CC BY
7ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
Dzhoh Roman Vasylovych
Postgraduate of the Department of Administrative and Financial Law
Law Faculty
Ivan Franko National University of Lviv
Джох Роман Васильович,
астрант кафедри адмiнiстративного та фiнансового права
юридичного факультету Львiвського нацiонального ymiверситету ш. I. Франка
ПОНЯТ1ЙНИЙ АПАРАТ У СФЕР1 ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПРИ ЗДШСНЕНН1 КОНТРОЛЬОВАНИХ ОПЕРАЦ1Й В УКРАШ1
THE CONCEPTUAL APPARATUS IN THE SPHERE OF LEGAL REGULATION IN CARRYING OUT CONTROLLED OPERATIONS IN UKRAINE
Анотащя. В статп проаналiзованi поняття контрольовано1 операцп, трансфертного цшоутворення. Дослщжено основш моделi поведшки платник1в податк1в. Визначено економiчну та юридичну природу явища трансфертного цшоутворення. Запропоновано авторське розумiння поняття «трансфертного цшоутворення». Наведено сшввщношення понять «контрольована операцiя» та «трансфертне цшоутворення». Доведено, що манiпулювання трансфертними цiнами е одним i3 способiв ухилення ввд сплати податк1в.
Ключовi слова: контрольована операцiя, трансфертне цшоутворення, трансфертна цша, ухилення вiд сплати податшв, податкове планування.
Annotation. In the article the concepts of controlled transactions and transfer pricing are analyzed. The basic behavior patterns of taxpayers are discovered. The economic and legal nature of the phenomenon of transfer pricing is determined. The author understanding of the concept of «transfer pricing» is suggested. The correlation of concepts of «controlled operation» and «transfer pricing» is characterized. It is proved that manipulation of transfer prices is one of the ways of tax evasion.
Keywords: controlled operations, transfer pricing, transfer price, tax evasion, tax planning.
Постановка проблеми. Призначення права -регулювати сусшльш вщносини. Осшльки сусшльш вщносини е надзвичайно рiзноманiтними, право не завжди в повнш мiрi використовуе адек-ватну термшологш для позначення того чи шшого суспшьного явища. Для позначення явища об'ективно! дщсносп ми використовуемо слово чи словосполучення (термш), в свою чергу, термш е мовним вираженням поняття, яке надшено обся-гом i змiстом. З шшо! сторони е явище, яке мае сутшсть. Для того, щоб термши, якими ми позна-чаемо явища, були адекватними i в повнш мiрi спiввiдносилися, потрiбно, щоб змют термшо-поняття вiдповiдав сутностi явища. А коли йде мова про законодавчу термiнологiю, завдання ускладнюеться ще бiльше, адже, iнколи, викори-стовуючи термши, яш в повнiй мiрi вiдповiдають явищу, яке вони позначають, законодавець довшь-но змiнюе 1х змiст [1, c.69]. Необхiднiсть характеристики понятшного апарату будь-якого до-слiдження, в тому числi i дослiдження оподатку-вання при здшсненш контрольованих операцiй, можна обгрунтувати висловлюванням Сократа: «Хоч би про що, ми розмiрковували, треба вихо-дити ввд однiеi засади: слiд знати, про що розмiр-ковуеш, шакше розмiрковування приречене на цiлковиту невдачу. Не домовившись щодо неi' (сутГ) спочатку, немовби вона вже ввдома, ми за це
розплачуються шд час подальшого перебiгу роз-мiрковування» [2, c.239]. Тому, враховуючи вище-зазначенi думки та з метою створення наукового пiдгрунтя для подальших наукових пошукiв, вва-жаемо за необхвдне проаналiзувати понятiйний апарат в сферi оподаткування при здiйсненнi контрольованих операцш
Аналiз останнiх дослщжень та публiкацiй. Дослiдження явищ та понять в сферi оподаткування контрольованих операцш здшснювали на-ступш науковцi: П.В. Дзюба, Л.В. Жердецька, 1.М. Коновалова, А.О. Мельник, В.Я. Олiховський, В. Пашкус, Н. Пашкус, Т.Г. Савченко та iн. Проте комплексного аналiзу та спiввiдношення таких понять не проводилося.
Метою статт е здiйснення аналiзу та сшввщ-ношення понять в сферi оподаткування при здшсненш контрольованих операцiй.
