция. В последующем эта накладная подменяется другой. В дублирующей накладной упоминается лишь учтенная продукция и на нее выставляется счет;

2) вывоз неучтенной продукции производится по одной накладной несколько раз в течение дня;

3) после завоза и реализации неучтенного товара работники торговой организации направляют на предприятие письмо о его возврате ввиду недоброкачественности товара. Работники торговли выписывают бестоварную накладную на возврат продукции предприятию, где она фиктивно приходуется. В дальнейшем предприятие вторично отпускает готовую продукцию торгующей организации взамен якобы возвращенных товаров;

4) для вывоза похищенного создается резерв веса транспортного средства при въезде на территорию предприятия;

5) резерв веса транспортного средства создается за счет сговора экспедитора с весовщиком, которые часто действуют в обход мастера весового участка. Завышение веса автомобиля при въезде на территорию и занижение при выезде производится путем манипуляции противовесами [4, с. 148].

К числу возможных признаков присвоения или растраты в торговле относятся:

- излишки или недостача товарно-материальных ценностей в значительных размерах при отсутствии данных об их правомерном происхождении;

- задержание с имуществом сомнительного происхождения;

- установление бестоварности отдельных операций;

- продажа товаров, миновавших кассу;

- обнаружение в складском помещении неоприходованных материальных ценностей;

- установленные факты завышенного списания в расход имущества под видом различных утрат;

- реализация неоприходованных товаров, в том числе совпадающих по перечню с заявленными ранее как похищенные;

- предоставление подложных документов в оправдание списания материальных ценностей;

- установленные факты фальсификации количественных и качественных характеристик принимаемого или отпускаемого товара;

- прием или отпуск товаров или услуг без оформления документов;

- наличие значительного числа претензионных материалов по фактам недопоставки и несвоевременной оплаты деловым партнерам;

- обнаружение фальсифицированных и некондиционных товаров предприятия-производителя;

- обнаружение незаполненных бланков документов и документов, заполненных на бланках несоответствующего образца;

- обнаружение признаков материального подлога в документах;

- образ жизни лиц, которым вверены материальные ценности, явно не соответствующий их официальным источникам доходов [1, с. 440].

Специалисту-ревизору перед проведением проверок на участке учета МПЗ необходимо осуществить следующие действия:

1) оценить эффективность системы внутреннего контроля в организации;

2) составить план и программу проверочных действий;

3) подготовить памятку (рабочий документ) основных способов хищений, признаков и способов присвоения или растраты на данном участке учета;

4) определить узкие места проверки (зоны риска);

5) сочетать по возможности при проведении ревизионных действий методы документального и фактического контроля;

6) активно использовать коммуникационные способы выявления нарушений (опрос, анкетирование, устные беседы с материально-ответственными лицами и специалистами);

7) постоянно повышать уровень профессиональных знаний путем изучения специализированной научной и методической литературы по контрольно-ревизионной деятельности.

Вместе с тем одной из сложнейших задач, стоящих перед специалистом-ревизором, является изучение экономического смысла и экономической целесообразности операций по технологической цепочке склад-производство-магазин (реализация), что дает ему возможность установления узких мест и конкретных способов совершений различного рода злоупотреблений должностными лицами.

Подытоживая сказанное, можем отметить следующее.

Во-первых, типичные ошибки и нарушения с МПЗ чаще всего выявляются с помощью комбинирования фактических и документальных методов контроля.

Во-вторых, основными и наиболее трудновыявляемыми способами совершения действий по присвоению и хищению МПЗ является «материальный подлог в документах» и «интеллектуальный подлог в документах».

В-третьих, в контрольно-ревизионной деятельности специалисту-ревизору важно знать и акцентировать свое внимание в ходе проверок на основных признаках присвоения или растраты товарно-материальных ценностей.

В-четвертых, специалисту-ревизору перед проведением проверок на участке учета МПЗ необходимо тщательно планировать свои действия, способы и методы проверки, акцентируя внимание на изучение экономического смысла и экономической целесообразности операций с МПЗ, что дает ему возможность установления конкретных способов совершений различного рода злоупотреблений должностными лицами.

Библиографический список

1. Бухгалтерский учет: учебник / под общ. ред. проф. Гаджиева Н.Г. - М.: ИНФРА-М, 2020. - 581 с.

2. Иванова А. Нарушения, совершаемые при принятии к учету объектов материальных запасов // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. - 2019. - №7. - С. 19-22.

3. Гаджиев Н.Г., Киселева О.В., Коноваленко С.А., Скрипкина О.В., Ахмедова Х.Г. Методические подходы и способы выявления бестоварных операций экспертом-бухгалтером // Экономика. Информатика. - 2020. - Т. 47. № 1. - С. 55-66.

4. Контроль и ревизия. Практикум: учебное пособие / Гаджиев Н.Г. [и др.]. - М.: ИН-ФРА-М, 2020. - 321 с.

TYPICAL ERRORS AND VIOLATIONS DETECTED IN THE ACCOUNTING OF MATERIAL AND PRODUCTION STOCKS DURING THE PERFORMANCE OF CONTROL AND AUDITING ACTIVITIES

N.G. Gadzhiev1, Doctor of Economic Sciences, Professor

S.A. Konovalenko2, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

R.A. Kornilovich , Candidate of Technical Sciences, Associate Professor

1Dagestan State University

2

Ryazan branch of Moscow University of MIA of Russia named after V.Ya. Kikotya

1(Russia, Makhachkala)

2

2(Russia, Ryazan)

Abstract. The article examines the main errors and violations detected during the audit actions when checking operations with inventory in trade organizations. The authors consider typical methods of hiding traces of theft of inventory, the main methods of hiding the export and sale of unaccounted products, as well as signs of embezzlement or embezzlement in trade.

The theoretical and methodological basis of the research is the work of both Russian and foreign experts in the field of law, accounting, regulatory documents on the subject of research, as well as materials from periodicals of leading scientists, economists and lawyers.

Based on the results of the study, the authors attempt to present a classification of the main typical errors and violations in the accounting and reporting of trade organizations in the field of operations with inventory.

Keywords: inventories, typical mistakes and violations, signs of appropriation and waste.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.