Виклад основного матерiалу. Контрольована операцiя е суто юридичним явищем. Тому, для розкриття сутносп поняття «контрольовано! опе-рацii» потрiбно звернутися до нормативно-правових акпв, що мiстять цей термiн. При визна-ченнi поняття «контрольована операщя» потрiбно врахувати положення Настанов ОЕСР щодо трансфертного цшоутворення для транснацюналь-них компанш та податкових служб (далi - Наста-нови ОЕСР). Справедливим буде зазначити, що в
LH
УкраМ кнуе примат нацiонального права над мiжнародним, а також те, що Настанови ОЕСР е актом так званого «м'якого права», проте, варто звернути увагу на положення пояснювально! записки до проекту Закону Украши "Про внесения змш до Податкового кодексу Укра1ни (щодо трансфертного цшоутворення)". В зазначенiй за-писцi вказуеться, що законопроект е iмплемента-щею рекомендаци ОЕСР щодо контролю за визна-ченням цiн у операщях м1ж пов'язаними особами та впровадженням в Украш свiтових механiзмiв контролю за трансфертним цiноутворенням, зо-крема, за операщями з контрагентами, зареестро-ваними в офшорних зонах[3]. Тому, необхщним е дослвдження поняття контрольовано! операци як на мiжнародному, так i на нацiональному рiвнях.
Зпдно Настанов ОЕСР, контрольованi операци - це операци мiж двома тдприемствами, як1 е асоцiйованими по вщношент одне до одного [4]. Асоцшованими пiдприемствами е два тдприем-ства, якщо одне тдприемство бере участь (безпо-середньо чи опосередковано) в управлшш, кон-тролi чи капiталi iншого пiдприемства, або якщо одш й тi самi особи беруть участь (безпосередньо чи опосередковано) в управлшш, контролi чи каттат обох шдприемств. Також, варто вказати, що у п. 12 вступу до Настанов ОЕСР вказуеться, що положення щодо трансфертного цшоутворення стосуються лише мiжнародних (зовшшшх) госпо-дарських операцiй [4].
В Податковому кодексi Украши (далi - ПК Украши) поняття контрольована операцiя визна-чаеться шляхом наведення критерив вщнесення господарських операцiй до контрольованих. Про-аналiзувавши ст. 39 ПК Украши, ми можемо видшити три основш критери вiднесення господарських операцш до контрольованих, а саме: суб'ектний, предметний та вартiсний. Враховуючи суб'ектний критерш, контрольованими операцiями е господарсьш операци, однiею iз сторiн яких е платник податку, який ввдповвдае вимогам зазна-ченим п.п. 39.2.1.7. ст. 39 ПК Украши, а шшою е:
- пов'язана особа - нерезидент;
- нерезидент, зареестрований у державi (на територи), що включена до перелшу держав (тери-торiй), затвердженого Кабiнетом Мiнiстрiв Украши;
- нерезидента, яш не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому чи^ з доходiв, отриманих за межами держави реестраци таких нерезидентiв, та/або не е податковими резидентами держави, в якш вони зареестроваш як юридичш особи. Перелiк органiзацiйно-правових форм таких нерезиденпв в розрiзi держав (тери-торiй) затверджуеться Кабiнетом Мiнiстрiв Украши;
- комююнер - нерезидент з яким здiйснюються зовнiшньоекономiчнi господарсьш операци з продажу та/або придбання товарiв та/або послуг[5].
Згiдно предметного критерш, контрольованими е ва види операцiй, договорiв або домовле-ностей, документально тдтверджених або
непiдтверджених, що можуть впливати на об'ект оподаткування платника податк1в податком на прибуток шдприемств [5].
Вартiсний критерiй сформульований шляхом визначення загально! вартостi господарських операцш, здшснених з одним контрагентом. Контрольованими е операци (за умови, що вони ввдповщають двом попередшм критерiям), обсяг яких з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського облiку, перевищуе 10 мшьйошв гривень (за вирахуванням непрямих по-датк1в) за звiтний перiод [5].
Враховуючи наведен вище розумiння контрольованих операцш, закршлеш в Настановах ОЕСР та ПК Укра1ни, вважаемо, що змют поняття «контрольована операщя» в укра1нському законо-давствi ширший, нiж в м1жнародному правi.
Основний масив норм, що регулюють оподат-кування контрольованих операцiй, мiститься в ст. 39 ПК Украши, яка називаеться «Трансфертне цшоутворення». Тому, е необхвдним визначити сшвввдношення понять контрольована операщя та трансфертне цшоутворення. З метою здшснення такого сшввщношення визначимо поняття трансфертного цшоутворення.
Перш шж перейти до аналiзу поняття «трансфертного цшоутворення» слщ зазначити, що це явище е економiчним, тому, потрiбно з'ясувати його економiчну сутшсть i пiсля цього навести його розумшня в правi.
Найбiльш грунтовне дослiдження трансфертного цiноутворення як економiчного явища здiйснила Л.В. Жердецька в дисертацшнш роботi «Механiзм трансфертного цшоутворення в банку». Л.В. Жердецька систематизувала сучасш тдходи до визначення поняття «трансфертне щноутворен-ня» за трьома критерiями: з погляду науково1 обгрунтованостi та практичного використання; залежно ввд сфери застосування (наирямк1в прове-дення наукових дослвджень); залежно вщ суб'ектiв трансфертного цiноутворення [6, с.16]. Ми наве-демо визначення систематизоваш за першим i третiм критерiем, оск1льки вони можуть стати основою для формування правового розумшня за-значеного явища.
З погляду науково1 обгрунтованосп та практичного використання можна виокремити науко-вий, прикладний та енциклопедичний пiдходи. До першо1 групи Л.В. Жердецька вiдносить розумiння трансфертного цшоутворення наведене А. Мельник, до друго1 - Т. Савченком, до третьо1 - П. Дзюбою, В. Пашкусом.Науковий шдхвд, у свою чергу, подiляеться на два напрями: по-перше, як процес, а, по-друге, як економiчна система [6, с.17].
Наведемо розумiння трансфертного щноутво-рення зазначеними вище науковцями:
А. Мельник вважае, що трансфертне цшоутворення - це процес установлення щни на товар, роботу, послугу в шдроздшах пiдприемства для проведення розрахуншв мiж ними, а також мiж взаемозалежними особами, у бiльшостi випадшв з використанням неринкових умов угод" [7, с.5].
На думку Т. Савченко, трансфертне цшоутворення - це система сукупносп елеменпв ор-гашзацшно!, фшансово! та iнформацiйноi структур банку у !х взаемозв'язку, що визначае порядок розрахунку, затвердження та регулювання транс-фертних цiн банк1вських ресурсiв, а також напрямки iх використання для ошгашзаци функцiонування центрiв вiдповiдальностi та управлшня ризиками банку [8, а6].
П. Дзюба вважае, що трансферне цшоутво-рення - це процес визначення трансферноi цiни, сукупнiсть економiчних вiдносин щодо визначення цши на будь-який об'ект торгiвлi (товари, по-слуги або фактори виробництва) мiж взаемозв'яза-ними компанiями чи структурними пiдроздiлами однiеi компанii у раз^ якщо об'ект торгiвлi перети-нае митний кордон [9, а6].
В. Пашкус розглядае трансфертне цшоутворення як процес та як систему. Щд трансферним цiноутворенням вш розумiе процес встановлення трансфертно!' цши, яка завжди прив'язана до конкретного товару (послуги) i суб'екту, який цей товар (послугу) продае / купуе. Трансферне цшоутворення як система являе собою сукупшсть елеменпв (центрiв ввдповщальносп) i зв'язк1в мiж ними (трансферна цiна) [10].
Водночас, в економiчнiй лiтературi iснуе велика кшьшсть розробок, як1 присвяченi питанням практично!' реалiзацii трансфертного цшоутво-рення. В основу таких визначень покладено прю-ритетнi завдання, як1 вирiшуються завдяки вико-ристанню трансфертних цiн, а трансфертне цшоу-творення визначаеться як процес встановлення трансферних цiн, чи як метод встановлення цш i вимiру (контролю, мотивацii) структурних шдроз-дiлiв фiрми, компанii чи шдприемства [6, c.17].
Енциклопедичний шдхвд е характерним для науковцiв-авторiв економiчних словников, енцик-лопедiй та пiдручникiв. Автори словников, як правило, обмежуються визначенням лише термiна «трансфертна цша». У пiдручниках подаеться також тлумачення дефiнiцii «трансфертне цшоутво-рення», що визначаеться як установлення «промь жних цiн» (вартостi напiвфабрикатiв та шших промiжних продуктiв у процеа виробництва, вар-тостi «послуг, що надаються одними пiдроздiлами iншим») [6, а18].
Наступним критерiем класифiкацii пiдходiв сучасних науковцiв та практиков до тлумачення трансфертного цшоутворення е трактування поняття, що вивчаеться, залежно ввд суб'ектiв цшоу-творення. У бшьшосп визначень трансфертного цiноутворення автори ввдшчають, що вказанi про-цеси ввдбуваються за участю центрiв вщповщаль-ностi, пiдроздiлiв органiзацii' чи транснацюнально1' корпорацii [6, c.8].
Проаналiзувавши наведеш вище визначення ми видiли наступш ознаки трансфертного цшо-утворення як економiчного явища:
- специфiчний суб'ект - структурш пiдроздiли платника податшв та взаемопов'язанi особи;
- предметом виступае цiна (також вжи-ваеться поняття «трансфертна цша») на товари, роботи, послуги;
- за сутшстю - процес (зпдно з визначенням тлумачного словника, процес - сукупшсть послщовних дiй, засобiв, спрямованих на досяг-нення певного наслвдку [11]), застосування трансфертно! цши завжди передбачае певний наслщок -отримання економiчноï вигоди.
Враховуючи таке рiзноманiття визначень «трансфертного цшоутворення», перед украшсь-ким законодавцем стояло складне завдання, а саме, закрiпити визначення зазначеного поняття, при чому закрiпити тi його аспекти, що необхщш для контролю за трансфертним цiноутворенням та зберегти всi його сутнiснi характеристики як еко-номiчного явища.
На сьогодшшнш день визначення «трансфертного цшоутворення» в украшському законо-давствi немае, хоча ст. 39 ПК Украши називаеться «Трансфертне цшоутворення». Справедливим бу-де згадати, що в редакцп' ПК Украши ввд 04.07.2013 р. трансфертне цшоутворення визнача-лося як система визначення звичайно! цiни товарiв та/або результатiв робiт (послуг) в операшях, визнаних вiдповiдно до статп 39 ПК Украши кон-трольованими» [5]. Для оцiнки прийнятностi ви-щенаведеного визначення поняття «трансфертне цшоутворення» у ПК Украши, вважаемо за необ-хвдне провести дослвдження мiжнародних норм, що регулюють сусшльш вщносини в сферi трансфертного цшоутворення.
Основним м1жнародним актом, що регулюе суспiльнi вiдносини, якi виникають в сферi трансфертного цшоутворення та який е основою для розробки нацюнального законодавства бiльшостi держав в цш сферi, е Настанови ОЕСР. На жаль, поняття трансфертного цшоутворення в ньому не розкриваеться, але, якщо провести системний аналiз зазначеного акта, можна навести основш ознаки трансфертного цшоутворення, а саме: 1) об'ектом трансфертного цшоутворення виступа-ють лише зовшшш господарськ1 операци щодо товарiв, робiт, послуг; 2) предметом е цша на товари, роботи, послуги; 3) специфiчний суб'ект -асоцшоваш шдприемства; 4) змютом виступае процес встановлення цши на роботи, товари та послуги [2, c.72].
Тому, на нашу думку, поняття трансфертного цшоутворення в редакцп' ПК Украши ввд 07.04.2013 року було недосконалим, осшльки, в той час ст. 39 ПК Украши, маючи назву «трансфертне цшоутворення», регулювала процес контролю за цшами в операшях всередиш краши (внутршш господарсьш операци) та зовшшш з непов'язаними особами, що знаходяться в низько-податкових юрисдикщях. На сьогодшшнш день ст. 39 ПК Украши регулюе контроль за встановлен-ням цш в зовнiшнiх господарських операцiях з пов'язаними особами та шдприемствами, що знаходяться в низькоподаткових юрисдикщях. Низькоподатковi юрисдикцiï - юрисдикщя, зако-нодавство якоï не передбачае звшьнення вiд по-
LH
датк1в, але при виконанi певних умов компашям надаються певнi пiльги [12].
Враховуючи економiчну сутнiсть (ознаки, що були видiленi нами), розумiння трансфертного цшоутворення в Настановах ОЕРС, а також враховуючи необхiднiсть контролю за ним, пропонуемо наступне визначення трансфертного цшоутворення - це процес визначення вщповвдносп рiвня цiн на товари, роботи, послуги в зовтшшх ^ждер-жавних) господарських операцiях, що здшснюються м1ж пов'язаними особами, рiвню цiн на вiдстанi «витягнуто1 руки».
Тому, вважаемо, вживання термiну «транс-фертне цiноутворення» в назвi ст. 39 ПК Украши невиправдане, осшльки таким чином охоплюються вiдносини, як не входять в поняття «трансфертного цшоутворення», а саме, вщносини контролю в принцип та контроль за суб'ектами, що знахо-дяться в низькоподаткових юрисдикцiях.
Для розв'язання ще! ситуаци можна запропо-нувати два шляхи:
1) за^пити заиропоноване визначення трансфертного цшоутворення в ПК Украши, одно-часно виключивши iз кола суб'ектiв, що здшснюють контрольованi операци, осiб, що знаходяться в низькоподаткових юрисдикцiях;
2) змшити назву ст. 39 ПК Украши на «Особливосп оподаткування контрольованих опе-рацiй».
Враховуючи значнi обсяги капталу, що виво-диться за меж1 Украши, з метою зменшення по-даткового навантаження, а також складне еко-номiчне становище держави, вважаемо за краще використати другий варiант, тобто змшити назву ст. 39 ПК Украши.
Враховуючи наведене вище вважаемо, що у мiжнародному розумшш правове регулювання контролю за трансфертним цiноутворенням та правове регулювання оподаткування при здiйсненнi контрольованих операцш мають то-тожний змiст, адже регулюють однi i тi ж суспшь-нi вiдносини, проте дом^ючим об'ектом висту-пають рiзнi явища. В украшському законодавствi не розкриваеться сутшсть термiну «трансфертне цiноутворення», тому порiвняти сферу правового регулювання контролю за трансфертним цшоутво-ренням та правового регулювання оподаткування при здшсненш контрольованих операцiй не ви-даеться можливим, проте називаючи ст. 39 ПК Украши «Трансфертне цшоутворення» украшсь-кий законодавець 1х ототожнив. Хоча на нашу думку, враховуючи нормативне визначення поняття «контрольовано1 операци», визначення «трансфертного цшотворення», яке запропоноване нами, сфера правового регулювання оподаткування при здiйсненнi контрольованих операцш в Укра1ш е ширшою, шж сфера правового регулювання контролю за трансфертним цшоутворенням.
В науковш лiтературi термiни «трансфертне цiноутворення» та «контрольована операцiя» часто вживають разом iз термiнами «ухилення вiд спла-ти податк1в», «уникнення податк1в», «обхщ подат-
к1в», «податкове планування». Тому, слщ дослщи-ти спiввiдношення вищезазначених понять.
Для проведення зазначених сшвввдношень наведемо розумiння наступних понять: «ухилення ввд сплати податк1в», «уникнення податшв», «об-хвд податк1в» та «податкове планування».
Як у вичизнянш, так i в iноземнiй лiтературi, немае единого розумшня вищезазначених явищ. Наприклад, в Оксфордському тлумачному словнику ухилення трактуеться як приховування подат-ково1 бази i/або надання в податковi органи заввдомо хибно1 шформацп; уникнення податшв розглядаеться як таке, що е наслщком штшзацд податкових зобов'язань законним шляхом з вико-ристанням податкових лазiвок [13, с.413-414]. Та-ко! ж думки дотримуеться i Дж. Стiглiц, який пiд уникненням податк1в розумiе використання певних положень податкового законодавства, як1 доз-воляють вiдiйти в1д !х сплати, а шд ухиленням -незаконний ввдхвд вiд сплати податк1в[14, с.703]. В Укра1нський економiчнiй енциклопедil не даеться визначення «уникнення вщ сплати податшв», а лише «ухилення ввд сплати податшв», шд яким, зпдно з вищезазначеним джерелом, слiд розумгги сукупнiсть легальних i незаконних способiв при-ховування доходiв в1д оподаткування. Тобто, в Украшськш економiчний енциклопедп вищезазна-ченi термiни не розмежовуються [15].
Щкавою е думка В.Я. Олiховського, який видiляе чотири моделi поведiнки платник1в подат-к1в:1) ухилення ввд сплати податк1в; 2) обхвд по-датк1в; 3) податкове планування; 4) нормативний метод (не аналiзуватимемо, осшльки вш не сто-суеться ненадходження «належних» сум податк1в до бюджету). Наведеш поняття вiн трактуе наступним чином:
Ухилення в1д сплати податк1в - це незаконне використання податкових шльг, несвоечасна спла-та податкових платеж1в, приховування доходiв, неподання чи несвоечасне надання докуменпв, необх1дних для обчислення й сплати податк1в, що призводять до незаконного зменшення податкових зобов'язань.
Обхвд податкiв передбачае використання як законних (через недосконалiсть законодавства або через навмисно створеш «податковi лазiвки» для певних категорш платник1в), так i незаконних спо-собiв i прийомiв зменшення податкових зо-бов'язань.
Податкове планування - це система заходiв шдприемства (фiзичноl особи), спрямована на максимальне використання можливостей чинного законодавства з метою збшьшення доходiв та при-бутку пiдприемства за рахунок законно! оп-тимiзацil його податкових платеж1в [16, с.177-178]. На нашу думку, прикладом може бути обрання альтернативних способiв оподаткування (спроще-на система оподаткування чи загальна).
Як слушно зауважуе 1.М. Коновалова, немае одностайностi в розумшш i трактуваннi всiх цих термшв. £ частина науковцiв, яш ототожнюють цi поняття i шд «податковим плануванням» ро-зум1ють те ж саме, що i «уникнення». Iншi нау-
ковщ розрiзняють цi термiни, ^м того, зали-шаеться незрозумiлим, чим законний «обхвд» вiдрiзняеться вiд «податкового планування», а не-законний вщ «ухилення» [15].
На нашу думку, враховуючи етимолопчну сутнiсть термiну, яким позначаеться явище, та змiст поняття, яким розкриваеться сутшсть явища, ухилення ввд оподаткування - це використання будь-яких незаконних (таких, що суперечать зако-нодавчим нормам) способiв чи методiв зменшення сум податку належних до сплати в бюджет, за як законодавством передбачена вiдповiдальнiсть. При чому, пвд вiдповiдальнiстю ми розумiемо кри-мiнальну, адмiнiстративну, фiнансову. Обхщ по-датк1в - це використання будь-яких законних (таких, що не суперечать законодавчим нормам) спо-собiв чи методiв (в тому числ1 «податкових прогалин») зменшення сум податку належних до сплати в бюджет, за яш законодавством не передбачена вщповвдальшсть. Вважаемо, що виокрем-лення поняття «уникнення податк1в» е недоцшь-ним, оск1льки термiн «уникнення» та «ухилення» е близью за семантичним значенням. Для обгрунту-вання свое1' тези наведемо значення терм^ «ухи-лятися», що даеться в Академiчному тлумачному словнику, а саме, ухилятися - це намагатися не робити чого-небудь, не брати учасп в чомусь, вщсторонятися ввд чогось; уникати [11]. Тому до-цiльнiше для позначення явища «законного» зменшення сум податшв належних до сплати в бюджет вживати термш «обхвд податк1в». Додат-ково для аргументаци свое1' позицii наведемо се-мантичне значення термiну «обходити (обiйти) закон» — робити щось всупереч закону, не пору-шуючи його безпосередньо [11]. Щодо визначення поняття «податкове планування» ми тдтримуемо думку
В.Я. Олiховського.
Поняття «трансфертне цшоутворення» тюно пов'язане з поняттям «трансфертна цша», а саме, е процесом Н визначення. Тому, щоб визначити який вплив трансфертне цiноутворення здшснюе на обсяг доходiв бюджету, необхвдно проаналiзувати види трансфертних цiн, видшених за критерiем вiдповiдностi !х рiвню ринкових. Згiдно зазначеного критерш, трансфертнi цiни можна подiлити на три групи: 1) трансфертна цша, що ввдповщае рiв-ню ринкових цш, 2)трансфертна цiна, що вища, шж ринковi цiни, 3) трансфертна цша, що нижча, шж ринковi [17, c. 101].
Тому, вважаемо, що трансфертне цшоутворення може призводити до наступного:
1) жодним чином не впливати на рiвень до-ходiв бюджету, оск1льки трансфертна цша вщповвдае ринковiй; 2) зменшувати надходження до бюджетiв внаслвдок заниження бази податку.
Отже, враховуючи вищенаведене, можна зро-бити висновок, що трансфертне цшоутворення у випадку, коли е чггка регламентацiя на законному рiвнi i здiйснюеться манiпуляцiя трансфертними цшами - це спосiб ухилення вщ сплати податкiв, а в тому випадку, якщо не юнуе норм щодо контролю за трансфертним щноутворенням - це обхвд
(уникнення) податку. Виходячи з наведеного вище трактування податкового планування - це рiзнорiвневi поняття, змiст яких не перетинаеться.
Висновки i пропозицп. Явище трансфертного цiноутворення мае подвшну природу - еконо-мiчну та юридичну. Трансфертне цiноутворення як економiчне явище мае наступнi ознаки: специфiч-ний суб'ект, об'ектом (предметом) виступае цша, за змютом - процес. На нашу думку, трансфертне цшоутворення (в юридичному значенш) - це процес визначення вщповщносп рiвня цiн на товари, роботи, послуги в зовтштх (м1ждержавних) гос-подарських операцiях, що здiйснюються мiж пов'язаними особами, рiвню цiн на ввдсташ «витя-гнутш руки».
Змют поняття «контрольована операця» в украшському законодавствi ширший, нiж в м1жнародному правi.
Вживання термiну «трансфертне цшоутворення» в назвi ст. 39 ПК Украши невиправдане, оск1льки таким чином охоплюються вiдносини, як1 не входять в поняття «трансфертного цшоутворення», а саме, вщносини контролю в принцип та контроль за суб'ектами, що знаходяться в низько-податкових юрисдикщях. Для виршення зазначе-ноï вище ситуацiï вважаемо за необхвдне змiнити назву ст. 39 ПК Украши на «Правове регулювання оподаткування при здшсненш контрольованих операцш».
У мiжнародному розумiннi правове регулювання контролю за трансфертним щноутворенням та правове регулювання оподаткування при здшсненш контрольованих операцш мають то-тожний змiст, адже регулюють одш i тi ж сусшль-m вiдносини, проте домiнуючим об'ектом висту-пають рiзнi явища. В розумшня нацiонального законодавства сфера правового регулювання опо-даткування при здiйсненнi контрольованих операцш е ширшою, шж сфера правового регулювання контролю за трансфертним щноутворенням.
З точки зору оцшки трансфертного цшоутворення як модел1 поведшки платника податшв, трансфертне цшоутворення е ухиленням ввд сплати податкiв (за умови наявносп правово1' протидй' манiпуляцiï трансфертними цшами) або обходом (уникненням) податшв (за умови ввдсутносп пра-вово1' протидй' манiпуляцiï трансфертними цiнами).
Список лггератури:
1. Джох Р.В. Поняття та ознаки трансфертного цшоутворення / Р.В. Джох // Сутшсть та значення впливу законодавства на розвиток суспшь-них вщносин: матерiали м1жнародно1' науково-практично1' конференци - Одеса: Причорноморсь-ка фундащя права, 2016. - С.69-73.
2. Фiлософiя як рефлекс1я духу : навч. поаб. / Людмила Рижак; Львiв. нац. ун-т iм. I. Франка. -Л. : Вид.центр ЛНУ iм. I. Франка, 2009. - 640 с.
3. Пояснювальна записка до до проекту Закону Украши "Про внесення змш до Податкового кодексу Украши(щодо трансфертного цшоутворення)" [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
LH
RRC^T Ш
http://w 1.c1. rada. gov.ua/pls/zweb2/webproc4 1 ?pf3 5 11=46052
4. Настанови ОЕСР щодо трансфертного цiноутворення для транснацiональних компанш та податкових служб вiд 22 липня 2010 р. [Електрон-ний ресурс]. - Режим доступу: http://auditconsult.biz/tzo/0.pdf
5. Податковий кодекс Украши: Закон Украши ввд 2 грудня 2010 року [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
6. Жердецька Л.В. Мехашзм трансфертного цшоутворення в банку:. дис... канд. екон. наук: 08.00.08 / Л.В. Жердецька ; Держ. вищ. навч. закл. «Одес. держ. екон. ун-т». — О., 2009. — 233 с.
7. Мельник А. О. Управлшня трансфертним щноутворенням на пiдприeмствi: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд.. економ. наук: спец. 08.00.04 „Економша та управлшня шдприемства-ми" / А. О. Мельник. - Харшв, 2007. - 16 с.
8. Савченко Т. Г. Трансфертне цшоутворення у комерцшних банках: : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. наук: спец. 08.00.08 „Грош^ фшанси i кредит" / Т. Г. Савченко. - Суми, 2007. - 21 с.
9. Дзюба П. В. Трансфертне цшоутворення у фшансовш системi ТНК: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. наук: спец. 08.05.01"Свггове господарство i мiжнароднi еко-номiчнi вщносини" / П.В._Дзюба. - Кшв, 2006. -22 с.
10. Пашкус В.Ю. Теория трансфертного ценообразования в современной организации: поня-
тия, модели, проблемы / В. Пашкус, Н. Пашкус. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http ://www. ippnou. ru/article.php?idarticle=000761
11. Академiчний тлумачний словник [Елект-ронний ресурс]. - Режим доступу: http ://sum.in.ua/s/ukhvli atysj a
12. Комар 1.С. Порiвняння офшорiв та низько податкових юрисдикцш: податковий аспект [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/27752/1/090-143-144.pdf
13. Фiнанси: Оксфордський толковий словник: Англшсько-росшський. М.: Весь мир, 1997. -496 с.
14. Спглщ Джозеф Е. Економша державного сектора: Пер. з англ. А.Олшник, Р. Сшльський. -К.: Основи, 1998. - 854 с.
15. Коновалова 1.М. Теоретичш аспекти ухи-лення вщ сплати податк1в та механiзм 1х уникнен-ня [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.klubok.net/article1889.html
16. Олixовський В. Я. Теоретичш аспекти по-даткового планування / В. Я. Олixовський // Менеджмент та шдприемництво в Украш: етапи стано-влення i проблеми розвитку: [збiрник наукових праць] / ввдповвдальний редактор О. £. Кузьмiн. -Л.: Видавництво Львiвськоl полiтеxнiки, 2012. - № 722 - С. 177-181.
17. Джох Р.В. Трансфертне цшоутворення: причини виникнення й iсторiя розвитку правового регулювання /Р.В. Джох // Науковий вюник Мiж-народного гуманггарного унiверситету. Сер.: Юриспруденцiя. -2015. -№ 15.-С.101-104.
Кольсариева Назира Шаршенбековна
Кыргызстан
Ошский государственный юридический институт Кафедра Теории и истории государства и права
ПОНЯТИЕ ПОЛИТИЧЕСКОЙ ВЛАСТИ И ЕЕ СУЩНОСТЬ.
В данной статье автор раскрывает такие понятия как политическая власть, власть. Также автор раскрывает сущность политической власти. Сравнивает государственную власть с политической властью. Ключевые слова: Государство, власть, политическая власть, политика.
Как известно, власть, относится к числу основополагающих политических и правовых категорий. Она является ключом к пониманию политических институтов, самой политики и государства. Власть является составной частью политики. Неотделимость власти и политики признано как естественное во всех политических теориях прошлого и настоящего. Политика как явление имеет непосредственную либо косвенную связь с властью, а также деятельностью по осуществлению власти. А различные социальные общности и индивиды вступают в различные отношения: экономические, социальные, духовные, политические. Политика же представляет собой такую сферу взаимоотношений между социальными группами, слоями, личностями, которая касается главным образом проблем власти и управления.
Феномену власти во все времена уделялось особое внимание многими выдающимися представителями как политической так и правовой науки. Каждый из них внес свой непосильный вклад в разработку теории власти.
Современные концепции власти очень многообразны. В самом широком смысле слова власть -это способность и возможность осуществлять свою волю, оказывать определяющее воздействие на деятельность, поведение людей с помощью какого-либо средства - авторитета, права, наси-лия.[1, 56-58] Исходя из вышеизложенного власть бывает государственная, политическая, экономическая, семейная и прочая. Но и такой подход также требует разграничения классовой, групповой и личной власти, которые переплетаются между собой, но не сводятся друг к другу.
